Аудит основных средств

Содержание

Введение

Глава1. Общие положенияоб основныхсредствах,нормативнаябаза

§1.1. Понятие основныхсредств, ихклассификация

§1.2. Общий порядокорганизацииучета основныхсредств в организации

§1.3. Основныенормативныедокументы,регламентирующиеучет основныхсредств

Глава2. Порядок учетаопераций сосновнымисредствами

§2.1. Оприходованиеосновных средстви их бухгалтерскаяоценка припринятии кучету

§2.2. Учет НДСпри оприходованииосновных средстви особенностиформированияих первоначальнойстоимости вцелях исчисленияналога на прибыль

§2.3. Порядоквключения впервоначальнуюстоимостьосновных средствпроцентов позаймам и кредитам(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

§2.4. Определениесрока полезногоиспользованияосновных средствпри их постановкена учет (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

§2.5. Учет расходовна ремонт,реконструкцию,модернизацию,демонтаж основныхсредств (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

§2.6. Амортизацияосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы, особенностистатистическойотчетности)

§2.7. Учет выбытияосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

§2.8. Учет переоценкиосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

§2.9. Вопросыучета основныхсредств, являющихсяобъектамиаренды

§2.10. Раскрытиеинформацииоб основныхсредствах вбухгалтерскойотчетности

Глава3. Пример веденияучета по основнымсредствам

Заключение

Списокиспользованнойлитературы

Приложения1-9: формы первичныхучетных документовпо основнымсредствам.

Введение

Стоимостьосновных средствчасто составляетсущественнуючасть общейстоимостиимуществаорганизации,а ввиду долгосрочногоих использованияв деятельностиорганизацииосновные средствав течение длительногопериода времениоказываютвлияние нафинансовыерезультатыдеятельности.

Изэтих соображенийвопросы о порядкебухгалтерскогоучета поступления,основных средств,возможныхвариантахотнесения ихстоимости нарасходы организации,порядке отраженияих выбытия,аренды, ремонта,реконструкциии т.п. представляютсявесьма существенными.

Внастоящейработе производитсяанализ нормативныхактов по бухгалтерскомуучету основныхсредств, действующихпо состояниюна серединуфевраля 2002 года.Ввиду того, чтоналоговыйаспект учетаосновных средствбезусловноиграет значительнуюроль для организации,проанализировантакже порядокналогообложенияопераций сосновнымисредствамиНДС и налогомна прибыль в2002 году.

Внастоящейработе нерассматриваетсявопрос обособенностяхведения бухгалтерскогоучета строительстваосновных средств,поскольку онявляетсяспециализированнымвопросом, которыйвполне можетявляться темойотдельногоподробногоисследования.

Глава 1. Общиеположения обосновных средствах,нормативнаябаза

§1.1. Понятиеосновных средств,их классификация

Основные средствапризнаютсятаковыми вмомент их принятияк учету. Подосновнымисредствами,в соответствиис ПБУ 6/01 «Учетосновных средств»,утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. №26н,понимаютсяактивы, которыеорганизацияне предполагаетперепродавать,которые способныприноситьорганизацииэкономическиевыгоды и используютсяорганизациейдля производствапродукции,выполненияработ, оказанияуслуг либо дляуправленческихнужд в течениесрока («срокаполезногоиспользования»),превышающего12 месяцев илиобычный операционныйцикл, если онпревышает 12месяцев.

Особыми объектамиосновных средствявляются земельныеучастки, объектыприродопользования,а также капитальныевложения накоренное улучшениеземель (в суммезатрат, относящихсяк принятым вотчетном годув эксплуатациюплощадям) изаконченныекапитальныевложения варендованныеосновные средства.

К основнымсредствам неотносятсяфинансовыевложения (т.е.инвестициив ценные бумаги,в уставныекапиталы другихорганизаций,а также предоставленныедругим организациямзаймы) и незавершенныекапитальныевложения (т.е.объекты, невведенные вэксплуатациюактами приемки-передачии иными необходимымив соответствиис законодательствомдокументами,включая документыо государственнойрегистрациинедвижимости).

Объект основныхсредств, находящийсяв собственностидвух или несколькихорганизаций,отражаетсякаждой из нихв составе основныхсредств соразмерноее доле в общейсобственности.

Классификацияосновных средствприведена вОбщероссийскомклассификатореосновных фондов(ОК 013-94), утвержденномпостановлениемГосстандартаРФ от 26 декабря1994г. №359 (в редакцииизменений 1/98от 14.04.1998г.). Каждомувиду основныхсредств поставленв соответствие7-значный кодвнутри следующихподразделов:(11) Здания (кромежилых), (12) Сооружения,(13) Жилища, (14) Машиныи оборудование,(15) Средстватранспортные,(16) Инвентарьпроизводственныйи хозяйственный,(17) Скот рабочий,продуктивныйи племенной,(18) Насаждениямноголетние,(19) Материальныеосновные фонды,не включенныев другие группировки.

Кроме того,основные средстваклассифицируютсяпо степени ихфактическогоиспользования(находящиесяв эксплуатации,в запасе (резерве),в стадии достройки,дооборудования,реконструкции,частичнойликвидации,на консервации)и по праваморганизациина данные основныесредства(принадлежащиеорганизациина праве собственности,находящиесяв организациив оперативномуправленииили хозяйственномведении, либополученныеорганизациейв аренду).

