Аудит – форма независимого финансового контроля

Содержание.

Введение.

1.Понятиеи сущностьаудита.

Экономическийконтроль и егоместо в системеуправленияэкономическими

субъектами.

1.2 Возникновениесовременного российскогоаудита.

1.3 Международныйопыт аудиторскойдеятельности.

1.4 Правовыеосновы аудиторскойдеятельности.

1.5 Аудитв системе финансовогоконтроля.

1.6 Видыаудитов, стандарты,классификация.

Аудиторскаяпроверка.

2.1 Разработкапрограммы ипланированиеаудиторскойпроверки.

2.2 Проведениеаудиторскойпроверки.

2.3 Оценкааудиторомрезультатовпроверки.

2.4 Аудиторскоезаключение.

Заключение.

Списокиспользуемойлитературы.

Введение.

Напороге новоготысячелетияв РоссийскойФедерацииначинают окончательноформироватьсяи совершенствоватьсяметоды и структурырыночной экономики.Появляютсявполне правомочныесубъекты деловогои экономическогобизнеса, однаиз главных целей существованиякоторых, – получениенаибольшейприбыли отсвоей деятельности.Это невыполнимопри неверномведении бухгалтерскойотчётностии другим видамфинансовогоучёта. Нарушения,связанные сотчётностью,могут привестик неправильномууправлениюпредприятиеми к претензиямсо стороныгосударственныхорганов с последующимадминистративными даже уголовным(с администрациипредприятия)взысканием. Помочь предприятиямс выявлениеми предотвращениемнехорошихтенденций ворганизациидеятельности призван аудит. С его помощьюорганизациимогут исправить,проконтролироватьи подтвердитьсвою отчётность.Заключенияаудиторскихфирм или самостоятельныхаудиторовпредставляютсяв государственныеорганы. Этопомогает государствуконтролироватьв должной степениэкономическихсубъектов, чтов целом являетсянеобходимымфактором дляразвития экономикистраны. Аудитявляется своеобразнымметодом контроляна первой ступенипроверки государствомэкономическихсубъектов. Аудит помогаетисправитьошибки веденияучёта финансовойдеятельностипредприятия,это позволяетпредотвратитьвзыскания состороны государственныхорганов контроля,что способствуетсохранениюи правильностиопределенияприбыли наданном предприятии.Более того,аудиторы , порезультатампроверки, могутпредложит новыеметоды и путиведения отчётностидля наилучшегоконтроля деятельностипредприятия,и наилучшемиспользованииресурсов. А этоприводит кувеличениюполученнойприбыли предприятием,следовательнои развитиюэкономики вцелом. Немаловажноотметить то,что аудиторскиефирмы и самостоятельныеаудиторы являютсяполностьюнезависимы,ведут толькодеятельностьсвязанную саудитом. Такимобразом можноопределить,что аудит являетсянезависимойформой финансовогоконтроля,обеспечивающийне только необходимуюпроверку, нои дополнительнуюконсультациюпо наилучшемуустройствуи организациифинансово-экономическойдеятельностипредприятия,что в конечномсчёте важнои необходимодля становящегосяроссийскогобизнеса в условияпротиворечивоскладывающейсяэкономики.

1.Понятиеи сущностьаудита.

1.1Экономическийконтроль и егоместо в системеуправленияэкономическимисубъектами.

Контроль- это функцияуправления(одна из егофункций). Любойвид управленияневозможенбез контроля.Просто немыслимоникакое управлениебез проверкивыполненияпринятых решений,установленныхтребований.И темболее немыслимоникакое управлениекапиталом безтекущего ипоследующегоконтроля заего состоянием,без профессиональноговыбора инвестицийи без провероки анализовбухгалтерскойотчетности.Для складывающейсяв России рыночнойэкономики этовесьма убедительнодоказали всвоих обширныхмонографияхи учебникахпо финансовомуанализу О. В.Ефимова, В. В.Ковалев и многиедругие авторы.

Человечествовсегда проявлялобольшой интереск основам управленияэкономическимипроцессами,а также к роликонтроля вуправлении.Историки утверждают,чти человечествознакомо сопределеннымивидами отчётностиуже не менее6000 лет. Учет иотчетность(равно как иконтроль, еесодержания)вначале былипрямо связаныс потребностямисодержаниядвора, а такжебольших, постояннодействующихармий, с развитиемпроизводстваи коммерции,удержаниемв покорностимногонациональноюнаселенияобширных территориипервых цивилизации.А люди-функционеры,составлявшиежесткий контрольныйаппарат в каждойиз таких древних империй, нередкополучали почтиофициальныйтитул « глазаи уши царя »

Многиефундаментальныеэкономическиепроцессы имеханизмыс безусловнымпризнаниемважности учетаи контролярассматривалисьучеными древнегомира: Платоном,Аристотелеми др. Разумеется,об учётеи контроледревние авторыговорили хотяи веско, но немного.Впрочем, и втом немногоместь любопытныевещи. Так, Аристотельв своей «Политике»чётко разграничиваетфункции учетныеи контрольные,с прямым указаниемтого, что проверки(аудит, ревизия)есть частьконтроля. Такимобразом, ещеот древнихфилософов идетпонимание того,что проверяющийдолжен бытьравноправенглавному бухгалтеру(не ниже его постатусу), и крометого, он не имеетправа впадатьв зависимостьот проверяемых.

Первыедокументы обаудиторах,буквально сэтим названием профессии (идаже имена этихаудиторов),найдены в источникахдругого концаЕвропы. Срединаиболее полныхисточникованглоязычныхстран, содержащихучетные документыи упоминанияоб аудиторах,ученые считаютархив КазначействаАнглии и Шотландии,датируемый1130 г.;ЛондонскоеСити подвергалосьаудиту по крайнеймере в 1200-е гг.и т.д.

Можноназвать и конкретныепримеры. Так,24 марта 1324 г. трехгосударственныхаудиторовАнглии назначилсам корольЭдуард II,подписав обэтом событииспециальныйуказ. Разумеется,это не былиаудиторы-профессионалыв нашем нынешнемпонимании. Ноиз текстовупомянутыхкоролевскихуказов об ихназначениитем не менееясно видно, чтоаудиторы выполнялиименно функциюзасвидетельствования,хотя в целомдиапазон ихфункций был,возможно, намногошире. ЭдуардII указал, чтоназначенныеим аудиторыдолжны испрашивать,проверять«…ибрать всесчета, которыебыли введеныи которые будутвведены в провинциях:Оксфорде,Беркенхенде,Саутхемптоне,Уэльсе, Соммерсетширен Дорсеге, делатьи обозначатьвсё чтоаудиторы сосчетами делатьдолжны".

Продолжалосьразвито формконтроля и всредние века.Если уж сильно,чересчурпроворовавшихсялюдей в ту порунередко вешалиили четвертовали,то явно полагается,что перед этимкомпетентныелюди выслушивалиих отчеты ипредъявлялиим доказательстваих виновности!И вообще, "практикаслушания отчетов»,восходящаяк тем временам,когда читатьумели оченьнемногие,просуществоваладо XVII столетия.Сам термин«аудит» происходитот латинскогослова, означающего«слушание».

Исследованияэкономическогоконтроля, атакже его местав системе управленияэкономическимисубъектами,таким образом,отражалипотребностихозяйственнойжизни людей.Впрочем, нередкоони формировалиськак отдельные,в том числе ифундаментальныеэлементыэкономическихзнаний.

Значительнопозже произошелпроцесс расчленениянауки, возниклии основы системногоучета - двойнойбухгалтерии.Причем бухгалтерскийучет и научныеосновы контроля возникли впериод зарождениякапитализма,они способствовалиего победе надфеодализмом.Принципы двойнойбухгалтерии,зародившиеся,должно быть,очень давно,но впервыедостойно описанныеЛукой Пачолив составе егоосновноготруда «Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях»(только XI ее трактатпосвящен счетами записям), оказалисьуниверсальнымидля всех страни народов, вродетаблицы умножения.Впрочем, этобыло вызваноне толькоматематическимиоткрытиямисредних веков,но и правильнымвыбором общейосновы двойнойзаписи - потребностямиреальногоконтроля запроцессомвоспроизводства.Интересно, чтоодин экземпляр«Summa»Луки Пачолииздания 1494 г. ещев XVI в. дошел доКиева, и по этойкниге училисьслушателикиевской иезуитскойколлегии.

ВРоссии должностьаудитора былавведена дляармии и флотаПетром I(началоXVIII в.), с задачейучетно-ревизионногои юридическогорешения аудиторамиопределенныхспоров и судебныхразбирательств,главным образомимущественногохарактера.Вообще экономическаяи политическаясудьба России,как показалаистория, состоитв поддержанииравновесияна стыке мировыхцивилизаций,но в силу этойпричины оченьмногие явленияв ней отличаютсябольшим своеобразием.(Вспомним, например,что «Табельо рангах» ПетраI позволял любомуроссиянину,обеспечившемудостойный вкладв развитиеОтечества,получить личноеи потомственноедворянство.)Может быть, всилу данныхнемаловажныхпричин и российскиеаудиторы XVIII-XIXвв. имели гораздобольше прави обязанностей,нежели западныеаудиторы тоговремени.

Напротяженииполутора вековаудиторы Россиибыли и ревизорами,и следователями,и судьями, ипрокурорами.Вплоть до реформвторой третипрошлого века(конкретно - до1867 г.) в нашей странесуществовалиособые учреждения,именуемыеаудиториатами.Но это были немелкие частныефирмы, а высшиеревизионныевоенные судыпри военноми морскомминистерствахРоссии. Следовательно,и принципы ихпостроения,и функции русскихаудиториатовбыли значительношире, нежелиобычных небольшихаудиторскихфирм на Западе.

1.2Возникновениесовременного российскогоаудита.

Ревизияи контроль вбывших «великихштатах СССР»(С. А. Есенин), втом числе и вРоссийскойФедерации,многие годыи десятилетиябыли наглуховмонтированыв административно-команднуюсистему. Вместес тем,ввиду объективнойнеобходимостипоследующегоконтроля задеятельностьюлюбых социально-экономических(в том числехозяйственных)систем имеласьбольшая практикаконтрольно-ревизионнойдеятельностии судебно-бухгалтерскойэкспертизы.

Вчистом видесоветский ироссийскийаудит как таковойотсутствовал.Так уж сложилось,несмотря нанесколькоисторическихпопыток егосоздания (в1888-1889 гг. - Институтприсяжныхбухгалтеров,в 1907-1914 гг. - Институтбухгалтерови в 1928-1930 гг. - Институтгосударственныхбухгалтеров-экспертов),приема соответствующихквалификационно-аттестационныхэкзаменов ит.д.

Конечно,отдельныеэлементы, даннойобласти деятельностиспециалистовпо учету, контролюи анализу ввидуих объективнойнеобходимостив СССР и в Россиивсегда имелиместо. В подавляющембольшинствеслучаев такиеэлементы былиразрозненыи не представлялисистематизированногоцелого - аудитакак неотъемлемогоэлемента рыночнойинфраструктуры.Они и не именовалисьаудитом.

Теотдельныеисследованияи практическиеразработки,которые обычновыполняютсяна Западеаудиторскимифирмами исопровождаютсяконкретнымирекомендациямидля администрацииклиентов вобласти управления,учета и анализахозяйственнойдеятельности,механизациии автоматизацииучетно-аналитическихработ, сталинеобходимыи новой России.За годы перестройкипервыми употребилиэти термины(а соответственнои изменилисодержаниесвоей деятельности)представителинашей профессиив Казахстанеи Эстонии. Ссередины 80-хаудит началразвиватьсяв других крупныхгородах СССР,причем сначалана кооперативнойоснове. Этобыли разрозненныепопытки состыковатьзарождающиесяспрос и предложениена функциюзасвидетельствованияаудиторов,ставшую особоактуальнойпри переходек рыночнымотношениямв экономике.

В1987 г. было созданоакционерноеобщество «Инаудит».Первоначальныйкапитал его,составляющий800000 руб. (в ценахтех лет), былподелен на 80акций. Средиего акционеровтогда были:Министерствофинансов СССР;Государственныйбанк и некоторыеиные банки СССР(в том числе иактивно участвующиево внешнеэкономическойдеятельности);некоторыеминистерства,крупные предприятияи внешнеэкономическиесистемы, ведущиеоперации спривлечениеминостранногокапитала. Характерно,что позднее,в 1991 г. «Инаудит»был приватизирован,его совладельцамистали несколькодесятков физическихлиц. Но некоторыестратегическиезадачи развития«Инаудита»так и не выполнены.Вместе с теммногие специалистывысокого класса,поработавшиев «Инаудите»и ознакомившиесяс западнойтехнологиейаудита, вскоре«отпочковались»от головнойструктурыи создалисамостоятельныеаудиторскиефирмы, многиеиз которыхразвиваютсявполне успешно.

