Общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы». По дебету этого счета собираются затраты по содержанию административно-управленческого персонала.
К счету 26 открыты следующие статьи:
1. Амортизация основных средств
2. Расходы на связь
3. Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, оборудования
4. Расходы по хоз. материалам
5. Расходы на ремонт основных средств
6. Командировочные расходы
7. Налоги
8. Расходы по э/энергии
9. Прочие расходы
По кредиту счета 26 «Общепроизводственные расходы» делается закрытие счета
Дт сч 44 Кт сч 26
На конец месяца сальдо по счету 26 не бывает. В конце месяца делается компьютерная распечатка (Приложение 22).
2.8. Учет товаров в торговле и реализация
Юрьянское райпо для работы с поставщиками заключает договора на закуп товара. В договорах оговаривается: срок поставки товара; условия и сроки оплаты за поступивший товар; чьим транспортом будет доставляться товар.
В основном весь товар доставляется автотранспортом райпо. Приемку товара по качеству и количеству на базах и фирмах осуществляет товаровед райпо. Затем товар поступает и приходуется по количеству и качеству на базу райпо, а затем развозится по магазинам.
На базе райпо ведется количественно-суммовой учет автоматизировано.
Учет товара ведется на счете 41 суб.1 «Товары на складах». Товар приходуется на основании товарной накладной (Приложение 23) по количеству и качеству. На поступивший товар, на цену поставщика, делается торговая наценка.
На поступивший товар делается запись
Дт сч 41 Кт сч 60
Дт сч 41 Кт сч 42
Каждая товарная накладная заносится в компьютер по группам товаров и на каждое наименование товара открывается товарная карточка, где указывается наименование товара, цена поставщика и розничная цена, количество.
На отпускаемый товар по магазинам выписывается расходная накладная (Приложение 4).
Ежедневно все накладные на поступивший и отпущенный товар формируется в товарный отчет. Сформированный отчет сдается в бухгалтерию (Приложение 25).
Товар в магазинах приходуется по количеству и качеству на основании накладных установленной формы (Приложение 26).
Основным доходом в торговле является наценка на товар.
Поступивший и оприходованный товар в магазин подлежит продаже его населению. Продажа товара за наличный расчет в торговле происходит через контрольно-кассовую машину. Объем выручки от проданного товара определяется по кредиту счета 90/1 «Выручка». Выручка, полученная от покупателей, сдается:
1) в кассу райпо Дт сч 50 Кт сч 90/1
2) в сбербанк Дт сч 51 Кт сч 90/1
3) на сумму выручки от проданного товара покупателям по продажной цене делается проводка Дт сч 90/1 Кт сч 41/2
Списана выручка за проданный товар с материально-ответственного лица.
На основании приходных и расходных документов материально-ответственное лицо (заведующая) составляет товарно-денежный отчет (Приложение 25), где указывается остаток на начало отчетного периода, поступление товаров и тары, расход по отчету и остаток на конец отчетного периода. Отчеты формируются каждые семь дней. Сформированный отчет сдается в бухгалтерию, где проверяется правильность и достоверность его, таксируются накладные, проставляются бухгалтерские проводки и проверенный отчет заносится в компьютер.
С целью контроля сохранности, все материальные ценности подлежат инвентаризации. Для проведения инвентаризации выписывается приказ о проведении инвентаризации (Приложение 27). С ним ознакамливаются материально-ответственные лица и происходит снятие фактических остатков материальных ценностей, которые заносятся в инвентаризационную опись (Приложение 28).
После проведения инвентаризации делается сверка фактических остатков и бухгалтерских. По результатам инвентаризации составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров (Приложение 29).
Если выявлена недостача, то на сумму недостачи делается бухгалтерская запись Дт сч 94 Кт сч 41/2.
Торговая наценка
Для учета торговой наценки используется счет 42 «Торговая наценка». Этот счет является регулирующим по отношению к счету 41 «Товары» и не существует самостоятельно. Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть соответствующее (на начало или на конец) сальдо счета 42, то разность составит покупную стоимость товара.
