Исходными понятиями являются: переменные и постоянные издержки предприятия, выручка от реализации, объем произведенной продукции в натуральном выражении.
Широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет формировать оптимальный ассортимент производства, определять цену, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, учитывать ограничения на ресурсы, финансовые возможности при выборе продукции, определять, какие из товаров выгоднее производить, а какие покупать; обосновывать выбор оборудования, технологий производства и др. Что касается критических соотношений, при маржинальном анализе выявляется не только критический объем продаж, соответствующий точке безубыточности, но и объем продаж, обосновывающий решения производить или покупать, выбор машин и оборудования, проводить или нет анализ эффективности технологий при планировании и прогнозировании производства.
Важнейшей составляющей операционного анализа является разделение затрат на переменные и постоянные. Хотя такое деление издержек лишь на два вида во многих случаях оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно — определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены, с максимальной эффективностью использовать производственные мощности.
Деление затрат на прямые и косвенные при определении промежуточной маржи не исключает некоторые неточности. Это связано с тем, что не только переменные и прямые постоянные, но и часть косвенных постоянных затрат может изменяться в связи с изменением выпуска отдельного вида продукции. Если, например, для увеличения выпуска производимых или налаживания производства новых изделий потребуется ввод дополнительных машин, оборудования и связанных с ними прямых затрат, в этом случае могут потребоваться и дополнительные косвенные расходы на обслуживание производства и управление. Поэтому промежуточная маржа, определенная на основе деления лишь на прямые и косвенные издержки, не всегда обеспечит точность обоснования выбора и, таким образом, может привести к ошибочному решению и, следовательно, к финансовым потерям. Поэтому, для выполнения задач операционного анализа, целесообразно ввести двухступенчатую оценку затрат и промежуточной маржи, что позволит иметь преимущества перед оперированием как валовой маржей, так и промежуточной маржей с прямыми и косвенными затратами.
1.4.2 Метод ранжирования ассортимента продукции на основе матрицы БКГ
Матрица «Бостон консалтинг групп» позволяет компании классифицировать
каждую ассортиментную группу по её доле на рынке относительно основных
конкурентов и темпам годового роста отрасли. Используя матрицу, фирма
может определить, во-первых, какое из её подразделений играет ведущую
роль по сравнению с конкурентами и, во-вторых, какова динамика её
рынков: развиваются они, стабилизируются или сокращаются.
В основе матрицы лежит предположение, что чем больше доля подразделения
на рынке, тем ниже относительные издержки и выше прибыль в результате
экономии от масштабов производства, накопления опыта и улучшения позиции
при заключении сделок.
Матрица выделяет четыре типа подразделений: «звёзды», «дойные коровы»,
«трудные дети» и «собаки», и предлагает стратегии для каждого из них.
«Дойная корова» занимает лидирующее положение в относительно зрелой или сокращающейся отрасли. Это подразделение обычно имеет преданных приверженцев из числа потребителей, и конкурентам их сложно переманить. Поскольку сбыт относительно стабилен, без значительных затрат на маркетинг и разработки «дойная корова» даёт больше наличных средств, чем необходимо для поддержания её доли на рынке. Эти деньги поддерживают
рост других подразделений компании. Маркетинговая стратегия ориентируется
на «напоминающую рекламу», периодические ценовые скидки, поддержание
каналов сбыта и предложение новых вариантов для стимулирования повторных
покупок.
«Звезда» занимает лидирующее положение в развивающейся отрасли. Основная цель - поддержать отличительное преимущество фирмы в условиях растущей конкуренции. «Звезда» даёт значительные прибыли, но требует больших
объемов ресурсов для финансирования продолжающегося роста. Долю на рынке
можно поддерживать или увеличивать за счет снижения цены, большего объема
рекламы, изменения продукции и/или более обширного распределения. По мере
того как развитие отрасли замедляется, «звезда» превращается в «дойную
корову».