Правилапризнанияактива основнымсредством(«амортизируемымимуществом»)в целях налогообложенияприбыли отличаетсяот правил ихпризнания вбухгалтерскомучете. В отличиеот правил ПБУ6/01 в составамортизируемогоимущества всоответствиисо ст.256 НалоговогоКодекса РФ невключаютсяимущество,приобретенноес использованиембюджетныхассигнований,и иных аналогичныхсредств (в частистоимости,приходящейсяна величинуэтих средств),имущество,приобретенное(созданное) засчет средств,полученныхв рамках целевогофинансирования, имущество,первоначальнаястоимостькоторого составляетдо 10 тысяч рублейвключительно(стоимостьтакого имуществавключаетсяв состав материальныхрасходов вполной суммепо мере вводаего в эксплуатацию),а также приобретенныеиздания, произведенияискусства инекоторыедругие особыевиды имущества.Кроме того, изсостава основныхсредств («амортизируемогоимущества»)в целях налогообложенияприбыли исключаютсяосновные средства,переданныеи полученныепо договорамв безвозмездноепользование,а также находящиесяпо решениюруководстваорганизациина более чем3-месячнойконсервацииили более чем12-месячнойреконструкцииили модернизации(некоторые изприведенныхздесь понятийи правил будутболее подробноосвещены всоответствующихпараграфахниже).

§1.2. Общий порядокорганизацииучета основныхсредств в организации

Единицейбухгалтерскогоучета основныхсредств является«инвентарныйобъект», всечасти которого,удовлетворяющиеопределениюосновногосредства, должныиметь единыйсрок полезногоиспользования.Отдельныминвентарнымобъектом можетпризнаваться:

• объектсо всеми приспособлениямии принадлежностями,

или

• отдельныйконструктивнообособленныйпредмет, предназначенныйдля выполненияопределенныхсамостоятельныхфункций,

или

• предназначенныйдля выполненияопределеннойработы комплексконструктивносочлененныхпредметоводного илиразного назначения,представляющихсобой единоецелое и способныхвыполнять своифункции тольков составе комплексаиз-за наличияобщих приспособленийи принадлежностей,общего управления,общего фундамента.

Все хозяйственныеоперации сосновнымисредствамиоформляютсяс применениемунифицированныхформ первичнойучетной документации,утвержденныхГоскомстатомРФ (см. Приложения1-9), а в случаеотсутствиянеобходимойформы средиформ, утвержденныхГКС, - с применениемформ, разработанныхв организациии имеющихустановленныев Законе «Обухгалтерскомучете» обязательныереквизиты(наименованиедокумента, датуего составления,наименованиесоставившейдокумент организации,содержаниехозяйственнойоперации, измерителиоперации вденежном инатуральномвыражении,наименованиядолжностейлиц, ответственныхза совершениеоперации иправильностьее оформленияи личные подписиэтих лиц). Всоответствиис Законом «Обухгалтерскомучете» переченьлиц, имеющихправо подписипервичныхучетных документов,утверждаетруководительорганизациипо согласованиюс главнымбухгалтером.

Каждомуинвентарномуобъекту основныхсредств присваиваетсяинвентарныйномер, которыйнаносится наданный инвентарныйобъект припринятии егона учет и сохраняетсяза ним в течениевсего периодаего нахожденияв данной организации.После выбытияинвентарногообъекта егоинвентарныйномер не присваиваетсядругим основнымсредствам втечение пятилет. На каждыйинвентарныйобъект заводитсяинвентарнаякарточкаунифицированнойтиповой формыОС-6, либо, принебольшомколичествеобъектов основныхсредств, осуществляетсязапись в инвентарнойкниге. Инвентарныекарточки илиинвентарнаякнига заполняютсяна основанииактов (накладных)приемки-передачиосновных средствтиповой формыОС-1, а также наоснованииданных техническихпаспортов, иныхдокументовна приобретение,сооружение,дооборудование,перемещениеи списаниеобъектов основныхсредств, и должнысодержатьосновные сведенияо каждом инвентарномобъекте. Аналогичныеинвентарныекарточки илиинвентарнаякнига могутзаводитьсяна арендованныеосновные средства,учитываемыеорганизациейна забалансовыхсчетах.

Посколькуосновные средстваприносят организацииэкономическиевыгоды в течениедлительногопериода времениих использованиядля производствапродукции,выполненияработ, оказанияуслуг либо дляуправленческихнужд, то их стоимостьвключаетсяв издержкипроизводстваи обращенияне единовременно,а в течениесрока их полезногоиспользованияпутем начисленияамортизации.

С целью проверкиполноты идостоверностибухгалтерскихданных по основнымсредствам,соответствиязаписей бухгалтерскогоучета реальномуположению делрегулярно (ноне реже одногораза в три года)производитсяинвентаризацияосновных средств,в ходе которойпроизводитсяих физическийпересчет (проверкаих наличия исостояния),данные инвентарныхкарточек илизаписи в инвентарнойкниге суммарносверяются сданными синтетическогоучета, проверяютсяучетные записипо движениюосновных средстви начислениюпо ним амортизации,проверяетсясоответствиеучетной оценкиобъектов требованиямнормативныхдокументовпо бухгалтерскомуучету и внутреннихнормативныхдокументоворганизации,анализируютсясобытия в жизниорганизациидля выявленияобъектов основныхсредств, подлежащихотражению вбухгалтерскомучете и финансовойотчетности,либо подлежащиесписанию сбухгалтерскогоучета.

§1.3. Основныенормативныедокументы,регламентирующиеучет основныхсредств

Основныминормативнымидокументами,регулирующимипорядок ведениябухгалтерскогоучета по основнымсредствам,являются:

• Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»ПБУ 6/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. №26н,

• Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 29.07.1998г. №34н (вредакции от24.03.2000г.¹),

• Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи Инструкцияпо применениюплана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,утвержденныеПриказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметьв виду, что ПБУ6/01 «Учет основныхсредств» (иПБУ5/01 «Учетматериально-производственныхзапасов»,утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 09.06.2001г. №44н)установленыкритерии отнесенияимущества косновным средствам(и материально-производственнымзапасам), отличныеот критериев,установленныхвышеуказаннымПоложениемпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации.Посколькууказанные ПБУявляются документамитой же юридическойсилы, изданнымив более позднийпериод, то Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерацииследует считатьдействующимв части, непротиворечащейэтим ПБУ.

Бухгалтерскийучет отдельныхоперации сосновнымисредствамирегламентируется:

• ПисьмомМинфина РФ от30.12.1993г. №160 «Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций»и Положениемпо бухгалтерскомуучету «Учетдоговоров(контрактов)на капитальноестроительство»ПБУ 2/94, утвержденнымПриказом Минфинаот 20.12.1994г. №167, гдеописаны особенностипорядка формированияпервоначальнойстоимостиосновных средств,создаваемыхв результатекапитальногостроительства(при этом Типовыеметодическиерекомендациипо планированиюи учету себестоимостистроительныхработ, утвержденныеМинстроем РФ04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратилисилу с 01.01.2002г.),

• Положениемпо бухгалтерскомуучету «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»ПБУ 15/01, утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 02.08.2001г. №60н,где установленпорядок учетапроцентов позаймам, используемымна приобретениеили строительствоинвестиционныхактивов,

• Положениемпо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»ПБУ 9/99, утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 06.05.1999г. №32н (вред. от 30.03.2001г.) иПоложениемпо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»ПБУ 10/99, утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 06.05.1999г. №33н (вред. от 30.03.2001г.), гдеописан порядокотражения вучете и отчетностиряда операций,связанных свыбытием,переоценкойи арендой основныхсредств,

• Положениемпо бухгалтерскомуучету «Учетматериально-производственныхзапасов» ПБУ5/01, утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 09.06.2001г. №44н,где конкретизированпорядок оценкиматериально-производственныхзапасов, поступающихв результатевыбытия основныхсредств.

Кроме того,бухгалтерскийучет основныхсредств регламентируется:

• Единыминормами амортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР, утвержденнымиПостановлениемСовмина СССРот 22.04.1990г. №1072,

• Положениемо порядке начисленияамортизационныхотчисленийпо основнымфондам в народномхозяйстве,утвержденнымГоспланомСССР, МинфиномСССР, ГосбанкомСССР, ГоскомценСССР, ГоскомстатомСССР и ГосстроемСССР 29.12.1990г.№ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

• ПриказомМинфина РФ от17.02.1997г. №15 «Об отражениив бухгалтерскомучете операцийпо договорулизинга» (вредакции от23.01.2001г.),

• Методическимиуказаниямипо бухгалтерскомуучету основныхсредств, утвержденнымиприказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н (вредакции от28.03.2000 г.),

Эти документыследует признаватьдействующимилишь в части,не противоречащейвышеуказаннымосновным идругим болеепоздно принятымнормативнымдокументам.

Унифицированныеформы первичнойучетной документациипо учету основныхсредств утверждены:

• ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997г. №71а«Об утвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты,основных средстви нематериальныхактивов, материалов,малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,работ в капитальномстроительстве»(в редакции от06.04.2001г.),

• ПостановлениемГоскомстатаРФ от 18.08.1998г. №88 «Обутвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету кассовыхопераций, поучету результатовинвентаризации»(в редакции от03.05.2000г.).

Порядок составленияи заполнениястатистическойотчетностипо основнымсредствамустановлен:

• ПостановлениемГоскомстатаРФ от 07.02.2001г. №13 «Обутвержденииинструкцийпо заполнениюформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюденияза наличиеми движениемосновных фондов»(в редакции от27.12.2001г.),

• ПостановлениемГоскомстатаРФ от 29.06.2001г. №48 «Обутвержденииформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюдениядля организациистатистическогонаблюденияза основнымифондами истроительствомна 2002 год»,

• ПостановлениемГоскомстатаРФ от 11.02.1999г. №13 «Обутвержденииинструкцийпо заполнениюформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюденияза наличиеми движениемосновных фондов»(в редакции от07.02. 2001г., в частистатистическойотчетностипо основнымсредствамсубъектовмалого предпринимательства),

• ПостановлениемГоскомстатаРФ от 21.07.1998г. №73 «Обутвержденииформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюденияза основнымифондами истроительствомна 1999 год» (в редакцииот 29.06.2001г., в частиформы статистическойотчетностипо основнымсредствамсубъектовмалого предпринимательства).

Порядок налогообложенияопераций сосновнымисредствамирегламентируется:

• НалоговымКодексом РФ(часть перваяот 31.07.1998г. №146-ФЗ, вредакции от29.12.2001г., и частьвторая от05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакцииот 31.12.2001г.),

• ЗакономРФ «О налогена имуществопредприятий»от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакцииот 04.05.1999г.) и соответствующейИнструкциейГНС РФ от 08.06.1995г.№33 (в редакцииот 20.08.2001г.),

• Законом«О дорожныхфондах в РоссийскойФедерации»от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакцииот 27.12.2000г.) и соответствующейИнструкциейМНС РФ от 04.04.2000г.№59 (в редакцииот 20.10.2000г.).

При анализеналоговыхпоследствийопераций сосновнымисредствамиследует особоотметить тотфакт, что глава25 «Налог на прибыльорганизаций»НалоговогоКодекса РФтребует определятьналогооблагаемуюприбыль поправилам, частоотличающимсяот правилбухгалтерскогоучета, в связис чем необходимаорганизацияособого налоговогоучета, в томчисле и операцийс основнымисредствами.

Приведенныйперечень нормативныхдокументов,регулирующихпорядок отраженияв учете и порядокналогообложенияосновных средствнельзя считатьполным, посколькурешения о порядкеучета любыхопераций должныприниматьсяс учетом требованийвсех действующихнормативныхдокументовпо конкретномувопросу (положенийГражданскогоКодекса РФ,ФедеральногоЗакона о лизинге,региональныхи местных нормативныхактов по налогообложению,международныхсоглашенийоб избежаниидвойногоналогообложениядоходов и имущества,соглашенийо разделе продукциии соответствующегоФедеральногоЗакона и т.д.).

Глава 2. Порядокучета операцийс основнымисредствами

§2.1.Оприходованиеосновных средстви их бухгалтерскаяоценка припринятии кучету

Всоответствиис Планом счетовосновные средстваучитываютсяна счете 01 «Основныесредства».Принятие основныхсредств к учетуосуществляетсяпо дебету счета01 и кредиту счета08 «Вложения вовнеоборотныеактивы», накотором предварительнонакапливаютсясоответствующиезатраты организациив корреспонденциисо счетами 60«Расчеты споставщикамии подрядчиками»,07 «Оборудованиек установке»,10 «Материалы»,70 «Расчеты сперсоналомпо оплате труда»и т.п.

Основныесредства принимаютсяк бухгалтерскомуучету по ихпервоначальнойстоимости,причем согласноп.14 ПБУ 6/01 стоимостьосновных средств,в которой ониприняты кбухгалтерскомуучету, не подлежитизменению,кроме случаев,установленныхзаконодательствомРоссийскойФедерации исамим ПБУ 6/01. Ослучаях, когдаизменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдопускается,будет сказанониже в соответствующихпараграфахнастоящейработы.

Первоначальнаястоимостьосновных средстввключает в себявсе затратыорганизациина приобретение,сооружение,изготовлениеосновных средств(за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов, кромеслучаев, предусмотренныхзаконодательством).Т.е. в первоначальнуюстоимостьосновных средстввключаютсясуммы, подлежащиеуплате (уплаченные)поставщикупри покупкеили подрядчикупри строительствеосновных средств,затраты надоставку объектови доведениеих до состояния,в котором онипригодны дляиспользования,затраты наинформационные,консультационные,посредническиеуслуги, таможенныепошлины, регистрационныесборы, госпошлины,прочие затраты,связанные сприобретением,сооружением,изготовлениемосновногосредства².При этом общехозяйственныеи иные непрямыерасходы, непосредственноне связанныес приобретениемили сооружениемосновных средств,на первоначальнуюстоимостьприобретаемыхи создаваемыхосновных средствне распределяются.

Еслив соответствиис договорамистоимостьосновных средствили связанныхс их покупкойили строительствомценностей/работ/услугвыражаютсяв условныхденежных единицах,а оплата производитсяв рублях, тофактическиезатраты наприобретениеили сооружениеосновных средствопределяютсяс учетом соответствующихсуммовых разниц(т.е. по фактическипроизведеннымрасходам, фактическиуплаченнымсуммам). Такимобразом, еслиоплата основногосредства, стоимостькоторого согласнодоговору выраженав условныхденежных единицах,производитсяпосле вводаэтого основногосредства вэксплуатацию,то после осуществленияоплаты первоначальнаястоимостьосновногосредства и всесвязанные сней показатели(например,амортизация)должны бытьскорректированы³.

Еслиже основныесредства илисвязанные сих покупкойили созданиемценности/работы/услугиприобретаютсяза иностраннуювалюту, топервоначальнаястоимостьосновных средствопределяетсяисходя из валютнойоценки этихосновных средствили ценностей/работ/услуги курса ЦентральногоБанка РФ надату их принятияк учету (курсовыеразницы вобщеустановленномпорядке относятсяна внереализационныедоходы илирасходы).

Привнесении основногосредства вкачестве вкладав уставныйкапитал организацииего оприходованиепроизводитсяв оценке, согласованнойучастниками(акционерами)организации.Затраты подоведениютакого основногосредства досостояния, вкотором онипригодны киспользованию,будут увеличиватьэту оценку вобщем порядке⁴.

Безвозмезднополученныеосновные средстваоцениваютсяпо рыночнойстоимости надату принятияих к бухгалтерскомуучету, причемв соответствиис Планом счетоврыночная стоимостьосновногосредства, отраженнаяпри их оприходованиипо кредитусчета 98 «Доходыбудущих периодов»,списываетсяв кредит счета91 «Прочие доходыи расходы» помере начисленияамортизациипо данномуосновномусредству.