В1989 г. Министерствофинансов СССР,Торгово-промышленнаяпалата СССРи Центр потранснациональнымкорпорациямООН провелив Москве семинарпо проблемамбухгалтерскогоучета, аудитаи финансовогоменеджментана совместныхпредприятиях.Дело в том, чтопроблемыбухгалтерскогоучета и аудита,которые возникалив связи с различиямив системахучета на Западеи в бывшем СССР,весьма существенны.(Часть этихпроблем всееще остаетсяактуальнойи для нынешнихстран ВосточнойЕвропы, Россиии СНГ.)

Вбывших социалистическихстранах, какправило, использовалисьнесколько иныепринципыбухгалтерскогоучета, сложиласьиная практикапроведенияконтроля иревизий. В этойсвязи нашизападные партнеры,а также участникимногонациональныхсовместныхпредприятийв некоторыхслучаях сталкивалисьс различнымипроблемами.После этогосеминара (с1989 г.) в несколькихвузах СССР, втом числеи на базе Киевскогогосударственногоуниверситета,Московскогоинститутанародногохозяйства им.Г. В. Плехановаи Ленинградскогоинститутасоветскойторговли им.Ф. Энгельса,несколько летфункционироваласистема подготовкиаудиторови специалистовпо учету всоответствиис международнымистандартами.Учеба былаорганизованас участием ООН(Центра потранснациональнымкорпорациям),Британскогосовета в Москвеи крупнейшихаудиторскихфирм («Купереи Лайбранд»,ДТТ, КПМГи др.).

Одновременно,в 1989-1991 гг., в Москвеи Ленинградетакже былисозданы первыеаудиторскиефирмы. Срединих - хозрасчетныеаудиторскиеорганизации:«Контакт»,«Руфаудит»,«Ленаудит»и «Мосаудит»(последнихоказалось даженесколько),питерскийфилиал-АКГ АО«Инаудит»(который впоследствиитакже приобрелстатус самостоятельногоюридическоголица), АО «Балтийскийаудит», петербургскиефирмы МКД и«Питеркон-то»,кооператив«Аудитор», ТОО«Ленбанкаудит»,«Информаудит»и др.

В1990 г. в Москве былозарегистрированопервое совместноепредприятиев области аудита- «Эрнст и ЯнгВнешаудит»(из «большойпятерки»). А впервой половине90-х гг. в Москвеи Санкт-Петербургепоявилисьфилиалы ипредставителидругих крупныхзападных аудиторскихфирм. Чаще всегоони создавалисьв виде СП, гдес российскойстороны выступалипредставителиМинфина, различныхвнешнеэкономическихведомств, российскиеаудиторскиефирмы или простоименитые (и неслишком) специалистыпо бухгалтерскомуучету, контролюи анализухозяйственнойдеятельности.

Следуетопределеннопризнать, чтоначало использованияв СССРтех лет международно признанногоопыта аудиташло не благодаря,а во многом -даже вопрекижеланию многихруководителейсоюзного уровня.Отдельные изних, даже присутствуяна заседанииКомиссииСовмина СССРпо экономическойреформе (30 марта1990 г.), посвященномэтому вопросу,либо занималивыжидательнуюпозицию, либоактивно выступалипротив аудита,утверждая,что развитиеаудита в СССРабсолютнопротиворечитдействующемузаконодательству.

Носам факт возникновенияк тому времениаудита «снизу»уже говорило многом. Практическийаудит неуклонноразвивался,исходя из внутреннейлогики экономическихпреобразований,на естественномфундаментесоотношенияспроса и предложения.

Делов том, что в условияхпоявления иразвитиямножественностиформ собственностивозник и сталстремительнонарастатьновый вид дефицита.В различныхрегионах странывдруг становилосьясно, что отсутствуетдостовернаяинформацияо деловой репутациитого или иногоконкретногопредприятия:правомерноли его стремлениебыть учредителемновых коммерческихбанков, биржи иных рыночныхструктур; достоверныли представляемыеего администрациейотчетные данные;оправилосьли оно от шокаи не разворованоли оно уже;жизнеспособноли оно в концеконцов или«вскрытиепоказало, чтобольной умерот вскрытия»?

Быловажно и то, чтоспонтанноезарождениеи развитие(пусть и противоречивое)отечественногоаудита помогалопреодолетьнездоровыенастроения,которые начиналипоявлятьсяу наиболееквалифицированныхв этом планеспециалистови свидетельствовалиоб их невериив значимостьи эффективностьвыполнениястоль важныхи скрупулезныхработ. Это позволялоприниматьсрочные и актуальныемеры для ликвидацииисточниковуглублявшейсядиспропорциимежду труднойответственнойработой, требующейособых бухгалтерскихи аудиторскихпознаний, инеадекватнымвознаграждением,общественнойролью аудиторов.

Междутем, опираясьна рекомендацииМеждународноговалютногофонда по ортодоксальноймонетаристскойстабилизации,ПравительствоРФ в 1992 г. «отпустилоцены», и странаначала искатьприемлемыепути структурныхпреобразованийв области экономикии строительствацивилизованныхрыночных отношений.Это был крайнетяжелый период,даже в оценкебывших представителейнашего правительства.

Началофункционированияаудиторскихорганизаций,фирм, кооперативов,таким образом,явилось хотяи слабыми, нов целом действеннымии (что особенноважно) повсеместнымишагами наиболееквалифицированныхспециалистовв областиуправления,учета, анализаи финансовогоменеджмента,направленнымина созданиеправовой экономикии на строительствогражданскогообщества.

Соответственнона разных уровняхи срезах экономикистал болеепроявлятьсяи спрос на функциюзасвидетельствованияаудиторов.Усилия аудиторовуже способствовалирешению определенныхпроблем вомногих крупныхгородах страны,например, присоздании совместныхи стопроцентноиностранныхпредприятий,формированиипринципиальноновой кредитно-банковскойсистемы, основныхинститутовфондового рынкаи т.д. Они шлина защиту прави свобод техэкономическихсубъектов,которые болееуспешно вписывалисьв новые, болеежесткие и жестокиеусловия капитализирующейсяРоссии.

Вдальнейшемвыявились идругие эффекты.Развитие аудитапомогало экономитьзначительныесредства наоплату трудаштатных ревизоровпромышленности,торговли,строительства,сельскогохозяйства идругих важныхсфер деятельностирегионов. Крометого, аудиттакже способствовалразграничениюсфер деятельностинезависимыхаудиторов ивнутреннихаудиторовэтих и другихотраслей, т.е.работавшихтам и ранееведомственныхконтролеров-ревизоров.Это позволялосохранять,укреплять икачественнообновлять штатпрофессионалов-ревизоров,а также создавалоэффективныедополнительныевозможностиманеврав такой важнейшейфункции управления,как контроль.Кроме того,аудиторскиефирмы, не получаяна свое развитиеденег из бюджета,сами становилисьнадежнымисточникомбюджетныхпоступлений.А хозяйственнымсистемам,функционирующимна принципахсамостоятельности,самоуправленияи самофинансирования,постепеннобыла предоставленавозможностьвыбора и тщательнойотладки наиболееприемлемыхдля них формконтроля.

НаВсероссийскомсъезде аудиторов,который проводилсясовместнос Конгрессомделовых круговв 1991 г., присутствовалооколо 180 представителейроссийскихаудиторскихфирм. А к середине90-х гг. аудиторскаядеятельностьуже была предусмотренав уставах неменее 2 тыс. новыхспециализированныхпредприятийРоссии, хотяв большинствеслучаев аудитпо-прежнемуразвивалсястихийно, сопределеннымииздержками,от которыхможно и порабыло избавляться.

Внастоящее времяв РоссийскойФедерациифункционируетнесколько тысячаудиторскихфирм. Ведущиемосковскиеи петербургскиеаудиторскиефирмы имеютпредставительствав регионах,есть клиентына Украине, вСибири, на ДальнемВостоке и вдругих местах.Практикуютсявыезды специалистовв другие города.Ведущие фирмыРоссии участвуютв научно-практическихконференциях,где обсуждаютвопросы организациии совершенствованияметодологииотечественногоаудита, практикуютсовместныесеминары (в томчисле и российско-американские),устанавливаютмежрегиональныепрофессиональныесвязи междуаудиторскимифирмами.

АудиторыМосквы и Санкт-Петербурга,а также крупнейшихгородов Россиии СНГ стремятсядобросовестновыполнятьпосильнуючасть своейработы по созданиюрыночной экономики.Но она сводитсяне только каудиторскойпрактике напредприятиях.Сюда же следуетотнести переводызападной литературы,подготовкусоответствующихкадров и т.д. ВМоскве и Санкт-Петербургевыполненыпереводы рядафундаментальныхучебников,входящих всерию книгUN CTC (Центрапо транснациональнымкорпорациямООН) по бухгалтерскомуучету и аудиту,уже вышедшихв издательстве«Финансы истатистика»под редакциейпроф. Я. В. Соколова.На этой основев первой половине90-х гг. на базеотдельныхинститутови университетовосуществленонескольковыпусков специалистовв областибухгалтерскогоучета и аудитапо международнымстандартам,с привлечениемаудиторов из«большой пятерки»,видных теоретикови практиковиз США, Великобритании(в том числе ииз Шотландии),Германии и др.

Многиенаши студентыи аспиранты,бухгалтерыпредприятий,преподавателикафедр бухгалтерскогоучета и практикующиеаудиторы ужеучились илиработали в этихстранах подэгидой ООН, атакже Британскогосовета в Москве.Накопленныйими опыт, в частностипо сотрудничествубританскихи российскихспециалистовв областипереподготовкибухгалтерскихи аудиторскихкадров, лег воснову подготовкии издания вовторой половине90-х гг. еще несколькихучебников иучебных пособийпо теории ипрактике аудита,причем не толькообщего аудита,но и аудитабирж, внебюджетныхфондов и инвестиционныхинститутов,а также банковскогоаудита.

Такимобразом, отечественныйаудит делаетпервые шаги,не имея нимноголетнегоопыта зарубежныхаудиторскихфирм, ни надлежащейзаконодательнойбазы. Но фактическион уже состоялся(в отличие оттрех предыдущихпопыток), складываютсямосковскаяи петербургскаянаучные школыаудита, посколькунеобходимостьаудита объективна,она вызванаразвитиемэкономикина новых принципах.

Свозникновениеми развитиемрегиональныхаудиторскихпалат в России,республиканскихпалат аудиторовв СНГ, а такжеАссоциациибухгалтерови аудиторовСодружества,по-видимому,и нам не избежатьнекоторогоразнобоя втех требованияхк независимымаудиторам иревизорам,которые характерныдля другихфедеральныхгосударств.Поэтому цененопыт США, гдесуществуютразличия вподходах отдельныхштатов к этомувопросу, новыверен и единыйконцептуальныйподход к организацииаудиторскойдеятельности.

Цельу этихтребованийв нашей странене будет отличатьсяот цели в других,в частностив западных,странах; этицели предполагаютопределеннуюзащиту пользователейбухгалтерскойотчетностиот тех аудиторов,которые имеютквалификациюниже минимальной,но все же пытаютсяпрактиковатьв этой престижнойдля рынка областидеятельности.

Ксожалению,такие механизмыу нас пока толькосоздаются, ноони будут созданы,посколькувызваны объективнымипотребностямирынка. В ближайшиегоды и десятилетиядолжен утвердитьсяопределенныйпорядок в этойсфере деятельности,в допуске кэтой сференастоящихкомпетентныхспециалистов,умеющих отстоятьнезависимостьличной позициив своих взаимоотношенияхс клиентами.Структурнуюадаптацию крыночным условиямв России самойпервой (еще срубежа 80-90-х гг.)осуществилакредитнаясистема. Рыночнаябанковскаясистема, в настоящеевремя исследуемаятакими учеными,как В. И. Колесникови Л. П. Кроливецкая,Д. Михайлов идр., сформироваласьбуквально занесколько лет,причем у многихгосударственныхструктур, атакже у предприятийтак называемойальтернативнойэкономики вто время ещебыли свободныесобственныеоборотныесредства, необходимыедля учрежденияновых коммерческихбанков.

Некоторыеаудиторскиефирмы, ужесуществовавшиек тому времени,тоже принялиучастие в данномпроцессе, подтверждаяв своих заключенияхэтот факт, либоотсеиваяэкономическиесубъекты, желающие,но не имеющиеправа участвоватьв формированиисети коммерческихбанков.

Сравнительнобыстро быласоздана сетьновых специализированныхфинансово-кредитныхинститутов,произошликоренные измененияв страховойсистеме. Кстати,и «Балтийскийаудит», с самоговозникновениясоздавалсяи учреждалсяв питерскихгородскихструктурахГосбанка СССР,именно с ориентациейна потребностигорода и Северо-западаРоссии в развитиисети коммерческихбанков, а такжена необходимостьразвития врегионеобщехозяйственногоаудита и аудитастраховыхкомпаний.

Кредитнаясистема Россиив условияхбыстрой инфляциисмогла отличитьсявысоким первоначальнымуровнем прибыльности.Соответственнопотребовалисьпреобразованияи в системебанковскогонадзора инезависимогоэкономическогоконтроля задеятельностьюкредитнойсистемы. (ПервоеПоложение обанковскомаудите былоутвержденов 1991 г. , тогда какобщероссийскиеВременныеправилапо аудиту былиутвержденыУказомПрезидентатолько в конце1993 г. а их реальноеапробированиевыпало на вторуюполовину 90-хгг.).

Определенноевремя коммерческиебанки развивалисьв сравнительнольготных условиях:сначала наоснове дешевыхцентрализованныхкредитов, азатем за счетмасштабныхвалютных спекуляций.Но когда этилежащие наповерхностиисточникиобогащенияпостепенноиссякли, то ив кредитнойсистеме Россиибыстро появилисьпризнакиконкурентногорынка, резкоповысилсяуровень рискапри аудитебанков.

Одновременнос развитиембанковскогобизнеса постепенноначала приобретатьрыночные чертысфера обращения.Началась приватизациярозничной, азатем и оптовойторговли,материально-техническогоснабжения.(Следует, однако,заметить, чторыночнаяэкономика,которую мы досих пор пытаемсясоздать, и капитализм- это вовсе неравнозначныепонятия. Так,любой национальныйкапитализмпредусматриваетприоритетчастных отечественныхрынков надобщественными,а перспективадостижениятакого приоритетав России покане просматривается).

Помере продвиженияк капитализмуадминистрациябывших арендных,а теперь ужеприватизированныхпредприятий(чаще всегопредставителипрежнего правящегокласса, пресловутойноменклатуры)постепенновступала вконкурентнуюборьбу сфункционировавшимиздесь и ранеепредприятиямитой же альтернативнойэкономики. Ивсе они должныбыли чрезвычайнобыстро отреагироватьна изменениетекущей конъюнктуры.Они-то нарядус совместнымипредприятиямипервыми ощутилинеобходимостьаудиторскихуслуг для своихвидоизменяющихсяструктур. Итолько послеэтого рыночныечерты появилисьв организациипромышленногопроизводства,транспорта,связи, социальнойсферы, которыетоже началиощущать потребностьв аудиторскихуслугах.

Ксередине 90-хгг. участилисьутверждениятеоретикови представителейвласти Россиио том, что вовторой половине90-х гг. крупныйнациональныйкапитал завершаетстадию концентрациии приступаетк формированиюфинансово-промышленныхгрупп, а такжек управлениюэкономикойна базе указанныхгрупп. Такиеутвержденияпока лишеныдостаточныхоснований, хотясам факт развитияфинансово-промышленныхгрупп действительноможет создатьперспективыукрепленияновых горизонтальныхсвязей взаменутраченных,разрушенныхвертикальных.

Пооценкам некоторыхэкспертов, доляпредприятий,находившихсяпод контролемгосударства(скорее административным,чем финансовым),до середины90-х гг. была нениже 60-70%. «Частичнаяприватизация»,избраннаямногими бывшимигосударственнымии муниципальнымипредприятиями(когда на аукционв большинствеслучаев выставлялосьне более 30-40% уставногокапиталаакционируемогопредприятия,а остальнойоставался вгосударственнойсобственности),способствовалаэтому.

Втаких условияхгосударствов лице егоцентральныхи региональныхорганов управления,на словах ратуяза быстрые иуспешные реформы,на деле пыталосьвсе-таки осуществлятьфинансовыйменеджментэтих производств.Вместе с темупускалосьиз виду, чтопрактическиеще к началу90-х гг. указанныеорганы самидобровольносложили с себяосновные функциипо управлениюпредприятиямивсех формсобственности.

Рыночныепреобразованияэкономикипродолжались,хотя и весьмапротиворечиво,да к тому же вусловиях отсутствиягражданскогообщества, правовогогосударства.Так, например,о том, что аудитордолжен преждевсего защищатьинтересысобственника,знала совершеннонезначительнаядоля населенияРоссии. И тольково второй половине90-х гг., когдамиллионы предприятийи граждан вложилисвои деньгии ваучеры вакции инвестиционныхфондов, акционерныхпредприятий,коммерческихбанков, экономическиактивное населениестраны ощутилонасущнуюпотребностьв аудиторскихзаключенияхотносительнорезультатовдеятельностиэтих структур.

Действительно,управляющийи бухгалтер(или шире - администрация)какой-либокоммерческойили финансовойструктурымогут бытьзаинтересованыв том, чтобыскрыть отакционеров,собственниковэтого предприятия(или от большогоколичествапсевдоакционеров)свои просчетыили даже возможныезлоупотребления.Аудитор же,контролируяосновные конечныерезультатыих деятельностии отказываясьвыдать по результатампроверки безусловноположительноеаудиторскоезаключениелибо скрепляясвоей подписьюбаланс, даеттем самымсобственникамсвоего родагарантию, чтов этой подтвержденнойбухгалтерскойотчетностипредставленадостовернаякартина состояниядел на их предприятии.

Вэтих условияхнужно признать,что в Россиипока слабоопределялсяреальный спросна аудиторскиеуслуги. Еслиоцениватьотраслевойпрофиль, топочти половинувсех клиентоваудиторскихфирм в первойполовине 90-хгг. составлялиторговыепредприятия.Доля промышленныхпредприятийв обороте аудиторскихфирм едва достигалаодной трети.(Большинствои тех, и другихфункционировалокак совместныепредприятия).Банки составлялипримерно однушестую частьклиентуры ипочти такуюже долю в обороте;доли инвестиционныхинститутови страховыхкомпаний былитоже невелики.

Еслиоцениватьклиентов аудиторскихфирм по другимпараметрам,то оказывается,что около половиныпроверяемыхэкономическихсубъектов - этопредприятия,которые обязаныпо закону иметьаудиторскоезаключение.Они являютсянаиболее постояннойклиентуройаудиторскихфирм. К такимэкономическимсубъектам можноотнести: коммерческиебанки, страховыеорганизации,предприятияс иностраннымиинвестициями,иностранныеюридическиелица, специализированныеинвестиционныефонды и другиеэмитенты ценныхбумаг, а такжевсе остальныепредприятия,публикующиесвою годовуюбухгалтерскуюотчетностьо результатаххозяйственнойдеятельности,имущественноми финансовомположении.

ВРоссии развиваютсяинвестиционныеинституты ифинансовыйрынок в целом,услуги которымдолжны составлятьльвиную долюаудиторскойдеятельности.К середине 90-хгг. в нашей странедействовалооколо 2500 коммерческихбанков, 3000 страховыхкомпаний, свыше1000 пенсионныхфондов и более800 инвестиционныхкомпаний, причеммногие из нихиспытывалисерьезныезатруднения,Но затем, какизвестно, рухнулимногие финансовыепирамиды ибанки. Наибольшийудельный вессреди них занялиструктуры,работавшиена основеагрессивнойрекламы и привлечениярезко обесценивавшихсяналичных денегу населения.А само государство,стремясь обеспечитьбезинфляционноефинансированиебюджетногодефицита, предложилобанкам и экономическимсубъектам новую«игрушку»- свои облигации(ГКО). Но тем самымоно фактическирезко уменьшилои без того скудныйинвестиционныйпотенциалотечественногокапитала, абанки раздулирынок межбанковскихкредитов,используемыйими, как правило,именно дляспекуляций,чем окончательноподорвалиустойчивостьэтого рынка.

Резкийскачок взаимныхнеплатежейпредприятийи организаций,возникший наоснове суперинфляциии провокационнойналоговойполитики, переросв большуюзадолженностькрупных исредних предприятийбюджету и далосновной приростбезработицы,недопустимоесокращениеотечественныхинвестиций.Потребностьв оздоровленииэкономики, втом числе ичерез основательноеправовоерегулированиеаудита, ужемало у какогоспециалиставызывала сомнение.

Можновыделить тристадии развития:подтверждающую,системно-ориентированнуюи стадию аудита,базирующуюсяна риске.

Подтверждающаястадия аудитахарактеризоваласьтем, чтопри проведениипроверкиаудитор-бухгалтерпроверял иподтверждалпрактическикаждую хозяйственнуюоперацию, параллельнос бухгалтеромсоздавал собственныеучетные регистры.В настоящеевремя такуюуслугу назвалибы восстановлениемили ведениемучета.

Таккак аудит — этопредпринимательскаядеятельность,т.е. деятельность,направленнаяна извлечениеприбыли, аудиторыдолжны применятьтакие методыпроверки, которыепозволили бымаксимальносократить времяна проведениепроверки, неснижая качества.

Системно-ориентированныйаудитпредусматриваетнаблюдениесистем, которыеконтролируютоперации. Даннаястадия привелак тому, что аудиторыстали проводитьэкспертизуна основе внутреннеюконтроля. Прихорошей работесистемы внутреннегоконтроля облегчаетсяпроведениевнешнего аудита.

Аудит,базирующийсяна риске, —это такой видаудита, когдапроверка можетпроизводитьсявыборочно,исходя из условийработы предприятия,в основномузких мест(критическихточек)в его работе.Сосредоточиваудиторскуюработу в областях,где рискивыше,можно сократитьвремя, затрачиваемоена проверкуобластей снизким риском.Те, кто полагаетсяна суждениеаудиторов,считают, чтоэто может обеспечитьболее эффективнуюс точки зрениязатрат проверку.

1.3Международныйопыт аудиторскойдеятельности.

Ведущиестраны развитогорынка в Европеи Америке имеютмноговековойопыт проведенияаудита. Какразвитый институтправовой экономикии современногогражданскогообщества аудитсформировалсяименно на Западе.(Его историябольшая, и онаможет бытьпредметомотдельногоисследования.)

Международнаятеория и практикааудита складывалисьв условияхконкурентнойборьбы. На Западевсе это сопровождалосьсоответствующимиисследованиямии широкимипубличнымиобсуждениямиматериаловэтих исследований.В результатек настоящемувремени созданапрочная международнаяправовая основааудита, подробноразработаныформы егоорганизации,издаются ипостояннопополняютсяобширные методическиематериалы дляаудиторов. Вних определеныи классифицированыосновные понятия,термины, категорииаудиторскойдеятельности.В России опубликованыматериалы опроектахКомитета помеждународнымстандартамфинансовойотчетности2000 года. Изучениеи накопленныйопыт отечественныхаудиторскихфирм показывают,что он имеетопределенныеярко выраженныенациональныеособенности(например, оннапрямую, а некосвенно связанс консалтингом),хотя многиеположения,содержащиесяв иностранныхисточниках,интересны ипригодны длятого, чтобыпомочь становлениюаудиторскихфирм России.

Зарубежныеавторы (например,Рой Додж ) признают,что первоначальнои на Западеаудит был нечем иным, какпроверкойи подтверждениемдостоверностибухгалтерскихдокументови отчетности.Аудиторы восновномрассматривалипервичныедокументы,регистрыбухгалтерскогоучета, а такжесоставленнуюна их основебухгалтерскуюотчетность.

Затемаудит сталсистемно-ориентированным.При этом практикующиеаудиторы-профессионалыстали болеевнимательноизучать взаимоотношениямежду людьми(между организаторамии исполнителямибизнеса своихклиентов),составляющимии использующимибухгалтерскиедокументы изаписи. В целяхпредупрежденияошибок онистали делатьосновной упорна повышениеэффективностисистемы управлениякаждого клиента,в первую очередьсистемы еговнутрихозяйственногоконтроля, вчастностивнутреннегоаудита.

Есливнутрихозяйственныйконтроль уклиента имелопределенныеслабости, еслион не способствовалустранениюподавляющегочисла ошибоки неточностейв учете за весьпроверяемыйпериод, то,придерживаясьпринциповсистемно-ориентированногоаудита, практикующиеаудиторы давалиразвернутыерекомендацииклиенту поустранениюуказанныхслабостей, чемоказывали емуконструктивнуюпомощь. А этоне могло неотразитьсяна точностиучета и достоверностиотчетных данных.Таким образом,системныйподход сталсвоего родагарантом качествааудита.

И,наконец, современныйаудит, особеннона Западе, - этоаудит, основанныйна риске. Этопроцесс, в которомиспользованыположительныестороны нетолько подтверждающего,а такжесистемно-ориентированногоаудита, но иаудита, преимущественнооснованногона статистическихлибо нестатистическихвыборочныхисследованиях.

