Аудит основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Основныепонятия впрактикеотечественногои зарубежного учета и аудитаосновныхсредств.......................................................

1.1. Характеристикаосновныхсредств..............................................

1.2. Понятиеаудита. Задачии цели аудитаосновныхсредств........

1.3. Зарубежныйопыт учета иаудита основныхсредств.................

2. Информационноеобеспечениеаудита основныхсредств..............

2.1. Нормативно-правовоеобеспечениеаудита основных

средств.Разработкаклассификаторанормативныхактов.......

2.2. Правилаучета и налогообложения основныхсредств.............

2.3. Вариантучета основныхсредств вструктурном

подразделенииОАО “ГАЗ” Заводемостов грузовых

автомобилей(ЗМГА).....................................................................

3. Разработкапрограммыаудита основныхсредств.............................

3.1. Методыаудита...................................................................................

3.2. Анализиспользованияосновныхсредств.......................................

3.3. Оценкасистемы внутреннегоконтроля..........................................

3.4. Разработкаплана и программыаудиторскойпроверки

основныхсредств..............................................................................

Заключение........................................................................................

Библиография....................................................................................

Приложения.......................................................................................

ВВЕДЕНИЕ

ПереходРоссии к рыночнымотношениямвыявил необходимостьсоздания новыхэкономическихинститутов,регулирующихвзаимоотношениеразличныхсубъектовпредпринимательскойдеятельности,среди которыхдостойное местодолжен занятьинститут аудиторства.Его главнаяцель - обеспечитьконтроль задостоверностьюинформации,отражаемойв бухгалтерскойотчетности.За последниегоды в бухгалтерскомучете произошлисущественныеизменения,обусловленныесближениемроссийскихформ и методовучета с международными разработкойсобственныхучетных стандартов,отвечающихмеждународнымтребованиям.Для многихбухгалтеровэти изменениянепонятны ипоэтому нежеланны.Адаптация кновым условияммогла бы протекатьнамного легчепри участиии поддержкеаудиторов.

Среди проблем,выдвинутыхпрактикойперехода крыночной экономике,особую актуальностьприобретаютоценка основныхсредств и ихотражение вбухгалтерскомбалансе, а такжеметоды алгоритмизации.

Точностьпоказателейобъема, состоянияи движенияосновных средств,а в известноймере и точностьих качественнойхарактеристикиво многом зависитот того, на сколькоправильно идостовернопроведена ихоценка, имеяв виду то, чтонеправильнаяоценка основныхсредств можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:

неточноеисчислениеамортизации,а отсюда себестоимостии отпускныхцен продукции(работ, услуг),следовательно,доходности,рентабельностии прибыли;
искажениесумм причитающегосяналога как симущества, таки с прибыли;
неправильноеотражение вбухгалтерскомбалансе соотношенияосновных иоборотныхсредств;
неверноеисчислениеряда технико-экономическихпоказателей,характеризующихиспользованиеосновных средств:износ, коэффициентывыбытия ипоступления,широко применяемыепоказателиэффективности:фондоотдача,фондоемкостьи фондовооруженность,неверно будетисчислятьсяи эффективностькапитальныхвложений.

Своевременноепроведениеаудиторскойпроверки правильностиучета, налогообложенияи использованияосновных средствпозволит избежатьмногих неприятностей.

Особенноважно проведениеаудиторскойпроверки основныхсредств накрупных промышленныхпредприятиях,где на долюосновных средствприходитсязначительнаячасть всегоимуществапредприятия.Такие предприятияимеют огромныепроизводственныеплощади, множествотехники, оборудования,различныхсооружений.Одним из такихпредприятийявляется филиалОАО “ГАЗ” Заводмостов грузовыхавтомобилей(далее ЗМГА),на основанииинформациикоторого ведетсяисследованиев данной работе.

С чего начатьи в какойпоследовательностипроизводитьаудит основныхсредств? Этотвопрос каждыйаудитор решаетсамостоятельно,исходя изсобственногоопыта. Главноесостоит с том,чтобы при проверкебыл охваченвесь комплексвопросов поучету основныхсредств.

1. ОСНОВНЫЕПОНЯТИЯ В ПРАКТИКЕОТЕЧЕСТВЕННОГО

И ЗАРУБЕЖНОГОУЧЕТА И АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. ХАРАКТЕРИСТИКАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Прежде чемприступитьк вопросам,касающимсянепосредственногоаудита основныхсредств, приведемих краткуюхарактеристику,а также основныепонятия, необходимыепри учете ианализе основныхсредств.

Дадим определениеосновным средствам.В соответствиис Положениемпо бухгалтерскомуучету “Учетосновных средств”(ПБУ 6/97), утвержденнымприказом министерствафинансов РФот 3 сентября1997 года № 65 н основныесредства - частьимущества,используемаяв качествесредств трудапри производствепродукции,выполненииработ или оказанияуслуг, либо дляуправленияорганизациив течение периодапревышающего12 месяцев илиобычный операционныйцикл, если онпревышает 12месяцев. Неотносятся косновным средствами учитываютсяорганизациейв составе средствв обороте предметы,используемыев течение периодаменее 12 месяцевнезависимоот их стоимости,предметы стоимостьюна дату приобретенияне более стократногоустановленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда (ММОТ) заединицу независимоот срока ихполезногоиспользованияи иные предметы,устанавливаемыеорганизациейисходя из правилположений побухгалтерскомуучету.

Отличительнойособенностьюосновных средствявляется ихмногократноеиспользованиев процессепроизводства,сохранениепервоначальноговнешнего вида(формы) в течениедлительногопериода. Подвоздействиемпроизводственногопроцесса ивнешней Средыони снашиваютсяпостепеннои переносятсвою первоначальнуюстоимость назатраты производствав течениенормативногосрока их службыпутем начисленияизноса (амортизации)по установленнымнормам.

Основныесредства предприятияразнообразныпо составу иназначению.Чтобы вестиих учет, необходимоклассификацияих по видам,назначениюили характеруучастия в процессепроизводства,отраслям народногохозяйства,степени использованияи по принадлежности.

В соответствиис Типовойклассификациейосновные средстваподразделяютсяследующимобразом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточныеустройства;

4) машины иоборудование,в том числе:

а) силовыемашины и оборудование;

б) рабочиемашины и оборудование;

в) измерительныеи регулирующиеприборы;

г) вычислительнаятехника;

д) прочиемашины и оборудование;

5) транспортныесредства;

6) инструмент;

7) производственныйинвентарь ипринадлежности;

8) хозяйственныйинвентарь;

9) рабочий ипродуктивныйскот;

10) много летниенасаждения;

11) капитальныезатраты поулучшениюземель (безсооружений);

12) прочие основныесредства.

По отраслямнародногохозяйстваделятся наследующиегруппы: промышленность,строительство,транспорт,связь, торговля,снабжение,сбыт, информационно-вычислительноеобслуживание,жилищно-коммунальноехозяйство,здравоохранение,физическаякультура исоциальноеобеспечение,народное образование,культура идругие.

По принадлежностиосновные средстваподразделяютсяна собственныеи арендованные.

По степенииспользованияосновные средстваподразделяютсяна находящиесяв эксплуатации;в запасе (резерве);в стадии достройки,дооборудования,реконструкциии частичнойликвидации;на консервации.

Единицейучета основныхсредств являетсяинвентарныйобъект. Этообъект со всемиприспособлениямии принадлежностямиили отдельноконструктивнообособленныйпредмет, предназначенныйдля выполненияопределенныхсамостоятельныхфункций илиже обособленныйкомплексконструктивносочлененныхпредметов,представляющихсобой единоецелое, предназначенныйдля выполненияопределеннойработы.

Необходимымусловием правильногоучета основныхсредств являетсяединый принципих оценки. Различаюттри оценкиосновных средств:первоначальная,восстановительнаяи остаточная.

Первоначальнаястоимостьскладываетсяв момент вступленияобъекта вэксплуатациюв данной организации.Первоначальнойстоимостьюосновных средств,приобретенныхза плату, признаетсясумма фактическихзатрат организациина приобретение,сооружениеи изготовление,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов (кромеслучаев, предусмотренныхзаконодательствомРФ). Первоначальнойстоимостьюосновных средств,внесенных всчет вкладав уставныйкапитал, определяетсяпо договоренностисторон. Первоначальнойстоимостьюосновных средств,полученныхбезвозмездно,считается ихрыночная стоимостьна дату оприходования.

Под восстановительнойстоимостьюосновных средствпонимаетсястоимостьвоспроизводстваосновных средствв современныхусловиях.

В процессеиспользованияосновные средстваизнашиваются,от чего уменьшаетсяих первоначальнаястоимость.Денежное выражениепотери объектамисвоих физическихи технико-экономическихкачеств называетсяизносом. Первоначальнаястоимость завычетом суммыизноса называетсяостаточнойстоимостью.Именно по остаточнойстоимостиосновные средстваотражаютсяв бухгалтерскомбалансе, поэтомуее еще называютбалансовойстоимостью.

1.2. ПОНЯТИЕАУДИТА. ЗАДАЧИИ ЦЕЛИ АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аудит представляетсобой предпринимательскуюдеятельностьаудиторов(аудиторскихфирм) по осуществлениювневедомственныхпроверокбухгалтерской(финансовой)отчетности,документовбухгалтерскогоучета, налоговыхдекларацийи других финансовыхобязательстви требованийэкономическихсубъектов, атакже оказаниюиных аудиторскихуслуг [8].

Аудитор -лицо, проверяющеесостояниефинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияза определенныйпериод.

Аудит основныхсредств - лишьчасть проверкифинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизации.Его целью являетсяустановлениесоответствияприменяемойв организацииметодики учета,нормативнымактам, действующимна территорииРоссийскойФедерации.Целью аудитаосновных средствтакже можетбыть оценкаэффективностииспользованияосновных средств.Для достиженияуказанной целив ходе аудиторскойпроверки необходиморассмотретьследующиеосновные вопросы:

Оценка состоянияорганизациисинтетическогои аналитическогоучета основныхсредств вбухгалтерииорганизациии по материальноответственнымлицам, в местахэксплуатацииосновных средств(цехах, отделах,службах). Причемкак собственныхосновных средств,так и арендованных.
Проверкаправильностиежемесячногоначисленияизноса пособственными долгосрочноарендуемымосновным средствам,так как этосвязано сформированиемсебестоимостиреализуемойпродукции(работ, услуг)и в конечномитоге - с финансовымрезультатоморганизации,что влияет навзаимоотношенииорганизациис бюджетом поналогу на прибыль.
Проверкасоблюденияорганизациейналоговогозаконодательствапо операциям,связанным сприобретениеми выбытиемосновных средств,их арендой уфизическихи юридическихлиц.
Проверкаоценки действующегоа организациипорядка учетазатрат на текущийили капитальныйремонт основныхсредств приподрядном ихозяйственномспособах работ,исходя из принятойпредприятиемучетной политикина год.
Проверкарезультатовпроизведеннойпереоценкиосновных средств.
Проверкаучета капитальныхвложений.
Анализ внеобходимыхслучаях, еслиэто предусмотреноусловиямизаключенногодоговора,использованияорганизациейосновных средствпо времени имощности сучетом спецификипроизводственнойдеятельности.

Эти основныевопросы аудитордолжен изучить,дать им оценку,высказатьсуждение ваудиторскомзаключениии сделать предложенияпо выявленнымнарушения иотступлениямот установленныхправил учета.

1.3. ЗАРУБЕЖНЫЙОПЫТ УЧЕТА ИАУДИТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

В связи спроисходящимив нашей странепеременамивсе большееразвитие получаютвнешнеэкономическиеотношения. ВРоссии создаетсямножествоорганизацийс иностраннымиинвесторами,многие отечественныеорганизациивыходят сосвоей продукциейна международныйрынок. Происходящиеперемены привелик расцветустихийногобухгалтерскоготворчества,к существованиюпараллельныхсистем учетаи отчетности“старой”,ориентированнойна государственныеорганы управления,и “новой”,построеннойна принципахи стандартахбухгалтерскогоучета иностранногопартнера илипотенциальногоинвестора. Этообъясняетсянеобходимостьюпредставленияорганизациис иностраннымиинвестициямифинансовойотчетностив материнскуюкомпанию, ароссийскиморганизациямразговариватьс потенциальнымиинвесторамина понятномим языке.

Внедрениерыночной экономикипривело к появлениюв нашей странеранее неизвестныхпонятий и категорий:валютные операции,коммерческоекредитование,векселя и др.Изобретениесвоих новыхспособов веденияучета трудоемкои малоэффективно.

Таким образом,России необходимоадаптироватьсяк международнойпрактике веденияучета и приводитьсвой учет всоответствиес международнымистандартами.

Рассмотрим,как в международнойпрактике ведетсяучет основныхсредств и проводитсяих аудиторскаяпроверка.

Основныеактивы (средства)- имущество,которое имеетстоимость, иприобретаетсякомпанией вцелях производстватоваров илиуслуг, а не дляперепродажи[61]. Это активы,имеющие физическоесостояние [65].

К основнымсредствамотноситсяимущество,которое используетсяв производственномпроцессе втечение периода,превышающегоодин год. Сюдаотносятсяземля, строения,оборудованиеи станки, оснащениеофиса, мебельи транспортныесредства [61].

Механизмсписания стоимостиосновных средствна расходыназываетсяизносом. Суммаизноса включаетсяотдельнойстатьей в отчето прибылях иубытках.

Различаютследующиеметоды начисленияизноса:

Равномерныйметод.
Метод ускореннойамортизации.
Метод уменьшающегосяостатка.
Метод списаниястоимости посумме числалет.
Метод начисленияизноса пропорциональнообъему выполненнойработы

Аудит основныхсредств имеетследующие цели:

проверкапринадлежностиосновных средств,записанныхна счетах компании,или эти средстваарендованыею;
проверкаправильностиотраженияпервоначальнойстоимостиосновных средств;
проверкаправильногопримененияметодов амортизациико всем группамосновных средств;
правильностьотнесениясредств к основным;
проверкаправильностиучета основныхсредств послеприобретения;
проверкаправильностиопределениястоимостиимущества,отданного взалог в качестведополнительногообеспечения.

План аудиторскойпроверки основываетсяна анализефакторов риска,связанных сосделками, атакже на оценкеструктурысистемы внутреннегоконтроля фирмы.Определитьстепень риска,связанногосо сделками,можно путемпростого осмотрамощностей илинаблюденияза инвентаризациейосновных средств.В подобныхслучаях врядли могут остатьсяневыявленныминезарегистрированныесделки. Еслина фирме ужепроводилисьаудиторскиепроверки, тонеобходимыесведения можнополучить изделовых бумагдругих аудиторов.

При проверкеналичия и прававладениемимуществомаудитор долженнайти доказательства,свидетельствующиеоб этом. Этомогут бытьакты, договоры-купли-продажии другие документы.Проверитьналичие имуществаможно путемвыборочногосравнениязаписей в документахс самим имуществом.Аудитор долженпроверить, небыли ли включеныв записи устаревшиеи поврежденныесредства и неоценены ли онивыше ликвидационнойстоимости.

Если на фирмепроводиласьинвентаризация,то аудитордолжен установить,что она проводиласьлицом, не связаннымс охраной иведением записейимущества. Впротивномслучае следуетпроводить болееглубокую проверку.

Если на фирмеинвентаризацияне проводилась,то следуетнастоять наее полном иличастичномпроведении.Если оборудованиелегко испортить,потерять, украстьили использоватьв личных целях,аудитор долженопределить,учитывает ликомпания этифакторы в своейамортизации,в противномслучае провестифактическийосмотр такогоимущества.

При проверкеналичия законногоправа владения,и что имуществоне заложено,аудитор долженпроверить вседокументы нарегистрациюи приобретениена всю илизначительнуючасть собственности,изучить страховыеполисы. Свидетельствомтого, что имуществозаложено, могутбыть записина платежныхсчетах и наличиедолгосрочнойзадолженности.Эти процедурыобычно осуществляютсяна дату составлениябаланса.

