Обобщение бухгалтерской информации и ее продукт в виде бухгалтерской отчетности являются отражением результатов деятельности всей организации, и по этому пристально контролируются всеми заинтересованными пользователями бухгалтерской информации. Следствием такой важности бухгалтерской отчетности явилось выделение под нее отдельной главы Закона, в которой описаны ее состав, сроки и адреса предоставления и условия публичности.
Так, обязанность составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность согласно пункту 1 статьи 13 возложена на все организации. Хотя здесь и говорится обо всех организациях, следует учитывать, что Закон согласно пункту 3 статьи 4 не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). Соответственно обязанность составления бухгалтерской отчетности на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяется.
В пункте 2 статьи 13 Закона четко прописан состав бухгалтерской отчетности организаций, в которую входят:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) приложения к ним, предусмотренные правовыми актами;
г) аудиторское заключение;
д) пояснительная записка.
Состав бухгалтерской отчетности для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) определен отдельно в пункте 4 статьи 15, и в него входят:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
Помимо состава бухгалтерской отчетности в законе прописаны и сроки их предоставления:квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Общественные организации предоставляют бухгалтерскую отчетность только раз в год.
Бухгалтерская отчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Рассматривая вопрос об этапах бухгалтерского учета, необходимо заметить, что все этапы тесно связаны между собой. Так, например, этап сбора информации также является и этапом ее регистрации, так как любая информация, собираясь, регистрируется в первичных учетных документах. Этап регистрации может выступать в качестве этапа обобщения бухгалтерской информации, так как запись в регистры бухгалтерского учета представляет собой, по сути, обобщение информации на основе какого-либо признака.
Аналогичное отражение имеют не только этапы учета, но все остальные категории, обозначенные в определении бухгалтерского учета.
Данный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:
а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
б) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;
в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[11], появление которого связано с нормой Федерального закона "О бухгалтерском учете" в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации этой нормы распоряжением от 21.03.98 № 382-р Правительство РФ обязало Минфин России разработать и утвердить Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. На основе данного Положения были разработаны Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)[12-30], в которых нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности получили более подробное раскрытие.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), составленные на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО[8], устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими правовыми документами второго уровня системы правового регулирования бухгалтерского учета в России, разработка которых вменена в обязанность Законом о бухгалтерском учете Минфину РФ. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
ПБУ представляет собой элемент системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством.
Разработка ПБУ базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами[22.- c. 78]. Структура каждого стандарта включает:
- введение (общие положения);
- определения;
- содержание;
- необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного ПБУ;
- дату вступления в действие.
В первой части ПБУ — введении указывается, что данное ПБУ устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о сфере применения этого Положения. Определяются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и прочее). Приводится характеристика организации учета отдельных объектов, перечень которых регулируется данным ПБУ.
Во введении наряду с раскрытием общего содержания ПБУ указываются также его цели и задачи.
Во второй части Положения даются определения основных понятий, что позволяет однозначно понимать термины, содержание соответствующих объектов учета и их показатели.
Основное содержание объекта и практика его применения раскрывается в последующих частях ПБУ.
Разработка и внедрение в практику Положений по бухгалтерскому учету происходит в рамках «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которая была принята постановлением Правительства № 283 от 6 марта 1998 г. В данной Программе прописано, что ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, отечественные ПБУ разрабатываются в соответствии с МФСО.
План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 г. № 587-р[9] в рамках исполнения постановления Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"[8]. Разработанные и внедренные на сегодняшний день ПБУ представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Положения по бухгалтерскому учёту.
| № ПБУ | Название документа | Соответствующий международный стандарт [40] |
| ПБУ 1/2008 | «Учетная политика организаций» | МСФО 1 |
| ПБУ 2/2008 | «Учет доходов (контрактов) на капитальное строительство» | МСФО 11 |
| ПБУ 3/2006 | «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» | МСФО 21 |
| ПБУ 4/99 | «Бухгалтерская отчетность организации» | МСФО 1 |
| ПБУ 5/01 | «Учет материально-производственных запасов» | МСФО 2 |
| ПБУ 6/01 | «Учет основных средств» | МСФО 16 |
| ПБУ 7/98 | «События после отчетной даты» | МСФО 10 |
| ПБУ 8/01 | «Условные факты хозяйственной деятельности» | МСФО 10 |
| ПБУ 9/99 | «Доходы организации» | - |
| ПБУ 10/99 | «Расходы организации» | - |
| ПБУ 11/2008 | «Информация об аффилированных лицах» | МСФО 28 |
| ПБУ 12/2000 | «Информация по сегментам» | МСФО 14 |
| ПБУ 13/2000 | «Учет государственной помощи» | МСФО 20 |
| ПБУ 14/2007 | «Учет нематериальных активов» | МСФО 38 |
| ПБУ 15/2008 | «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» | МСФО 23 |
| ПБУ 16/2002 | «Информация по прекращаемой деятельности» | МСФО 35 |
| ПБУ 17/2002 | «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» | МСФО 28 |
| ПБУ 18/2002 | «Учет расчетов по налогу на прибыль» | МСФО 12 |
| ПБУ19/2002 | «Учет финансовых вложений» | МСФО 39 |
| ПБУ 20/2003 | «Информация об участии в совместной деятельности» | МСФО 31 |
| ПБУ 21/2008 | Изменение оценочных значений | МСФО 40 |
Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организаций»[12], так как в нем изложены основные принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в виде требований и допущений.
Как было сказано в предыдущем параграфе, ПБУ хотя и дают базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, и возможные бухгалтерские приемы, но не раскрывают конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности[36.- c. 36].