Длявсех бухгалтерови аудиторовна Западе обязательнособлюдениепринциповбухгалтерскогоучета, которыеиногда называютстандартами- GAAP (Generally acceptedaccounting principles). Например,в США собственностандарты побухгалтерскомуучету утверждаетнезависимыйсовет -FASB (Financial Accounting Standards Board)после продолжительныхпубличныхобсуждений.

Помимобухгалтерскихстандартовприменяютсятакже стандартыаудита -GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающиеаудитору впроведениипроверок,подсказывающиерешения и порядокработы. Стандартыаудита подготавливаетспециальныйотделAICPA - Советпо стандартамаудита. Ониобязательныдля всех аудиторовстраны. При ихнарушении (т.е.в случаяхнесостоятельностиаудита) судыи другие органы,осуществляющиенадзор надаудиторамивправе прекратитьих деятельность.

Средикрупнейшихаудиторскихфирм преждевсего можноназвать:

1. Coopersand Lybrand («Куперси Лайбранд»,англо-американская),c 1998 г. слиласьс Price Waterhous(«ПрайсУотерхаус»).

2. Deloitteand Touch («Дилойти Туш», американо-японская).

3. ArthurAndersen («АртурАндерсен»,американская).

4. Ernstand Young («Эрнсти Янг», шотландская).

5. KPMG(КПМГ)и др.

Общепринятоесобирательноеимя этих фирм– «большаяпятёрка».

Работавнешних (независимых)аудиторов вомногом опираетсяна результатыработы аудитороввнутренних.В США профессиональнаяорганизациявнутреннихаудиторов быласоздана в 1941 г.и получиланазвание Институтавнутреннихаудиторов,который вскорепринял девиз:прогрессчерез партнерство.В начале 70-х гг.институт перенессвой международныйцентр в штатФлорида. Своюдеятельностьуказанныйинститут строитна базе:

а) общихпрофессиональныхзнаний внутреннихаудиторов;

б) программынепрерывногопрофессиональногоразвития;

в)экономическогокодекса;

г)профессиональныхнорм;

д) программысертификации.

Такаяорганизациявнутреннихаудиторов былавызвана необходимостьюобъединитьих разрозненныеусилия по защитесвоих интересов,а также подальнейшемуразвитиюпрофессиональногомастерства,повышениюэффективностидеятельности.Институт координируети регулируетдеятельностьвнутреннихаудиторов,обеспечиваетобщеобразовательнуюдеятельностьи разрабатываетнормы даннойпрофессиональнойпрактики. Онпостояннорасширяет своифункции и службывнутреннихаудиторов.

Институтпризнан авторитетомв профессиональноммире внутреннихаудиторов. Оннасчитываетдесятки тысяччленов, работающихболее чем в 100странах. Кромеотделенийинститута вСША имеютсянациональныеинституты тогоже профиля вАвстралии, КНР,Индии, Израиле,Японии, Малайзии,Новой Зеландии,Южной Африке,Великобританиии СевернойИрландии.

1.4Правовые основыаудиторскойдеятельности.

Становлениеаудита в Россииначалось вконце 80-х начале90-х годов. За этотпериод принятряд нормативныхдокументовпо правовомурегулированиюаудиторскойдеятельности.

К основнымнормативнымдокументамотносятся:

1. УказПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. № 2263 "Об аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации".

2. Временныеправила аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.УтвержденыУказом ПрезидентаРоссийскойФедерацииот 22 декабря1993 г. № 2263.

3. Положениео Комиссии поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации.УтвержденоРаспоряжениемПрезидентаРоссийскойФедерации от4 февраля 1994 г. №54-РП.

4. Положениео Консультативномсовете приКомиссии поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации.Утвержденорешением Комиссиипо аудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации от1 июня 1994 г.

5.ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от6 мая1994 г. № 482 "Об утверждениинормативныхдокументовпо регулированиюаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации".

6. Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияаудиторскойдеятельности.УтвержденПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от6 мая 1994 г. № 482,

7.Порядок выдачилицензий наосуществлениеаудиторскойдеятельности.УтвержденПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот 6 мая 1994г. № 482.

8.Порядок проведенияквалификационныхэкзаменовна правоосуществленияаудиторскойдеятельности.УтвержденЦентральнойаттестационно-лицензионнойаудиторскойкомиссиейМинфина России5 июня 1994 г.

9. О созданииЦентральнойаттестационно-лицензионнойаудиторскойкомиссии Центральногобанка РоссийскойФедерации.Приказ Центральногобанка РоссийскойФедерации от15 июня 1994 г. №02—102.

10. Обосновных критериях(системе показателей)деятельностиэкономическихсубъектов, покоторым ихбухгалтерская(финансовая)отчетностьподлежит обязательнойежегоднойаудиторскойпроверке. УтвержденыПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от7 декабря 1994 г.No 1355 (в ред.ПостановленияПравительстваРФ от 25.04,95 г.№ 408).

11. Порядоксоставленияаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетности(Комиссия поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ, Протокол1 от 9 февраля1996 г.)

12. Осроках проведениямероприятийпо регулированиюаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации(ПостановлениеПравительстваРФ от 5 января1995 г. № 15)

Изприведенныхнормативныхдокументоввидно, что вних сосредоточенынормативныеположения какпо организацииаудиторскойдеятельностии России (см.п. 1, 2, 10, 11, 12),так и по проверкеквалификацииаудиторов (п.4. 6, 8, 9) и лицензированиифирм, занимающихсяаудитом (п. 7).

Предпринималисьв нашей странеи попытки принятьЗакон об аудите.Первая из такихпопыток сопровождаласьпротивостояниемдвух проектов— от ГосударственнойДумы РФ и отАдминистрацииПрезидентаРФ. В результатетакого противостояниязакон принятне был, но былиизданы "Временныеправила аудиторскойдеятельностив РФ", утвержденныеУказом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г, № 2263, которыеявляются базовымнормативнымдокументом.

Вразвитие этогодокумента впоследующиедва года былоиздано несколькопостановлений,регламентирующихразличныеаспекты аудиторскойдеятельностив России.

Временныеправила аудиторскойдеятельностив РФ определяютправовые основыосуществленияв РФ аудиторскойдеятельностикак независимоговневедомственногофинансовогоконтроля. Определенасфера аудита— проверкадеятельностиэкономическихсубъектов, атакже его цели.

Временныеправила вводят,помимо добровольной(инициативной)аудиторскойпроверки, понятиепроверкиобязательной.

Всоответствиис этими правиламиаудиторскойдеятельностьюимеют правозаниматьсяфизическиелица — аудиторыи юридическиелица — аудиторскиефирмы.

Временнымиправиламиопределенывиды работ,входящие всостав аудиторскойдеятельности,права и обязанностиаудиторскиефирм и их взаимодействиес заказчиками.Приведеныправила оформлениярезультатоваудиторскойпроверки, отчетаи аудиторскогозаключения,

Временныеправила определяютпроцедуруаттестациина право бытьспециалистом-аудитороми процедурулицензирования— на правоаудиторскойдеятельности.Порядок проведенияаттестациина право осуществленияаудиторскойдеятельностив РФ определеныв (п. 6).

Квалификационныеаттестаты илицензиипредусмотреныпо следующимнаправлениямаудиторскойдеятельности:

• банковскийаудит;

• аудитстраховыхорганизаций;

• аудитбирж, внебюджетныхфондов и инвестиционныхИнститутов;

• общийаудит (аудитдругих экономическихобъектов).

Организацияпроведенияаттестациивозлагаетсяна Министерствофинансов России(аудит бирж,внебюджетныхфондов и инвестиционныхинститутов;общин аудит,аудит страховыхорганизаций),Центральныйбанк России(банковскийаудит) и длячего этимиорганами созданысоответствующиецентральныеаттестационно-лицензионныеаудиторскиекомиссии.

ВоВременныхправилах определенпорядок выдачилицензий, атакже порядоких аннулирования.Предусмотренысерьезныесанкции дляаудиторов иаудиторскихфирм, допускающихошибки, просчеты,небрежностьв работе.

Временныеправила сыгралисвою положительнуюроль в становленииаудита и позволилиопределитьвсе основныеположения,которые будутотражены взаконе об аудите.

Организацияаудиторскойдеятельностив России формируетсяс учетом опыта,сложившегосяв мировой практике.

Наоснове вышерассмотренныхнормативныхдокументовможно сделатьвывод, что вРоссии системааудиторскойдеятельностивключает триосновных уровня.

Первый(верхний) уровень— Законоб аудите(аудиторскойдеятельности).До принятиязакона аудиторскаядеятельностьрегулируетсяВременнымиправилами.Закон об аудиторскойдеятельностив России относитсяк основнымзаконодательнымактам. Этотзакон будетопределятьместо аудитав финансово-хозяйственнойдеятельностив качестве еенеобходимогои равноправногоэлемента. ДляРоссии этоособенно важно,посколькуисторическигосударственныйконтроль превалировалнад другимивидами контроля.Именно принятиезакона позволитсчитать, чтостановлениеаудита в Россиисостоялось.

Второйуровеньсистемы нормативногорегулированияаудиторскойдеятельностипредставленстандартами(правилами).Основное назначениестандартов:установлениенорм аудита,однозначноинтерпретируемыхвсеми субъектамифинансово-хозяйственнойдеятельностии прежде всегоарбитражнымсудом.

Стандартыаудита, разрабатываемыев России, подразделяютсяна четыре вида:общесистемные;организационно-технологические;стандартыотчетности;специфическиестандарты дляотдельных видоваудита (банковского,страхового).

Частьстандартовразработана,другие находятсяв стадии разработки.

Третийуровень— документы,необходимыедля реализациистандартов.Эти документыдолжны содержатьсведения поприменениюстандартов,организациина основе стандартоваудиторскойдеятельности.Отношенияаудиторскихслужб (фирм илииндивидуальныхаудиторов), содной стороны,и клиентов(аудируемыхорганизаций)с другой стороны,строятся надоговорнойоснове в соответствиис гражданскимзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Договорна оказаниеаудиторскихуслуг включаетпредмет, местооказания услуг,размер и порядокоплаты, ответственностьсторон. Условиядоговора исодержаниепоручения недолжны противоречитьтребованиямУказа ПрезидентаРоссийскойФедерации "Обаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации".

Аудиторскойдеятельностьюимеют правозаниматьсяфизическиелица — аудиторыи юридическиелица — аудиторскиефирмы независимоот вида собственности,в том числеиностранныеи созданныесовместно синостраннымиюридическимии физическимилицами.

1.5 Аудитв системе финансовогоконтроля.

Всоответствиис действующимзаконодательствомфинансовыйконтроль –прерогативане только аудиторов.Например, контрольза поступлениеденег в бюджет– это тоже частьфинансовогоконтроля, нов составе налоговойВЧК, образованнойв конце 1996 года,нет ни одногоаудитора.

ПомимоМинфина РФ (атакже такихструктур, какМВД, ФСБ, Прокуратураи Минюст) отдельныефункции финансовогоконтроля выполняюти другие органа(государственныеслужбы). Срединих – Госналогслужба,Государственныйтаможенныйкомитет, Департаментналоговойполиции, Счётнаяпалата и др.Кроме того,учреждён и существуетфинансовыйконтроль засоответствующимихозяйственнымиплатежами вразветвляющуюсясистему внебюджетныхфондов и т.д.

Такимобразом, с помощьюразделениявластей Россия,строящая правовоегосударство,пытаетсясамоорганизоватьи функционироватьправовым способом.На примерефинансовогоконтроля видно,что государственныеорганы призваныдействоватьв рамках своейкомпетенции,не подменяядруг друга. Впринципе этодолжно завершитьсяустановлениемвзаимногоконтроля,сбалансированности,равновесияво взаимоотношенияхгосударственныхорганов, осуществляющих законодательную,исполнительнуюи судебнуювласть.

Понятно,что каждая изперечисленныхслужб контролируетлишь свои локальныеучастки финансовойдеятельности любой проверяемойхозяйственнойсистемы. Понятнои то, что аудиторыне могут и невправе подменятькаждую из указанныхслужб, у аудиторовсвоя собственнаяфункция – функциязасвидетельствования.Нельзя сказать,что в Россииуже действуетуже вывереннаяи эффективнаясистема финансовогоконтроля. Нетдаже законао нём. Да и самидействия, реальныепрограммыработы перечисленныхвыше государственныхслужб зачастуюразрознены;имеют местопараллелизм,несогласованностьи дублирование.

