Содержание............................................................................................................................................................................ 2
Возникновение и развитие целей и приемов аудита...................................................................... 4
Понятие, цели и организация аудиторской деятельности....................................................... 8
Понятие аудиторской деятельности........................................................................................................................... 8
Цели и задачи аудита....................................................................................................................................................... 10
Права и обязанности, ответственность аудитора.............................................................................................. 12
Этика аудитора................................................................................................................................................................... 14
Виды аудита......................................................................................................................................................................... 16
Внутренний и внешний аудит...................................................................................................................................... 16
Аудит на соответствие требованиям........................................................................................................................ 18
Аудит финансовой отчетности................................................................................................................................... 19
Обязательный и инициативный аудит..................................................................................................................... 19
Первоначальный и согласованный аудит.............................................................................................................. 19
Классификация с точки зрения аудитора............................................................................................................... 20
Классификация с точки зрения направления........................................................................................................ 20
Виды аудиторских услуг........................................................................................................................................ 21
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности............................................................................ 21
Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния.................................................................................................................................................. 23
Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования................................. 24
Консультирование по правовым вопросам........................................................................................................... 25
Консультирование правовой ответственности обработки данных........................................................... 26
Технологические основы аудита.................................................................................................................. 27
Начальная стадия аудиторской проверки.............................................................................................................. 27
Планирование аудита...................................................................................................................................................... 27
Аудиторские доказательства....................................................................................................................................... 31
Понятие мошенничества и ошибки............................................................................................................................ 32
Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения 33
Проверка операций с денежными средствами................................................................................... 35
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 35
Методы проверки кассовых операций по счетам в банках........................................................................... 36
Основные этапы проверки кассовых операций................................................................................................... 37
Основные этапы проверки банковских операций............................................................................................... 37
Проверка законности операций с наличными денежными средствами.................................................. 38
Проверка учета расчетных и кредитных операций....................................................................... 40
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 40
Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.................................................................................................... 41
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов............................................................................................. 43
Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта....................................... 44
Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.. 46
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 46
Проверка операций по движению ОС........................................................................................................................ 47
Проверка правильности документального оформления оприходованности ОС и их списания.. 47
Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС..................................................................................................................... 48
Проверка операций по приобретению и движению НМА................................................................................. 49
Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции................... 51
Цели и источники информации.................................................................................................................................... 51
Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство........................................................................................................................................................................ 51
Аудит реализации и готовой продукции.................................................................................................. 55
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 55
Проверка правильности отражения реализации готовой продукции........................................................ 55
Аудит формирования финансовых результатов.............................................................................. 58
Возникновение и развитие целей и приемов аудита
Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.
В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.
Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.
Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.
Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.
Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.
В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:
1. до 1500 г.;
2. 1500 – 1830 (1860) г.;
3. 1830 (1860) – 1905 г.;
4. 1905 – 1933 г.;
5. 1933 – 1940 г.;
6. с 1940 г. по настоящее время.
Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).
1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.
1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).
Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.