Еслиосновные средства(или соответствующиеценности/работы/услуги,формирующиеих первоначальнуюстоимость), всоответствиис договоромоплачиваютсяне денежнымисредствами,а инымиактивами/работами/услугами,то цена, фактическиуказанная вдоговоре, неявляется основойдля определенияпервоначальнойстоимостисоответствующегоосновногосредства.Первоначальнаястоимость такихосновных средствопределяетсяисходя из обычнойцены переданныхв их оплатуактивов/работ/услуг(т.е. цены этихактивов/работ/услуг,которая былабы установленаорганизациейв сравнимыхобстоятельствахпри их реализациив обмен на денежныесредства). Еслиже такую обычнуюцену определитьневозможно,то основныесредства оцениваютсяисходя из ихсобственнойобычной стоимости,по которой онив сравнимыхобстоятельствахмогли бы бытьприобретены.

Капитальныевложения вмноголетниенасаждения,на коренноеулучшениеземель включаютсяв состав основныхсредств ежегоднов сумме затрат,относящихсяк принятым вэксплуатациюв течение этогогода площадям,независимоот даты окончаниявсего комплексаработ.

§2.2.Учет НДС приоприходованииосновных средстви особенностиформированияих первоначальнойстоимости вцелях исчисленияналога на прибыль

НДС,предъявленныйпродавцомосновногосредства иуплаченныйему (или таможенномуоргану в случаеимпорта), какуже упоминалосьвыше, в первоначальнуюстоимостьосновногосредства вобщем случаене включается,а подлежит, приналичии всехпрочих необходимыхусловий, налоговомувычету послепостановкиосновногосредства научет (ст.172.1 НКРФ).

Однакопри приобретенииосновных средств(как и любогодругогоимущества/работ/услуг)следует учитыватьтребованиястатьи 172.2 НК,ограничивающейвычет соответствующихсумм НДС дляслучая, когдаоплата приобретаемыхосновных средствпроизводитсяпутем передачисобственногоимуществаорганизации-покупателя.В этом случае,независимоот суммы НДС,указаннойпродавцом всчете-фактуре,вычету подлежитлишь сумма НДС,рассчитаннаяисходя из балансовойстоимостипередаваемогоимущества.Оставшаясясумма не подлежащеговычету НДС неможет бытьвключена впервоначальнуюстоимостьосновногосредства побухгалтерскомуучету⁵,а в соответствиисо ст.170.1 НК РФ, неможет бытьучтена и приналогообложенииприбыли⁶.Судя по привычнойрасширительнойтрактовке МНСРФ ст.172.2 НК РФ(например, вплане необходимойоплаченностипередаваемогов оплату векселятретьего лицадля вычетасоответствующихсумм «входного»НДС), любаятоварообменнаяоперация будетвызывать особыйинтерес налоговыхорганов, такчто организациям,поставившимв вычет полнуюпредъявленнуюпродавцом суммуНДС по приобретенномув обмен нане-денежныесредства основномусредству (в томчисле за счетоформлениявстречныхдоговоровпоставки ипоследующегозачета встречныхденежных требований,либо благодаряиспользованиюдружескихвекселей третьихлиц и т.п.), с высокойвероятностьюпридется доказыватьсвою правотув судебномпорядке.

Всоответствиисо ст.170.6 НК РФуплаченныйпри покупкеили импортеосновногосредства налогна добавленнуюстоимостьдолжен бытьвключен в егопервоначальнуюстоимость втом случае,если это основноесредствопредназначенодля производстваи (или) реализациитоваров/работ/услуг,операции пореализациикоторых непризнаютсяобъектомналогообложенияНДС в соответствиисо ст.146.2 НК РФ(взносы в уставныйкапитал и впользу некоммерческихорганизаций,приватизация,передача имуществагосударствуи т.п.).

Дляосновных средств,используемыхдля производстваи (или) реализациитоваров/работ/услуг,реализациякоторых освобождаетсяот НДС в соответствиисо ст.149.1-3 НК РФ(медицинскиеуслуги, услугипо перевозкепассажиров,банковскиеоперации, страховыеуслуги и т.п.),на первый взгляддолжен применятьсяиной порядокучета «входного»НДС: в соответствиисо статьей170.2 НК РФ такойНДС включаетсяв расходы,учитываемыепри налогообложенииприбыли. Однако,в соответствиисо статьей270.5 НК РФ, расходыпо приобретениюи (или) созданиюамортизируемогоимущества неучитываютсяпри определенииналоговой базы.Порядок ихучета приналогообложенииприбыли иной:через начислениеамортизации⁷.Таким образом,требованиеп.42 «Методическихрекомендаций…», утвержденныхПриказом МНСРФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447о включении«входного»НДС по указаннымосновным средствамв первоначальнуюстоимостьосновногосредства следуетсчитать логичным.Если же основноесредствоприобретаетсядля использованияпри производстве/реализациитоваров/работ/услугкак облагаемыхНДС, так и освобожденныхот НДС, то, всоответствиисо ст.170.4 НК РФ,уплаченнаяпри его покупкесумма НДС частичновключаетсяв состав налоговоговычета послеего постановкина учет (ст.172.1 НКРФ, при выполнениивсех прочихстандартныхусловий: оплаченность,наличие счета-фактурыи т.д.), а частично– относитсяна увеличениепервоначальнойстоимостиосновногосредства. Пропорцияопределяетсяотношениемвыручек, облагаемыхНДС и освобожденныхот него, за месяц(являющийсядля НДС налоговымпериодом), когдаосновное средствобыло поставленона учет.

Если при доведенииосновногосредства доработоспособногосостояниявыполняютсястроительно-монтажныеработы (илисамо основноесредство создаетсяпутем проведениястроительно-монтажныхработ), то НДС,предъявленныйорганизациии уплаченныйею по использованнымв ходе СМРматериалам,работам, услугами т.п. подлежитвычету такжепосле принятияна учет соответствующихосновных средств(ст.171.6 НК РФ). В тоже время, всоответствиисо ст.146.1.3 НК РФ,строительно-монтажныеработы, выполненныесамой организациейдля собственногопотребления(хозспособом),являются объектомналогообложенияНДС, и налоговаябаза при этомв соответствиисо ст.159 НК РФопределяетсякак все фактическиерасходы организациипо таким СМР(т.е. включаетв себя стоимостьиспользованныхв ходе СМРматериалов,заработнуюплату занятыхв СМР работниковсо всеми начислениями,затраты наоплату третьимлицам связанныхс осуществлениемСМР работ/услуги т.п.). После вводаосновногосредства вэксплуатацию«исчисленный»по СМР НДС подлежитвычету (ст.ст.171.6и 172.5 НК РФ). Однако,по мнению МНСРФ⁸,ПравительстваРФ⁹и, что самоепечальное,ВерховногоСуда РФ¹⁰,под подлежащейвычету «исчисленной»по СМР суммойНДС понимаетсявовсе не весьНДС, начисленныйпо СМР, а лишьего часть, аименно: начисленнаяпо СМР суммаНДС за минусомНДС, предъявленногоорганизациипоставщикамипо использованнымпри осуществленииСМР материалам,работам, услугами т.п. Таким образом,часть начисленнойпо СМР суммыНДС (фактическиравная суммеНДС, предъявленнойорганизациипо материалам/работам/услугам,использованнымв ходе осуществленияСМР хозспособом),вычету не подлежит.Эта сумма неможет бытьвключена впервоначальную«бухгалтерскую»стоимостьосновногосредства (абз.1п.8 ПБУ 6/01, указанияв законодательствео включенииНДС по СМР впервоначальнуюстоимостьосновногосредстваотсутствуют).Что же касаетсяучета этойсуммы НДС приналогообложенииприбыли, то вНК РФ имеетместо явнаянестыковкатребованийнекоторыхстатей.

В целяхисчисленияналога на прибыльналоговаяоценка основныхсредств, входящихв состав «амортизируемогоимущества»,может отличатьсяот бухгалтерскойоценки. В соответствиисо ст.257 НалоговогоКодекса РФ впервоначальнуюстоимость невключаютсяналоги, учитываемыев соответствиис НК РФ в составерасходов. Невозмещаемаясумма начисленногопо СМР НДС явносвязана с«выполнениемработ», чтопозволяетотнести ее кпрочим расходампо производствуи (или) реализациина основаниист.253.1.1¹¹и единовременноучесть приналогообложенииприбыли всоответствиисо ст.264.1.1 НК РФ¹².Но указанныйНДС одновременноявляется расходомпо созданиюамортизируемогоимущества (т.е.по ст.270.5 НК РФотносится красходам, неучитываемымпри определенииналоговой базыналога на прибыль,и, вероятно,должен бытьучтен приналогообложенииприбыли черезначислениеамортизации).Посколькуст.264.1.1 НК РФ предписываетвключать впрочие расходыначисленныеналоги, заисключениемперечисленных¹³в ст.270 (т.е. заисключениемналогов, явноуказанных вст.270, а НДС в ст.270не упомянут),то позицияорганизации,решившей учестьне возмещаемыйНДС по СМР вналоговыхрасходахединовременно,представляетсявполне обоснованной.Хотя весьмавероятно, чтоданную позициюорганизациипридется отстаиватьв суде. Аналогичнаяситуация возникаети, например, сединым социальнымналогом, относящимсяк начислениямзаработнойплаты работникамне только поСМР, но и по любымработам поподготовкеосновногосредства квводу в эксплуатацию.Подводя итогвышеизложенному,можно сделатьвывод, чтоорганизациив налоговомплане болеевыгодно приниматьосновные средстваот поставщиков/подрядчиковсмонтированными«под ключ» (втом числе передаваяим собственныетехническиеи трудовыересурсы подоговорамаренды и договорампредоставлениятехническогои управленческогоперсонала), чемосуществлятьих созданиеили монтажхозспособом.

Платежиза регистрациюправа на недвижимоеимущество иземлю, сделокс указаннымиобъектами,платежи запредоставлениеинформациио зарегистрированныхправах, оплатауслуг уполномоченныхорганов испециализированныхорганизацийпо оценке имущества,изготовлениюдокументовкадастровогои техническогоучета (инвентаризации)объектовнедвижимости,командировочные,консультационныеи некоторыедругие расходытакже указаныв ст.264 НК РФ вкачестве прочихрасходов, связанныхс производствоми (или) реализацией.Однако, ввидутого, что невключениетаких расходовв первоначальнуюстоимостьосновных средств,если они действительноявляются расходамипо приобретениюосновногосредства илидоведению егодо рабочегосостояния,статьей 257 «Порядокопределенияпервоначальнойстоимостиамортизируемогоимущества»не предусмотрено(в отличие оттребованияоб исключениисумм налогов,учитываемыхв составе расходовв соответствиис НК), то, следуяобщему принципуо приоритетечастной нормынад общей, атакже требованиюуже упоминавшейсяст.270.5 НК РФ, вероятно,следует сделатьвывод о том,что такие расходыдолжны формироватьпервоначальнуюстоимостьосновногосредства, а невключатьсяв прочие расходыв периоде ихосуществления(по аналогиис включениемподобных затрат,связанных сприобретениемматериалов,в «налоговую»стоимость этихматериаловна основаниист.254.2).

Следуетотметить, чтоустановленныеГлавой 25 НалоговогоКодекса РФправила формированияпервоначальнойстоимостиамортизируемогоимуществараспространяютсяна основныесредства, вводимыев эксплуатациюпосле 01.01.2002. Ранеевведенные вэксплуатациюосновные средстваоцениваютсяв налоговыхцелях в техсуммах, в которыхони числятсяв бухгалтерскомучете по состояниюна 01.01.2002г.

Указанныевыше особенностиформированияпервоначальнойстоимостиосновных средствв целях налогообложенияприбыли неприменяютсяпри исчисленияналога на имущество,для которогопо-прежнемуиспользуется«бухгалтерская»стоимостьосновных средств(их остаточнаястоимость побалансу).

§2.3.Порядок включенияв первоначальнуюстоимостьосновных средствпроцентов позаймам и кредитам(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

Относительнопроцентов позаймам и кредитам,использованнымна приобретение,сооружение,изготовлениеобъектов основныхсредств, требованияПБУ 6/01 «Учетосновных средств»и ПБУ 15/01 «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»различны. Однако,принимая вовнимание, чтоуказанные ПБУявляются документамиодинаковойюридическойсилы (независимоот того, чтоПБУ 6/01 зарегистрированв Минюсте РФ,а ПБУ 15/01 по заключениюМинюста РФ вгосрегистрациине нуждается),требованияПБУ 15/01 имеютприоритет всвязи с болеепоздней датойего издания.

Наосновании ПБУ15/01 следует включатьв первоначальную«бухгалтерскую»стоимостьосновных средствфактическиначисленныепроценты позаймам и кредитам,использованнымдля их приобретенияили строительства,при выполненииследующегосложного комплексаусловий:

• тольков случае, если:

  • этоприобретениеили строительствотребует большоговремени и,одновременно,больших затрат(указанныепонятия организации,вероятно, следуетконкретизироватьв своей учетнойполитике),

  • правиламибухгалтерскогоучета для такихосновных средствпредусмотреноначислениеамортизации,

• толькоза период:

  • послефактическоговозникновениярасходов поприобретению/строительствуосновногосредства ифактическогоначала работ,связанных сформированиеминвестиционногоактива (процентыпо займам/кредитам,направленнымна осуществлениепредоплатысамих основныхсредств илисвязанных сих формированиемценностей/работ/услуг,до полученияэтих основныхсредств илиценностей/работ/услугучитываютсяв общем порядкев составедебиторскойзадолженностипоставщиков,которым былапроизведенапредоплата),

  • до концамесяца, в которомсоответствующийобъект принятна учет в качествеосновногосредства, либона нем начатыфактическийвыпуск продукции,выполнениеработ, оказанияуслуг,

  • не включаяпериод начинаяс четвертогомесяца послепрекращенияработ по формированиюосновногосредства и доих возобновления(период дополнительногосогласованиявозникших впроцессестроительстватехническихили организационныхвопросов периодомпрекращенияработ по формированиюосновногосредства непризнается),

• по процентнойставке:

  • фактической– по займам/кредитам,полученнымспециальнодля приобретенияосновных средств(«целевых займов»),

  • средневзвешенной(см.ниже) – позаймам/кредитам,полученнымне специальнона приобретениеосновных средств(«нецелевыхзаймов»),

• за минусомсуммы доходаот временногореинвестированиязаемных средств(т.е. осуществленияфинансовыхвложений засчет заемныхсредств, еслиимели местоснижение затратна приобретение/строительствоосновногосредства, задержкавыполненияработ субподряднойорганизациейи иные аналогичныеобстоятельстваи заемные средстваоказывалисьвременносвободными),при этом соответствующаясумма доходаот реинвестированиядолжна бытьподтвержденаотдельнымобоснованнымрасчетом,

Вышеуказаннаясредневзвешеннаяставка «нецелевых»займов/кредитовR и, соответственно,общая суммапроцентов I,включаемаяв первоначальнуюстоимостьосновных средств,рассчитываютсяследующимобразом:

,

где:

-общая суммапроцентов завесь «расчетныйпериод» по«нецелевым»займам/кредитам,

N –количествокалендарныхмесяцев в «расчетномпериоде» (периоде,в течение которогофактическипроизводилосьиспользование«нецелевых»заемных средствна финансированиеприобретенияосновных средств),

m – индекссуммирования,соответствующийномеру месяцавнутри «расчетногопериода»,

- общая сумма«нецелевых»займов/кредитов,числящаясяв бухгалтерскомучете по состояниюна первое числоm-го месяца«расчетногопериода»,

-сумма процентовза «расчетныйпериод» по«целевым»займам/кредитам,

- расчетнаясумма «нецелевых»займов/кредитов,фактическинаправленныхв течение расчетногопериода нафинансированиеприобретенияосновных средств(здесь - общая суммазаймов/кредитов,направленнаяв течение «расчетногопериода» наприобретениеосновных средств, -остаток неиспользованных«целевых»займов/кредитовна начало «расчетногопериода», -полученныеза «расчетныйпериод» «целевые»займы/кредиты),

Приэтом суммапроцентов,включаемыхв первоначальнуюстоимостьосновных средствне может бытьбольше общейсуммы процентовпо всем займам/кредитам,фактическиначисленныхорганизациейв соответствующем«расчетномпериоде».

