Управление качеством 26 (стр. 2 из 3)
При этом к затратам, связанным с качеством, относят затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при совершенствовании качества, а также связанные с потерями, когда не достигнуто удовлетворительное качество; некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, потеря престижа фирмы).
В Международных стандартах на системы качества отмечается (МС 9004-1: 1994 г.) важное значение оценки эффективности системы качества с финансовой (внешней) точки зрения. Эффективная система качества (СК) может оказывать чрезвычайно важное влияние на рентабельность организации, особенно за счет совершенствования хозяйственной деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.
Международные стандарты дают для целей однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной информации рекомендации только по некоторым методам калькуляции затрат на качество для внешней (финансовой) отчетности о деятельности изготовителя (производителя) в рамках системы качества.
2.1. Метод калькуляции затрат на качество.
Этот метод касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (Ву) и внешних работ (Вш).
Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат ПОД (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).
Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодными капиталовложениями, тогда как затраты на ликвидацию дефектов считаются убыточными.
К составляющим затрат относятся следующие:
а) профилактика: деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);
б) оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;
в) внутренние затраты (Ву), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак).
г) внешние затраты (Вш), являющиеся следствием дефектов, — затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, техническое обслуживание и ремонт продукции; гарантии и возвраты, прямые затраты и скидки, связанные с изъятием продукции; издержки, связанные с юридической ответственностью за качество продукции).
Классификация затрат на качество по этому методу может быть проиллюстрирована рис. 3, из которого следует, что если каждая из составляющих затрат на качество равна 20 денежным единицам (П = О = Д = Вш = 20), то общие затраты изготовителя на качество составят 80 д. е. ; 40 д. е. из них считаются полезными, а 40 д. е. — убытками, и в их числе 20 д. е. — за гарантийный период уже после продажи товара. Затраты Ву (в системе ПОД) равны 60 д. е.
2.2. Метод калькуляции затрат, связанных с процессами.
Здесь используются понятия стоимости соответствия и несоответствия любого процесса, причем оба могут быть источником экономии средств. При этом:
а) стоимость соответствия — затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса;
б) стоимость несоответствия — затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.
Рис. 3. Схема классификации затрат на качество по методу ПОД.
2.3. Метод определения потерь вследствие
низкого качества.
При данном подходе основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних нематериальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери являются результатом снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т. п. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов.
В приложении 1 дана сводка рекомендуемых методов калькуляции затрат на качество.
Приведём примеры исчисления затрат на качество.
1. Пример определения затрат на качество.
Организация представила в статуправление финансовый отчет, в котором затраты на качество изготовления и эксплуатации телевизоров калькулируются методом ПОД и равны
· затраты на метрологическое обеспечение производства
ПЗК = 200 тыс. руб.;
· затраты на испытания и сертификацию
ОЗК = 20 тыс. руб.;
· затраты на брак в производстве
ДЗК = 5 тыс. руб.;
· затраты от возврата продукции потребителями
ЗКВш =10 тыс. руб.
Определить сумму общих затрат на качество в этом примере и затраты на качество, являющиеся результатом внутрихозяйственной деятельности.
Решение следует из наглядной структуры составляющих затрат на качество из рис. 3:
ЗКВу = ПЗК + О3К + ДЗК = 225 тыс. руб. и
ЗКS = ЗКВу + ЗКВш = 235 тыс. руб.
2. Пример определения потерь при калькуляции затрат, связанных с процессами.
При выполнении заказанного потребителем процесса разбавления дистиллированной водой 3-х тонн этилового спирта концентрации от 96% до 56% была получена на выходе продукция с концентрацией спирта 58%. Процесс пришлось повторить до получения концентрации, заказанной потребителем.
При этом:
а) стоимость соответствия: 3000 л х 10 копеек/литр = 300 руб.
б) стоимость несоответствия: 500 руб. (в том числе 200руб. — за корректировку технологического процесса).
3. Пример применения метода определения потерь вследствие отступлений качества объекта от нормативных требований при производстве и эксплуатации объекта.
В процессе производства объекта произошло снижение производительности труда, в результате чего эргономические характеристики объекта снизились, а объем сбыта товара резко сократился.
Результаты количественного анализа потерь записаны в виде следующей матрицы стоимости потерь (руб.):
3. Экономическая эффективность
улучшения качества.
Экономическая эффективность принимается как характеристика способности системы производить экономический эффект (Э), равный разности между результатом экономической деятельности (Р) и затратами (З), произведенными для его получения (Зп) и использования или эксплуатации (Зэ).
Для единичного акта производства (изготовления), продажи (обмена) и потребления (эксплуатации) при условии, что приведение затрат к определенному периоду времени не требуется (или оно выполнено), и вводя в формулу экономического эффекта продажную цену продукции (Ц), имеем:
где
ЦП = (Ц + Зэ) — цена потребления,
Эп и Ээ — экономические эффекты производства и эксплуатации продукции соответственно.
Существует экономический механизм зависимости экономической эффективности от улучшения качества, который выражается математически.
Например, представим себе процесс изготовления и эксплуатации некой продукции, который характеризуется значениями:
Зп = 100,
Зэ = 1200,
Ц = 300.
Примем Р = 1700; к примеру, это может быть цена, за которую потребитель продаст приобретенную продукцию другому лицу. Тогда выражение полученного ранее экономического эффекта можно в численном виде записать как:
Из данного примера, а также из зарубежной практики известно, что величина цены потребления в среднем в 3-4 раза (до 10 раз) превышает продажную цену.
При улучшении качества продукции изготовителем, как правило, увеличиваются его затраты (затраты на качество); это иллюстрировалось, в частности, рис. 2. Увеличение затрат ведет к увеличению продажной цены продукции. Чтобы продукция приобреталась потребителем по более высокой цене, нужно, чтобы ее совершенствование приводило к увеличению экономического эффекта потребителя.
За счет увеличения продажной цены изготовитель стремится не только компенсировать увеличение затрат на совершенствование продукции, но и повысить свой экономический эффект, используя его для развития (расширения) производства. При этом он заботится о повышении экономического эффекта потребителя прежде всего за счет сокращения затрат на эксплуатацию, исключив или снизив дефекты при использовании продукции.
Представим, что в результате такого подхода затраты потребителя Зп составили 200, продажная цена Ц = 600, а эксплуатационные затраты 3э = 700.
Тогда числовая запись выражения общего экономического эффекта будет выглядеть следующим образом:
