| Показатели | В % к итогу | /d1-d0/ | (d1-d0)² | |
| Базисный период (d0) | Отчетный период (d1) | |||
| Пп | 75 | 87,5 | 12,5 | 156,25 |
| Со | 22 | 9,5 | 12,5 | 156,25 |
| Свн | 3 | 3,0 | 0 | 0 |
| Пб | 100 | 100,0 | 25,0 | 312,5 |
Σ /d1-d0/
Sd = k=25/3=8,3п.п;
Σ(d1-d0)²312,5
Sσ= √ k = √ 3 =10,2п.п;
Is = ½ Σ/d1-d0/ = 25/2 = 12,5п.п.
Линейный и квадратический коэффициенты абсолютных структурных сдвигов показывают, на сколько в среднем процентных пунктов меняется доля каждого элемента прибыли по сравнению с базисным уровнем.
Чем меньше значение этих показателей, тем меньше изменений в структуре произошло в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Индекс различий, равный 12,5 п.п., указывает на незначительные структурные сдвиги, так как максимально возможное значение этого показателя равно 100 п.п.
Финансовый результат деятельности предприятия по производству продукции и услуг отражает показатель «валовая прибыль», поэтому необходим более детальный анализ именно этого показателя, включающий оценку выполнения плана, оценку изменения в динамике, факторный анализ прибыли. В целом по предприятию величина изменения валовой прибыли зависит от следующих факторов:
- цен на готовую продукцию и тарифов на услуги;
- себестоимости единицы продукции, работ, услуг;
- объема продукции;
- ассортимента продукции с точки зрения ее доходности (рентабельности).
Индексный анализ влияния каждого фактора на величину изменения прибыли проводится с использованием метода цепных подставок.
Для этого общий прирост валовой прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным (∆Пв) может быть представлен следующим образом:
∆Пв = ΣПв1 -ΣПв0 = (Σq1p1- Σq1z1)- (Σq0p0 – Σq0z0), где ΣПв1 и ΣПв0 – валовая прибыль в отчетном и базисном периодах; Σq1p1 и Σq0p0 - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном и базисном периоде; Σq1z1 и Σq0z0 - себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном и базисном периоде.
Влияние изменения цен и тарифов на товары и услуги определяется в абсолютном выражении как разница между отчетной выручкой от реализации продукции в фактически отпускных ценах отчетного периода (Σq1p0): ∆Пв(р) = Σq1p1- Σq1p0.
Влияние изменения себестоимости продукции определяется как разница между затратами на фактически реализованную продукцию по фактической себестоимости (Σq1z1) и условными затратами на продукцию отчетного периода по себестоимости базисного периода (Σq1z0):
∆Пв(z) = Σq1z1Σq1z0
Чтобы определить влияние изменения объема реализации, сначала рассчитывается индекс физического объема продукции: Iq = Σq1p0/ Σq0p0.
Затем валовая прибыль базисного периода, скорректированная на Iq, сопоставляется с величиной прибыли базисного периода:
∆Пв(q) = ΣПв0 * Iq– Σпво = ΣПво *( Iq-1,0).
Прирост прибыли в результате изменения состава (ассортимента) продукции определяется по формуле:
∆Пв(асс) = (Σq1n0/ Σq1p0- Σ Пв0/ Σq0p0), где n0 = p0-z0 – прибыль на единицу каждого вида продукции; Σq1n0 – величина базисной прибыли при фактическом ассортименте продукции; Σq1n0/ Σq1p0–величина прибыли в рублях на тысячу рублей реализованной продукции в базисном периоде при фактическом ассортименте; Σ Пв0/ Σq0p0 - величина прибыли в рублях на тысячу рублей реализованной продукции (работ, услуг) в базисном периоде.
В результате разложения общий прирост валовой прибыли можно представить в виде алгебраической суммы:
∆Пв =∆Пв(p) + ∆Пв (z)+ ∆Пв(q) + ∆Пв(асс).
Рассмотрим методику разложения прироста прибыли по факторам на условном примере. Для выявления факторов необходимо произвести перерасчет выручки от реализации продукции, работ и услуг отчетного периода в цены и тарифы базисного периода, себестоимость фактически реализованной продукции, работ, услуг в отчетном периоде также пересчитывается по себестоимости базисного периода (пример: таблица 1.3)
Таблица 1.3
Расчет влияния факторов на изменение прибыли предприятия
| Показатели | За предыдущий период | Фактически по ценам и себестоимости базисного периода | Фактически за отчетный период |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отпускных ценах предприятия (без НДС, акцизов) | Σq0p0=56025 | Σq1p0 =56699 | Σq1p1 =56689 |
| Полная себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг | Σq0p0 =52230 | Σq1z0 =52760 | Σq1z1 =52650 |
| Прибыль от реализации | ΣП0 =3795 | Σq1p1 =3939 | ΣП1=4039 |
Прибыль от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным возросла на 244 тыс. руб.:
∆П = Σ П1 - Σ П0 =4039-3795=244 тыс. руб.