Контрольпри проверкепоступленияосновных средстввключает в себяследующиепроцедуры:

рассмотрениедоговоров,актов, счетов-фактури др. документов;
проверкаправильностисписания накладныхрасходов напроизведенныеработы;
ознакомлениес протоколамисобраний правлениядиректоровили другихкомитетов сцелью определить,существуетли соответствующееразрешение.

При отсутствииписьменныхразрешенийна приобретениене исключенавероятностьпокупки ненужногоимущества.Приобретениеимуществадолжно бытьобосновано.

При проверкевыбытия имуществааудитору необходимо:

проверитьбухгалтерскиезаписи;
проверитьналичие разрешения;
пересчитатьсуммарнуюамортизацию;
оценитьзатраты поликвидациии целесообразностьвосстановления.

При проверкерасходов наремонт и содержаниеосновных средств,аудитор долженопределить,не окажет лиэта суммасущественноговлияния нафинансовыйотчет. Еслипроизошлизначительныеизменения суммрасходов посравнению спредыдущимгодом, потребоватьобъяснений.

При проверкеправильностиамортизационныхотчисленийнеобходиморассмотреть,какие методыамортизационныхотчисленийприменяютсяна фирме. Аудитордолжен рассмотретьправильностьустановлениясроков службыотдельных видовимущества инеобходимостьих корректировки.Это можно сделатьс помощью эксперта.

Правильностьамортизационныхотчисленийможно выяснитьпутем проверкирасчетов исальдо по данныманалитическихсчетов, сопоставитьс конкретнымсинтетическимсчетом и исследоватькаждое расхождениена конец года.

В данномпараграфе былиизложены лишьнекоторыевопросы поаудиту основныхсредств в зарубежнойпрактике*.

__________________________________________________________________

*На основанииработ американскогоученого Р.Монтгомери.

2. ИНФОРМАЦИОННОЕОБЕСПЕЧЕНИЕАУДИТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

2.1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕОБЕСПЕЧЕНИЕАУДИТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ. РАЗРАБОТКАКЛАССИФИКАТОРАНОРМАТИВНЫХАКТОВ

Под информационнымобеспечениемаудита понимаетсясостав информации,используемойпри выполненииаудиторскихработ и способовее организации.

Информациюможно подразделитьна две группы:

1) нормативно-правоваяинформация;

2) информацияпроверяемогоэкономическогосубъекта итретьих лиц.

В составенормативно-правовойинформацииможно выделитьКонституцию,кодексы, законы,указы Президента,постановленияПравительства,положения,методическиеуказания, инструкции,письма, и др.

В данномпараграферассмотримнормативно-правовоеобеспечениеаудита основныхсредств.

К основнымсредствамотноситсядовольнодорогостоящееимущество сосроком эксплуатациибольше одногогода. Это имуществомногократноиспользуетсяв производственномпроцессе.

Основныесредства составляютзначительнуюдолю в составевсего имуществаорганизации и являютсяодним из главныхтехническихресурсов еехозяйственнойдеятельности.

Таким образом,необходимоосуществлятьстрогий контрольза учетом ииспользованиемосновных средств.

Операциипо учету основныхсредств не такмногообразныи часты, особеннона малых предприятиях.Эти операцииможно разделитьна следующиегруппы:

1) операции по поступлениюи выбытию основныхсредств;

2) операциипо переоценкеи амортизацииосновных средств;

3) операциипо ремонтуосновных средств;

4) операциипо аренде илизингу основныхсредств;

5) отражениеинвентаризацииосновных средств.

Все эти операциидолжны бытьотражены вбухгалтерскомучете в строгомсоответствиис нормативнымиактами. В своейработе бухгалтердолжен руководствоватьсянормативнымиактами федеральныхи местных органоввласти, а также нормативнымидокументамисамих экономическихсубъектов.

Вопросырегулированияпорядка совершенияи оформленияопераций поучету основныхсредств рассмотреныв классификатореинформационногообеспеченияосновных средств(см. прил. 1).

2.2. ПРАВИЛАУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Необходимымусловием успешнойаудиторскойдеятельностиявляетсякомпетентностьаудитора ввопросах учетаи налогообложения,а также значениявсех новшествв этой области.Грамотныйаудитор долженбыть преждевсего грамотнымбухгалтером.В этом параграферассмотреныправила учетаи налогообложенияосновных средств,которыми необходиморуководствоватьсяаудитору припроведенииаудита основныхсредств.

В бухгалтерииорганизациианалитическийучет основныхсредств ведутв инвентарныхкарточкахф.№OC-6, открываемыхна каждый объект,каждому изкоторых присваиваетсяинвентарныйномер на весьпериод эксплуатации.Карточки должныхраниться вбухгалтериипредприятияв разрезеклассификационныхгрупп, а внутриних по местамэксплуатации.Если учеткомпьютеризирован,то используютсямашинограммыи вести карточкивручную нетнеобходимости.В бухгалтерскомучете основныесредства отражаютсяпо первоначальнойстоимости.

2.2.1. УЧЕТ ИНАЛОГОБЛОЖЕНИЕОПЕРАЦИИ ПОПОСТУПЛЕНИЮОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основныесредства, нетребующиемонтажа, приобретенныепредприятиемза плату, отражаютсяв бухгалтерскомучете:

Д сч. 08 “Капитальныевложения”;

К сч. 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками”.

В случаеприобретенияосновных средствбывших в эксплуатации,отдельно вбухгалтерскомучете показываетсяизнос этихобъектов:

Д сч. 01 К сч. 02“Износ основныхсредств”.

С первогоянваря 1999 г. амортизацияначисляетсяисходя из оставшегосясрока службыосновных средств,установленногоприказомруководителя.

Все затратыпо доставкеи установкеосновных средствотражаютсяпо Д сч. 08.

Ввод объектаоформляетсясоставлениемакта приемки- передачи основныхсредств ф.№ОС-1,а в учете делаетсязапись по Д сч.01 К сч. 08. На основанииакта заводитсяинвентарнаякарточка.

СогласноинструкцииГНС РФ от 11 октября1995 г. №39 с 1 января1996 г. суммы НДС,уплаченныепри приобретенииосновных средств,в полном объемевычитаютсяиз сумм налога,подлежащихвзносу в бюджетв момент принятияна учет основныхсредств; поосновным средствам,приобретаемымза счет бюджетныхассигнований,суммы налогауплаченныепоставщикам,относятся наувеличениеих балансовойстоимости.

Основныесредства,приобретенныеили созданныев ходе совместнойдеятельности,учитываютсяна отдельномбалансе участника,ведущего общиедела. Операциипо поступлениютаких средствотражаютсяпо Д сч. 01 К сч. 74в оценке, предусмотреннойв договоре осовместнойдеятельности.Такие основныесредства невключаютсяв облагаемыйоборот по уплатеНДС.

При подрядномспособе строительныхработ все затратыпо строительствуи вводу в действиеобъектов основныхсредств отражаютсяпо Д сч. 08. Припринятии набаланс делаетсязапись по Д сч.01 К сч. 08. Затраты,не включаемыеа первоначальнуюстоимостьобъекта, относятсяза счет нераспределеннойприбыли.

При выполнениистроительствахозяйственнымспособом затратыотражаютсяпо Д сч. 08 К сч.10, 12, 69,70..., которыеежемесячносписываютсяв Д сч. 46 с К сч.08. Сумма НДСначисляетсяв бюджет Д сч.08 К сч. 68. Оприходованиеобъектов основныхсредств отражаетсяв Д сч. 01 с К сч.46. Одновременноследует отразитьиспользованиеисточниковфинансированияД сч. 88 - “Фонднакопления”К сч. 87 - “Добавочныйкапитал”.

При строительствеподряднымспособом НДС,уплаченныйзаказчиком,подлежит списаниюна издержкипроизводствапутем начисленияамортизации.НДС в этом случаевключаетсяв инвентарнуюстоимостьобъекта, а нев первоначальную.

При строительствехозяйственнымспособом НДСпо материальнымресурсам, топливу,работам, услугам,стоимостькоторого списываетсяна строительствообъектов, списываетсяна расчеты сбюджетом.

Поступлениеосновных средствв виде вкладав уставнойкапитал производитсяв оценке, определеннойдоговоромучастникови отражается:Д сч. 01 К сч. 75

Д сч. 01 К сч. 02 на сумму износа.

Основныесредства, полученныеорганизациейв счет вкладав уставныйкапитал, НДСне облагаются,а также операциипо поступлениюосновных средствв счет вкладав уставныйкапитал необлагаютсяналогом наприбыль.

При полученииавтотранспортныхсредств в счетвклада в уставныйкапитал организацииуплачиваютналог на приобретениеавтотранспортныхсредств. Вбухгалтерскомучете:

Д сч. 08 К сч. 67- начислениеналога.

Списаниеналога осуществляетсячерез амортизацию.

При безвозмездномполученииосновных средствих стоимостьюпризнаетсярыночная. Всезатраты подоставке иустановкеучитываютсяпо Д сч. 08. В бухгалтерскомучете стоимостьбезвозмезднополученныхосновных средствотражаетсяпо Д сч. 01 К сч.87, а затраты надоставку иустановку - Дсч. 01 К сч. 08. Настоимость такихсредств увеличиваетсяналогооблагаемаяприбыль (кромеспециальнооговоренныхслучаев), на нениже их остаточнойстоимости.Стоимостьосновных средств,полученныхбезвозмездно,облагаетсяНДС, которыйуплачиваетпередающаясторона.

При поступленииосновных средствв порядке обменаделается следующиебухгалтерскиезаписи:

Д 08 К 60поступилиосновные средствапо договорумены;

Д 60 К 48одновременнона сумму уменьшениязадолженности;

Д 48 К 10списаниеотгруженныхматериалов;

Д 01 К 08оприходованиеосновных средств.

Если в первичныхучетных документахНДС выделенотдельнойстрокой, онподлежит возмещениюв общеустановленномпорядке, в противномслучае НДСвключаетсяв первоначальнуюстоимость ивозмещениюиз бюджета неподлежит. Приисчисленииналога на прибыльвыручка определяетсяисходя из среднейцены реализацииза месяц, в которомсостояласьсделка, а в случаеотсутствияреализации- по цене последнейреализации.В случае еслиорганизацияв порядке обменаприобрелаавтотранспортноесредство, тоэто предприятиеявляется плательщикомналога наприобретениеавтотранспортныхсредств.

Приобретениеосновных средству физическихлиц оформляетсядоговоромкупли-продажи.Учет поступленияосновных средствведется вустановленномпорядке. Еслифизическоелицо не зарегистрированокак предпринимательбез образованияюридическоголица, то припроведениирасчетов с негонужно удержатьподоходныйналог, а еслизарегистрировано- то сумма выплачиваетсяв полном размере.В обоих случаяхнеобходимосообщить вналоговуюинспекцию овыплаченныхсуммах. В случае,если физическоелицо, не зарегистрированноепредпринимателем,но продаетквартиру , жилойдом, дачу, садовыйдомик, земельныйучасток илидолю в пределахсуммы равной5 000 ММОТ, или другоеимущество впределах 1 000 ММОТ,то с этих суммподоходныйналог не взимается.НДС при расчетахпо сделкам сфизическимилицами организацией-покупателемне уплачивается.

Согласнофедеральномузакону РФ от10 января 1997 г. № 3от налога наприбыль освобождаютсясредства,направленныена финансированиекапитальныхвложенийпроизводственногоназначенияи финансированиежилищногостроительства.На малых предприятияхиз налогооблагаемойприбыли исключаетсяприбыль, направленнаяна строительство,реконструкциюОПФ, освоениеновой техникии технологии.Налоговыельготы не должныуменьшатьфактическуюсумму налога,исчисленнуюбез учета льгот,более чем на50%.

2.2.2.УЧЕТ ИНАЛОГООБЛАЖЕНИЕОПЕРАЦИЙ ПОВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Все операциипо выбытиюосновных средствосуществляютсячерез сч. 47 “Реализацияи прочее выбытиеосновных средств”.

При реализации(продаже) основныхсредств делаютсяследующиепроводки:

Д сч. 47 К сч. 01на первоначальнуюстоимость;

Д сч. 02 К сч.47на сумму износа;

Д сч. 47 К сч. 23,76затраты подемонтажу.

В случаереализацииосновных средстворганизациядолжна перечислитьв бюджет НДСв порядке,установленномзаконодательством,кроме отдельныхпредусмотренныхслучаев. Приопределенииприбыли отреализацииосновных средствучитываетсяразница междупродажной ценойи остаточнойстоимостью(для имущества- первоначальной)этих фондови имущества,увеличеннойна индекс инфляции.В случае еслииндекс - дефлятор(инфляции)увеличиваетостаточнуюстоимостьнастолько, чтоона выше ценыреализации,то полученныйубыток не уменьшаетналогооблагаемуюприбыль.

Д 47 К68начисленв бюджет НДС;

Д 47 К80или Д 80,87 К 47списан финансовыйрезультат от реализацииосновных средств.

Передачаосновных средствв счет вкладав уставныйкапитал другойорганизацииосуществляетсяпо оценке подоговоренностисторон.

Д сч. 47 К сч. 01на первоначальнуюстоимость;

Д сч. 02 К сч. 47на сумму износа;

Д сч. 06 К сч. 47на цену соглашения.

Передачаосновных средствв счет вкладав уставныйкапитал НДСне облагается.

При безвозмезднойпередаче основныхсредств делаютсяследующиезаписи:

Д сч. 47 К сч. 01первоначальнаястоимость;

Д сч. 02 К сч. 47износ;

Д сч. 47 К сч. 60,69, 70, 76 услуги подемонтажу;

Д сч. 80, 87 К сч.47убытки отбезвозмезднойпередачи.

Операциипо безвозмезднойпередаче основныхсредств облагаютсяНДС (кроме отдельнооговоренныхслучаев). Облагаемыйоборот определяетсярыночной стоимостью,но не нижеостаточной.Плательщикомявляется передающаясторона. Налогна прибыльуплачиваетсяисходя из среднейцены реализациитаких основныхсредств, а вслучае отсутствияреализацииза месяц, в которомсостояласьбезвозмезднаяпередача средств,исходя из ценыпоследнейреализации,но не нижепервоначальной(остаточной).

При ликвидацииобъектов основныхсредств делаютсязаписи:

Д сч. 47 К сч. 01на первоначальнуюстоимость;

Д сч. 02 К сч.47на сумму износа;

Д сч. 47 К сч. 60,70, 69на сумму различныхрасходов, связанныхс ликвидацией.

Д сч. 10, 12 К сч.47 приходуютсяполученныепри разборкетоварно-материальныеценности.

С 1 января1999 г. все материальныеценности, полученныеот ликвидацииосновных средстви МБП, приходуютсяпо рыночнымценам:

Д сч. 10, 12, 07 К сч.80.

Финансовыйрезультат отликвидацииотражаетсяна сч. 80.

При выбытииосновных средств,внесенных всчет вкладав совместнуюдеятельность,их стоимостьне списываетсяс балансаорганизации,а подлежитотражению вбалансе, каккраткосрочныеили долгосрочныефинансовыевложения:

Д сч. 47 К сч. 01

Д сч. 02 К сч. 47

Д сч. 06, 58 К сч.47

Если остаточнаястоимость такихсредств вышедоговорнойстоимости, тосумма разницыотносится вкредит сч. 80, еслименьше - в дебетсч. 80 в корреспонденциисо счетом 47.

В случаевыбытия основныхсредств в результатестихийныхбедствий идругих экстремальныхситуаций стоимостьтаких объектоввозмещаетсястраховойорганизацией:

Д сч. 65 “Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию”

К сч. 47

Д сч. 80 К сч. 47

2.2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙПО НАЧИСЛЕНИЮИЗНОСА

СогласноПоложению побухгалтерскомуучету “Учетосновных средств”ПБУ 6/97 стоимостьобъектов основныхсредств погашаетсяпосредствомначисленияамортизации.

Амортизацияне начисляетсяпо:

объектамосновных средств,полученнымпо договорударения илибезвозмезднов процессеприватизации;
жилищномуфонду;
объектамвнешнегоблагоустройстваи др. аналогичнымобъектам лесногохозяйства;
специализированнымсооружениямсудоходнойобстановкит.п. объектам;
продуктивномускоту, буйволам,волам и оленям;
многолетнимнасаждениям,не достигшимэксплуатационноговозраста;
приобретеннымзданиям (книги,брошюры и т.д.)
объектам,относящимсяк фильмофонду,сценическо-постановочнымсредствам,экспонатамживотного мирав зоопаркахи др. аналогичныхучреждениях;
объектыосновных средств,потребительскиесвойства которыхс течениемвремени неизменяются(земельныеучастки, объектыприродопользования);
мобилизационныммощностям,если иное непредусмотренозаконодательствомРФ.

С 1 января1998 г. согласноПБУ 6/97 амортизацияначисляетсяодним из следующихспособов:

линейныйспособ;
способ уменьшаемогоостатка;
способ списаниястоимости посумме чиселлет срока полезногоиспользования;
способ списаниястоимостипропорциональнообъему продукции(работ).

В течениеотчетного годаамортизационныеотчисленияпо объектамосновных средствначисляютсяежемесячно,независимоот применяемогоспособа начисления,размере 1/12 годовойсуммы. Применениеодного из способовпо группе однородныхобъектов основныхсредств производитсяв течение всегосрока его полногоиспользования.

Амортизационныеотчисленияначинаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемпринятия объектаосновных средствк бухгалтерскомуучету, и прекращаетсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашенияэтого объектаили его списанияс бухгалтерскогоучета.

Синтетическийучет операцийпо начислениюамортизацииведется на сч.02 “Износ основныхсредств”.

При использованиижурнально-ордернойформы учетасуммы амортизациирассчитываютсяв разработочнойтаблице ф. №РТ-6 и отражаютв журналах-ордерах№№ 10, 10/1 и ведомостях№№ 12,15 и др.

Ускореннаяамортизацияи условия ееначисленияустановленыПостановлениемПравительстваРФ от 19.08.94 № 967, в которомговорится, чтопри введенииускореннойамортизацииутвержденнуюв установленномпорядке нормугодовых амортизационныхотчисленийразрешаетсяувеличиватьна коэффициентускорения вразмере не выше2. При этом неподлежитналогообложениюнецелевоеиспользованиедополнительноначисленнойсуммы амортизационныхотчислений.При введенииускореннойамортизацииприменяетсяравномерный(линейный) методее исчисления.Переченьвысокотехнологичныхотраслей иэффективныхвидов машини оборудования,по которымприменяетсямеханизм ускореннойамортизации,устанавливаетсяфедеральнымиорганамиисполнительнойвласти. Нарядус этим при линейномспособе начисленияамортизационныхотчислениймалое предприятиеможет списыватьдополнительнов форме амортизационныхотчисленийдо 50 процентовпервоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств сосроком службыболее трех лет.При выбытииосновных средствна малых предприятияхих стоимостьсписываетсясо счета 01 в дебетсчета 02, при этомнедоамортизированнаячасть основныхсредств сосчета 01, а такжерасходы, связанныес их выбытием,списываютсяв дебет счета80.

2.2.4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Для поддержанияв рабочем состоянииосновные средстватребуют ремонта.Различаюттекущий, среднийи капитальныйремонт.

Под текущими средним ремонтомпонимаютсяработы посистематическомуи своевременномупредохранениюосновных средствот преждевременногоизноса и поддержаниюих в рабочемсостоянии.

Капитальныйремонт производитсяпериодическии включает всебя работыпо разборкеагрегатовоборудования,замены изношенныхдеталей наболее современные,испытаниеагрегата, сменуизношенныхконструкцийи деталей зданийи сооруженийи др. работы.

Ремонт основныхсредств можетосуществлятьсяхозяйственными подряднымспособами.

В соответствиис Положениемо составе затратпо производствуи реализациипродукции,включаемыхв себестоимостьпродукции взависимостиот выбранноговарианта учетнойполитики, затратына ремонт основныхсредств производственногоназначениямогут включатьсяв издержкипроизводства(обращения)одним из способов:

1) путем включениемфактическихзатрат в издержкипроизводства(обращения);

2) путем созданиярезерва наремонт;

3) путем созданияремонтногофонда;

4) путем отношенияфактическихзатрат по ремонтуна счет расходовбудущих периодовс последующимравномернымсписанием.

При первомспособе всезатраты относятсяна издержкипроизводства(обращения) втом же периоде,когда произведенремонт. В основном,этот способприменяют принебольшомобъеме ремонтныхработ.

При проведенииремонта подряднымспособом делаютсязаписи

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 60, 76 припредъявленииподрядчикомсчета;

Д 19 К 60, 78 насумму НДС;

Д 60, 76, К 51 перечислениеза выполненныеработы.Прихозяйственномспособе

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 12, 67, 69,70...

При второмспособе дляфинансированияремонта начисляетсярезерв. Нормативыотчисленийв резерв предприятиеустанавливаетсамостоятельно.

При подрядномспособе:

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 89образованиерезерва;

Д 89 К 60, 76предъявленсчет подрядчика;

Д 19 К 60, 76на суммуНДС;

Д 60, 76 К 51перечислениеза выполненныеработы;

Д 89 К 80списаниев конце годаизлишненачисленногорезерва.

При хозяйственномспособе аналогично:

Д 20, 25, 26, 44 К 89образованиерезерва;

Д 89 К 10, 12, 67, 69, 70списаниефактическихзатрат;

Д 89 К 80списаниев конце годаизлишненачисленногорезерва;

Д 20, 25, 26, 31, 44 К 10, 12, 69, 70затраты наремонт принедостаточностиремонтногорезерва;

Д 89 К 31списаниезатрат.

При третьемспособе дляфинансированияремонта основныхсредств создаетсяремонтный фонд.Он создаетсядля обеспеченияв течение рядалет равномерноговключениязатрат на проведениеособо сложныхвидов ремонтаосновных средств.При этом вариантеучете ремонтаделаются такиеже записи, каки во второмварианте, кромезаписи по закрытиюсчета 89 (Д 89 К 80).

Четвертыйспособ используется,когда организациейне создаетсярезерв или фонди необходимопровести крупныйвнеплановыйремонт. В этомслучае, чтобыне искажатьвеличинусебестоимостипродукции,затраты поремонту основныхсредств относятна сч. 31 “Расходыбудущих периодов”.

При подрядномспособе:

Д 31 К 60, 78фактическиезатраты наремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31списаниезатрат (равномерно);

При хозяйственномспособе:

Д 31 К 10, 12, 69, 70...отражениефактическихзатрат наремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31списаниезатрат (равномерно).

Выбранныйметод учетазатрат на ремонтосновных средствдолжен найтиотражение вприказе обучетной политикеорганизациии носить стабильныйхарактер.

Приемкаотремонтированныхосновных средствоформляетсяактом ф. ОС-3.

2.2.5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Бухгалтерскийучет арендованныхосновных средствосуществляетсяв зависимостиот вида аренды:текущей илифинансовой(лизинга).

Текущаяаренда представляетсобой временноеполучениеосновных средствот арендодателяза плату. Правособственностина основныесредства остаетсяза арендодателем.При текущейаренде основныесредства неучитываютсяна балансеарендатора,а приходуютсяна забалансовомсчете 001 “Арендованныеосновные средства”.Начислениеарендной платыосуществляетсяпо Д сч. 20, 25, 26 К 76, 60.Начислениеарендной платыза весь срокаренды производитсяпо Д сч. 31 К сч.76, а затем суммаарендной платыравномерновключаетсяв затраты Дсч. 20, 25, 26 К 31.

АрендатороплачиваетарендодателюНДС Д 19 К 76, которыйподлежит возмещениюиз бюджета Д68 К 19.

У арендодателяосновные средства,переданныена условияхтекущей аренды,числятся набалансе. Износпо таким объектамотносится навнереализационныепотери Д сч. 80 К сч. 02. Начислениеарендной платы Д 76 К 80, отдельнона сумму износаД 76 К 68. Поступлениеарендной платыподлежит обложениюНДС и налогомна прибыль.Арендная платаза сдачу в арендуземли НДС необлагается.

Лизинг - видинвестиционнойдеятельностипо приобретениюимущества ипередаче егона основаниидоговора лизингафизическими юридическимлицам за определеннуюплату, на определенныйсрок и на определенныхусловиях,обусловленныхдоговором, справом выкупаимуществализингополучателем[4].

Порядокотражения вбухгалтерскомучете операцийпо договорулизинга определенв приказе МФРФ от 17 февраля1997 г. №15.

В учетнойполитике организациинеобходимоотразить выбранныеусловия поставкилизинговогоимущества набаланс и вопросо предстоящихлизинговыхплатежах впоследующемотчетном периодеи до конца действиядоговора лизинга

Учет операцийпо лизингуосновных средству лизингодателя:

Д 08 К 60полученоот поставщикализинговоеимущество;

Д 03 К 08оприходованоимущество,предназначенноедля сдачи подоговору лизингав аренду;

Д 76 К 47отраженазадолженностьпо лизинговымплатежам (еслисобственниклизинговогоимущества -лизингополучатель);

Д 50, 51 К 76поступилилизинговыеплатежи отлизингополучателя;

Д 47 К 03отражаетсястоимостьпереданногоимущества (еслиимуществона баланселизингополучателя);

Д 47 К 83отражаетсяразница междуобщей суммойлизинговыхплатежей истоимостьюлизинговогоимущества;

сч. 021 “Основныесредства, сданныев аренду” - переводлизинговогоимущества назабалансовыйсчет;

Д 83 К 80отражаетсяфинансовыйрезультат.

Отраженырасходы лизинговойкомпании:

Д 20 К 10,12,69,70...посодержаниюаппарата;

Д 20 К 02амортизацияосновных средств;

Д 46 К 20списываютсярасходы лизинговойкомпании;

Д 62 К 46начисленылизинговыеплатежи заотчетный период(если имуществона балансе лизингодателя);

Д 50, 51 К 62поступилилизинговыеплатежи отлизингополучателя;

Д 01 К 03отражаетсявозврат имущества(если имуществона балансе лизингодателя);

Д 03 К 76то жепо остаточнойстоимости (еслиимущество набалансе лизингополучателя).

Учет у лизингополучателя:

сч. 001оприходованиелизинговогоимущества (еслиимуществона балансе лизингодателя);

Д 20 К 76начисленылизинговыеплатежи;

Д 08 К 76то же,если имуществона баланселизинго-получателя;

Д 01 К 08 списываютсязатраты, связанныес получениемлизинговогоимущества истоимость этогоимущества(если имуществона балансе лизингополучателя);

Д 76 “Задолженностьпо лизинговымплатежам” К76 “Арендныеобязательства”-начисленылизинговыеплатежи (еслиимущество набалансе лизингополучателя);

Д 20 К 02начисленаамортизация;

К 001возвращенолизинговоеимущество,числящеесяна баланселизингодателя;

Д 50, 51 К 76то же(если оно числитсяна балансе лизингопо-лучателя)при условиипогашения всейсуммы лизинговыхплатежей;

Д 47 К 01на первоначальнуюстоимость;

Д 02 К 47на суммуизноса.

Отражениестоимостилизинговогоимущества привыкупе:

Д 83 К 80

К 001если имуществона балансе лизингодателя;

Д 01 К 02одновременно.

Если имуществочислится набалансе лизингополучателя,то производитсявнутренняязапись по счетам01 и 02.

Услуги посдаче имуществав аренду подоговору лизингаявляются объектомналогообложенияпо НДС и налогуна прибыль.Освобожденыот уплаты НДСлизинговыесделки малыхпредприятий.

Имущество,приобретенноеи переданноепо договоруо лизинге, включаетсяв налогооблагаемуюбазу при исчисленииналога на имуществоу лизингодателя.

Лизингодатель,приобретающийв собственностьавтотранспортныесредства дляосуществлениялизинговойдеятельности,уплачиваетналог на приобретениеавтотранспортныхсредств, ализингополучательуплачиваетналог от продажнойцены автотранспортногосредства,определеннойв договорелизинга.

2.2.6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствиис Порядкомпроведенияпереоценкиосновных фондоворганизациидля определенияих полнойвосстановительнойстоимости могутиспользоватьлибо индексныйметод, либометод прямойоценки.

При индексномметоде организацииосуществляюторганизациюбалансовойстоимостиотдельныхобъектов сприменениеминдексов изменениястоимостиосновных средств,дифференцированныхпо типам зданийи сооружений,видам машини оборудования,транспортныхсредств и другихосновных средств,по регионам,периодамизготовления,приобретения.

При индексномметоде за базупринимаетсяполная балансоваястоимостьотдельныхобъектов основныхсредств, котораяопределяетсяпо результатаминвентаризации.Износ по основнымсредствам такжепересчитываетсяна соответствующийиндекс изменениястоимости.

Метод прямойоценки восстановительнойстоимостиосновных средствявляется наиболееточным и позволяетисправитьпогрешности,накопившиесяв результатеприменениясреднегрупповыхиндексов в ходепредшествующихпереоценок.Восстановительнаястоимостьосновных средствпри данномметоде определяетсяпутем прямогопересчетастоимостиотдельныхобъектов подокументальноподтвержденнымрыночным ценамна новые объекты,аналогичныеоцениваем посостоянию на1 января.

Для подтверждениярыночных ценмогут бытьиспользованы:

данные оценах на аналогичнуюпродукцию,полученныев письменнойформе от организацийизготовителей;
сведенияоб уровне цен,полученныев органахгосударственнойстатистики,торговых инспекциях;
сведенияоб уровне цен,опубликованныев СМИ, специальнойлитературе,каталогах,рекламныхобъявлениях,пресс-релизах;
экспертныезаключенияо рыночнойстоимостиобъектов основныхсредств.

При использованииметода прямойоценки расходы,связанные суточнениемстоимостиимуществанаходящегосяв собственностиорганизации,можно включатьв себестоимостьпродукции(работ, услуг)в составеобщехозяйственныхрасходов.

В обязательномпорядке индексируется и сумма износаосновных средств,числящегосяв бухгалтерскомучете на 1 январяпо коэффициенту,определяемомусоотношениемрыночной ибалансовойстоимости.

Отражениерезультатовпереоценкив бухгалтерскомучете:

Д 01 К 87дооценкапервоначальнойстоимости;

Д 87 К 02дооценкаизноса;

Д 87 К 01уценкапервоначальнойстоимости;

Д 02 К 87уценкаизноса;

Д 87 К 47списаниесуммы дооценкипри выбытииосновных

средств.

2.2.7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядокпроведенияинвентаризацииосуществляетсясогласно“Методическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств”,утвержденнымиприказом МФРФ №49 от 13 июня1995 г.

Инвентаризацияосновных средствдолжна проводитьсяне реже одногораза в три года,по библиотечнымфондам - не режеодного разав пять лет.Инвентаризацияобязательна:

при передачеимуществапредприятияв аренду, выкупе,продаже, а также в случаяхпредусмотренныхзаконодательствомпри преобразованиигосударственногоили муниципальногопредприятия;
при сменематериально-ответственноголица;
при установлениифактов хищенийили злоупотреблений,а также порчиценностей;
в случаечрезвычайныхситуаций;
при ликвидации(реорганизации)предприятияперед составлениемликвидационного(разделительного)баланса.

Инвентаризациюпроводит постояннодействующаяили рабочаякомиссия, создаваемаяприказом попредприятию,при обязательномучастии представителябухгалтерии.