«Трудный ребенок» незначительно воздействует на рынок в развивающейся отрасли. Поддержка со стороны потребителей незначительна, отличительные преимущества неясны, ведущее положение на рынке занимают товары конкурентов. Для поддержания или увеличения доли на рынке в условиях
сильной конкуренции нужны значительные средства. Компания должна решить,
следует ли расширить расходы на продвижение, активнее искать новые
каналы сбыта, улучшить характеристики и снизить цены или уйти с рынка.
Выбор стратегии зависит от того, верит ли фирма, что данное
подразделение может успешно конкурировать при соответствующей поддержке,
и во что обойдется такая поддержка.
«Собака» - это подразделение с ограниченным объемом сбыта в зрелой или
сокращающейся отрасли. Несмотря на достаточно длительное присутствие на
рынке, ему не удалось привлечь к себе достаточное количество
потребителей. Оно существенно отстает от конкурентов по сбыту,
структуре издержек и т. д. Компания, имеющая такое подразделение, может
попытаться выйти на специализированный рынок; извлечь прибыль
посредством ликвидации до минимума обеспечивающего обслуживания или уйти
с рынка.
1.4.3 Метод линейного программирования
Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений. Такие задачи отличаются альтернативностью решения и определенными ограничивающими условиями. Решить такую задачу — значит выбрать из всех допустимо возможных вариантов лучший, оптимальный. Для линейного программирования характерно: математическое выражение переменных величин, последовательность расчетов (алгоритм), логический анализ. При помощи данного метода можно спланировать ассортимент выпускаемой продукции. Для этого необходимо знать расход материальных, трудовых ресурсов, а также лимит ресурсов и уровень планируемой прибыли. Затем, обладая необходимыми данными, необходимо составить систему линейных уравнений. Проведя расчёты, определить оптимальный выпуск продукции.
Вывод: метод операционного рычага позволяет формировать оптимальный ассортимент производства, определять цену, объём производства и продаж для получения планируемой прибыли. С помощью матрицы БКГ можно определить позицию каждого вида продукции предприятия в координатах «рентабельность – доля продаж» и дать рекомендации по планированию выпуска изделий, выявить наиболее доходные виды товаров. При помощи метода линейного программирования можно спланировать ассортимент выпускаемой продукции, составив систему линейных уравнений с учётом определенных ограничивающих условий.
Таким образом, планирование производственного ассортимента – очень важная, серьёзная и ответственная коммерческая работа, которая требует изучения разных отраслей и умения анализировать различные пути выхода из кризисной ситуации.
Объектом исследования является промышленное предприятие АО «Радуга», созданное на базе ранее действовавшей фабрики по выпуску бумажной продукции.
АО «Радуга» специализируется на производстве канцелярских товаров. В ассортимент АО «Радуга» входят три вида продукции: ручки, карандаши, линейки (A, B, C).
АО «Радуга» в настоящее время при объеме реализации 63636 руб. (включая налоги в размере 23%) несет убытки в размере 1520 руб.
Расходы АО «Радуга» по выпуску продукции, руб.
Переменные издержки: 35250
· сырье и материалы 18300
· производственная зарплата 10820
· начисления на фонд оплаты труда 2900
· прочие переменные расходы 3230
Постоянные издержки: 15270
· зарплата 6000
· начисления на фонд оплаты труда 1600
· аренда здания 800
· амортизационные отчисления 600
· прочие постоянные расходы 6270
В состав постоянных расходов по заработной плате входит зарплата контрольных мастеров в размере 2500 руб. (с отчислениями).
Воспользуемся тремя методами в расчетах по планированию ассортимента продукции: методом операционного рычага; методом ранжирования ассортимента продукции на основе матрицы БКГ; методом линейного программирования.
Конъюнктурные исследования показали, что аналогичные предприятия, работающие в тех же условиях, имеют прибыль на уровне 6,9% от оборота. С целью достижения этого результата руководство фирмы наметило четыре альтернативных выхода из критической ситуации:
1. Увеличение объема реализации.
2. Сокращение издержек.
3. Одновременное увеличение реализации и сокращения издержек.
4. Изменение ориентации реализации (выбор наиболее рентабельных изделий).