Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.
При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.
Таблица 4
| Составляющие методики аудиторской проверки | Контрольные точки аудирования | ||||
| Себестоимость реализации | Коммерческие расходы | Объем выпущенной продукции | Объем реализованной продукции | Выручка от реализации | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Цель аудита | Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство | Проверка достоверности и реальности произведенных расходов | Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов | Проверка достоверности и полноты включения данных в объем реализованной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах бухгалтерского учета | Проверки достоверности и полноты отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени |
| Информационная база | Хозяйственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, группировочные ведомости данных, партионных паспортов, закупочные акты на сырье, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учета производств, разработочные таблицы 1, 6, 8, 9, 13, 14, ведомости распределения; Главная книга. | Акты приемки сырья, партионные паспорта, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хозяйственные операции по счетам 20, 40 | Хозяйственные операции по счетам 20, 40, 45, 46, 62, 72, накопительные ведомости №5, 11, 15, 16, расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточки складского учета ф. № М-17 | Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1, 2, Главная книга | |
| Направления аудита | Подтверждающий налоговый, запасный | Подтверждающий налоговый | Запасный | Подтверждающий налоговый, запасный | Подтверждающий налоговый |
| Приемы и процедуры | Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, контрольные замеры, автоматизированные | Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные | Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные | Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные | Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные |
| Возможные нарушения | Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано | Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано | Несвоевременное оприходование готовой продукции | Сокрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций | Сокрытие части выручки |
| Принятие решений аудитора | Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам | ||||
Таблица 5
| Составляющие методики аудиторской проверки | Контрольные точки аудирования | |||||
| Прибыль отчетного периода | Прибыль отчетного периода, скорректированная для целей налогообложения | Прибыль и доходы, облагаемые в ином порядке, чем прибыль отчетного периода | Отчисления в резервный и иные фонды | Льготы по налогу на прибыль | Налогооблагаемая прибыль | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Цель аудита | Проверка достоверности составленных расчетов по определению финансового результата | Проверки достоверности и полноты расчетов показателей, включаемых в налогооблагаемую базу | Проверки достоверности начисления налогов по другим видам деятельности и порядка их перечисления | Проверки достоверности начисления отчислений в фонды и полноты оприходования на соответствующие счета бухгалтерского учета | Проверка достоверности наличия льгот у предприятия по категориям | Проверка правильности и достоверности объема налогооблагаемой прибыли, реальность расчета налога на прибыль и полноты перечисления его в бюджет |
| Информационная база | Ф. № 2, отчет о финансовых результатах | Ф. № 2, отчет о финансовых результатах, хозяйственные операции по счетам 46, 47, 48, 80 и др. | Учредительные документы и устав предприятия в части видов деятельности, разрешенных законодательно; журналы учета затрат по видам деятельности | Учредительные документы и устав предприятия, смета формирования целевого использования фондов, операции по счету 86 | Налоговое законодательство в части льгот, предоставляемых; приложение №8 «Расчет налога от фактической прибыли» | Определяется разными путями на основе «Расчет налога от фактической прибыли», платежные документы к авансовым платежам, операции по счетам 81, 51, 68, журналы-ордера №8, 15, Главная книга |
| Направления аудита | Организационно-правовой, финансово аналитический, подтверждающий налоговый | подтверждающий налоговый | налоговый | налоговый | налоговый | налоговый |
| Приемы и процедуры | Сравнения, сопоставления | Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, прослеживания | Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления | Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления | Нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления | Нормативно-правового регулирования, расчетные, сопоставления |
| Возможные нарушения | Сокрытие части прибыли | Занижение прибыли, сокрытие отдельных видов доходов, включение в затраты на производство необоснованных расходов | Сокрытие прибыли, полученной от других видов деятельности | Отсутствие записей в регистрах бухгалтерского учета о формировании данных фондов, или отнесены на другие счета | Отсутствие подтверждающих документов льготного налогообложения | Сокрытие части налогооблагаемой прибыли |
| Оценка материальности | существенная | существенная | ||||
| Принятие решений аудитора | Найдет отражение в заключении аудитора | Найдет отражение в заключении аудитора | ||||