2. Аналіз затрат на підприємстві по елементам
та статтям витрат
Найбільш корисним для вивчення змін у структурі затрат на виробництво є аналіз собівартості за елементами затрат. Елементі затрати – це однорідні за складом затрати підприємства. До них належать матеріальні затрати, оплата праці, відрахування на соціальні потреби, амортизаційні відрахування, інші грошові затрати (табл.1). Аналіз затрат за елементами затрат дозволяє не лише вивчити зміни у структурі собівартості, але й охарактиризувати галузеві особливості (матеріаломісткість, фондомісткість, енергомісткість, трудомісткість виробництва).
Таблиця 1. Затрати на виробництво, %
| Показники | Вся промис-ловість (1996) | Звіт 1996 | Звіт 1997 | Відхилення | |
| 1. | Матеріальні затрати | 70,5 | 53,6 | 73,9 | +20,3 |
| 2. | Затрати на оплату праці | 10,6 | 10,9 | 7,9 | -3,0 |
| 3. | Відрахування на соц.потреби | 5,0 | 1,7 | 4,8 | +3,1 |
| 4. | Амортизація | 3,4 | 14,7 | 9,0 | -5,7 |
| 5. | Інші затрати | 10,5 | 19,1 | 4,4 | -14,7 |
| Разом: | 100,0 | 100,0 | 100,0 | - |
В табл. 2 наведені дані за статтями затрат. Аналіз звичайно починають з оцінки загального виконання плану собіівартості продукції. Потім переходять до вивчення відхилень у розрізі окремих видів затрат. При цьому слід урахувати, що деякі відхилення по статтях собівартості можуть бути наслідком дії одного і того самого чинника. Наприклад, підвищення механізації праці може спричинити зниження затрат на заробітну плату, але підвищити певною мірою затрати на утримання й експлуатацію устаткування.
Ще один комплексний чинник – зростання купованих виробів і напівфабрикатів. Він збільшує суму відповідних матеріальних затрат, проте це обов’язково веде до зниження затрат на заробітну плату, відрахування на соціальне страхування, зменшує затрати на сировину й матеріали та, ймовірно, і по інших статтях. Таким чином, негативні відхилення по одних статтях не можна розглядати завжди ізольовано від позитивних по інших статтях. Але дія таких комплексних чинників
має місце не дуже часто. Звичайно відхилення по кожній статті собі-
вартості спричиняють поодинокі фактори, які не виходять за межі даної статті.
Таблиця 2. Собівартість промислової продукції за статтями затрат, тис.грн.
| Показники | Фактично випущена товарна продукція | Відхилення | |||
| За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Абсо-лютне | % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Сировина і матеріали | 3301 | 3246 | -55 | -1,7 |
| 2. | Зворотні відходи (віднімаються) | 50 | 104 | +54 | +208,0 |
| 3. | Куповані вироби, напівфабрикати й послуги кооперованих підприємств | 15507 | 15866 | +359 | +2,3 |
| 4. | Зарплата основна виробничих робітників | 2502 | 2292 | -210 | -8,4 |
| 5. | Зарплата додаткова виробничих робітників | 223 | 193 | -30 | -13,4 |
| 6. | Відрахувння на соціальне страхування | 210 | 191 | -19 | -9,1 |
| 7. | Затрати на утримання й експлуатацію машин і обладання | 2382 | 2335 | -47 | -2,0 |
| 8. | Загальновиробничі затрати | 1645 | 1592 | -53 | -3,2 |
| 9. | Загальногосподарські затрати | 1636 | 1600 | -36 | -2,2 |
| 10. | Втрати від браку | Х | 5 | +5 | - |
| Виробнича собівартість | 27356 | 27216 | -140 | -0,5 | |
| 11. | Позавиробничі затрати | 215 | 251 | +36 | +16,7 |
|
| Повна собівартість | 27571 | 27467 | -104 | -0,3 |
У даному прикладі є три відхилення, негативні са своєю суттю (+359, +5, +36). Щодо першого відхилення , то це зовсім не перевитрати, а збільшення питомої ваги кооперованих поставок, що зумовило скорочення затрат по більшості інших статтей собівартості, особливо затрат на заробітну плату. Дві інші суми перевитрат скоріше за все мають особисті негативні чинники, які слід вивчити у подальшому аналізі. На цьому етапі ці суми доцільно розглядати як очевидні резерви зниження собівартості.
Практична частина
Задача 4. Проаналізувати динаміку оборотності обігових коштів в цілому та їх видам і зробити відповідні висновки, виходячи из приведених даних:
Таблиця 1 (вихідна)
| Показник | Період | |
| Базисний | Обліковий | |
| 1 | 3 | 4 |
| Товарооборот, грн. | 12530 | 12910 |
| Середньорічні залишки оборотних коштів, тис.грн.: | ||
| Всього | 7610 | 7424 |
| В тому числі матеріальні, із них: | ||
| Товари | 3210 | 3158 |
| грошові кошти, розрахунки та ін.активи | 4181 | 4146 |
| з них дебіторська зборгованість | 248 | 234 |
| Кількість днів у періоді | 360 | 360 |
Розв’язок
Знаходимо відсутні показники, абсолютне і відносне відхилення по показникам і заповнюємо таблицю 2, графи 5 і 6.
Знаходимо показники оборотності заданих параметрів слідуючим чином:
В = а / b ;
C = a / c ;
D = a / d ;
E = a / e,
а також абсолютні та відносні показники відхилень і все це заносимо у відповідні рядки та графи таблиці 2:
Таблиця 2 (узагальнююча)
|
Показник | Буквенне позначен-ня |
Період | Відхилення | |||
| Базисний | Обліковий | Абсол. | % викон | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=4-3 | 6=4/3*100 | |
| Товарооборот, грн. | a | 12530 | 12910 | +380 | 103,03 | |
| Середньорічні залишки оборотних коштів, тис.грн.: |
|
|
|
|
| |
| Всього | b | 7610 | 7424 | -186 | 97,56 | |
| в тому числі матеріальні, із них: |
|
|
|
|
| |
| товари | c | 3210 | 3158 | -52 | 98,38 | |
| грошові кошти, розрахунки та ін.активи | d | 4181 | 4146 | -35 | 99,16 | |
| з них дебіторська зборгованість | e | 248 | 234 | -14 | 94,35 | |
| Кількість днів у періоді |
| 360 | 360 | - | - | |
| Оборотність обігових коштів, усіх | B | 1,65 | 1,74 | +0,09 | 105,45 | |
| В тому числі матеріальниих, із них: |
|
|
|
|
| |
| товари | C | 3,90 | 4,09 | +0,19 | 104,87 | |
| грошові кошти, розрахунки та ін.активи | D | 3,00 | 3,11 | +0,11 | 103,67 | |
| з них дебіторська заборгованість | E | 50,52 | 55,17 | +4,65 | 109,20 | |
Висновок. Таким чином, за період, що аналізується, товарооборот зріс на 3,03 %, а середньорічні залишки обігових коштів дещо знизилися (на 2,44 %), в т. ч.: