Бюджетирование (стр. 2 из 4)
В связи с выявлением фактов осуществления нерациональных расходов руководство планирует сокращение таких статей, как расходы на содержание собственного автотранспорта, материалы, ремонт основных средств, на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков и «Другие расходы» на 5%. Уровень расходов к выручке от продаж по статье «Потери товаров» планируется сократить на 0,3%.
Организация практикует повременную оплату труда (оклады). Согласно штатного расписания на 1 квартал следующего года ежемесячная сумма расходов на оплату труда должна составлять:
- администрация – 25 тыс. руб.
- магазин №1 – 24 тыс. руб.
- магазин № 2 - 21 тыс. руб.
Планируется повышение окладов с апреля на 10%.
Амортизация начисляется линейным способом. Движения основных средств в прошлом периоде не было и на следующий период не планируется. В связи с этим расходы на амортизацию планируются исходя из величины амортизации прошлого периода.
Планирование годовой величины прочих условно-постоянных расходов осуществить исходя из их суммы, сложившейся в прошлом периоде, с учетом поставленной задачи сокращения расходов. По кварталам условно-постоянные расходы (кроме расходов на оплату труда) распределить равномерно.
Уровень расходов на рекламу, транспортных расходов и расходов на ведение кассового хозяйства к выручке от продаж планируется поддерживать на прежнем уровне. Размер условно-переменных затрат определить исходя из их уровня к выручке от продаж и бюджета выручки по каждому кварталу в отдельности.
При формировании бюджетов всех центров ответственности учесть возможность появления непредвиденных расходов, бюджетную величину которых определить по администрации исходя из уровня 0,10% к общей выручке от продаж, по торговым точкам – 0,20% к выручке от продаж соответствующих подразделений.
Расходы условно-переменного характера (размер которых зависит от изменения выручки от продаж) целесообразно планировать исходя из фактически сложившегося уровня данных затрат к выручке от продаж и бюджета выручки соответствующего центра ответственности. К условно-переменным можно отнести следующие статьи затрат: транспортные расходы, потери товаров, расходы по ведению кассового хозяйства.
Плановая сумма расходов по данной статье (ТРпл)определяется путем произведения бюджетной величины выручки данного магазина (Вб) на плановый уровень расходов данного магазина (Урф), деленный на 100%:
ТРпл = Вб * Урпл / 100
Плановый уровень расходов определяется как разность между фактически сложившимся уровнем расходов и размеров необходимого сокращения уровня затрат.
Рассчитаем уровень транспортных расходов по магазину 1 за прошлый период:
Урф =
, значит плановая сумма транспортных расходов составит:ТРпл = 14566,9 · 1,54% = 224,3 (тыс. руб.)
ТРпл 1кв = 3416,6 · 1,54% = 53,6 (тыс. руб.) сумма транспортных расходов за другие кварталы определяется также.
Таблица 7 - Исходные данные о величине затрат на продажу товаров по торговой организации за 5 год
| Статьи расходов | Итого | в т.ч. | ||
| офис администрации | магазин № 1 | Магазин № 2 | ||
| Транспортные расходы | 295,7 | 0,0 | 180,4 | 115,3 |
| Расходы на оплату труда | 840,0 | 300,0 | 288,0 | 252,0 |
| Единый социальный налог[1] | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| Расходы на рекламу | 125,0[2] | |||
| Расходы на содержание собственного автотранспорта | 58,0 | |||
| Амортизация, всего | 113,0 | |||
| Оборудование и инвентарь | 80,0 | 25,0 | 35,0 | 20,0 |
| Помещения | 33,0 | 19,5[3] | 13,5 | |
| Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, в т. ч. | 168,6 | |||
| - коммунальные расходы (без расходов на электроэнергию) | 63,0 | 37,0 | 26,0 | |
| - расходы на электроэнергию | 21,6 | 3,6[4] | 9,6 | 8,4 |
| - материалы | 84,0 | 32,0 | 27,0 | 25,0 |
| Расходы на ремонт основных средств | 51,0 | 16,0 | 15,0 | 20,0 |
| Потери товаров | 213,6 | 0,0 | 98,8 | 114,8 |
| Прочие расходы, в т.ч.: | 203,7 | |||
| - расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности | 15,1 | 3,4 | 6,5 | 5,2 |
| - расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков | 16,4 | |||
| - расходы по ведению кассового хозяйства | 106,0 | 0,0 | 57,6 | 48,4 |
| - другие | 66,2 | 24,5 | 24,6 | 17,1 |
| ИТОГО | 2068,6 | |||
Найдем уровень потерь товаров за прошлый период по магазину 1:
Употерь ф =
Руководство планирует сократить расходы по данной статье затрат на 0,3%. Плановый уровень расходов определяется как разность между фактически сложившимся уровнем расходов и размеров необходимого сокращения уровня затрат.
Урасх. план.= 0,85-0,30=0,55% - для 1 квартала.
ТРпл = 34166,6 · 0,55% = 18,8 (тыс.руб.)
Таким же образом и для остальных кварталов.
Составим таблицу 8, куда занесем полученные ранее данные об условно-переменных затратах.