Бухгалтерскоеотражениеданных поинвентаризацииосновных средств:

Д 01 К 80-оприходованиенеучтенныхобъектов основныхД 01 К 02средствпо остаточнойстоимости сотражениемизноса;

Д 01 К 12-2привыявленииобъектов основныхсредств,

Д 13 К 02числящихсяв составе МБП,их переводятв состав основныхсредств;

Д 20, 25, 26 К 13излишненачисленнаясумма износа.

Если по результатаминвентаризацииобнаруженанедостача,делаются следующиепроверки:

Д 47 К 01первоначальнаястоимость;

Д 02 К 47сумма износа;

Д 84 К47остаточнаястоимость;

Д 20, 25, 26 К 84списаниеостаточнойстоимости наиздержкипроизводства,если виновныелица отсутствуют,в пределахнорм;

Д сч. 73 субсч.“Расчеты повозмещениюматериальногоущерба”;

К сч. 84 по рыночнойцене, если виновноелицо найдено;

Д 73 К 83 на суммунедоамортизированнойчасти;

Д 80 К 84 есливиновные лицане найдены(сверх норм) исуд отказалво взыске сних.

2.2.8. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕОФОРМЛЕНИЕОПЕРАЦИЙ ПОУЧЕТУ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРИИ

Формы первичнойдокументациидля учета основныхсредств и краткиеуказания поих заполнениюутвержденыПостановлениемГоскомитетаРФ по статистикеот 30 октября1997 г. №71а “Об утвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты,основных средстви нематериальныхактивов, материалов,МБП, работ вкапитальномстроительстве”.К ним относятся:

ф. № ОС-1акт(накладная)приемки-передачиосновных средств;

ф. № ОС-3актприемки-сдачиотремонтированных,реконструируемыхи модернизированныхобъектов;

ф. № ОС-4актна списаниеосновных средств;

ф. № ОС-4аактна списаниеавтотранспортныхсредств;

ф. № ОС-6инвентарнаякарточка учетаосновных средств;

ф. № ОС-14акто приемкеоборудования;

ф. № ОС-15актприемки-передачиоборудованияв монтаж;

ф. № ОС-16акто выявленныхдефектахоборудования.

Если организацияне используетдокументы,форма которыхпредусмотренавыше, то необходимо,чтобы документысодержали всеобязательныереквизиты(наименованиедокумента,дата, единицаизмерения,подписи и др.).

При отраженииоперации поучету основныхсредств используюттакже:

ф. № ОС-7описьинвентарныхкарточек;

ф. № ОС-8карточкаучета движенияосновных средств;

ф. № ОС-9инвентарныйсписок основныхсредств (поместу их нахожденияв эксплуатации)

РТ-6 таблицарасчета амортизации.

ф. № Ж-13 журнал-ордер№ 13

журналыордера №№ 10,10/1.

Сведенияоб основныхсредствах иих износе можнополучить такжев:

Главнойкниге;

ф. № 1бухгалтерскийбаланс;

ф. № 5приложениек бухгалтерскомубалансу.

При инвентаризацииосновных средствиспользуются:

инвентарнаяведомость;

сличительнаяведомость.

2.3. ВАРИАНТУЧЕТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

В СТРУКТУРНОМПОДРАЗДЕЛЕНИИОАО “ГАЗ”

ЗАВОДЕ МОСТОВГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ(ЗМГА)

В данномпараграферассмотримвариант учетаосновных средствв ЗМГА в 1998 году.

Согласноприказа “Обучетной политикев ОАО “ГАЗ” на1998 год” в ОАО “ГАЗ”применяетсяжурнально-ордернаяформа организациибухгалтерскогоучета, а вовнутрихозяйственномобороте используютсяформы первичнойучетной документации,разработанныепод технологиюобработки ихна ЭВМ. К основнымсредствамотносятсясредства трудаи другое имуществостоимостьюсвыше 8300 рублейза единицу надату приобретениясо сроком полезногоиспользованияболее 1 года,введенных после01.01.98 года. В составосновных средствнезависимоот стоимостиотносятся:

станки,оборудование,передаточныеустройстваи др.;
сельскохозяйственныемашины и орудия,строительныйи механизированныйинструмент;
рабочий ипродуктивныйскот;
техническаяи экономическаялитература.

Аналитическийучет основныхсредств ведетсяв инвентарныхкарточках учетаосновных средств(см. прил. 2), которыеоткрываютсяна каждый объект.Каждому объектуосновных средствприсваиваетсяинвентарныйномер. Инвентарныекарточки хранятсяв бухгалтерии.Основные средстваклассифицируютсяпо группам ивидам. В бухгалтериитакже хранятсяведомостиналичия основныхсредств по цехуза материальноответственнымилицами (см. прил.3) в виде машинограмм,которые составляютсяпосле проведенияинвентаризации.Основные средстваотражаютсяв аналитическомучете по первоначальнойстоимости.

Поступлениеосновных средствоформляетсяактом приемки-передачиосновных средствф.№ ОС-1 (см. прил.4), на основаниикоторого заполняетсяинвентарнаякарточка. ПосколькуЗМГА являетсяструктурнымподразделениемОАО “ГАЗ”, топоступлениеосновных средствоформляетсятолько каквнутрихозяйственноеперемещение.Все денежныеоперации проходятчерез Финансовоеуправление(ФУ) ОАО “ГАЗ”,и напрямую сдругими организациямиЗМГА не работает,поэтому оприходованиеобъектов основныхсредств оформляетсяследующейбухгалтерскойзаписью:

Д 01“Основныесредства”,

К 792“Внутрихозяйственныерасчеты повыделенномуимуществу(основнымсредствам)”.

Все бухгалтерскиезаписи оформляютсяна основанииПлана Счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиОАО “ГАЗ”.

Движениеосновных средствпо видам отражаетсяв журнале-ордере№ 01 (см. прил. 5), гдеобъекты дополнительногруппируютсяпо шифрамамортизации.Журнал-ордер№ 01 составляетсяавтоматизированнымспособом ежемесячноотдельно покаждому цехуи в целом попроизводству.Здесь же ежемесячноотражаетсясумма начисленнойамортизации,которая такжесчитаетсяавтоматически.В соответствиис учетной политикойизнос основныхсредств начисляетсяпо “Единымнормам амортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР”, утвержденнымПостановлениемСовета МинистровСССР от 22.10.90 № 1072.Если оборудованиеполностьюизносилось,то в графе“Начисленныйизнос” ставится0. Начислениеизноса производитсяпо Д 25 “Общепроизводственныерасходы”, К 02“Износ основныхсредств”.

Рассмотрим выбытие основныхсредств напримере ликвидациии продажи. Вдекабре 1998 годав результатесокращениямощностейпроизводствабыл ликвидированконвейер подвеснойпо акту о ликвидацииосновных средств(см. прил. 6). Наосновании актао ликвидациисделаны проводки:

Д 47 “Реализацияи прочее выбытиеосновных средств”,

К 01на суммупервоначальнойстоимости 4493руб.,

Д 47 К 02на суммуизноса 750 руб.,

Д 47 К 23 “Вспомогательноепроизводство”на сумму расходов,связанных сликвидациейосновныхсредств 108 руб.

Д 106 “Прочиематериалы” К 47 оприходован лом на сумму460,8 руб.

Д 105 “Запасныечасти” К 47сданына склад запчастина

сумму 3283 руб.

На основанииакта о ликвидациизаполняетсяжурнал-ордер№ 47 “Реализацияи прочее выбытиеосновных средств”(см. прил. 7) К ж-о№ 47 приложенаведомость,которая ведетсяпо дебету счета47. Эти учетныерегистры заполняютсявручную. Поданным журнала-ордераи ведомостиопределяетсяприбыль илиубыток от ликвидации.В данном случаемы получилиприбыль Д 47 К80 “Прибыль иубытки” в размере107.2 руб.

В июле 1998 годаот ТОО “Селеста”поступилопредложениена имя техническогодиректора ОАО“ГАЗ” о продажепечи, котораянаходится вЗМГА, в счетпогашениязадолженности.Письмо фирмы“Селеста” (см.прил. 8) с разрешениемруководителябыло направленов оценочнуюкомиссию ЗМГА.На основанииосмотра печибыл составленакт оценки (см.прил. 9), где отраженорешение о продажепечи по остаточнойстоимости,которая с учетомНДС составила10624,8 руб. С фирмой“Селеста”заключаетсядоговор купли-продажиоборудования,где оговоренывсе необходимыеусловия (см.прил. 10). Выбытиепечи оформляетсяактом о ликвидацииосновных средств(см. прил. 11) исоставляютсяпроводки:

Д 47 К 01на первоначальнуюстоимость 23595руб.

Д 02 К 47на суммуизноса 14741 руб.

Д 6271“Расчетыс покупателямии заказчикамиза

основныесредства”

К 47на суммупродажнойстоимости сучетом НДС

10624.8 руб.

Д 47 К 7677“НДСпо отгруженнымосновным средствам”

1770.8 руб.

Согласнодоговоракупли-продажирасходы потранспортировкеоборудованияи пуску его вэксплуатациюнесет покупатель,поэтому по сч.47 больше никакихзаписей неделается. Данныепо счету 47 отражаютсяв журнале-ордере47 (см. прил. 7). Приотгрузке печивыписываютсясчет-фактураи платежноетребование-поручение(см. прил. 12). Посколькуоплата стоимостиоборудованияпроизводитсяпутем зачетавстречныхтребованийза товар, поставляемыйОАО “ГАЗ”, насумму 10624.8 руб.уменьшаетсякредиторскаязадолженностьЗМГА. Взаимозачетпроизводитсяна основаниигарантийногописьма (см. прил.13) и оформляетсяпри выпискеавизо (см. прил.14) следующейбухгалтерскойзаписью:

Д 766 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторамипо

взаимозачету”

К 793 “Внутрихозяйственныерасчеты потекущим операциям”на

сумму 10624.8 руб.

Д 767 К 68 СуммаНДС, подлежащаявзносу в бюджет,1770.8 руб.

В 1998 году выбытиеосновных средствпроизводилосьтолько в результателиквидациии продажи.

Рассмотримоформлениеоперацийпоремонту основныхсредств напримере произведенногов декабре 1998 годакапремонтаэлектрическойпечи автоматическойлинии. На выполнениекапремонтасоставляетсядефектнаяведомость (см.прил. 15), где подробноописываютсявсе необходимыеоперации поремонту. Наоснованиидефектнойведомостисоставляетсякалькуляцияна капремонтпо нормативной(сметной) стоимости(см. прил. 16). В цехоткрываетсязаказ-наряд(см. прил. 17) навыполнениекапремонтаэл. печи. Согласноучетной политикипо ОАО “ГАЗ”расходы посреднему икапитальномуремонту основныхсредств, выполненномухозяйственнымспособом, вструктурныхподразделенияхучитываютсяна счете 23“Вспомогательныепроизводства”по фактическимзатратам илипо нормативной(сметной) стоимостии отклоненияфактическихрасходов отсметной стоимости.В нашем случаеделаются следующиезаписи:

Д 23 К 10 “Материалы”на сумму израсходованныхна ремонт

материалов40792.7 руб.

Д 23 К 70 “Расчетыс персоналомпо оплате труда”на сумму

начисленнойзарплаты 950.46 руб.

Д 23 К 69 “Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению”

на сумму365.93 руб.

По окончанииремонта основныесредства сдаютсяпо акту приема-сдачиотремонтированных,конструированныхи модернизированныхобъектов (см.прил. 18). Выполненныеработы сдаютсяпо акту приемкивыполненныхработ (см. прил.19). В случае выявленияотклоненийот сметнойстоимостиделаются регулирующиепроводки.

Ремонт печиявляется плановымкапитальным.Расходы, связанныес текущим ремонтомосновных средств,относятся насоответствующиестатьи расходовпо содержаниюи эксплуатацииоборудования,общепроизводственныхи общехозяйственныхрасходов вмомент ихвозникновения.Фактическиезатраты припроведениикрупных плановыхи внеплановыхремонтов относятсяна счет 31 “Расходыбудущих периодов”с равномернымвключениемих в себестоимостьпродукции(работ, услуг)в последующиепериоды отчетногогода в соответствиис графикомсписания. Созданиеремонтногофонда учетнойполитикой непредусмотрено.

Операциипо передачев аренду имуществаОАО “ГАЗ”производятсяна основаниидоговора аренды,оформленногов соответствиис Гражданскимкодексом РФ(статьи 606-670) и приказомот 11.06.97 № 105 “О регулированииарендных отношений”в ОАО “ГАЗ”. Вавгусте 1998 годабыл заключендоговор арендыоборудованияс АООТ Павловскийинструментальныйзавод (см. прил.20). Предварительнобыл составленакт оценкиоборудования(см. прил. 21) приучастии обеихсторон и произведенрасчет аренднойплаты (см. прил.22). Имуществопередаетсябез права выкупа,поэтому учитываетсяна балансеарендодателя(ЗМГА). ЕжемесячнобухгалтерияЗМГА оформляетплатежноетребование-поручение(см. прил. 23) исчет-фактуру(см. прил. 24) насумму аренднойплаты. В бухгалтерскомучете операциипо аренде основныхсредств отражаютсяследующимобразом:

Д 763 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”

К 80 на суммуначисленнойарендной платыбез НДС 2463 руб.

Д 763 К 767 “НДСпо отгруженнойпродукции(работам,услугам),документыпо которойпредъявленыпокупателю

(заказчику)”насумму НДС 493 руб.

Д 80 К 02начислениеамортизацииимущества,сданного в

аренду 1943.42руб.

Если у арендодателявозникли расходыв связи с условиямидоговора, тоони отражаютсяпо Д 80 К 10, 70.

Д 793 К 766, 51 “Расчетныйсчет” авизоот ФУ на полученнуюсуммуаренднойплаты с НДС2956 руб.

Д 766, 51 К 763суммаполученнойарендной платы2463 руб.

Д 767 К 68суммаНДС, подлежащаявзносу в бюджет493 руб.

Д 68 К 793суммаНДС переданапо авизо на ФУ493 руб.

Д 80 К 793суммаарендной платыпередана поавизо на ФУ

2463 руб.

Д 793 К 80суммарасходов поимуществу,переданномув

аренду,передаетсяна ФУ.

В отчетном1998 году передачаимущества варенду с правомвыкупа или подоговору лизингане производилась.

Переоценкаосновных средствосуществляетсяпри использованиииндексногометода автоматизированнымспособом. ВбухгалтериюЗМГА с вычислительногоцентра поступаютведомостиналичия основныхфондов по каждомуцеху, где указываютсянаименованияобъектов основныхсредств, ихбалансоваястоимость,коэффициентвосстановления,восстановительнаястоимость (см.прил. 25). Как структурноеподразделениеОАО “ГАЗ” ЗМГАне имеет своегоуставного идобавочногокапитала, поэтомуотражениерезультатовпереоценкиосуществляетсяпо Д 01 К 793 на суммудооценки основныхсредств. Этасумма по авизоперечисляетсяв БУОС ОАО “ГАЗ”.В последнийраз в полномобъеме переоценкапроизводиласьпо состояниюна 1 января 1996года. В 1997 годупереоценкеподверглисьлишь отдельныегруппы основныхсредств.

Каждый годв ОАО “ГАЗ”проводитсяинвентаризацияосновных средств.Последняяинвентаризацияпроводиласьпо состояниюна 1 ноября 1998года.

В ЗМГА приказомруководителясоздана постояннодействующаяинвентаризационнаякомиссия подпредседательствомдиректора ЗМГА.В состав комиссиивходят заместительдиректора поэкономике ЗМГА,гл. инженер,гл. бухгалтер,гл. механик,гл. энергетик.В 1998 году отклоненийфактическогоналичия основныхсредств отучетных данныхне выявлено,что отраженов протоколеинвентаризационнойкомиссии (см.прил. 26). Результатыинвентаризациинаправляютсяв центральнуюзаводскуюинвентаризационнуюкомиссию.