Изменение прибыли за счет изменения цен тарифов в отчетном периоде по сравнению с базисным составило
∆П(p) = Σq1p1 - Σq1p0 =56689-56699= -10 тыс. руб.
Снижение себестоимости единицы реализации продукции по сравнению с предыдущим периодом привело к увеличению прибыли:
∆П(z) = Σq1z0 - Σq1z1 =52760-52650= +110 тыс. руб.
Для расчета влияния объема реализации на изменение прибыли определяем индекс физического объема продукции
Iq = Σq1p0/ Σq0p0=56699/56025*100=101.19%
Объем реализованной продукции возрос на 1,19%, пропорционально этому показателю повысилась и величина базисной прибыли за счет этого фактора:
∆П(q)= ΣП0 * Iq- Σ П0=3795*1.0119-3795=+45.2 тыс.руб.
Увеличение доли более рентабельной (прибыльной) продукции увеличивает сумму прибыли и наоборот. Положительные сдвиги в ассортименте продукции привели к увеличению прибыли:
∆П(асс)=(Σq1n0/Σq1p0-ΣП0/Σq0p0)*Σq1p0 =(3939/56699-3795/56025)*56699=
+98.8 тыс. руб.
Таким образом, валовая прибыль предприятия в отчетном периоде по сравнению с базисным изменилась следующим образом:
а) за счет снижения цен и тарифов Пв уменьшилась на 10 тыс. руб. или на 0.3%;
б) за счет уменьшения себестоимости Пв увеличилась на 110 тыс. руб. или на 2,9%;
в) за счет увеличения объема реализации Пв возросла на 45,2 тыс. руб. или на 1.2%
г) за счет изменения состава продукции Пв повысилась на 98,8 тыс. руб. или на 2,6%;
Итого общий прирост прибыли составил 244 тыс. руб. или 6,4% . Относительное изменение прибыли за счет каждого фактора рассчитывают как отношение абсолютного изменения к базисному значению прибыли. Анализ изменения прибыли, основанный на индексном методе, помогает выявить на предприятии резервы увеличения прибыли и позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Только по сумме прибыли нельзя судить об эффективности деятельности предприятия. Показатель, характеризующий размер прибыли на один рубль использованных ресурсов или производственных затрат, называется рентабельностью. Рентабельность отражает степень прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции. В практике отечественной статистики рассчитывают рентабельность продукции, или текущих затрат (Rз), рентабельность продаж (RПр), рентабельность активов (RА), рентабельность капитала (Rк) .
Рентабельность продукции позволяет оценить эффективность текущих затрат по видам деятельности, связанными с производством продукции. Она определяется как отношение валовой прибыли (Пв) к себестоимости продукции (З) и выражается в процентах или копейках прибыли на один рубль затрат:
Rз= Пв/З*100%.
Показатель рентабельности продаж (RПр) рассчитывается по предприятию в целом как отношение прибыли от продаж к выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Этот показатель характеризует долю прибыли в общей выручке от продаж, что не соответствует общим принципам построения показателей эффективности (соотношение результатов и затрат). Однако такой порядок расчета традиционно используется в анализе финансовой отчетности. Правильнее было бы соотнести прибыль от продаж с полной себестоимостью продукции (включая коммерческие и управленческие расходы), а по торговой деятельности – валовую прибыль с издержками обращения (коммерческими расходами). Показатель рентабельности собственного капитала (Rк) позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размерам прибыли, полученной от их использования. Он определяется как отношение чистой прибыли к величине собственного капитала и характеризует прибыль, которая приходится на единицу собственного капитала. Показатель рентабельности активов (RА) рассчитывается делением прибыли до налогообложения на среднюю сумму стоимости активов и показывает величину прибыли в расчете на один рубль затраченных средств независимо от источников их формирования. Показатель рентабельности активов, или экономическая рентабельность, находится в функциональной зависимости от рентабельности продаж и скорости оборачиваемости активов:
RA=Кп*RПр*СОС*DОС.
где Кп- коэффициент превышения бухгалтерской прибыли над прибылью от продаж; RПр – рентабельность продаж; Сос- скорость оборота материальных оборотных средств (отношение выручки от реализации продукции к средней стоимости материальных оборотных средств); Dос- доля материальных оборотных средств в общей сумме активов.