302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям ,денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным)
Корреспонденция счетов по счету 302 «Векселя полученные».
| Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости | 600000 | 801 «Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)» | 221 «Готовая продукция» |
| Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости) | 400000 | 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» | 900 «Основное производство» 902 «Вспомогательное пр-во» |
| Итого | 1000000 | ||
| Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам | 1200000 | 302 «Векселя полученные» | 701 «Доходы от реализации готовой продукции» (работ, услуг) |
| Доход (процент) по векселю,10% | 120000 | 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил». | 611 «Доходы будущих периодов» |
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налог на добавленную стоимость (НДС) | 264000 | 302 «Векселя полученные» , субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» | 633 «Налоги на добавленную стоимость» |
| Итого: | 1584000 | ||
| В учетной политике предприятия может быть определено, что доход (процент) по векселю относится в доход и счет 611 «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов | 120000 | 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» | 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» |
| Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет | 264000 | 633 «Налог на добавленную стоимость» | 441 «Наличность на расчетном счете» |
| По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним. | 1584000 | 441 «Наличность на расчетном счете» | 302 «Векселя полученные, субсчет» 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил |
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| После оплаты векселей доходы (проценты) по ним относят на счет доходов. | 120000 | 611 «Доходы будущих периодов» | 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» . |
| Если векселя не оплачены в срок, то суммы по ним списываются на соответствующий субсчет | 1584000 | 302 «Векселя полученные», субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованы) | 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил». |
Предприятие – векселедержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.
Предприятие – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции, работ, услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет счета 1 «Расчеты с покупателями» и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета 301 «Счета к получению».
На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.
Аналитический учет почету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.
Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
2.2.Учет резервов по сомнительным требованиям
Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам»Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам».
При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
- метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.
Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.
Таблица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации
| Периоды | объем реализации | Сумма безнадежных долгов | Процент |
| 1 | 2 | 3 | 4=3/2*100 |
| Первый | 810 | 20 | 2,5 |
| Второй | 990 | 14 | 1,4 |
| Третий | 1002 | 18 | 1,8 |
| Четвертый | 1020 | 15 | 1,5 |
| Пятый | 1032 | 22 | 2,1 |
| Итого: | 4854 | 89 | 1,86 |
Средний процент за пять периодов составляет
(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86
Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:
(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге
В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.