Чтобы избежать каких-либо недоразумений между сторонами договора, арендодатель должен представить акт технического осмотра (или копию), подтверждающий, что автомобиль находится в технически исправном состоянии.
В договоре аренды автомобиля и в акте приемки-передачи должна быть указана стоимость автомобиля. Если арендатор согласен с той стоимостью, которую определил арендодатель (с предоставлением подтверждающих документов или без таковых), то и проблем нет. Если же он не согласен, то необходимо провести экспертную оценку. Вопрос о том, кто оплачивает стоимость экспертных работ, решается по договоренности сторон.
При возврате автомобиля арендодателю (по окончании договора аренды) также оформляется акт приемки-передачи, к которому прилагается возвращенный технический паспорт. И во избежание разногласий также рекомендуется представить акт (копию) технического осмотра автомобиля.
У физического лица - СПД
У субъекта предпринимательской деятельности и у гражданина, не являющегося таковым, доход в виде арендной платы подлежит обложению подоходным налогом.
Если физическое лицо - арендодатель автомобиля является субъектом предпринимательской деятельности, то он должен предъявить арендатору:
1) оригинал свидетельства о своей регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности,
2) платежное поручение (или квитанцию) об уплате налоговой инспекции по месту своего проживания авансовых платежей по подоходному налогу либо патент или свидетельство об уплате единого налога.
Арендатору желательно получить от СПД ксерокопии этих документов.
Тогда, согласно пп. 4.1.1 Инструкции № 12, предприятие-арендатор не удерживает подоходный налог у источника выплаты арендной платы, а только направляет в налоговую администрацию по месту жительства гражданина - СПД справку ф. № 2.
У арендатора
Отметим, что договор аренды автомобиля с физическим лицом - это договор на оказание услуги. При этом от арендодателя не требуется обязательной трудовой деятельности на данном предприятии. Иными словами, арендная плата (вознаграждение) - это не плата за труд, это плата за услугу. Поэтому арендная плата не является объектом для начисления сбора в Пенсионный фонд, взносов на обязательное социальное страхование, в том числе на случай безработицы.
Из суммы арендной платы предприятие не должно удерживать 0,5 % сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы и 1 % (2 %) сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
До вступления в силу Закона № 349 согласно пп. 5.1.2 Закона о прибыли (и с учетом п. 1.18 этого Закона) арендная плата по договору аренды автомобиля включалась в состав валовых расходов арендатора, если автомобиль использовался в хозяйственной деятельности, независимоот его вида: грузовой или легковой. Никаких ограничений в части аренды автомобиля у физического лица в Законе о прибыли не было.
Ограничение было установлено по эксплуатационным расходам легкового автомобиля. Если любые эксплуатационные расходы (ГСМ, зарплата водителя и др.) по арендованному грузовому автомобилю полностью включались в состав валовых расходов предприятия-арендатора, то для арендованного легкового автомобиля действовало ограничение, предусмотренное пп. 5.4.10 Закона о прибыли в части ГСМ, затрат на стоянку и парковку.
После вступления в силу Закона № 349, внесшего с 01.01.03 г. изменения в пп. 5.4.10 Закона о прибыли, 50 % затрат на приобретение ГСМ для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей могут быть включены в состав валовых расходов соответствующего налогового периода налогоплательщика.
Вернемся к примеру ВАТ «Большевик».