Порядок исроки созданияпервичныхдокументов,передачи ихдля отраженияв бухгалтерскомучете устанавливается“Положениемо документахи документооборотев бухгалтерскомучете”, утвержденнымМФ СССР от 29.07.83 №105 и доведеннымраспоряжениемглавного бухгалтераот 06.01.84 № 1. Рассмотримсхему документооборотана примере актаприемки-передачиосновных средствф. № ОС-1 (см. прил.27).В бухгалтерииЗМГА ОАО “ГАЗ”не заполняютсяформы бухгалтерскойотчетности.Информацияпо имуществуи обязательствамЗМГА обобщаетсяв оборотно-сальдовыхведомостях(см. прил. 28), которыесоставляютсяежемесячно.В этих ведомостяхотражаетсясальдо на началои конец месяца,а также оборотыпо Д и К каждогосчета. Основныесредства занимаютв этой ведомостипервую строкуи отражаютсяпо первоначальнойстоимости,сумма износаотражаетсяотдельнойстрокой.

3. РАЗРАБОТКАПРОГРАММЫАУДИТА

ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

3.1. МЕТОДЫ АУДИТА

Результатомработы аудитораявляется составлениеаудиторскогозаключения.Для того чтобыиметь основаниядля выводовпо основнымнаправлениямаудиторскойпроверки, аудитордолжен собратьсоответствующиедоказательства.Информация,собранная ипроанализированнаяаудитором входе проверки,служит обоснованиемвыводов аудитораи называетсяаудиторскимидоказательствами.Собирая аудиторскиедоказательства,аудитор используетследующиеметоды:

1. Методыфактическогоконтроля

а) инвентаризация;

б) контрольныйобмер.

2. Методыдокументальногоконтроля

а) формальнаяпроверка;

б) арифметическаяпроверка;

в) проверкадокументовпо существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономическийанализ.

Рассмотрим,насколькоэффективенкаждый из этихметодов сборааудиторскихдоказательствпри проверкеосновных средств.

Инвентаризацияпроводитсяв целях обеспечениядостоверностиданных бухгалтерскогоучета и отчетности.Сразу по прибытиив организациюаудитор долженуточнить датупроведенияпоследнейинвентаризации.Если инвентаризацияосновных средствне проводиласьболее 2-3 лет, тоаудитор можетпотребоватьее проведению,что позволитболее качественнопровестипоследовательнуюпроверку иуменьшитьаудиторскийриск. Аудиторможет сам участвоватьв проведенииинвентаризацииили ограничитьсянаблюдениемза ее проведением.Рекомендуетсяубедиться вналичии наиболеедорогостоящихпредметов.Часть имуществаможет отсутствовать,в этом случаенадо проверить,по каким документам,кому и когдаоно передано.При использованииработникамикакого-либоимущества вдомашних условияхстоимость этогоимущества(компьютеров,принтеров)может рассматриватьсяв качественалогооблагаемойбазы (дохода)работников.В том случае,когда при проведенииинвентаризацииосновных средстввыясняется,что один изцехов проверяемогоэкономическогосубъекта занятиным хозяйствующимсубъектом(признаков томуможет бытьнесколько:весит вывескас наименованиемдругого экономическогосубъекта; выпускаетсяпродукция, несоответствующаяпрофилю проверяемогоэкономическогосубъекта ит.п.), а в составедоходов отвнереализационныхопераций нетстатьи “доходыот аренды”, торечь идет о“скрытой аренде”и уклоненииот уплаты налогов.Аудитор можетсделать выводо нарушенииклиентомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций.Инвентаризацияосновных средствпроизводитсяна основании“Методическихуказаний поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств”утв. ПриказомМФ РФ от 13.06.95 № 49.

Метод контрольногообмера эффективенпри проверкезатрат на ремонтосновных средств.Аудитор можетпроизвестиконтрольныйобмер объемоввыполненныхработ по ремонтунепосредственнона объектах,что позволитдать объективнуюоценку фактическихремонтных работи установитьсумму необоснованносписанныхматериалов,а также суммунезаконновыплаченнойзаработнойплаты, если припопустительствеотдельныхработниковорганизацииимело местозавышениеобъемов выполненныхработ.

При проведенииформальнойпроверки документоваудитор визуальнопросматриваетпервичныедокументы поучету основныхсредств, инвентарныекарточки,журналы-ордера10, 10/1, 13, расчетныетаблицы, форму№ 5, главную книгуи др. Необходимопроверитьсоответствиедокументовтиповым междуведомственнымформам, правильностьзаполнениявсех реквизитов,наличие неоговоренныхисправлений,подчисток,дописок в текстеи цифр, подлинностьподписей должностныхи материальноответственныхлиц на основанииПостановленияГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а, инструкциио порядке заполнениятиповых формгодовой бухгалтерскойотчетности,Положения одокументахи документооборотев бухгалтерскомучете от 29.07.83 №105 и карточекподписей должностныхлиц.

Метод арифметическойпроверкипредусматриваетпроверку правильностиподсчетов, атакже правильностисоставленияалгоритмоврасчетов приавтоматизациибухгалтерскогоучета. Проверкарасчетов суммамортизации,переоценкиосновных средств,правильностиприменениянорм амортизациии коэффициентовпересчета.Также сверяютсяданные аналитическихи синтетическихсчетов, журналов-ордеров,главной книги,баланса, приложенияк нему ф. № 5.

При проверкедокументовпо существурассматриваетсязаконностьи целесообразностьхозяйственнойоперации,правильностьотнесения насчета и включенияв статьи затрат.Например, припокупке автомобиляорганизация,уплатив 50 тыс.руб., уплачиваетналог с меньшейсуммы 30 тыс. руб.,приложив какоснованиесправку-счетпродавца, вкоторой состоявшаясясделка оформляетсядвумя отдельнымисуммами - заниженнаястоимостьавтомобиля30 тыс. руб. и остальнойсуммой, показаннойкак подготовкаавтомобиляк продаже 20 тыс.руб. При реализацииосновных средствна сторонуаудитору необходимоубедиться, чтона это естьписьменноеразрешениеруководителя.Если при проверкепервичныйдокумент вызываетсомнение, тонеобходимополучить письменноеобъяснениеу лиц, ответственныхза данную сделку,и сделать встречнуюпроверку.

Наблюдение- получениеобщего представленияо возможностяхклиента наоснованиивизуальногонаблюдения.Аудитор наблюдаетза тем, какоформляетсята или инаяоперация поучету и движенияосновных средств,заполняютсяпервичныедокументы ирегистрысинтетическогоучета. Однакооперации поучету основныхсредств не такмногообразныи часты, особеннона малых предприятиях,поэтому наблюдениекак метод аудиторскойпроверкималоэффективен.Более полнуюинформациюможно получитьв результатедокументальнойпроверки, опросасотрудникови экономическогоанализа.

Методомэкономическогоанализа аудиторпользуется,как правило,при проверкебухгалтерскойотчетности,где отраженосостояниеосновных средств(ф. №1, ф. №5). Аудиторможет сделатьанализ использованияорганизациейосновных средствпо времени имощности сучетом спецификипроизводственнойдеятельностиорганизации,а так же эффективностькапиталовложений.Подробнееанализ основныхсредств рассмотренв следующемпараграфе.

Опрос - получениеустной илиписьменнойинформацииот клиента.Опрос или беседадолжны бытьпроведены совсеми сотрудниками,принимающимиучастие в учетеосновных средстви заполненииотчетности.Для того чтобыбеседа далааудитору результаты,она, как и всепрочие аудиторскиепроцедуры,должна бытьтщательноспланирована.Для этого аудиторсоставляетзаранее вопросник,который включаетв себя переченьвопросов, которыеаудитор планируетзадать сотрудникаморганизациис вариантамиответов (см.прил. 31). Вопросникраспечатываетсяв нужном количествеэкземпляров,соответствующемсоставу опрашиваемыхспециалистов.На каждом экземпляревопросникапроставляетсядолжность,фамилия, имяи отчестволица, с которымбудет проведенабеседа. Порезультатамопроса аудиторделает пометкинапротив выбранныхсотрудникамивариантовответа и делаетвывод о состояниидисциплиныв организацииучета основныхсредств и определяетстепень аудиторскогориска и глубинупоследующихпроцедур попроверке правильностиучета основныхсредств.

3.2. АНАЛИЗИСПОЛЬЗОВАНИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При проведенииаудиторскойпроверки аудитор,если это предусмотреноусловиямизаключенногодоговора, можетпровести анализиспользованияосновных средств.От степенииспользованияосновных средствзависят увеличениевыпуска продукции,снижениесебестоимости,рост накопленийэкономическогосубъекта.

Полнота идостоверностьрезультатованализа основныхсредств зависятот степенисовершенствабухгалтерскогоучета, отлаженностисистем регистрацииопераций собъектамиосновных средств,полноты заполненияучетных документов,точности отнесенияобъектов кучетным классификационнымгруппам, достоверностиинвентаризационныхописей, глубиныразработкии ведения регистрованалитическогоучета.

В качествеисточниковбухгалтерскойинформациидля анализаосновных средствиспользуются:счет 01 “Основныесредства”, счет02 “Износ основныхсредств”, счет03 “Доходныевложения вматериальныеценности”, счет07 “Оборудованиек установке”,счет 08 “Капитальныевложения”,журналы-ордера№10, 10/1, 12, 13, 16, данныеаналитическогоучета по соответствующимсчетам, по видами отдельныминвентарнымобъектам основныхсредств, ф. №1,ф. №2, ф. №5 годовойи квартальнойбухгалтерскойотчетностипредприятия.Следует иметьв виду, чтобухгалтерскийучет не можетобеспечитьполучение всехнеобходимыхданных дляанализа использованияосновных средств.Следует привлечьряд дополнительныхданных и сведенийстатистическогои оперативногоучета.

Анализиспользованияосновных средствначинают сизучения ихструктуры идинамики. Дляэтого производитсясопоставлениеданных на началои конец отчетногопериода, определениетемпов роста,т. е. проводится“горизонтальныйанализ”. “Вертикальныйанализ” означаетрасчет и оценкуструктуры иструктурныхизменений.Рассмотримметодику применениягоризонтальногои вертикальногоанализа напримере данныхжурнала-ордера01 ЗМГА ОАО “ ГАЗ”(см. прил. 5). Данныйанализ можнопроизводитьпо данным ф.№5, но посколькув ЗМГА даннаяформа не заполняется,расчеты произведемпо данныманалитическогоучета в табл.1 (см. прил. 29).

На основанииданных табл.1 (см. прил. 29) можносделать вывод,что в структуреосновных средствпреобладаютрабочие машиныи оборудование,что расцениваетсякак положительныйфактор, посколькуэтот вид основныхсредств являетсяосновнойпроизводительнойсилой. Положительнымявляется и тотфактор, что наконец года этастатья выросла.Второе местов структуреосновных средствзанимают здания(27% и 26.6%), что говорито достаточномоснащении ЗМГАпроизводственнымиплощадями.Отрицательнымфактором являетсяотсутствиеприроста в ЗМГАвычислительнойтехники, на чтоследует обратитьвнимание руководствуЗМГА.

В целом поЗМГА произошелприрост основныхсредств на3.5%. Почти все видыосновных средств,кроме вычислительнойтехники итранспортныхсредств, имеютположительноеотклонениена конец 1998 г.

Определимдолю основныхсредств в структуревсего имуществана основанииданных оборотно-сальдовыхведомостей(см. прил. 29). Посостоянию на1 января 1998 г. удельныйвес основныхсредств во всемимуществесоставил 94.3%, на31 декабря 1998 г. -92.8%. Несмотря нато, что в 1998 г. произошелприрост основныхсредств, ихудельный весво всем имуществеснизился, чтовызвано увеличениемоборотныхсредств, а этоположительныйфактор.

Для оценкикачественногосостава основныхсредств используютсякоэффициентыизношенности,обновленияи выбытия основныхсредств.

КоэффициентизношенностиКи, рассчитываетсякак отношениесуммы износак первоначальнойстоимостиосновных средств.Коэффициентизношенностипо ЗМГА в декабре1998 г. составил0.06 или 6%, что свидетельствуето хорошем состоянииосновных средств,посколькупроцент износане превышает30%.

Коэффициентобновленияосновных средствКо рассчитываетсяпутем деленияпервоначальнойстоимостивведенных вэксплуатациюосновных средствк первоначальнойстоимостиосновных средствна конец анализируемогопериода. НаанализируемомпредприятииКо составилоколо 0.2 или 20% за1998 г. Коэффициентобновленияпоказывает,что удельныйвес вновь введенныхосновных средствсоставил поЗМГА в 1998 г. 20%. Росткоэффициентаобновленияявляетсяположительнымфактором исвидетельствуето тенденциик обновлениюоснащенностипредприятияосновнымисредствами.

Коэффициентвыбытия Кврассчитываетсякак отношениепервоначальнойстоимостивыбывших основныхфондов за отчетныйпериод к первоначальнойстоимости всехосновных средствна начало отчетногопериода. В 1998 г.Кв по ЗМГА составил3%, что свидетельствуето том, что удельныйвес выбывшихосновных средствв 1998 г. составил3%.

Рост коэффициентавыбытия свидетельствуето снижениитехническойоснащенностипредприятия.Однако следуетсравнить коэффициентыобновленияи выбытия, и,если последнийпревышает, томожно сделатьвывод о критическомсостоянии напредприятии,поскольку нанем не осуществляетсявоспроизводствоосновных средств.В нашем случаеситуация своспроизводствомосновных средствне расцениваетсякак критическая,посколькукоэффициентобновленияв несколькораз большекоэффициентавыбытия, аизношенностьосновных средствв целом по ЗМГАв пределахнормы.

Проведяанализ использованияосновных средств,можно рассчитатьуказанные вышекоэффициентыотдельно покаждым группамосновных средств,особенно следуетобратить вниманиена состояниеактивной частиосновных средств:машин и оборудования.

При анализеосновных средствиспользуютсятакже показателифондовооруженностирабочих и фондоотдачиосновных средств.Коэффициентфондовооруженностирассчитываетсякак отношениесреднегодовойстоимостиосновных средствк среднесписочнойчисленностирабочих. Ростэтого коэффициентасвидетельствуето росте техническойвооруженноститруда, а, следовательно,и его производительности.

Конечнаяэффективностьиспользованияосновных средствхарактеризуетсяпоказателямифондоотдачи,которая определяетсяпо объему выпускапродукции на1 руб. среднегодовойстоимостиосновных средств.Интенсивныйпуть веденияхозяйствапредполагаетсистематическийрост фондоотдачиза счет увеличенияпроизводительностимашин, механизмови оборудования,сокращенияих простоев,оптимальнойзагрузки техники.Для выявлениянеиспользуемыхрезервов важнознать основныенаправленияфакторногоанализа фондоотдачи.Наиболее простойявляетсядвухфакторнаямодель анализа:

гдеf - фондоотдача;

F^a- активная частьосновных средств;

N - объем продукции,принятый дляисчисленияфондоотдачи.

При анализефондоотдачиприменениеданной моделипозволяетответить навопрос, какизменения вструктуреосновных средств,т. е. в соотношенииактивной ипассивной ихчасти, повлиялина изменениефондоотдачи.

А анализиспользованияосновных средствне может бытьограниченисчислениемуказанных вышекоэффициентови показателей.Тема анализаосновных средствзначительношире. В частности,можно исчислитькоэффициентсменностиработы оборудования,использованиефонда станочноговремени, определитькоэффициентэкстенсивной,интенсивнойи интегральнойнагрузки машини оборудования,и другие коэффициенты.Темы и задачианализа основныхсредств изложеныв табл. 2 (см. прил.30).

