В составе имущества организации учитывают собственные основные средства, принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Основные средства организации учитываются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости определяется Положением по учету основных средств.
Для приведения стоимости основных средств в соответствие с их действительной стоимостью, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной. Различают полную восстановительную стоимость и остаточную восстановительную стоимость (с учетом износа).
Организациям предоставлено право осуществлять переоценку:
а) методом индексации, при котором основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов;
б) методом прямой оценки, в соответствии с которым полная восстановительная стоимость определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки. Этот метод является наиболее точным.
Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости при применении метода прямой оценки могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, у торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации. Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального изнашивания на производимый продукт. Переносимая стоимость
в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде предприятия.
Положением по бухгалтерскому учету основных средств определяются:
- объекты, не подлежащие амортизации;
- порядок начисления амортизационных отчислений;
- способы амортизации.
Так, амортизация основных средств может осуществляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования.
Размер амортизационных отчислений определяется в зависимости от срока полезного использования объекта. Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования может быть установлен:
а) в технических условиях эксплуатации объекта;
б) централизованно;
в) самой организацией; при этом принимаются во внимание ожидаемая производительность, режим эксплуатации, естественные условия, влияние агрессивной среды и др.
Согласно ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Так, к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования
от 1 года до 2 лет включительно; к пятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; к десятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, установлена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № I1.
Хозяйствующие субъекты в целях налогообложения начисляют амортизацию:
- линейным методом в отношении имущества, входящего в группы с восьмой по десятую;
- линейным или нелинейным методом в отношении имущества, входящего в группы с первой по седьмую.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта по формулам, приведенным в пп. 4 и 5 ст. 259 НК РФ.
При применении линейного метода сумма амортизации, начисленной за один месяц, равна произведению его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. По нелинейному методу сумма начислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
Для некоторых видов имущества к основной норме амортизации устанавливаются специальные коэффициенты. Например, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, субъекты вправе применять специальные повышающие коэффициенты, но не выше 2. По легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. рублей, основная норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных законодательством по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
Нормами Налогового кодекса РФ (ст. 256) определяется состав амортизируемого имущества. Так, амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежит амортизации также имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации); продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего
скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства и др.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. [2, с.182]
3. Правовой режим оборотных средств
Экономическим критерием разграничения основных и оборотных средств служит в способ перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции. В отличие от основных средств, участвующих в производстве длительное время, средства в обороте переносят свою стоимость на продукцию по общему правилу в одном производственном цикле.
К оборотным активам организации относятся запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства.
Правовой режим оборотных активов определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ1, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», другими нормативными правовыми актами.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы учитываются по их фактической себестоимости, в составе которой учитываются затраты на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортирование, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, и др.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1. По себестоимости каждой единицы (способ ФИФО). Оценка основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
2. По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Оценка основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного периода должен применяться один способ оценки.
К оборотным активам, учитываемым предприятием, относятся также готовая продукция и товары.
Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и учитываются как затраты в незавершенное производство в составе оборотных активов.
Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.