Установлениеправовых основаудита к середине90-х гг. на основеУказа Президента(1993 г.) и Временныхправил – важныйшаг в удовлетворениипотребностейшироких слоёвнаселения июридическихлиц, выступающихв качествеинвесторов(акционеров,держателейценных бумаги т.д.) для сниженияих риска и болееэффективногоиспользованиясобственныхкапиталов. Этапроблема былаи остаётсявесьма сложной, и разработкееё различныхаспектов посвятилисвои публикациимногие авторы.Например, приведёмофициальное,опубликованноемнение Аудиторскойпалаты Санкт-Петербурга,высказанноееё президентом Я.В.Соколовым в соавторствес такими учёнымикак В.В.Скобараи О.Л.Островская:«Необходимостьзаконодательногорегулированияаудиторскойдеятельностиочевидна, таккак в настоящеевремя действуютнормативныеакт, обязывающиеорганизациипроводить аудитфинансово-хозяйственнойдеятельности,и отсутствуютзакон, определяющийи регламентирующийаудиторскуюдеятельностькак таковую.Временныеправила достаточнополно и хорошораскрываютпонятие «аудит»,однако применениеих на практикевыявило какположительные,так и отрицательныестороны. Приподготовкезакона этивыводы безусловнодолжны бытьучтены».

1.6 Видыаудитов, стандарты,классификация.

Видыаудиторскихуслуг

НаЗападе, а теперьи в России известныразличные виды(типы) аудита.Элементы некоторыхиз них в нашейстране существовали,хотя они и неназывалисьэлементамиаудита. Другиеэлементы и дажевиды аудитатолько сейчасначинают развиваться.

ВоВременныхправилах,как и в Проектезакона,нет перечнявидов аудита,а есть попыткаперечислитьвиды аудиторскойдеятельности,что далеко неодно и то же.Самая перваяпопытка перечнявидов услугаудиторов иаудиторскихфирм, оказаласьне совсем удачнойи тем болеедалеко не полной:

Аудиторыи аудиторскиефирмы помимопроведенияпроверок могутоказыватьуслуги по постановке,восстановлениюи ведениюбухгалтерского(финансового)учета, составлениюдекларацийо доходах ибухгалтерской(финансовой)отчетности,анализухозяйственно-финансовойдеятельности,оценке активови пассивовэкономическогосубъекта,консультированиюв вопросахфинансового,налогового,банковскогои иного хозяйственногозаконодательстваРоссийскойФедерации, атакже проводитьобучение иоказыватьдругие услугипо профилюсвоей деятельности.

Вцелом по этомудокументупонятие аудиторскойдеятельностишире, чем понятиеаудиторскойпроверки.

Аудиторскаядеятельность- независимыйвневедомственныйфинансовыйконтрольдеятельностивсех экономическихсубъектов, атакже органовгосударственнойвласти и управлениявсех уровнейи муниципальныхорганов. Онаосуществляетсянаряду с финансовымконтролемгосударственныхорганов.

Аудиторскаяпроверка -независимаявневедомственнаяпроверкаэкономическихсубъектов:бухгалтерской(финансовой)отчетности;платежно-расчетнойдокументации;налоговыхдеклараций;других финансовыхобязательстви требований.Аудиторскаяпроверка можетбыть: обязательной(в случаях, прямоустановленныхактами законодательстваРоссийскойФедерации) иинициативной(по решениюэкономическогосубъекта).

Вдальнейшемв специальнойлитературепод видамиаудита отдельныеавторы началитрактоватьделение аудитана внутреннийи внешний. Другие,отталкиваясьот четырехтипов лицензий,выдаваемыхаудиторам вРоссии, а такжеопираясь наразличные типыхозяйственныхопераций упроверяемыхэкономическихсубъектов,практикуютперечислениеобъектов аудитакак переченьего видов (типов).В результатев специальнойлитературепоявляютсяи плодятсявыражения типа«аудит кассы»или «аудитМБП», а наименованиеи количествовидов аудитапри таком подходемогут профанироватьсядо количествастатей в балансеи показателейв приложенияхк нему. Это вкорне неверно,поскольку видыаудита и видыаудиторскойдеятельностинельзя смешивать.

Нанекоторыеаспекты даннойпроблемы, вчастности,обращаютвнимание такиеавторы, как Я.В. Соколов, В.В. Скобара и О.Л. Островская:«НелогичнымпредставляетсяразграничениеВременнымиправиламиаудиторскойдеятельностикак бы на дванезависимыхблока работ- проведениепроверок ипрочие аудиторскиеуслуги. Причемв первом случае- аудиторскаядеятельностьтребует наличиялицензии иштата сотрудников,обладающихопределеннымиквалификационныминавыками. Вовтором -та жеаудиторскаядеятельность,но под разрядом«прочая», нетребует соблюденияни первого, нивторого условия.Следует обеспечитьединый подходк пониманиюаудиторскойдеятельностии тем требованиям,которые предъявляютсяк ней в целом.Перечень аудиторскихуслуг долженбыть исчерпывающим,посколькуаудиторскиеорганизациине могут заниматьсякакой-либопредпринимательскойдеятельностью,кроме аудиторской».

Исходяиз сложившегосяопыта можноутверждать,что в настоящеевремя отечественныеаудиторскиефирмы, как правило,оказываютследующие видыуслуг (или некоторыеиз них):

• аудиторскиепроверкибухгалтерскойотчетности(обязательныйи инициативныйаудит) предприятийи организацийразличныхтипов и формсобственности;

• сопутствующиеуслуги:

экспресс-анализ;

обзорнаяпроверка;

анализхозяйственно-финансовойдеятельности;консультации:по вопросамфинансового,налогового,банковскогои иного хозяйственногозаконодательства,по внешнеэкономическойдеятельностии др.;

проверкапо согласованнымс клиентомпроцедурам;

постановка,ведение ивосстановлениебухгалтерского(финансового)учета;

составлениебухгалтерскойотчетности,а также отчетностипо ценным бумагам,проспектовэмиссии и др.;

• автоматизациябухгалтерскогоучета и аналитическихработ;

• оказаниепомощи в проведенииприватизации;

• налоговоепланированиеи оптимизацияналогообложения;

• составлениебизнес-планови иных технико-экономическихобоснований;

• переводызападной специальнойлитературы,тиражированиедействующегоэкономическогозаконодательстваи издание собственныхучебных пособийпо аудиту, учетуи анализу;

• оказаниедругих услугпо профилюдеятельностиаудиторскойфирмы (редакционно-издательских,по распространениюнормативной,справочнойи методическойлитературыи т. п.);

• оценкаактивов и пассивовэкономическогосубъекта; оценкаинвестиционныхпроектов и ихтехнико-экономическоеобоснование;

• составлениедекларацийо доходах идр.;

• маркетинговыеисследованиярынка;

• юридическиеуслуги,разработкаучредительныхдокументови их регистрация,ликвидацияпредприятий;

• учебно-консультационныеуслуги, подготовкакадров

(обучениев области своейдеятельности,а также основамбухгалтерскогоучета) и др.

ДоутвержденияВременныхправилмногие аудиторскиефирмы России,исходя из своегокадровогопотенциалаи актуальныхпотребностейэлементарноговыживания,оказывалиуслуги своимклиентам и вдругих областяхдеятельности,напрямую никакне связанныесо своим профилем.Диапазон такихуслуг мог бытьсамым неожиданным- от переводовтехническихтекстов до,скажем, трастовыхуслуг илиторгово-закупочнойи иной деятельности.

Дажеприведенный выше переченьтаких услугявляется неполным,хотя в целомон не противоречитдуху (к сожалению,не букве) Временныхправил.Положительныммоментом явилосьто, что Временныеправилаввели определенныеограничения(первое из которыхпрописанонесколькопротиворечиво).С середины 90-хгг. аудиторыи аудиторскиефирмы:

немогут заниматьсяне связаннойс аудитомпредпринимательскойдеятельностью;

невправе передаватьполученныепри аудитесведения третьимлицам дляиспользованияв предпринимательскойдеятельности.

Излюбых перечнейвидов услугаудиторов иаудиторскихфирм в международнойпрактике выделяютпрежде всегоаудит как таковой.Поэтому исследованиевидов аудита,по нашему мнению,нельзя смешиватьс исследованиемдругих видоваудиторскихуслуг. (Например,консультациимогут оказыватьлюбые компетентныелица, профессионалыв той или инойобласти знанийи практическойдеятельности,и аудиторскиеконсультациив этом смысле- всего лишьобычные, ординарныеконсультации,они толькооказываютсяклиентам аудиторами.)

Видыаудитов

Какправило, теорияаудита на Западеограничиваетсярассмотрениемтрех следующихвидов аудита:

1.Операционныйаудит(operational audit). Операционныйаудит - это проверкалюбой частипроцедур иметодов функционированияхозяйственнойсистемы в целяхоценки производительностии эффективности.

2.Аудит на соответствие(compliance audit). Егоцель - определить,соблюдаютсяли в хозяйственнойсистеме теспецифическиепроцедуры илиправила, которыепредписаныперсоналувышестоящимруководством(администрацией),а также (еслиесть такойзаказ от клиента)действующиминормативнымиактами.

3.Аудит бухгалтерскойотчетности.Для РоссийскойФедерацииэто совершенноновый тип аудита,поскольку ранееподобныепроверки выполнялисьспециалистамиведомственногоконтроля (т. е.внутреннимиаудиторами).Аудит бухгалтерскойотчетностиможет проводитьсянезависимымиот проверяемогоэкономическогосубъекта аудиторами,хотя им нанятымии оплачиваемыми.Под независимостьюаудитора понимаетсято, что на егомнение не можетбыть кем-либооказано влияние.

Примечания:

1. Каждыйиз указанныхвидов аудитав принципеможет бытьосуществлену любого экономическогосубъекта, причем:

а) какв рамках внутреннего,так и внешнего(независимого)аудита;

б) какобязательнаяили инициативнаяаудиторскаяпроверка.

2.Внимание, в данный переченьне включеныпроверки отчетности,необходимыедля экологическогоили любогодругого неэкономическогоаудита.

Операционныйаудит и аудитна соответствие(первые два изперечисленныхтрех видоваудита) ввидуих объективнойнеобходимостив России и бывшемСССР всегдасуществовали,хотя и не называлисьаудитом. В частности,можно сослатьсяна многочисленные,колоссальныепо своим объемами разнообразиютематикинаучно-исследовательскиеработы, выполнявшиесявысококвалифицированнымиэкономистамии бухгалтерами,основным местомработы которыхбыли соответствующиеНИИ, а такженаучно-исследовательскиесекторы учебныхзаведений.

Многиеиз специалистов,выполнявшихранее такуюработу, в дальнейшемпереквалифицировалисьв аудиторовлибо создалисвои собственныеаудиторскиефирмы. Однакоу аудиторскихфирм как таковыхважнейший вид(тип) аудита -это именноаудит бухгалтерскойотчетности.Ему в основноми посвященаданная книга.

Аудитбухгалтерскойотчетностивыявляет, согласуетсяли своднаябухгалтерскаяотчетность(проверяемаяподдающаясяколичественнойоценке информация)с определеннымикритериями.Обычно критериямиявляются действующеезаконодательствои различныеинструкциипо бухгалтерскомуучету (а на ЗападеGAAP). Распространенатакже практикапроведенияаудита бухгалтерскойотчетностина основе имеющейсяинформациио движенииденежных средствили на какой-тодругой основе,свойственнойбухгалтериипроверяемойхозяйственнойсистемы. Бухгалтерскаяотчетностьв самом общемслучае включаетбухгалтерскийбаланс и приложенияк нему, а такжесопутствующиедокументы(справки, расшифровки,объяснительныезаписки и т.д.),на которые вних имеютсяссылки. Следуетотметить, чтопочти во всехпоследующихисследованиях,кроме специальнооговоренныхслучаев, подаудитом преимущественнопонимаетсяименно аудитзавершеннойбухгалтерскойотчетности.

Аудитпочти всехвидов (но вособенностиаудит бухгалтерскойотчетности)базируетсяна необходимостисниженияинформационногориска. Всегдапредполагается,что бухгалтерскаяотчетностьэкономическихсубъектов(хозяйственныхсистем) будетнеобходимапользователямдля различныхцелей. Следовательно,более эффективенвариант, когдаодин аудиторвыполняет аудити делает заключение,на котороемогут положитьсявсе пользователи,желающие снизитьуровень информационногориска, нежелитот, при которомкаждый пользовательпроводил бысвой собственныйаудит.

Конечно,не исключенаситуация, прикоторой тотили иной пользовательпосчитает, чтообщий аудитне обеспечиваетдостаточнойдля его целейинформациии не снижаетдо приемлемогоуровня информационныйриск. Например,общий аудитбухгалтерскойотчетностикакой-либокомпании можетдать финансовуюинформацию,достаточнуюдля коммерческогобанка при решениивопроса о выдачеэтой компанииссуды. Но другаякорпорация,рассматривающаявопрос о «приобретении»этой компаниив соответствиисо ст.561 частивторой Гражданскогокодекса РоссийскойФедерации,вправе, крометого, заинтересоватьсястоимостьюнедвижимогоимущества,заложенногоэтой компанией,получить болееподробныйперечень всехдолгов (обязательств),включаемыхв состав компании,с указаниемконкретныхкредиторов,характера,размера и срокових требований,а также получитьдругую информацию,необходимуюдля принятиярешения. Понятно,что в этом случаеданная корпорация,скорее всего,используетвсе свои возможностиполучитьдополнительныеданные. Например,по согласованиюс администрациейприобретаемойкомпании онаможет использоватьсвоих собственныхвнутреннихаудиторов дляполученияуказанной идругой подобнойинформации.

Аудиторскаяпроверка,осуществленнаяпо любомуиз трехперечисленныхвыше видоваудита, требуетитоговойдокументации.Обычно этоаудиторскоезаключение.Вместе с темаудиторскоезаключениеможет бытьпредставленоне только порезультатамаудита, но и порезультатамнекоторыхсопутствующихаудиторскихуслуг (видовдеятельности).

Стандартыаудита

Аудиторскиестандарты —это единыебазовые принципы,которым должныследовать всеаудиторы (аудиторскиефирмы) в процессесвоей профессиональнойдеятельности.

Соблюдениеаудиторскихстандартовв процессеосуществленияаудиторскойдеятельностигарантируетопределенныйуровень качествааудита и надежностиего результатов.

Аудиторскиестандартысоставляютоснову всехучебных программдля подготовкиаудиторов ипрограммквалификационныхэкзаменов поразделу "Аудит"на право заниматьсяаудиторскойдеятельностью.

Аудиторскиестандартыявляются такжеоснованиемв суде длядоказательствакачества проведенияаудита и взависимостиот того, насколькоотступил аудиторот стандарта,определяетсямера ответственностиаудитора. Аудитор,допустившийв своей практикеотступлениеот какого-либостандарта,должен бытьготов объяснитьпричину этого.

Значениеаудиторскихстандартовсостоит в том,что они:

• приих соблюденииобеспечиваютвысокое качествоаудиторскойпроверки;

• содействуютвнедрению ваудиторскуюпрактику новых

научныхдостижений;

• определяютдействия аудиторав конкретныхситуациях.

Всестандарты имеютодинаковуюструктурупостроенияи содержатследующиеразделы:

1. Общиеположения;

2. Основныепонятия иопределения,используемыев стандарте;

3. Сущностьстандарта;

4. Практическиеприложения.

В разделе"Общие положения"отражаются:

• цельи необходимостьразработкиданного стандарта;

• объектстандартизации;

• сфераприменениястандарта;

• взаимосвязьс другимистандартами.

В разделе"Основныепонятия и определенияиспользуемыев стандарте"содержатсяосновные терминыи их краткаяхарактеристика.

В разделе"Сущностьстандарта"формулируетсяпроблема, требующаяописания, проводитсяее анализ иприводятсяметоды решения.

Стандарт,так же как идругие нормативныедокументы,должен содержатьтакие непременныереквизиты, какномер стандарта;дата ввода вдействие; цельразработки;сфера применениястандарта;анализ проблемы;возможныепроцедуры

решенияпроблемы.

Помимоаудиторскихстандартов,являющихсянормативнымидокументамии обязательнымидля применения,в аудиторскихфирмах могутразрабатыватьсяи собственные,внутрифирменныеаудиторскиестандарты.

Какправило, в качестветаких стандартоввыступаютразработанныеведущимиспециалистамифирмы и проверенныена практикеметодики проведенияконкретныхаудиторскихпроцедур. Такиеметодики обычноаудиторскаяфирма держитв строжайшемсекрете, справедливополагая, чтометодика проверки,позволяющаяс наименьшимриском и наименьшимизатратамивремени и силпровести аудиторскуюпроверку, является«ноу-хау».

Аудиторскиестандартывключают в себячетыре основныхвида:

1. Общиестандартыаудита;

2. Рабочиестандартыаудита;

3. Стандартыотчётности;

4. Специфическиестандарты,используемыедля аудита вотдельныхобластяхдеятельности;

2 Аудиторскаяпроверка.

Аудиторскаяпроверка -независимаявневедомственнаяпроверкаэкономическихсубъектов:бухгалтерской(финансовой)отчетности;платежно-расчетнойдокументации;налоговыхдеклараций;других финансовыхобязательстви требований.Аудиторскаяпроверка можетбыть: обязательной(в случаях, прямоустановленныхактами законодательстваРоссийскойФедерации) иинициативной(по решениюэкономическогосубъекта).

Рассмотримболее подробнопроведениеаудиторскойпроверки.

2.1 Разработкапрограммы ипланированиеаудиторскойпроверки.

Спецификапредприятия,объем и сложностьработы по егопроверке каждыйраз требуютопределениячеткой последовательностишагов при проведенииаудита и правильногораспределенияобязанностеймежду аудиторами,если проверкупроводятнесколькоспециалистов.

Сэтой цельюруководителембригады аудиторовсоставляетсяпрограммапроверки, вкоторой указываются:

1) цельаудита;

2) основныеучастки работыпредприятияи разделы учета,подлежащиепроверке;

3) характерпроверки (сплошная,выборочная,визуальнаяи т.д.);

4) закреплениеобязанностейза членамибригады;

5) предполагаемаяпродолжительностьпроверки исроки ее началаи окончания.

• Формированиецели аудитаимеет важноезначение потому,что она сразузнакомит клиентас тем, зачем аудиторпришел на предприятиеи какую пользуможет принестипроводимаяпроверка. Поэтомуследует подробноуказать, чтоаудит ставитсвоей задачейне сбор отрицательныхфактов, ненакоплениекомпрометирующегоматериала, авыявлениенедочетовв бухгалтерскойи вообще экономическойработе и внесениеконкретныхпредложениипо устранениюимеющихсянедостаткови недопущениюих в дальнейшем.

Этосразу позволитустановитьдостаточнодоверительныеотношения склиентом иполучить доступк необходимойинформации.

• Далеев программепроверки указываютсяте участкиработы,которые будутисследованыв ходе аудита.Необходимо:

• отметитьнаиболее важныеучастки, имеющиеопределяющеезначение дляфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияи для формированияее результатов.При этом необходимообосноватьвыбор тех илииных участковдля проверкии указать, чтоданные проверкипо чтим участкамважны для опенкидеятельностипредприми»)в целом;

• указать,что другиеучасткифинансово-хозяйственнойработы предприятия,будучи нужнымии полезными,решающеговлияния нарезультатыдеятельностине оказывают.

Ввидутого, что в первыеже дни проверкиаудиторы получаютпусть не полное,но достаточноверное представлениео состояниитого или иногоучастка работы,и дальнейшееизучение делс каждым днемприносит всеменьше и меньшеновой полезнойинформации,целесообразнонайти ту золотуюсередину, когда,затрачиваяминимум временина проверку,аудиторыполучают максимумнеобходимыхсведений, вполнедостаточныйдля извлечениявыводов и составленияобоснованногоаудиторскогозаключения.

Вместес тем, ошибочныйвыбор проверяемыхучастков иневерные выводыпо результатампроверки целикоми полностьюложатся наответственностьаудиторов. Вэтом такжескрываетсяодин из видоваудиторскогориска.

• Покаждому проверяемомуучастку следуетопределитьхарактерпроверки —сплошной иливыборочный.

Сплошнаяпроверкапроводитсяв отношениикассовых, банковскихдокументов,авансовыхотчетов, расчетовс учредителями,что же касаетсяпервичнойдокументациипо заработнойплате, производственнымзапасам, расчетам,то по этим разделамучета проверкапроизводитсявыборочно.

Всвою очередь,по дорогостоящими дефицитнымматериаламцелесообразнопроводитьсплошную проверку,выбрав те изматериалов,которые требуютособого контроляза хранениеми использованиемв производстве.

Еслипроверку осуществляетбригада аудиторов,то следуетзаранее определить,какие участкипровернет тотили иной аудитор.Здесь следуетучитыватьквалификациюи опыт, приобретенныев ходе предыдущихпроверок.

Начинающимаудиторамцелесообразнопоручать сплошнуюпроверку кассовыхдокументови авансовыхотчетов, в товремя как болееопытные специалисты,обладающиеаналитическимиподходом инавыками. должныизучать отчетностьи Главную книгу,проверять ихувязку с учетнымирегистрамии определятьобоснованностьзаписей набухгалтерскихсчетах данныхпервичногоучета.

• Продолжительностьаудиторскойпроверкиможет бытьразличной,однако практикапоказывает,что интенсивнаядвухнедельнаяработа приноситне менее точныеи полные результаты,нежели растянутаяво времени надолгие недели.Достаточноподробная иверная картинао состояниидел на проверяемомпредприятиискладываетсяуже в первыедни проверки.

Естественно,в ход аудиторскойпроверки могутвмешатьсяразличныепомехи, например,болезнь аудиторов,срочный отъездпо неотложнымобстоятельствами т.д. Это всвою очередьможет повлиятьна изменениесроков проверки,однако не должновлиять на заранееобусловленнуюсумму оплаты.

Программааудиторскойпроверкипредставляетсяруководствупроверяемогопредприятиядля ознакомленияи согласованиясодержанияобъектов иэтапов проверки.

Попросьбе руководствапредприятияв программумогут бытьвнесены измененияи дополнения.Например, всвязи с намерениемпроверяемогоэкономическогосубъекта статьпайщиком-учредителемкоммерческогобанка требуетсяаудиторскоезаключениео его финансовомположении иплатежеспособности;или в соответствиис намерениемпредприятиясоздать совместноепредприятиес каким-либоиностраннымпартнеромвозникаетнеобходимостьоценки вкладас российскойстороны. В такихслучаях аудиторымогут подготовитьсоответствующиезаключения,содержащиенеобходимыеоценки.

Программааудиторскойпроверки можетбыть скорректированас учетом организациии эффективностивнутреннегоконтроля напредприятии.

Несмотряна самое добросовестноесоставлениепрограммыаудиторскойпроверки, рядфакторов, влияющихна ее трудоемкостьи продолжительность,не может бытьпредугадани заранее учтен.Поэтому в ходесамой проверкиприходитсявносить коррективыв содержаниеи длительностьтех или иныхработ.

Длясоставленияпрограммыпроверки, подбораспециалистовв группу, а вконечном итогедля формированияобоснованногозаключенияо достоверностиотчетностинеобходимаобщая информацияо спецификеи устройствепредприятия-клиента.Для этого необходимовыяснить:

• отраслевыеособенностипредприятия;

• организационноеустройствопредприятия:

• производственныесвязи (поставщики,подрядчики);

• финансовыесвязи (вложенияв уставныекапиталы другихпредприятии);

• юридическиеобязательства(судебныеразбирательства,акты налоговойинспекции,внебюджетныхфондов).

Основнымиисточникамиинформациио предприятииявляются;

1.Мнение обинтересующихвопросах высшеюруководства,работниковуправлениясреднего звена,исполнителей,работниковпредприятия,не связанныхс ведениемучета.

2. Посещениеи осмотр основныхпроизводственныхучастков, цехов,складов. Этопозволяетубедиться вналичии исохранностиактивов, составитьпредставлениео процессепроизводстви отгрузкипродукции ит.д.

3.Внешние и внутренниеотчеты и публикации.К внешнимотчетамотносятсяделовая печатьи газеты; аналитическиеотчеты по отрасли;сравнение сосновнымиконкурентамии среднее отраслевымипоказателями;государственноеи налоговоезаконодательство.

Внутренниеотчеты —это финансоваяотчетность,протоколызаседанииСовета директоров,правления,дирекции, акционеров,отчеты управляющих— сметы, прогнозы,проекты, отчетывнутреннихаудиторов,консультантов,юристов, учетнаяполитика, актыналоговойинспекции.

Одиниз наиболееважных вопросов,которые нужновыяснить наэтом этапеработы, — определениесостава ивзаимоотношенийпредприятияс дочернимии зависимымипредприятиями,вида и объемовхозяйственныхопераций междуними — операциикупли-продажимежду филиаламии головнымпредприятием,обмен попоннымисредствами,займы и финансоваяпомощь, оформлениевзаимнойзадолженности.

Аудитордолжен выявитьвнешние и внутренниефакторы, влияющиена предпринимательскуюдеятельностьклиента.

Квнешним относятсямакроэкономическиеи отраслевыефакторы. Кмакроэкономическимфакторам можноотнести: снижениеили ростосновнойдеятельности;снижение илиувеличениетаможенныхпошлин, селипредприятиезанимаетсявнешнеэкономическойдеятельностью:изменения вналогообложении;зависимостьот иностранныхрынков сбыта;колебаниякурсов валют.Отраслевыефакторы —насыщенностьрынка продукцией,аналогичнойвыпускаемойпроверяемымпредприятием;сезонностьдеятельности:ценовая конкуренция;уровень зарплатыпо отрасли;нехватка илиизбыток работниковопределеннойпрофессии.