3.3.ОЦЕНКА СИСТЕМЫВНУТРЕННЕГОКОНТРОЛЯ

В ходе аудиторскойпроверки аудиторобязан разобратьсяв системебухгалтерскогоучета, котораяприменяетсяна проверяемомил экономическомсубъекте, и приэтом изучитьи оценить тесредства контроля,на основе которыхон собираетсяопределитьсуть, масштаби временныезатраты предполагаемыхаудиторскихпроцедур.

Аудитор входе аудиторскойпроверки обязанполучить достаточнуюубежденностьв том, что системабухгалтерскогоучета достоверноотражаетхозяйственнуюдеятельностьпроверяемогоэкономическогосубъекта. Отоценки аудиторомсостояние учетаи внутреннегоконтроля наэкономическомсубъекте будутзависеть всеего последующиедействия: проводитьаудиторскиепроцедурывыборочно илипроводитьсплошную проверку.Разумеется,сплошная проверкаочень трудоемка,но согласнонормам профессиональнойэтики, аудитордолжен либополностьюубедиться вдостоверности(или недостоверности)бухгалтерскойотчетностиклиента, либоотказатьсяот выражениямнения о ней.

При оценкеэффективностии надежностисистемы внутреннегоконтроля вцелом, контрольнойсреды и отдельныхсредств контроляаудитор обязаниспользоватьне менее трехследующихградаций:

высокая;
средняя;
низкая.

Изучениеи оценка особенностейсистемы бухгалтерскогоотчета, изучениеи оценка системывнутреннегоконтроля должныв обязательномпорядке документироваться.

Системавнутреннегоконтроляэкономическогосубъекта должнавключать всебя:

надлежащуюсистему бухгалтерскогоучета;
контрольнуюсреду;
отдельныесредства контроля.

Знакомствос системойбухгалтерскогоучета включаетв себя изучение,анализ и оценкуучетной политикии основныхпринциповведения бухгалтерскогоучета, порядкаотраженияхозяйственныхопераций врегистрахбухгалтерскогоучета, роли иместа вычислительнойтехники в веденииучета и другихсторон деятельностипроверяемогоэкономическогосубъекта.

Контрольнаясреда, под которойпонимаютсяосведомленностьи практическиедействия руководстваэкономическогосубъекта,направленныена установлениеи поддержаниесистемы внутреннегоконтроля, включаетв себя:

Стиль и основныепринципы управленияданным экономическимсубъектом;
Организационнуюструктуруэкономическогосубъекта;
Распределениеответственностии полномочия;
Осуществляемуюкадровую политику;
Порядокподготовкибухгалтерскойотчетностидля внешнихпользователей;
Порядокосуществлениявнутреннегоуправленческогоучета и подготовкиотчетностидля внутреннихцелей;
Соответствиехозяйственнойдеятельностиэкономическогосубъекта вцелом требованиямдействующегозаконодательства.

Произведемоценку эффективностии надежностисистемы внутреннегоконтроля вЗМГА, касающейсяучета основныхсредств. Учетосновных средствосуществляетбухгалтергруппы основныхсредств принепосредственномконтроле главногобухгалтера.Операции поремонту и арендеучитываеттолько главныйбухгалтер.Переоценкаи амортизацияосновных средств,ведомости учетаи движенияосновных средствведутся автоматизированнымспособом, поэтомуисключаетсявозможностьарифметическойошибки. Ремонтосновных средствосуществляетсяна основанииутвержденныхнорм при участииспециалистовплановогоотдела, чтоисключаетнеобоснованноезавышениезатрат на ремонт.Все виды выбытияосновных средств,в т.ч. и передачав аренду, осуществляетсяна основанииписьменногоразрешенияруководителя,и при непосредственномучастии оценочнойкомиссии. Приприемке объектовосновных средствтакже участвуетутвержденнаяруководителемкомиссия. Всерешения комиссиистрого задокументированы.На предприятиисуществуетпропускнойрежим, любойвывоз имуществас территорииорганизацииосуществляетсяна основаниизаявки на вывоз.Заявка на вывозявляется бланкомстрогой отчетностии выписываетсятолько на основанииспециальныхдокументовв бухгалтерииЗМГА. ЗаявкуподписываютруководительЗМГА и главныйбухгалтер.Таким образомосуществляетсяконтроль завывозом имущества,в т.ч. объектовосновных средств.

В ЗМГА ежегоднопо состояниюна 1 ноябряпроводитсяинвентаризацияосновных средств.По состояниюна 1 ноября 1998 годаотклоненийфактическогоналичия основныхсредств отучетных данныхвыявлено небыло.

Результатыопроса показалихорошую подготовленностьи компетентностьсотрудниковв области учетаосновных средств.

Таким образом,эффективностьи надежностьсистемы внутреннегоконтроля поучету основныхсредств в ЗМГАможно оценитькак достаточновысокую. В дальнейшем при проведенииаудиторскойпроверки основныхсредств использоватьвыборочныеметоды контроля.В целях экономиивремени можнополностьюотказатьсяот проведенияинвентаризацииосновных средств(проверки наличияосновных средств),проверки правильностиначисленияамортизации,поскольку напредприятиииспользуетсялишь линейныйметод начисленияамортизациии автоматизированнымспособом.

3.4. РАЗРАБОТКАПЛАНА И ПРОГРАММЫАУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Спецификаэкономическогосубъекта, объеми сложностьработы по егопроверке каждыйраз требуетопределениячеткой последовательностишагов при проведенииаудита и правильногораспределенияобязанностеймежду аудиторами,если проверкупроводят несколькоспециалистов.При разработкеплана и программыаудиторскойпроверки используетсяаудиторскийстандарт“Планированиеаудита”.

План аудиторскойпроверки отражаетукрупненныегруппы аудиторскихработ по объектами группамхозяйственныхопераций, срокиисполненияработ и исполнителей.План составляетсяв письменнойформе. Цельсоставленияплана:

предварительноопределитьобъем и характернеобходимыхтестов;
оценитьзатраты времении труда по ихпроведению;
достичьвзаимопониманияс клиентом повсем основнымвопросам доначала проверки;
иметь доказательстваобоснованностивыполненияаудита и качестваего проведенияу данного клиента.

В плане аудитаосновных средствможно выделитьследующие видыработ:

Аудит наличияи аналитическогоучета основныхсредств.
Аудит поступленияосновных средств.
Аудит выбытияосновных средств.
Аудит начисленияамортизации.
Аудит переоценкиосновных средств.
Аудит арендыосновных средств.
Аудит ремонтаосновных средств.

Детализациейобщего планааудита являетсяаудиторскаяпрограмма,которая являетсяперечнем аудиторскихпроцедур покаждому видуаудиторскихработ. Аудиторскиепроцедуры можноопределитькак совокупностьопераций обработкиданных, выполняемыхдля достиженияцелей аудитапри проверкеконкретныххозяйственныхопераций сприменениемопределенныхаудиторскихприемов. В программеаудиторскойпроверки указываются:

Цель аудита.
Основныеучастки работыэкономическогосубъекта иразделы учета,подлежащиепроверке.
Характерпроверки (сплошная,выборочная,визуальнаяи т.д.).
Закреплениеобязанностейза членамибригады аудиторов.
Предполагаемаяпродолжительностьпроверки исроки ее началаи окончания.

В областиучета основныхсредств могутбыть следующиенарушения,которые аудиторпри составленииаудиторскойпрограммыдолжен принятьк сведению:

1.При ведениианалитическогоучета.

1.1. Документальноеоформлениеопераций подвижению основныхсредств документамипроизвольнойформы.

1.2. Ведениеинвентарныхкарточек непо всем видамили объектамосновных средств.

2. Нарушениедисциплиныпо осуществлениюконтроля засохранностьюосновных средств.

2.1. Отсутствиезаключениядоговоров ополной индивидуальнойматериальнойответственности.

2.2. Отсутствиенекоторыхпредметов,взятых в домашнеепользованиесотрудникамиорганизациии неоформленныедокументально.

2.3. Проведениеинвентаризацииреже 1 раза в 3года.

3. Нарушениеправильностиначисленияизноса.

3.1. Начислениеизноса реже1 раза в месяц.

3.2. С цельюумышленногозаниженияконечногорезультатапродолжаетсяначислениеизноса по объектамс истекшимисроками полезногоиспользования.

3.3. Неправомочноеиспользованиемеханизмаускореннойамортизации.

4. Неправильноеотнесениезатрат по ремонтуосновных средствна себестоимостьпродукции(работ, услуг).

4.1. Завышениеобъема ремонтныхработ и необоснованноесписание выплаченнойзарплаты.

5. Нарушениев учете арендыосновных средств.

5.1. Отсутствиедоговороваренды.

6. Нарушениеучета и налогообложенияпоступленияосновных средств.

6.1. Неправильноеформированиепервоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств.

6.2. При безвозмездномполученииосновных средствих стоимостьне присоединяетсяк налогооблагаемойприбыли.

6.3. Занижениестоимостиприобретенноготранспортногосредства сцелью заниженияналогооблагаемойбазы при уплатеналога наприобретениетранспортныхсредств.

7. Неправильноеотнесениеимущества косновным средствам.

В соответствиис приведеннымвыше планомразработаемпрограммуаудита основныхсредств. Приразработкепрограммыиспользуемследующиеусловные обозначенияметодов сборааудиторскихдоказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольныйобмер;

3 - формальнаяпроверка;

4 - арифметическаяпроверка;

5 - проверкапо существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Программааудиторскойпроверки основныхсредств приведенав таблице 3.

Таблица 3

ПРОГРАММААУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Задачипроверки

Источникиинформационного

отображенияопераций

Процедурыпроверки

Методсбора аудитор-скихдока- зательств

Нормативный

акт

1.Аудит наличияи аналитическогоучета основныхсредств.

1.1.Проверка наличияобъектов основныхсредств (особеннодорогостоящих)

1.2.Проверказаключениядоговоров ополной индивидуальнойматериальнойответственностис лицами, ответственнымиза сохранностьосновных средств.

Инвентарныекарточки

Приказыруководителя;договоры оматериальнойответственности;список лиц,ответственныхза сохранность;образцы подписей.

Проверяетсяналичие дорогостоящихобъектов вместах эксплуатации

Проверяетсяналичие договорови подлинностиподписейответственныхлиц.

КЗОТ,Указ ПрезидиумаВерховногоСовета РСФСРот 30.12.76 с изм. и доп.

Продолжениетаблицы 3

1.3.Проверка сроковпроведенияинвентаризации.

1.4.Проверка веденияинвентарныхкарточек повсем объектамосновных средств.

1.5. Проверкаправильностиотнесениясредств к основным

Приказруководителя,инвентаризационныеведомости.

Инвентарныекарточки, описьинвентарныхкарточек, актыприемки и выбытияосновных средств,инвентарныйсписок.

Актыприемки, инвентарныекарточки договоракупли-продажи.

Проверяютсясроки и количествоинвентаризацийв соответствиис нормативнымиактами.

Сравнениеописи инвентарныхкарточек синвентарнымсписком ифактическимналичием основныхсредств.

Проверкастоимости исроков полезногоиспользованияобъектов

7,3

1,3

5,7

ПриказМФ РФ от 13.06.95 № 49

ПБУ6/97

ПБУ6/97, ОКОФ

2.Аудит поступленияосновных средств

2.1. Проверкадокументальногооформленияопераций подвижению основныхсредств

Актыприемки-передачи,инвентарныекарточки идр.

Визуальносравниваютсяпредставленныедокументы стиповыми бланками,а также наличиевсех необходимыхреквизитов.

Положениео документахи документооборотеот 29.07.83 № 105, ПостановлениеГоскомитетаРФ от 30.10.97 № 71а

Продолжениетаблицы 3

1	2	3	4	5
2.2. Проверкаправильностиформированияпервоначальнойстоимостиобъектов основныхсредств	Договора,акты приемки,сметы на строительствои др.	Проверяетсяпорядок формированияпервоначальнойстоимости всоответствиис нормативнымиактами.	4,5	ПБУ6/97, Методическиеуказания от20.07.98 № 33н
2.3. Проверкасоблюденияхозяйственногозаконодательствапо вложениювкладов вУставный капиталв виде основныхсредств.	Договораучредителей,акты приемки,счета.	ПроверкаправильностиоприходованияОС и достоверностиотчетности.	3,5	ПБУ6/97, ПБУ 3/95.
2.4. Проверкасоблюдениязаконодательствапри покупкеосновных средств.	Договоракупли-продажи,счета-фактуры,акты приемки.	Проверкаправильностиоприходованияосновных средств,уплаты налоговв дорожныйфонд, достоверностиотчетности.	3,5	Гражданскийкодекс, ПБУ6/97.
2.5. Проверкасоблюдениязаконодательствапри безвозмездномполученииосновных средств	Договора,ф. №2, акты приемки.	Проверкаправильностиоприходования,включениястоимостиосновных средствв налогооблагаемуюприбыль, достоверностиотчетности.	3,5	ИнструкцияГНС РФ от 10.08.95 №37, ПБУ 6/97

Продолжениетаблицы 3

1	2	3	4	5
2.6. Проверкасоблюдениязаконодательствапри вводе вэксплуатациюосновных средств,законченныхстроительством.	Сметыстроительства,акты приемки,договора сподряднымиорганизациями.	Проверкаотражения вбухгалтерскомучете операцийпо строительствуосновных средств(хозяйственныйи подрядныйспособ), достоверностибухгалтерскойотчетности.	2,3,4,5	ПисьмоМФ РФ от 18.02.93 № 15,ПБУ 2/94.
2.7.Проверкасоблюдениязаконодательствапри прочемпоступленииосновных средств.	Договора,акты приемки,счета.	Проверкаправильностиоприходованияи достоверностиотчетности.	3,5	ПБУ6/97, Письмо МФРФ от 30.10.92 № 16-05/04, приказМФ РФ от 24.12.98 № 68н
3.Аудит выбытияосновных средств 3.1. Проверкасоблюдениязаконодательствапри выбытииосновных средств,при взносев уставныйкапитал другихорганизаций.	Договоручредителей,акты выбытияф. № ОС-4, ОС-4а, ж-о№ 13.	Проверкаправильностиоформлениявыбытия, достоверностиотчетности.	3,5	Методическиеуказания №33н

Продолжениетаблицы 3

1	2	3	4	5
3.2. Проверкасоблюдениязаконодательствапри продажеосновных средств	Договоракупли-продажи,счета-фактуры,акты выбытия,ж-о № 13.	Проверканаличия разрешенияруководителя,правильностисписания иотраженияприбыли, достоверностиотчетности.	3,4,5	ПБУ6/97, Методическиеуказания №33н
3.3. Проверкасоблюдениязаконодательствапри ликвидацииосновных средств	Актыликвидации, ж-о №13	Проверкаобоснованностиликвидацииосновных средств,правильностиопределениярезультатовот ликвидации.	3,4,5	ПБУ6/97, Положениепо бухгалтерскомуучету и отчетности № 34н
3.4. Проверкапрочего выбытияосновных средств	Договора,акты на списание,ж-о № 13	Проверкаправильностисписания,определениярезультатовот списания	3,4,5	то же
4. Аудитправильностиначисленияамортизации
4.1. Проверкапериодичностиначисленияизноса	Расчетыамортизации	Проверяетсясоответствиенормативнымактам.	3	ПБУ6/97
4.2. Проверкаправильностигруппировкиосновных средствпо шифрамамортизации	Актыприемки, инвентарныекарточки,ведомостирасчета амортизации	Проверяетсясоответствиепримененныхшифров указаннымв Единых нормахамортизационныхотчислений.	5	ПостановлениеСовета МинистровСССР от 22.10.90 № 1072