Согласно договору аренды с ЧП Глебовым И. К. предприятие берет в аренду с 15.10.03 г. ещё один легковой автомобиль стоимостью по оценке эксперта 13 000 грн. сроком на 6 месяцев. Арендная плата за месяц определена в сумме 360 грн. (без НДС, т. к. ЧП Глебов И. К. - плательщик единого налога). По условиям договора ремонт автомобиля производится за счет арендатора (табл. 5)
Таблица 5
| Дата, период осуществ - ления хозоперации | № п/п | Содержание операции | С применением счетов класса 9 | С применением счетов класса 8 | Отражение в финансовой отчетности | Документы, подтвержда-ющие операцию | ||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Предприятие как арендатор | ||||||||||
| 15.10.03 г. | 1. | Получен по договору операционной аренды ЧП Глебовым И. К. легковой автомобиль | 01 | - | 13000 | 01 | - | 13000 | Договор аренды, Акт приемки-передачи | |
| Октябрь Ноябрь | 2. | Отражена начисленная арендная плата | ||||||||
| - за октябрь (с 15.10.03 г.) (за 17 календарных дней октября) | 92 | 685 | 197 | 84 | 685 | 197 | Договор аренды, расчет | |||
| 791 | 84 | |||||||||
| - за ноябрь | 92 | 685 | 360 | 84 | 685 | 360 | Стр. 610 ф. №1 | |||
| 791 | 84 | |||||||||
| Декабрь | - за декабрь | 92 | 685 | 360 | 84 | 685 | 360 | Стр. 610 ф. №1 | ||
| 791 | 84 | |||||||||
| 04.11.03 г. | 3. | Уплачена арендная плата за октябрь и ноябрь (197 грн.+360 грн.) | 685 | 311 | 557 | 685 | 311 | 557 | Выписка банка | |
| 04.11.03.г. | 4. | Приобретение за наличный расчет тормозные колодки (по авансовому отчету) | 207 | 372 | 100 | 207 | 372 | 100 | Стр. 100 ф.№1 | Авансовый отчет |
| 5. | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 372 | 20 | 641 | 372 | 20 | |||
| 26.12.03 г. | 6. | Списаны на текущий ремонт тормозные колодки арендованного автомобиля (2 шт) | 92 | 207 | 100 | 84 | 207 | 100 | ||
| 791 | 84 | |||||||||
| Октябрь – ноябрь | 7. | Списаны на финансовый результат арендная плата по автомобилю и затраты на его текущий ремонт | 791 | 92 | 1017 | - | - | - | Стр. 070 ф. №2 | Бухгалтерская справка |
ЛИСТ - РАСШИФРОВКА №5
отражения на счетах бухгалтерского учета арендных операций
за IV квартал 2003 года предприятия ВАТ «Большевик»
| № п/п | Дебет счетов, субщетов | Кредит счетов, субщетов с отражением в Журналах | Итого контрольная сумма, грн | |||||||||||
| 103, 105, 1051 | 131, 1311 | 207 | - | 311 | 372, 377 | 641, 643, 644 | 681, 685 | 713 | 791 | 92 | 949 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 1. | 1031 | 12 300 | 12 300 | |||||||||||
| 2. | 105, 1051 | 9 000 | 18000 | |||||||||||
| 9000 | ||||||||||||||
| 3. | 1311 | 642 | 642 | |||||||||||
| 4. | 201 | 1 500 | 1 500 | |||||||||||
| 5. | 207 | 100 | 100 | |||||||||||
| 6. | 301 | 3 000 | 3 000 | |||||||||||
| 7. | 311 | 21 000 | 21 000 | |||||||||||
| 8. | 377 | 36 00 | 37 800 | |||||||||||
| 1 800 | ||||||||||||||
| 9. | 641 | 20 | 300 | 320 | ||||||||||
| 10. | 643 | 500 | 800 | |||||||||||
| 300 | ||||||||||||||
| 11. | 681 | 3 000 | 4 800 | |||||||||||
| 1 800 | ||||||||||||||
| 12. | 685 | 557 | 557 | |||||||||||
| 13. | 713 | 300 | 37 800 | |||||||||||
| 5 500 | 30 000 | |||||||||||||
| 500 | 1 500 | |||||||||||||
| 14. | 791 | 1 017 | 78 | 1 737 | ||||||||||
| 642 | ||||||||||||||
| 15. | 92 | 100 | 197 | 1 017 | ||||||||||
| 360 | ||||||||||||||
| 360 | ||||||||||||||
| 16. | 949 | 78 | 720 | |||||||||||
| 642 | ||||||||||||||
| 17. | 01 | 13 000 | 13 000 | |||||||||||
| Итого | 30 300 | 1 362 | 100 | 13 000 | 557 | 25 920 | 7 100 | 5 717 | 37 800 | 31 500 | 1 017 | 720 | 155 093 | |
06 января 2004 г.