Квнутреннимфакторам относятся:

• финансы— характеристикапотоков денежныхсредств; политикаинвестированиясредств; уровеньприбыли; основныебанковскиеоперации; гарантиипо обязательствамтретьих лиц;

• персонал— квалификация,опыт и укомплектованностьосновногоперсонала;политика набораи продвиженияслужащих;текучестькадров;

• основнаястратегиядеятельности— капитальныевложения;планируемоерасширениерынка;

• хозяйственныеоперации —факторы себестоимости,зависимостьот поставщиков,продолжительностьпроизводственногоцикла.

Аудиторскаяпроверка, какправило, всегдаограниченаопределеннымсроком, в среднем2—4 недели. Затакой срок накрупном и дажена среднемпредприятиипровести сплошнуюпроверкуфинансово-хозяйственнойдеятельностине всегда удастся.В то же времяутверждатьэто с полнойопределенностьюнельзя, так какобъем проверкизависит отколичествааудиторови квалификацииспециалистов.

Проверка,проводимаяаудиторами(АФ) по поручениямгосударственныхорганов согласноВременнымправилам, недолжна длитьсяболее двухмесяцев. Ностоль большойсрок определяетсяособой меройответственностиперед поручившимипроверку органами.

• В связис этим важноезначение приобретаетвыработкастратегиипроверки сучетом индивидуальныхособенностейкаждого экономическогосубъекта.

Стратегияпроверкипредусматривает:

• сборинформациидля составленияпрограммыпроверки;

• изучениесобраннойинформации:

• предварительнуюоценку аудиторскогориска;

• определениеглубины, сущностии продолжительностиПроверок посчетам.

Стратегияпроверки оформляетсяв виде планапроверки. Плансоставляетсяв письменнойформе. Цельсоставленияплана.

• предварительноопределитьобъем я характернеобходимыхтестов;

• оценитьзатраты времении труда по ихпроведению;

• достичьвзаимопониманияс клиентом повсем основным

вопросамдо начала проверки:

• иметьдоказательстваобоснованностивыполненияаудита и качестваего проведенияу данного клиента.

Планированиюпредшествуютследующиеэтапы: предплановаяподготовка;получение обшейинформациио Предприятии;оценка материальности;оценка аудиторскогориска; оценкасистемы внутреннегоконтроля ириска ее неэффективности.

2.2 Проведениеаудиторскойпроверки.

Результатработы аудитора— это аудиторскоезаключение.Аудиторскоезаключениесостоит согласноВременнымправиламаудиторскойдеятельностииз трех частей,самой объемнойиз которыхявляется частьвторая — аналитическая.

Аналитическаячасть аудиторскогозаключенияпредставляетсобой отчетаудиторскойфирмы (аудитора)о результатахпроверки:

• внутреннегоконтроля упроверяемогоэкономическогосубъекта;

• соблюденияустановленногопорядка ведениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскойотчетности;

• соблюдениязаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций;

Порезультатампроверки внутреннегоконтроляаудитору следуетсделать вывод,соответствуетли системавнутреннегоконтроля масштабами характерудеятельностиэкономическогосубъекта, атакже датьописание выявленныхи ходе аудитасущественныхнесоответствийсистемы внутреннегоконтроля масштабами характерудеятельностиэкономическогосубъекта.

Порезультатампроверки состояниябухгалтерскогоучета и отчетностиаудитору следуетдать описаниевыявленныхв ходе аудитасущественныхнарушенииустановленногопорядка ведениябухгалтерскоюучета и полготовкибухгалтерскойотчетности.

Порезультатампроверки соблюденияэкономическимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций аудиторуследует сделатьвывод, — соответствуютли совершенныеэкономическимсубъектомфинансово-хозяйственныеоперации применимомук ним законодательству,а также датьописание выявленныхв ходе аудитасущественныхнесоответствийв совершенныхфинансово-хозяйственныхоперацияхприменимомук ним законодательству.

Длятого чтобыиметь основаниядля выводовпо основнымнаправлениямаудиторскойпроверки, аудитордолжен собратьсоответствующиедоказательства.

Информация,собранная ипроанализированнаяаудитором входе проверки,служит обоснованиемвыводов аудитораи называетсяаудиторскимидоказательствами.

Длясбора доказательстваудитором могутбыть примененыразличныепроцедуры.Процедуройбудем называтьопределенныйметод сборадоказательствкак неотъемлемуючасть соответствующеготехнологическогопроцесса. Длятого чтобыотличить ихот процедур,присущих инымпрофессиям,будем называтьприменяемыеаудиторамив своем практикепроцедурыаудиторскимипроцедурами.

Собираяаудиторскиедоказательства,аудитор используетдостаточноограниченноечисло методових получения.

Основныеметоды полученияаудиторскихдоказательствследующие:

1. Наблюдениеили участиев инвентаризации;

2. Наблюдениеза выполнениемхозяйственныхили бухгалтерскихоперации;

3. Устныйопрос;

4. Получениеписьменныхподтверждений;

5. Проверкадокументов,полученныхклиентом оттретьих лиц;

6. Проверкадокументов,подготовленныхна предприятииклиента;

7. Проверкаарифметическихрасчетов;

8. Анализ.

Всевышеназванныеметоды известны,они описаныв Проектерабочих стандартоваудита в РоссийскойФедерации —стандарте"Аудиторскиедоказательства(виды, источники,методы получения)".

Нометод как таковойне даст никакойинформациидля выводов,если не знать— какие именноарифметическиерасчеты необходимопроверять, акакие — нет; винвентаризациикаких активови каких обязательствследует поучаствовать;лично от какихтретьих лицследует получитьписьменныеподтверждения;какие именнодокументыследует подвергнутьанализу. Искусствоаудитора исостоит в том,чтобы четкознать:

а)как должен бытьправильнопоставленбухгалтерскийучет и налаженасистема внутреннегоконтроля;

б)какие отклонения(нарушения,ошибки, заблуждения)возможны ворганизацииучета и контроля;

в)какой или какиеиз перечисленныхметодов следуетприменитьдля выявлениякаждого извозможныхнарушений;

г) ккаким именнообъектам контроля(документам,активам,обязательствам,субъектам,юридическимлицам и т.д.) следуетприменить тотили иной метод.

2.3 Оценкааудиторомрезультатовпроверки.

Заключительнаястадия аудиторскойпроверкипредусматриваетпроведениеследующихмероприятий:

• систематизациюрезультатовпроверки;

• анализрезультатовпроверки;

• составлениеаудиторскогозаключения.

• Систематизациярезультатовпроверкисостоит в приведениив определеннуюпоследовательностьвсех полученныхрезультатов.В зависимостиот цели проверки(инициативныйаудит, обязательныйаудит, аудитпо решениюорганов дознания)необходимопровести четкуюсистематизациюполученныхсведений. Такуюсистематизациюобычно проводитруководительгруппы аудиторов.Систематизируютданные по разделампроверяемыхтем (учет основныхсредств, материальныхзапасов и т.п.), а внутри тем— по аналитическими другим признакам.По возможностивыделяют наиболеесущественныезамечания:неверные записина счетах, нарушениеналоговогозаконодательства,отсутствиезаписей насчетах и др.

• Анлтзрезультатовпроверкиможетпроводитьсяпо полученнымданным и имеетнесколькоцелей:

• общийанализ учетнойполитики, принятойклиентом;

• правильностьведения учетапо отдельнымразделам исчетам;

• соблюдениеналоговогозаконодательства;

• анализфинансовогосостоянияклиента.

Учетнаяполитикаанализируетсяв части еесоответствияв методическом,техническоми организационномаспектах, выявляютсянаиболее существенныемоменты и делаютсявыводы о соответствииучетной политикиположениямпо ведениюучета и ихсоблюдению.

Правильностьведения учетаопределяетсяна основаниитаких документов,как Закон о"Бухгалтерскомучете" в РФ,Положениео ведении учетаи отчетностив РоссийскойФедерации,плана счетови других положениипо организацииучета.

Большойудельный всезанимает анализправильностиначисленияналогов и платежейпо расчетамс бюджетом ивнебюджетнымифондами. Покаждому налогуи платежу необходимовыявить правильностьопределенияналогооблагаемойбазы, примененияльгот, ставокналогов и платежей,своевременностьвыполнениярасчетов иосуществленияплатежей.

Анализфинансовогоположенияклиента проводитсяпо данным баланса(ф. N" 1),отчета о финансовыхрезультатах(ф. № 2), отчета одвижении капитала(ф. № 3),отчета о движенииденежных средств(ф- № 4), приложенияк балансу (ф. №5). Более подробноэти вопросыосвещены вразделе III.

Приэтом важноотметить, чтопри инициативномаудите полученныерезультатымогут бытьпредставленыклиенту в видеотчета с выводамии предложениями.Дальнейшиешаги клиентаи аудиторскойфирмы зависятот договорныхобязательстви решаются имисовместно.

Приаудите по решениюорганов дознанияучитывается,что именноорганы дознания(следователь,прокурор) определяютперечень вопросов,подлежащихизучению аудитором.В процессепроверки кругисследуемыхвопросов можетбыть расширен,что необходимосогласоватьсо следователемили другимлицом, давшимзадание попроверке. Результатыпроверки послеее окончанияпередаютсяорганам дознания,и за ними остаетсяправо сделатьокончательныевыводы илисогласитьсяс мнением аудитора.

Важноотметить, чтопри решениивопроса о согласиина проведениепроверки попоручениюследственныхили судебныхорганов аудиторили аудиторскаяфирма должнысамым тщательнымобразом проанализировать,достаточноли у них квалифицированныхкадров длявыполненияэтой работыв зависимости от ее содержанияи объема. Принеобходимостиможно посоветоватьсянепосредственносо следователем,посколькуследственныеорганы незаинтересованыв формальномназначенииаудитора.

Наиболеераспространеннымвариантомпроведенияаудиторскойпроверки являетсяпроверка врамках обязательногоаудита, прикотором требуетсяпредставитьзаключение,определяющеерезультатыпроверки.

2.4 Аудиторскоезаключение.

Аудиторскоезаключениео бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта представляетмнение аудиторскойфирмы о достоверностиэтой отчетности.Мнение о достоверностибухгалтерскойотчетностидолжно выражатьоценку аудиторскойфирмы о соответствииво всех существенныхаспектахбухгалтерскойотчетностинормативномуакту регулирующемубухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.Мнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта неможет и не должнотрактоватьсяэтим субъектоми заинтересованнымипользователямиаудиторскогозаключениякак-либо иначе.

Аудиторскиезаключение— это документс юридическимстатусом длявсех юридическихи физическихлиц, органовгосударственнойвласти и управления,органов местногосамоуправленияи судебныхорганов. Заключениеаудиторскойфирмы (аудитора)по результатампроверки, проведеннойпо поручениюорганов дознания,приравниваетсяк заключениюэкспертизы,назначеннойв соответствиис процессуальнымзаконодательствомРФ.

Заключениеаудиторскойфирмы (аудитора)по результатампроверки годовойотчетностиявляется обязательнымэлементомгодовой бухгалтерскойотчетностидля предприятий,которые подлежатв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерацииаудиту. Этозаключениетакже носитюридическийстатус.

НаоснованииВременныхправил аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации,утвержденныхУказом ПрезидентаРоссийскойФедерации от22 декабря 1993 г. №2263, и Порядкасоставленияаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетности,оформленногоПротоколом№ 1 от 9 февраля1996 г. Комиссиипо аудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ аудиторскоезаключениесодержит тричасти; вводную,аналитическуюи итоговую.

• Вводнаячастьвключает всенеобходимыесведения обаудиторскойфирме или аудиторе,работающемсамостоятельно.Так, для аудиторскойфирмы указываютсяюридическийадрес и телефоны,сведения олицензии направо аудиторскойдеятельности(номер лицензии,дата выдачи,наименованиеорганавыдавшеголицензию, срокдействия лицензии);фамилии, именаи отчествааудиторов,принимавшихучастие в проведенииаудита, ихквалификационныеаттестаты направо заниматьсяаудиторскойдеятельностью.Для аудитора,работающегосамостоятельно,указываются:фамилия, имя,отчество, стажработы в качествеаудитора; датавыдачи и наименованиеоргана, выдавшеголицензию наосуществлениеаудиторскойдеятельности.а также срокдействия лицензии,номера квалификационногоаттестатааудитора.

• Аналитическаячастьпредставляетсобой отчетаудиторскойфирмы экономическомусубъекту обобщих результатахпроверки состояниявнутреннегоконтроля,бухгалтерскогоучета и отчётностиэкономическогосубъекта, атакже соблюденияэкономическимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций.

Аналитическаячасть должнавключать: названиеданной части,кому адресованааналитическаячасть; наименованиеэкономическогосубъекта; объектаудита; общиерезультатыпроверки состояниявнутреннегоконтроля уэкономическогосубъекта; общиерезультатыпроверки состояниябухгалтерскогоучета и отчетности;общие результатыпроверки соблюдениязаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций.

Аналитическаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудиторскойфирмой, должнабыть озаглавлена"Отчет аудиторскойфирмы", а аналитическаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудиторам,работающимсамостоятельно,— "Отчет аудитора".

Аналитическаячасть должнабыть адресованаадминистрацииэкономическогосубъекта.

Изложениеобщих результатовпроверки состояниявнутреннегоконтроля уэкономическогосубъекта должновключать;ответственностьадминистрацииэкономическогосубъекта заорганизациюи состояниевнутреннегоконтроля; цельи характеррассмотрениясостояниявнутреннегоконтроля припроведенииаудита; общуюоценку соответствиясистемы внутреннегоконтролямасштабам ихарактерудеятельностиэкономическогосубъекта; описаниевыявленныхи ходе аудитасущественныхнесоответствийсистемы внутреннеюконтроля масштабами характерудеятельностиэкономическогосубъекта.

Изложениеобщих результатовпроверки состояниябухгалтерскогоучета и отчетностиэкономическогосубъекта должновключать: общуюоценку соблюденияустановленногопорядка ведениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскойотчетности;описание выявленныхв ходе аудитасущественныхнарушенийустановленногопорядка велениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскийотчетности.

Изложениеобщих результатовпроверки соблюденияэкономическимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций должновключать:цель и характеррассмотрениясоответствияряда совершенныхэкономическимсубъектомфинансово-хозяйственныхопераций применимымзаконодательствуи нормативнымактам при проведенииаудита; общуюоценку соответствияво всех существенныхотношенияхсовершенныхэкономическимсубъектомфинансово-хозяйственныхоперации применимомузаконодательству;описание выпиленныхв ходе аудитасущественныхнесоответствийв совершенныхэкономическимсубъектомфинансово-хозяйственныхоперацияхприменимомузаконодательству;ответственностьисполнительногооргана экономическогосубъектаза несоблюдениеприменимогозаконодательстваРоссийскойФедерации присовершениифинансово-хозяйственныхопераций.

Оценкаобщих результатовпроверки состояниявнутреннегоконтроля,бухгалтерскогоучета и отчетностиэкономическогосубъекта, атакже соблюденияэкономическимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций можетбыть выраженав произвольнойформе.

• Итоговаячастьпредставляетсобой мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическоюсубъекта.

Итоговаячасть должнавключать: названиеданной части;кому адресованаитоговая часть;наименованиеэкономическогосубъекта; объектаудита; указаниена нормативныйакт, которомудолжна соответствоватьбухгалтерскаяотчетность;распределениеответственностиэкономическогосубъекта иаудиторскойфирмы в отношениибухгалтерскойотчетности;указание нанормативныйакт, в соответствиис которым проводилсяаудит; изложениесущественныхобстоятельств,приведших ксоставлениюаудиторскогозаключенияв форме, отличнойот безусловноположительного,и оценку встоимостномвыражении, еслиэто возможно,влияние обстоятельствна бухгалтерскуюотчетностьэкономическогосубъекта; мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта, датуаудиторскогозаключения.

Итоговаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудиторскойфирмой, должнабыть озаглавлена"Заключениеаудиторскойфирмы", а итоговаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудитором, работающимсамостоятельно,—

"Заключениеаудитора".

Витоговой частидолжен бытьуказан нормативныйакт, которыйрегулируетбухгалтерскийучет и отчетностьв РФ и которомудолжна соответствоватьбухгалтерскаяотчетность.

Витоговой частидолжно бытьописано распределениеответственностимежду экономическимсубъектом иаудиторскойфирмой в отношениибухгалтерскойотчетности.При этом подразумевается,что: экономическийсубъект несетответственностьза подготовкуи достоверность6ухгалтсрскойотчетности,в отношениикоторой аудиторскаяфирма проводилааудит; аудиторскаяфирма несетответственностьза высказанноена основепроведенногоаудита мнениео достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.

Итоговаячасть должнасодержатьуказание нанормативныйакт, регулирующийаудиторскуюдеятельностьв РоссийскойФедерации

Итоговаячасть не можетбыть датированаранее датыподписаниябухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.

К.аудиторскомузаключениюдолжна бытьприложенаустановленнаязаконодательствомбухгалтерскаяотчетностьэкономическоюсубъекта, вотношениикоторой проводилсяаудит.

Каждаястраница аудиторскогозаключенияподписываетсяаудитором,провалившимпроверку, изаверяетсяего личнойпечатью. Припроведениипроверки аудиторскойфирмой аудиторскоезаключение,кроме того,подписываетсяи целом руководителемаудиторскойфирмы и заверяетсяпечатью аудиторскойфирмы.

Экономическийсубъект обязанпредставитьзаинтересованнымлицам толькоитоговую частьаудиторскогозаключения.В этой связианалитическаяи итоговаячасти могутподписыватьсяи скреплятьсяполностью вотчетности.Что касаетсяпервой и второйчастей заключения,то они носятконфиденциальныйхарактер, и безсогласияэкономическогосубъектане подлежатразглашению.Аудиторы иаудиторскиефирмы такжене вправе передаватьсведения, полнённыев процессепроверки, третьимлицам дляиспользованияв предпринимательскойдеятельности.

Всоответствиис Порядкомсоставленияаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетности,одобреннымКомиссией поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ 9 февраля1996 г. по результатампроведенноюаудита бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта аудиторскаяфирма должнавыразить мнениео достоверностиэтой отчетностив форме безусловноположительного,условно положительногоили отрицательногоаудиторскогозаключенияили отказатьсяв аудиторскомзаключенииот выражениясвоего мнения.

Вбезусловноположительномаудиторскомзаключениимнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что эта отчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.

Вусловноположительномаудиторскомзаключениимнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,чти за исключениемопределенныхв аудиторскомзаключенииобстоятельствбухгалтерскаяотчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериодисходя изнормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.

Вотрицательномаудиторскомзаключениимнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что в связи сопределеннымиобстоятельствамиэта отчетностьподготовленатаким образом,что она не отражаетво всех существенныхаспектах активыи пассивыэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериодисходя изнормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.

Отказаудиторскойфирмы от выражениясвоего мненияо достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта ваудиторскомзаключенииозначает, чтов результатеопределенныхобстоятельстваудиторскаяфирма не можетвыразить такоемнение в однойиз установленныхнастоящимПорядком форме.

Мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта должнобыть выраженотак, чтобы этомусубъекту ипользователямбыли очевидныего содержаниеи форма.

Ваудиторскомзаключенииобъект аудитадолжен бытьобозначенкак "бухгалтерскаяотчетность"с полным наименованиемэкономическогосубъекта иуказаниемпроверяемогопериода. Подслонами "бухгалтерскаяотчетность"понимаетсявся совокупностьформ бухгалтерскойотчетности,установленнаядействующимзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Присоставлениисвоего заключенияаудиторскаяфирма должнапринимать вовнимание всесущественныеобстоятельства,установленныев результатеаудита бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.Существеннымипризнаютсяобстоятельства,значительновлияющими надостоверностьбухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта. Дляопределенияуровня существенностипри планированиии проведенииаудита аудиторскаяфирма должнаосновыватьсяна внутрифирменныхстандартах,если нормативныеакты, регулирующиеаудиторскуюдеятельностьв РоссийскойФедерации, неустанавливаютболее жесткиетребования.

Аудиторскоезаключениене может и недолжно трактоватьсяэкономическимсубъектом изаинтересованнымипользователямиаудиторскогозаключениякак гарантияаудиторскойфирмы в том,что иные обстоятельства,оказывающиеили способныеоказать влияниена бухгалтерскуюотчетностьэкономическогосубъекта, несуществуют.

Ваудиторскомзаключениидолжны бытьясно и полноизложены всесущественныеобстоятельства,приведшие ксоставлениюаудиторскойфирмой аудиторскогозаключения,отличногоот безусловноположительного.Аудиторскоезаключениедолжно содержать,если это возможно,оценку в стоимостномвыражениивлияния такихобстоятельствна бухгалтерскуюотчетностьэкономическогосубъекта.

Заключение.

В даннойкурсовой работебыла рассмотреныпонятия и функцииаудита. Егоназначениеи необходимостьв экономическойдеятельностии функционированиигосударства.

В первойчасти былаописана историяразвития аудитав России и зарубежом.Становлениеаудита какформы контроляв государстве.Были приведеныосновные нормативныедокументы, обеспечивающие необходимуюправовую базудеятельностисвязанной спонятием исущностьюаудита. До сихпор не принятзакон об аудиторскойдеятельности,хотя много разрассматривался.Так же рассматривалисьвиды услуг,предлагаемыхаудитом, видыаудита, стандартыаудита.

Во второйчасти быларассмотренааудиторскаяпроверка. Былипредставленыэтапы проведенияпроверки, заключения,выдаваемыеаудиторскойфирмой илисамостоятельнымаудиторомзаказчику. Всепредприятия,в соответствиис законодательством,обязаны представлятьаудиторскоезаключениевместе с бухгалтерским балансом вгосударственныеорганы.

Аудит,в разных представлениях,с давних пориграл важнуюроль в экономическойжизни государств.На нынешнемэтапе развитияаудит представляетсобой не толькоформу финансовогоконтроля, нои являетсяхорошим средствомсовершенствованияструктурыведения бухгалтерскогоучёта и управлениясамого предприятия.В России ещёдолжным образомне развит этотвид предпринимательскойдеятельности,так как аудитв той форме,какая сейчасприсутствует,появился недавно,с изменениемстроя в стране.Ещё должнымобразом несформироваласьнормативнаябаза. Но, всёже, аудит пробиваетсебе дорогув жизнь. Сейчасдействуеттысячи предприятийво многих уголкахстраны. Квалификацияаудиторовповышаетсяс приобретениемопыта и ужесточениемтребованийдля получениялицензий. Создаютсяобъединенияаудиторов.Разрабатываются специальныестандарты.Аудит необходимкак государству,так и экономическимсубъектам,поэтому важнои необходимогосударствувыработатьполитику поэтому вопросу,как и принятьнеобходимыезаконодательныеакты, чтобы вбольшей степениконтролироватьи помогатьсубъектамэкономикиразвиватьсяи приноситьпользу стране.

Списокиспользуемойлитературы.

1. КонституцияРоссийскойФедерации.

2. Обухгалтерскомучёте. Федеральныйзакон от 21.11.96 г.№129-ФЗ. ПринятГосударственнойДумой 23.02.96 г. иСоветом Федерации20.03.96 г.

3. Временныеправила аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.Приложениек Указу ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. №2263//Российскаягазета. – 1993. - №239.

4. О срокахпроведениямероприятийпо регулированиюаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.ПостановлениеправительстваРФ №15 от 1995 г.

5. Положениеоб аттестациипрофессиональныхбухгалтеров// Экономика ижизнь. –1996. - №13. –С.23.

6. Аудитв России.Законодательство.Стандарты. –М.: Инвест Фонд,1994. – 192 с.

7. Аудит:Учебник /Под ред. Проф.В.И.Подольского.– М.:Аудит,Юнити,1997. – 432 с.

8. АндреевВ.Д. Практическийаудит. Справочноепособие. –М.:Экономика,1994 – 357 с.

9. БарышниковН.П. “Организацияи методикапроведенияобщего аудита”,М.: “Филин”,1996.-309 с.

10. ГлушковИ.Е. Практическийаудит на современномпредприятии.– М.-Новосибирск:КНОРУС-ЭКОР,1997. – 288 с.

11. КамышановП.И. Практическоепособие поаудиту. – М.:ИНФРА-М,1996. –522 с.

12. СмекаловП.В., ТереховА.А., ТереховМ.А. Теория ипрактика аудита.– СПб.: СПбгосагроуниверситети АОЗТ « Балтийскийаудит», 1995. – 218 с.

13. СолодовА.К. Рынок: контрольи аудит. Вопросытеории и техники.– Воронеж, 1993. –Ч.1 –159 с.: Ч.2. – 160 с.

14. ТереховА.А. Аудит. – М.:Финансы истатистика,1999. – 512 с.

15. ТереховА.А. ТереховМ.А. Контрольи аудит. – М.:Финансы истатистика,1999. – 272 с.

16. ШереметА.Д., Суйд В. П.Аудит. – М.:ИНФРА-М,1995. – 240 с.

47

МинистерствообразованияРоссийскойФедерации

Хабаровскийгосударственныйтехническийуниверситет

Кафедра« ФКиБУ ».

Курсоваяработа

по курсу:финансам

Тема: «Аудит – форманезависимогофинансовогоконтроля »

Выполнил:студент. гр. ФК–91(п).

БуренокН. .

Проверил: преподаватель.

РепинаО.В.

Х а б а р о вс к 2000