Продолжениетаблицы 3

1	2	3	4	5
4.3. Проверкаправомочностииспользованиямеханизмаускореннойамортизации	Учетнаяполитика	Проверяетсяналичие фактовначисленияускореннойамортизациив случаях, непредусмотренныхзаконодательством.	5,4,7	Постановление№ 967, Положение № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73
4.4. Проверканаличия случаевначисленияизноса поосновнымсредствам систекшим срокомэксплуатации.	Инвентарныекарточки, расчетыамортизации.	Проверяютсянормативныесроки эксплуатацииобъектов ифакты начисленияизноса.	3,4,5	Положение№ ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 п.13
5. Аудитпереоценкиосновных средств.
5.1. Проверкаправильностиопределениярыночных цен.	Документы,подтверждающиерыночные цены	Проверяетсядокументальноеподтверждениерыночных цен.	5.4	Постановлениеправительства № 1442
5.2. Проверкаправильностииспользованияиндексов (прииндексномметоде).	Расчетпереоценки.	Проверкаправильностигруппировкиосновных средствпо видам ииспользованиясоответствующихиндексов.	5,4	то же
5.3. Проверкаправильностибухгалтерскихпроводок	Ж-о №12, ж-о № 13, счет 87	Проверяетсяправильностьучета переоценкив соответствиис законодательством.	3	то же,ПБУ 6/97

Продолжениетаблицы 3

1	2	3	4	5
6. Аудитаренды основныхсредств.
6.1. Проверказаключениядоговороваренды.	Договора.	Проверяетсяналичие договоров,наличие подписейобеих сторон.	3,5	З-н олизинге.
6.2. Проверкасоответствиязаконодательствутекущей арендыосновных средств	Инвентарныекарточки,забалансовыесчета, ф. № 2, ж-о№ 15	Проверкаправильностиоформлениядокументов,оформленияпроводок, веденияобособленногоучета основныхсредств, сданныхв аренду.	3,4,5,1,6,7	гражданскийкодекс, ПБУ6/97, Приказ от17.02.95 № 15.
6.3. Проверкасоответствиязаконодательствуучета финансовойаренды.	Договора,инвентарныекарточки, счет01, 03, забалансовыесчета, ж-о № 15	Проверкаправильностиоформлениядокументов,проводок.	1,3,4,5,6,7	то же
7. Аудитремонта основныхсредств.
7.1. Проверкаправильностисписания затратна ремонтосновных средств	Учетнаяполитика, сметаремонтныхработ, калькуляцияремонтныхработ.	Проверяетсясоответствиеобъема выполненныхработ с фактическойсуммой списания	2,4
7.2. Проверкаправильностиоформленияопераций поремонту	ОС-3,ж-о № 10	Проверяетсяправильностьзаполненияформы № ОС-3,правильностьбухгалтерскихпроводок.	3,5	ПБУ6/97

Приложение27

СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТААКТА ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ

СРЕДСТВ ПРИПОСТУПЛЕНИИОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Операции	Исполнители
Операции	механик,энергетик	бухгалтерия	вычислительный центр	архив
ОС-1 ОС-1 Заполнениедокумента
ОС-1 ОС-1 ОС-1 Визированиеи контроль
ОС-1 ОС-1 ОС-1 Переносреквизитов
Арифметическаяи логическаяобработка
ОС-1 ОС-1 Хранение		1 год		5 лет

Приложение31

ВОПРОСНИКПО АУДИТУ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Вопрос	Вариантответа	Информацияили документ,которые следуетзапросить	№ след. вопроса	Выводи рекомендации
1	2	3	4	5
1. Ведетсяли учет операциипо движениюосновных средствна типовыхбланках (формах)	да	акты,накладные,инвентарныекарточки	2	СоответствуетПоложению от29.07.83 № 105 и Постановлениюот 30.10.97 № 71а
	нет		2	Проверитьналичие всехобязательныхреквизитов
2. Выписываетсяли счет-фактурапри реализацииосновных средств	да	счета-фактуры	3	Указпрезидентаот 08.05.96 № 685, ПостановлениеПравительстваот 27.06.96 № 914 с изм.и доп.
	нет		3	Недопустимоенарушение
3. Накаком счетеприходуютсяматериальныеценности,полученныеот ликвидацииосновных средств	сч.47	счета47, 80, журналы-ордера	4	До 1999г., после 01.01.99 занижениеприбыли
	сч.80		4	С 01.01.99 г.согласно приказаот 29.07.98 № 34н
4. Какоцениваетсястоимостьвышеуказанныхматериальныхценностей	по ценевозмож- ногоис- пользо- ванияи реализа- ции		5	До01.01.99 г.
	порыно- чным ценам		5	С 01.01.99 г.согл. приказаот 29.04.98 № 34н, еслинет - произвестипересчет

Продолжениеприложения31

1	2	3	4	5
5. Включаетсяли в первоначальнуюстоимостьОС, приобретенныхза плату, суммаНДС	да	счета-фактуры,ф. ОС-1, инвент. карточки,договоракупли-продажи	6	Нарушение,кроме отдельныхслучаев
	нет кромеотдельн. случаев		6	Соответствует ПБУ6/97
6. Каковапериодичностьначисленияамортизациипо ОС	ежеме-сячно	разработочныетаблицы, записипо сч. 02, машинограммыпо начислениюамортизации	7	Соответствует ПБУ6/97
6. Каковапериодичностьначисленияамортизациипо ОС	иное		7	Нарушение
7. Имеетсяли распоряжениео лицах, ответственныхза сохранностьосновных средствв местах эксплуатации	да	письменноераспоряжениеруководителяорганизации	8
	нет		8	Нарушение,необходимосрочно подготовитьраспоряжение
8. Заключенли договор ополной индивидуальнойматериальнойответственностис этими лицами	да	договоро материальнойответственности,образцы подписеймат. ответственныхлиц	9	СоответствуетКЗОТ и ПостановлениюГоскомтрудаСССР от 28.12.77 №477/24
	нет		9	Необходимосрочно заключитьдоговора
9. Периодичностьпроведенияинвентаризацииосновных средств	1 раз в 3г. и чаще	приказо проведенииинвентаризации	10	Соответствуетприказу от13.06.95 № 49
9. Периодичностьпроведенияинвентаризацииосновных средств	реже 1 разав 3года		10	Нарушение.Провести вближайшеевремя инвентаризацию
10.Какой методпереоценкиосновных средствиспользуеторганизация	индекс-ный	документы,отражающиепереоценку	11	Проверитьправиль-ностьпримененияиндексов
	прямого счета	документы,подтверждаю-щиерыночные цены	11	Проверитьправиль-ностьопределениярыночных цен

Продолжениеприложения31

1	2	3	4	5
11. Заключеныли договорааренды припередаче имуществав текущую илифинансовуюаренду	да	договорааренды	12	Проверитьналичие подписейвсех участниковарендных отношений
	нет		12	Нарушениепорядка. Необходимозаключитьдоговора
12. Ведетсяли обособленныйучет основныхсредств, сданныхв аренду	да	данныеаналитическогоучета		Соответствуетприказу от20.07.98 № 33н
	нет			Свидетельствуето низком уровнеСВК

Приложение30

Таблица 2

ТЕМЫ И ЗАЧАЧИ АНАЛИЗА

ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Темыанализа

Основныезадачи анализа

1.Обзорструктурнойдинамики

основныхсредств

2.Анализ воспроизводстваи оборачиваемости

3.Анализ эффективностииспользованияосновных средств

4.Анализ эффек-тивностизатрат посодержаниюи экс-плуатацииоборудо-вания

5.Анализ эффек-тивностиинвести-цийв основные

средства

Оценкаразмера иструктурывложений капиталапредприятияв основныесредства.
Определениехарактера инаправленностипроисшедшихизменений.
Оценкаизменений винвестиционнойполитикепредприятия.

Горизонтальныйанализ показателейдвижения основныхсредств.
Вертикальныйанализ показателейдвижения основныхсредств.
Оценкапрогрессивностии интенсивностиобновленияосновных средств.
Факторныйанализ измененияфондоотдачи.

Анализрентабельностиосновных средств.
Анализфондоотдачи.
Анализиспользованияпарка производственногооборудования.
Анализиспользованияоборудованияпо времени.
Интегральнаяоценка использованияоборудования.

Анализзатрат покапитальномуремонту основныхсредств.
Анализзатрат потекущему ремонту.
Анализвзаимосвязиобъема производства,прибыли и уровнязатрат.

Анализэффективностивариантовкапитальныхвложений.
Оценкаэффективностипривлечениязаймов дляинвестирования.

Приложение1

КЛАССИФИКАТОРИНФОРМАЦИОННОГООБЕСПЕЧЕНИЯУЧЕТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Хозяйственнаяоперация				Нормативныеакты				Примечание
№ п/п	Корресп. счета		Наименование	№ док.	Дата	Кто принял	Наименование	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I.Учет поступленияи выбытия основныхсредств
1.	08, 01	60	Поступилиосновные средства	65н	03.09.97	МФРФ	Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетосновных средств”ПБУ 6/97	Оформляетсяактом приемки-передачиф. № ОС-1
1.	08, 01	60	Поступилиосновные средства	33н	20.07.98	МФРФ	Методическиеуказания побухгалтерскомуучету основныхсредств
2.	19	60	ОтраженНДС по поступившимосновным средствам	39	11.11.95	ГНСРФ	Инструкция“О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость ”с изм. и доп.	СуммаНДС подлежитвозмещениюиз бюджета вполном объеме.

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
3.	01	74	Поступилиосновные средствав счет вкладав совместнуюдеятельность	68н	24.12.98	МФРФ	Приказ“Об утвержденииУказаний оботражении вбухгалтерскомучете операций,связанных сосуществлениемдоговоровдоверительногоуправленияимуществом...”	Данноеимуществоучитываетсяна отдельномбалансе участника,ведущего общиедела.
4.	01 88	08 87	Вводв эксплуатациюобъекта основныхсредств, законченногостроительством	167	20.12.94	МФРФ	Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетдоговоров(контрактов)на капитальноестроительство”ПБУ 2/94	Вбухгалтерскомучете у застройщикаи подрядчикарасчеты заобъекты строительстваотражаютсяисходя из ихдоговорнойстоимости
4.	01 88	08 87		15	18.02.93	МФРФ	Письмо“Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностисредств, использованныхна финансированиекапитальныхвложений”

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
5.	01	75	Поступилиосновные средствав счет вкладав уставныйкапитал (стоимостьвклада выраженав иностраннойвалюте)	50	13.06.95	МФРФ	Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетимущества иобязательстворганизации,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте”	Стоимостьосновных средств,выраженнаяв иностраннойвалюте дляотражения вбухгалтерскомучете и отчетности,подлежит пересчетув рубли
6.	76	47	Отражаетсястоимостьпереданныхосновных средствна условияхбартера	16- 05/4	30.10.93	МФРФ	Письмо“О порядкеотражения вбухгалтерскомучете товарообменныхопераций илиопераций,осуществляемыхна бартернойоснове”	Порядокучета товарообменнойоперации зависитот выбранногометода определениявыручки (помере оплатыили по мереотгрузки)
7.	76	68	Начисленв бюджет подоходныйналог с физическоголица, незарегистрированногов качествепредпринимателяпри покупкеу него основныхсредств	35	26.06.95	ГНСРФ	Инструкция“По применениюЗакона РФ “Оподоходномналоге с физическихлиц” изм. № 1-6	Всовокупныйгодовой доходне включаютсясуммы от продажиквартир, жилыхдомов, дач,садовых домиков,земельныхучастков, ипаев в 5 000 кратномразмете ММОТ,другого имущества- в 1 000 кратномразмере ММОТ(п. 8 т)

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
8.	08	67	Начисленналог на приобретениеавтотранспортныхсредств	30	15.05.95	ГНСРФ	Инструкция“О порядкеисчисленияи уплаты налогов,поступающихв дорожныефонды	Налогуплачиваетсяс автотранспортныхсредств, приобретенныхв порядке мены,купли продажи,лизинга и взносовв уставныйфонд в процентахот продажнойцены (10%, 20%) без НДС
9.	47	80	Списанаприбыль отреализацииосновных средств	34н	29.07.98	МФРФ	Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации	Унекоммерческихорганизацийприбыль отреализациии прочего выбытияосновных средствотносится наувеличениедоходов, убюджетных -на увеличениефинансирования(фондов)
9^а.	81	68	Начисленазадолженностьперед бюджетомпо налогу наприбыль постоимостибезвозмезднополученныхобъектов основныхсредств	37	10.08.95	ГНСРФ	Инструкция“О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на прибыльпредприятийи организаций”	Отрицательныйрезультат отреализацииили безвозмезднойпередачи основныхсредств в целяхналогообложенияне уменьшаетналогооблагаемуюприбыль

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
				34	16.06.95	ГНСРФ	Инструкция“О налогообложенииприбыли и доходовиностранныхюридическихлиц”
10.	08 08	60 10, 12,69, 70	Принят коплате счетподрядчика. Отражаютсяфактическиезатраты настроительство(при хозспособе)	160	13.12.93	МФРФ	Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций	Порядокучета затратпо строительствуи монтажуоборудованиязависит отспособа ихпроизводства,подрядногоили хозяйственного
11.	47	01	Списанас балансапроданнаяквартира какчасть жилогодома	118	29.10.93	МФРФ	Письмо“Об отражениив бухгалтерскомучете операциив жилищно-коммунальномхозяйстве”с изм. и доп.	Приприобретенииотдельныхквартир в объектахжилого дома,которые продолжаютчислиться набалансе в составеотдельногообъекта жилищногофонда предприятия- продавца,предприятие- покупательотражает ихстоимость подебету сч. 04

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
12.	01	87	Полученыбезвозмездноосновные средствав порядкеприватизации	117	23.12.92	МФРФ	Письмо“Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностиопераций,связанных сприватизациейпредприятий”
II.Операции попереоценкеи амортизацииосновных средств
1.	01	87	Отраженапереоценкаосновных средств	1442 ВГ-1-23-3747 967	07.12.96 22.09.98 19.08.94	Прави-тельствоРФ Госко- митетРФ по стати- стике Прави-тельствоРФ	Постановление“О переоценкеосновных фондов” Письмо “Опорядке применениянормативныхдокументовпо амортизационнойполитике ипереоценкеосновных фондовв 1998 году” Постановление“Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондов”	Переоценкаосуществляетсяна протяжениивсего года

Продолжениеприложения1

627

01-14/840

24.06.98

27.07.98

Прави-тельствоРФ

Государ-ствен-ныйта-можен-ныйко-митет

Постановление“Об уточнениипорядка расчетаамортизационныхотчисленийи переоценкеосновных фондов”.

Распоряжение“Об уточнениепорядка расчетаамортизационныхотчислений”

Начисленаамортизацияосновных средств

1072

№ВГ-21-Д/144/

17-24/4-73

22.10.90

29.12.90

Совет

Минис-тров

СССР

Госплан СССР,Мин-финСССР,

Госбанк СССР,Гос-комценСССР,Гос-

комстат

СССР, Госс

стройСССР

Постановление“О единых нормахамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР”

Положение“О порядкеначисленияамортизационныхотчисленийпо основнымфондам в народномхозяйстве”

Необходимоправильноотносить основныесредства кгруппам поамортизационнымотчислениям

Продолжениеприложения1

190-Ф3

88-Ф3

359

1672

64н

30.11.95

14.06.95

26.12.94

31.12.97

21.12.98

Прези-дентРФ

Госко-митетРФ

Правите-льствоРФ

МФРФ

Федеральныйзакон “Офинансово-промышленныхгруппах”

Федеральныйзакон “О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации”

Общероссийскийклассификаторосновных фондов

Постановление“О мерах посовершенствованиюпорядка и методовопределенияамортизационныхотчислений”

Типовыерекомендациипо организациибухгалтерскогоучета длясубъектовмалого предпринимательства

Малые предприятияимеют праваприменятьускореннуюамортизациюосновныхпроизводственныхфондов в размерев 2 раза большенормы

Продолжениеприложения1

III.Операции поремонту основныхсредств

20.