Кредит счета 42 «Торговая наценка» производится при принятии к бухгалтерскому учету товаров на сумму торговой наценки.
Сумма наценок, относящаяся к непроданным товарам определяется как отношение суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 41 «Торговая наценка» к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Расчет реализованной торговой наценки (Приложение 30).
2.9. Учет кредитных операций и займов
Райпо ссудами банка не пользуется, а занимается заемными средствами у населения. Заемные средства учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет ведется по каждому вкладчику.
На сумму поступивших заемных средств от вкладчиков делают проводку
Дт сч 50 Кт сч 66.
Ежемесячно начисляют проценты по заемным cpeдствам в размере 8,5%.
На сумму начисленных процентов делается проводка Дт сч 91 Кт сч 76.
Заемные средства используются на закупку товара и приобретения основных средств.
2.10. Учет прибылей и убытков
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также отражения финансового результата ее деятельности предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
счет 90 «Продажи»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации. Счет 90 учитывается в разрезе субсчетов на компьютере.
Доходы по обычным видам деятельности отражаются по кредиту счета 90/1 «Выручка».
Продажа товара покупателям
Дт сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт сч 90/1 «Выручка»
Сдана выручка от магазина в кассу
Дт сч 50
Кт сч 90/1.
Сумма расходов, осуществленных в связи с продажей товаров, учитывается по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж».
Списана себестоимость проданных товаров
Дт сч 90/2 «Себестоимость продаж»
Кт сч 41/2 «Товары в розничной торговле»
Списаны расходы, связанные со сбытом товара.
Дт сч 90/2
Кт сч 44 «Расходы на продажу»
Списана торговая наценка на проданные товары
Д сч 90/2
К сч 42 (сторно).
Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течении всего отчетного года. Ежемесячно по итогам сопоставления совокупных дебетовых и кредитовых оборотов счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, т.к. его обороты по дебету и кредиту равны.
От продажи выявлена прибыль.
Дт сч 90/3 «Результат от продаж»
Кт сч 99 «Прибыли и убытки»
Если выявлен убыток
Дт сч 99 «Прибыли и убытки»
Кт сч 90/3 «Результат от продаж»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется предприятиям.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течении отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Основными нормативными актами по учету доходов и расходов является ПБУ - 9-99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 30.12.99. №107-н и ПБУ 10-99 «Расходы организации», утвержденное этим же приказом.
К счету 91, учетной политикой райпо, разработано 36 статей. Учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется на компьютере в разрезе открытых статей.
Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы».
При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, выявлены излишки.
Дт сч 41, 10
Кт сч 91 ст 5 «Излишки при инвентаризации»
Начислен штраф за несоблюдение договорных обязательств.
Дт сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч 91 ст 8 «Штрафы, пени полученные»
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие расходы». Начислены проценты за пользованием заемными средствами.
Дт сч 91 ст 22 «Проценты по заемным средствам» Кт сч 76/3 «Расчеты по дивидендам»
Проведены услуги банка
Дт сч 91 ст 21
Кт сч 60
Отражено выбытие основного средства, списывается остаточная стоимость
Дт сч 91 ст 29 «Убытки от списания основных средств»
Кт сч 01 «Выбытие»
Записи по счету 91 производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно по итогам сопоставления дебетового оборота по счету 91 «Прочие расходы» и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо отнесено в состав убытков
Дт сч 99 «Прибыль и убытки»
Кт сч 91 «Прочие доходы»
в состав прибыли
Дт сч 91 «Прочие расходы»
Кт сч 99
Поэтому синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов.
Финансовый результат - это прирост или увеличение стоимости собственного капитала предприятия, образовавшейся в процессе деятельности за отчетный год.
Финансовый результат бывает следующих видов:
- валовая прибыль, т.е. вся прибыль предприятия полученная за месяц;