Таблица 8 – Данные о величине и уровне условно-переменных затрат на продажу товаров по организации за 6 год.
| Статьи условно- переменных расходов | Итого,тыс. руб. | в том числе | |||||
| Офис администрации | Магазин №1 | Магазин №2 | |||||
| Сумма, тыс. руб. | Уровень% | Сумма, тыс. руб. | Уровень% | Сумма, тыс. руб. | Уровень% | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(гр.4ст.1,2,3/гр.4ст.5)*100 | 6 | 7(гр.6 ст. 1, 2,3/гр.6ст.5)*100 |
| 1Транспортные расходы | 374,5 | - | - | 224,3 | 1,54 | 150,2 | 1,55 |
| 2 Потери товаров | 200,3 | - | - | 80,1 | 0,55 | 120,2 | 1,24 |
| 3 Расходы по ведению кассового хозяйства | 134,4 | - | - | 71,4 | 0,49 | 63,0 | 0,65 |
| 4 Итого | 709,1 | - | - | 375,8 | 2,58 | 333,3 | 3,44 |
| 5 Выручка от продаж | 24256,5 | - | х | 14566,9 | х | 9689,6 | Х |
Рассчитаем расходы на оплату труда за квартал, для этого ежемесячную сумму расходов надо умножить на 3 месяца.
25·3 = 75 (тыс.руб.)
С апреля планируется повышение окладов на 10%, тогда ежемесячная сумма расходов на оплату труда во 2, 3 и 4 квартал составит:
25+(25·10%) = 27,5 (тыс. руб.)
27,5 · 3 = 82,5 (тыс. руб.) – за квартал.
Расходы на ремонт основных средств по магазину 1 планируют сократить на 5%, фактические расходы составляют 15 тыс. руб. На 6 год расходы составят:
15· (100%-5%) = 14,25 (тыс. руб.)
14,25/4 = 3,56 (тыс. руб.) – за квартал
Расходы на содержание собственного автотранспорта, расходов на материалы, на приобретение канцелярии, бланков и др. расходов осуществляется аналогично расходам на ремонт основных средств.
Далее необходимо сформировать бюджеты расходов на продажу по центрам ответственности. При выборе показателей, включаемых в бюджеты конкретных центров ответственности, необходимо учитывать следующее. Все накладные расходы, которые невозможно прямо отнести на то или иное торговое подразделение необходимо включить в бюджет администрации, поскольку контролировать их размер может только высшее руководство.
В части прямых расходов, которые можно отнести на конкретный центр ответственности, важно разграничивать контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты - это затраты, на величину которых руководитель центра затрат (филиала, подразделения, цеха, участка и пр.) имеет возможность оказывать влияние. Затраты, не поддающиеся регулированию на нижних уровнях управления, следует включать в бюджеты (и отчеты об их исполнении) зон ответственности более высоких уровней или выделять обособленно.
Таблица 9 «Данные о величине и уровне условно-постоянных затрат на продажу товаров по торговой организации за 6 год».
| Статьи условно- постоянных расходов | Итого,тыс. руб. | в том числе | |||||
| Офис администрации | Магазин №1 | Магазин №2 | |||||
| Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | Сумма, тыс. руб. | Уровень, % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Расходы по оплате труда | 903,0 | 322,5 | 1,33 | 309,6 | 2,12 | 270,9 | 2,80 |
| Единый социальный налог | - | - | - | - | - | - | - |
| Расходы на рекламу | 157,67 | - | |||||
| Расходы на содержание собственного автотранспорта | 55,1 | - | - | - | - | - | - |
| Амортизация, всего | 113,0 | - | - | - | - | - | - |
| - оборудование и инвентарь | 80,0 | 25,0 | 0,10 | 35,0 | 0,24 | 20,0 | 0,21 |
| - помещения | 33,0 | 19,5 | 0,08 | - | - | 13,5 | 0,14 |
| Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, и инвентаря, в т.ч. | 164,4 | ||||||
| -коммунальные расходы (без расходов на электричество) | 63,0 | 37,0 | 0,15 | - | - | 26,0 | 0,27 |
| -расходы на электроэнергию | 21,6 | 3,6 | 0,01 | 9,6 | 0,07 | 8,4 | 0,09 |
| - материалы | 79,8 | 30,4 | 0,13 | 25,7 | 0,18 | 23,8 | 0,25 |
| Расходы на ремонт основных средств | 48,5 | 15,2 | 0,06 | 14,3 | 0,10 | 19,0 | 0,20 |
| Прочие расходы, в т.ч. | 93,6 | ||||||
| -расходы на обеспечение нормальных условий труда и техн.безопасност. | 15,1 | 3,4 | 0,01 | 6,5 | 0,04 | 5,2 | 0,05 |
| -на приобретение канц. принадлежностей, бланков | 15,6 | - | - | - | - | - | - |
| -другие | 62,9 | 23,3 | 0,10 | 23,4 | 0,16 | 16,2 | 0,17 |
| Непредвиденные расходы | 72,8 | 24,3 | 0,1 | 29,1 | 0,2 | 19,4 | 0,2 |
| ИТОГО | 1608,0 | 504,1 | 2,08 | 453,1 | 3,11 | 422,37 | 4,36 |
| Выручка от продаж | 24256,5 | - | х | 14566,9 | х | 9689,6 | |
Прямые затраты на заработную плату торгово-оперативного и младшего обслуживающего персонала, амортизацию оборудования и инвентаря, потери товаров являются контролируемыми со стороны руководителя соответствующего подразделения. В то же время амортизация здания, в котором расположено подразделение и коммунальные расходы условно- постоянного характера (начисляемые ежемесячно в постоянном, закрепленном в договорах, размере) - неконтролируемые затраты, которые следует либо включать в бюджет вышестоящего центра ответственности либо отдельно выделять в бюджете и отчете по соответствующему центру.