70, 69,10, 12

Списанызатраты поремонту основныхсредств

552

60н

5.08.92

09.12.98

Прави-тельство

РФ

МФРФ

Положение“О составезатрат попроизводствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли” сизм. и доп. ред.11.09.98

Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетнаяполитикаорганизации”ПБУ 1/98

Порядоквключения всебестоимостьзависит отвыбранногометода учетазатрат на ремонтосновных средств

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
				71а	30.10.97	Госко-митетРФ	Постановление“Об утвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты,основных средстви нематериальныхактивов, материалов,МБП, работ вкапитальномстроительстве”	Сдача объектовосновных средствпосле ремонтаосуществляетсяактом приемки-сдачиотремонтированных,реконструируемыхи модернизированныхобъектов основныхсредств ф. №ОС-3
IV.Операции поаренде и лизингуосновных средств
1.	08	60	Полученоот поставщикализинговоеимущество	56 15	1.11.91 17.02.95	Минфин СССР МФ РФ	Гражданскийкодекс, Плансчетов бухгалтерскогоучета и Инструкцияпо его применениюс изм. и доп. Приказ “Оботражении вбухгалтерскомучете операцийпо договорулизинга”	С1 января 1997 г. неприменяютсясчета 09 “Арендныеобязательствак поступлению”и 97 “Арендныеобязательства”

Продолжениеприложения1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
				164-Ф3	29.10.98	Прези-дентРФ	Гражданскийкодекс РФ Федеральныйзакон о лизинге
V.Инвентаризацияосновных средств
1.	84	01	Списананедостачаосновных средств	49 59	13.06.95 24.07.92	МФ РФ МФРФ	Методическиеуказания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств Орекомендацияхпо применениюучетных регистровбухгалтерскогоучета на предприятияхс приложением1	Инвентаризацияосновных средствдолжна производитьсяне реже одногораза в три года,а по библиотечнымфондам не режеодного разав пять лет.

Приложение29

Таблица 1

АНАЛИЗ СТРУКТУРЫИ ДИНАМИКИ ОС

Наименованиевидов основныхсредств	Сумма		Удельныйвес, %		Отклонения		Темпы,%
Наименованиевидов основныхсредств	на01.01.98	на31.12.98	на01.01.98	на31.12.98	вабсолютныхед.	поудельномувесу	роста	прироста
Здания	284242259	288141341	27	26.6	+3899082	-0.4	101.4	+1.4
Сооружения	10834506	10955451	1	1	+120945	-	101.1	+1.1
Передаточныеустройства	16991005	17310458	1.60	1.6	+319453	-	101.9	+1.9
Силовыемашины и оборудование	23675723	24075685	2.28	2.25	+399962	-0.03	101.7	+1.7
Рабочиемашины и оборудование	707802430	737394053	67.3	67.8	+22591623	+0.5	104.2	+4.2
Измерительныеи регулирующиеприборы	4792702	4845800	0.46	0.4	+53098	-0.06	101.1	+1.1
Вычислительнаятехника	1522041	1522041	0.14	0.13	-	-0.01	100	-
Трансп.средства	56945	56945	0.01	0.01	-	-	100	-
Производственн.инвентарь ипринадлежности	-	-	-	-	-	-	-	-
Хозяйственныйинвентарь	111747	139363	0.01	0.01	+27616	-	124.7	+24.7
ПрочиеОС	2201647	2226126	0.2	0.2	+24479	-	101.1	+1.1
Итого:	1052231005	1089256606	100	100	+37025601		103.5	+3.5

Министерствообщего и профессиональногообразования

Нижегородскийгосударственныйуниверситетим. Лобачевского

Финансовыйфакультет

Кафедрабухгалтерскогоучета,

экономическогоанализа и аудита

Допускаетсяк защите

Зав. кафедрой,д.э.н.,

профессор

Е.А.Мизиковский

______________________

дата,подпись

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

Аудитосновных средств

Выполниластудентка 13Б51 СоколоваО.В.

группа

Руководительассистенткафедры ЕлмановаЕ.Н.

Рецензентгл. бухгалтерЗМГА ОАО “ГАЗ”

ДроздоваТ.Г.

Нижний Новгород,

1999

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Владельцуважно не толькосамому знатьистинное финансовоеположениеорганизации,но и суметьубедить в этомтретьи лица,с которымиорганизациявступает впартнерскиеотношения.Поскольку врыночной экономикеинтересыадминистрацииорганизациии пользователейинформациио его финансовомсостоянииобъективноне совпадают,такое доказательствоможет бытьпредставленотолько независимымэкспертом,каковым выступаетаудитор.

Как показаланализ структурыимущества ЗМГАОАО “ГАЗ”, доляосновных средствэтой организациипревышает 90%,т.е. составляетпреобладающуючасть имущества.Аудит основныхсредств ЗМГАОАО “ГАЗ” позволяетне только сделатьвыводы о достоверностиотчетности,отражающейсостояниеосновных средств,что в первуюочередь важнодля третьихлиц, но такжеаудит полезендля внутреннихпользователейинформациидля предприятияуправленческихрешений.

На основанииисследований,проведенныхв данной работе,можно сделатьследующиевыводы:

Эффективностьи надежностьсистемы внутреннегоконтроля поучету основныхсредств в ЗМГАможно оценитькак достаточновысокую.
В организацииведутся всенеобходимыебухгалтерскиерегистры,позволяющиесделать выводо состояниии движенииосновных средств.
Наиболеерутинные операции(амортизация,переоценкаи др.) автоматизированы.
Состояниеосновных средствв целом по ЗМГАпо степениизношенностисоответствуетнорме, однако,отдельные видыоборудованиятребуют восстановленияили обновления.
Обновлениеосновных средствв ЗМГА превышаетих выбытие.

На основаниисделанныхвыводов можнодать следующиерекомендациируководствуорганизациипо оптимизацииучета основныхсредств и улучшенияих состояния:

Автоматизациянекоторыхопераций поучету основныхсредств осуществляетсяна Вычислительномцентре, чтооправданоогромным количествомобрабатываемойинформации,однако введениев бухгалтерииАРМа по учетуосновных средств,сократитьвремя обработкии, что немаловажно,поиска необходимойинформации.
Руководителямцехов необходимотщательноследить засостояниеммашин и оборудования,обеспечиватьсвоевременныйремонт этихобъектов, атакже отдельныхдеталей и узлов.Необходимотакже следитьза своевременнымобновлениемобъектов основныхсредств с истекшимсроком полезногоиспользования.
Организациянедостаточнооснащенавычислительнойтехникой, котораяк тому же необновляется,поэтому руководствуЗМГА необходимопозаботитьсяоб устраненииэтого недостаткаи следить нетолько за физическимизносом такихобъектов основныхсредств, но иза моральнымустареваниемтехники, а такженеобходимоследить закачеством иобновлениемпрограммногообеспечения.

БИБЛИОГРАФИЯ

ГражданскийКодекс РФ. Части1 и 2.
Кодекс законово труде.
Федеральныйзакон “О бухгалтерскомучете” от 21.11.96 №129-Ф3.
Федеральныйзакон “О лизинге”от 29.10.98 № 164-Ф3.
Федеральныйзакон “О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации”от 14.06.95 № 88-Ф3.
Федеральныйзакон “Офинансово-промышленныхгруппах” от30.11.95 № 190-Ф3.
Закон РФ “Оналоге на прибыльпредприятий”от 27.12.91 № 2116-1 с изм.и доп.
Временныеправила аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.Прил. к УказуПрезидентаРФ от 22.12.93 № 2263.
Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли от5.08.92 № 552 с изм. и доп.
ПостановлениеПравительстваРФ “Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондов” от 19.08.94 № 967 с изм.и доп.
ПостановлениеПравительстваРФ “Об утвержденииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международными стандартами финансовой отчетности” от 6.03.98 № 283.
ПостановлениеПравительстваРФ “Об утверждениипорядка веденияжурналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС” от 29.07.96 № 914.
ПостановлениеПравительстваРФ “О мерах посовершенствованиюпорядка и методовопределенияамортизационныхотчислений”от 31.12.97 № 1672.
ПостановлениеПравительстваРФ “О переоценкеосновных фондовв 1997 году” от07.12.96 № 1442.
ПостановлениеПравительстваРФ “Об уточнениипорядка расчетаамортизационныхотчисленийи переоценкеосновных фондов”от 24.06.98 № 627.
Правило(Стандарт)аудиторскойдеятельности.Изучение иоценка систембухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля входе аудита.Протокол № 6от 25.12.96.
Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и отчетностив РоссийскойФедерации от29.07.98 № 34н.
Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестицийот 13.12.93 № 160.
Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетдоговоров(контрактов)на капитальноестроительство”от 20.12.94 № 167.
Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетимущества иобязательстворганизации,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте” от13.06.95 № 50.
Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетнаяполитикаорганизации”от 09.12.98 № 60н.
Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетосновных средств”от 3.09.97 № 65н.
План счетовбухгалтерскогоучета и Инструкцияпо его применениюот 1.11.91 № 56 с изм. идоп.
ПостановлениеГоскомитетаРФ “Об утвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты,основных средстви нематериальныхактивов, материалов,МБП, работ вкапитальномстроительстве”от 30.10.97 № 71а.
ПостановлениеСовета Министров“О единых нормахамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР” от 22.10.90 №1072.
Положение“О порядкеначисленияамортизационныхотчисленийпо основнымфондам в народномхозяйстве”от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
Общероссийскийклассификаторосновных фондовот 26.12.94 № 359.
ИнструкцияГНС РФ “О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость”от 11.11.95 № 39 с изм. идоп.
ИнструкцияГНС РФ “ПоприменениюЗакона РФ “Оподоходномналоге с физическихлиц” от 26.06.95 № 35 сизм. и доп.
ИнструкцияГНС РФ “О порядкеисчисленияи уплаты налогов,поступающихв дорожныефонды” от 15.05.95 №30 с изм. и доп.
ИнструкцияГНС РФ “О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на прибыльпредприятийи организаций”от 10.08.95 № 37 с изм. идоп.
ИнструкцияГНС РФ “О налогообложенииприбыли и доходовиностранныхюридическихлиц” от 16.06.95 № 34.
Приказ МФРФ “Об отражениив бухгалтерскомучете операцийпо договорулизинга” от17.02.95 № 15.
“Методическиеуказания побухгалтерскомуучету основныхсредств” от20.07.98 № 33н.
“Указанияоб отражениив бухгалтерскомучете операций,связанных сосуществлениемдоговоровдоверительногоуправленияимуществом”от 24.12.98 № 68н.
Методическиеуказания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательствот 13.06.95 № 49.
Рекомендациипо применениюучетных регистровбухгалтерскогоучета на предприятияхот 24.07.92 № 59.
Типовыеорганизациипо организациибухгалтерскогоучета для субъектовмалого предпринимательстваот 21.12.98 № 64н.
РаспоряжениегосударственногоТаможенногоКомитета РФ“Об уточнениипорядка расчетаамортизационныхотчислений”от 27.07.98 № 01-14/840.
Письмо МФРФ “Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностисредств, использованныхна финансированиекапитальныхвложений” от18.02.93 № 15.
Письмо МФРФ “О порядкеотражения вбухгалтерскомучете товарообменныхопераций илиопераций,осуществляемыхна бартернойоснове” от30.10.92 № 16-05/14.
Письмо МФРФ “Об отражениив бухгалтерскомучете операцийв жилищно-коммунальномхозяйстве”от 29.10.93 № 118 с изм. идоп.
Письмо МФРФ “Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс приватизациейпредприятий”от 23.12.92 № 117.
Письмо ГоскомстатаРФ “О порядкеприменениянормативныхдокументовпо амортизационнойполитике ипереоценкеосновных фондовв 1998 году” от22.09.98 № ВГ-1-23/3747.
АудитМонтгомери/Ф.Л.Дефлиз,Г.Р.Дженик,В.М.О’Рейлли,М.Б.Хирш; Пер.с англ. под ред.Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ,1997.
Аудит: Учебникдля вузов/В.И.Подельский,Г.Б.Поляк, А.А.Савин,Л.В.Сотникова;Под ред. проф.В.И.Подольского.-М.:Аудит, ЮНИТИ,1997.
БарышниковН.П. Бухгалтерскийучет, отчетностьи налогообложение.Том 1. Издание3-е.- М.: Информационно-издательскийдом “Филин”,1998.
Бухгалтерскийучет: Учебник/Подред. А.В.Власова.- М.: Финансы истатистика,1986.
Бухгалтерскийучет. Ч 1,2: Пособиепо составлениюотчетностив налоговуюинспекцию.ЦивильскаятипографияГоскомитетаЧувашскойРеспубликипо печати иинформации,1992.
Бухгалтерскийучет, экономическийанализ, аудит:международныеи отечественныеисследования,стандарты,опыт. Сборникнаучных трудов.Часть 1. Н.Новгород:ННГУ, 1998.
В помощьбухгалтеруи аудитору/справочно-методическоепособие/ Авт.-сост. Н.П.Барышников.Том 1,2 . Изд-е 3-е.-М.:Инфориационно-издательскийдом “Филин”,1996.
Все налогиРоссии 1998. Практическоепособие. М.:Экономика ифинансы совместнос ИИФ “ТРИАДА”,1998.
Ковалев А.И.,В.П.Привалов.Анализ финансовогосостоянияпредприятия.- М.:Центр экономикии маркетинга,1997.
Козлова Е.П.,ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. - 2-е изд.,доп. - М.:Финансыи статистика,1996.
О составе затрат и единыхнормах амортизационныхотчислений.- М.: Финансы истатистика,1995.
Правовыеосновы бухгалтерскогоучета. Сборникнормативныхактов и документов.- М.: Изд-во ИНФРА•М-НОРМА,1997.
РабиновичХ.А. Учет основныхфондов в новыхусловиях. М.:Изд-во “Финансы”,1972.
РусаковаЕ.А., ИбрагимовН.А. Учет основныхсредств. - М.:Финансы истатистика,1990.
РусаковаЕ.А. О переоценкеосновных фондовв 1997 году. - М.: Изд-во“Бухгалтерскийучет”, 1997.
Самоучительаудитора ибухгалтера/Подред. С.И.Поляновой.-М.:АКДИ “Экономикаи жизнь”, 1995.
Стоун Д., ХитчитК. Бухгалтерскийучет и финансовыйанализ: Подготовительныйкурс/Пер. с англ.Ю.А.Огибина идр.; Под общ. ред.Б.С.Лисовикаи М.Б.Ярцева.-СПб.: АОЗТ “Литераплюс”, 1994.
Суйц В.П., СмирновН.Б. ОсновыРоссийскогоаудита-М.: ИЦ“Анкил”, ИКЦ“ДИС”, 1997.
Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С.Методика финансовогоанализа. - М.:ИНФРА-М, 1996.
Экономикапредприятия:Учебник длявузов/Под ред.проф. В.Я.Горфинкеля,проф. Е.М.Купрякова.- М.:Банки и биржи,ЮНИТИ, 1996.
Энтони Р.,Рис Дж. Учет:ситуации ипримеры: Пер.с англ./Под ред.и с предисл.А.И.Петрачкова.- М.: Финансы истатистика,,1993.
Бухгалтерскийучет по договорумены. ЖурналБухгалтерскийучет 2/98.
ИвановскаяО.Ю. Учет иналогообложениепри выбытииосновных средств.Журнал Бухгалтерскийучет 5/97.
КондраковН.П., КодраковИ.Н. Как организоватьдокументооборот.Журнал Бухгалтерскийучет 5/98.
Луговой В.Аудит организацииучета основныхсредств. Газета“Экономикаи жизнь” № 28,29/94.
Петрова Т.А.Хозспособ илизадавайтевопросы. ГазетаКонсультант-Н8/98.

ПРИЛОЖЕНИЯ