Вовсех прочихслучаях процентыпо займам икредитам,использованнымна приобретениеили строительствоосновных средств,должны признаватьсяоперационнымрасходом впериоде ихначисленияи не должныувеличиватьпервоначальную«бухгалтерскую»стоимостьосновных средств.

Вцелях налогообложенияприбыли проценты,начисленныепо долговомуобязательствулюбого видавне зависимостиот характеразайма/кредита(текущего илиинвестиционного)признаютсявнереализационнымрасходом всоответствиисо ст.265.1.2 НК РФ,единовременновключаютсяв налоговыерасходы по мереих начисления(с учетом ограниченийи особенностей,приведенныхв статьях 269 и272.8 НК РФ) и наувеличениепервоначальной«налоговой»стоимостиамортизируемогоимущества неотносятся.

§2.4. Определениесрока полезногоиспользованияосновных средствпри их постановкена учет (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

По каждомуобъекту основныхсредств припринятии егона учет определяетсясрок его полезногоиспользованияв целях бухгалтерскогоучета, которыйможет бытьуточнен (в сторонуувеличения)при улучшениипервоначальнопринятых врасчет нормативныхпоказателейфункционированияэтого объектав результатепроведенияреконструкциии модернизации(о которых см.отдельныйпараграф). Этотсрок определяетсясамой организациейисходя из:

• ожидаемогосрока использованияобъекта всоответствиис ожидаемойпроизводительностьюили мощностью,

• ожидаемогофизическогоизноса, зависящегоот режима иусловий эксплуатации(количествасмен), естественныхусловий и влиянияагрессивнойсреды, системыпроведенияремонта,

• нормативно-правовыхи других ограниченийиспользованияэтого объекта(срока арендыдля арендованныхобъектов ит.п.).

Из приведенногоперечня определяющихсрок полезногоиспользованиясведений можносделать вывод,что степеньнормативнойи техническойрегламентациипри установлениисрока полезногоиспользованияосновных средствсущественноснизилась. Еслиорганизацияуже при вводеосновногосредства вэксплуатациюимеет информацию,например, озапуске некоторымзаводом впроизводствоаналогичногоосновногосредства, обладающегогораздо лучшимипроизводственными характеристиками,и планируетприобрестиэто новоеоборудование,то «бухгалтерский»срок полезногоиспользованияданного основногосредства можетбыть установленсущественноменьше сроков,указанных вего техническойдокументации,ввиду планируемойэкономии наобслуживании.Аналогичнымобразом «технический»срок службыоборудованияможет и дажедолжен бытьоткорректирован,если использованиеобъекта можетосуществлятьсятолько в местеего расположенияв момент вводав эксплуатацию(например, еслирасходы надемонтаж иперенос объектав другое местосоизмеримысо стоимостьюобъекта, т.е.экономическиявно нецелесообразны),и при этом срокаренды соответствующегоземельногоучастка, илисрок разработкиучастка недрв соответствиис соглашениемо разделе продукции,или ожидаемыйсрок до истощенияместорожденияполезногоископаемого,или срок службыздания/сооружения,где смонтированоданное основноесредство и т.п.меньше «технического»срока службыоборудования.Такой подходбудет полностьюсоответствоватьтребованиюосмотрительности,состоящемув большей готовностик признаниюв бухгалтерскомучете расходов(повышеннойамортизации),чем возможныхдоходов и активов(ПБУ 1/98 «Учетнаяполитикаорганизации»,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 09.12.1998г. №60н).

Порядок определениясрока полезногоиспользования,установленныйв целях налогообложенияприбыли статьей258 НК РФ, отличаетсяот «бухгалтерского».Организацияпри определении«налогового»срока полезногоиспользованияосновных средствв обязательномпорядке должнаучитыватьсроки, установленныедля многихтипов основныхсредств ПостановлениемПравительстваРФ от 01.01.2002 №1, а приотсутствиитам конкретноговида основныхсредств должныиспользоватьсясроки, указанныев техническойдокументации,и рекомендацииорганизаций-изготовителей.В соответствиисо ст.259.12 НК РФесли организацияприобретаетбывшее в употребленииосновное средство,то устанавливатьпо нему налоговыйсрок полезногоиспользованияс учетом фактическогосрока егоиспользованияпредыдущимисобственникамидопускаетсятолько приприменениилинейногометода начисленияамортизации(тогда какприведенныевыше критерииопределения«бухгалтерского»срока полезногоиспользованиядопускаютсоответствующуюего корректировкувне зависимостиот применяемыхспособов начисленияамортизации).Таким образом,«налоговый»срок полезногоиспользованияосновных средствгораздо болеежестко регламентирован.

Справедливостиради следуетотметить, что,например, срокполезногоиспользованияэлектронно-вычислительнойтехники, установленныйвышеуказаннымПостановлениемПравительства,составляет3-5 лет вместоранее действовавшихнормативных8-10 лет¹⁴(или, соответственно,4-5 лет при применениикоэффициентаускорения 2,который допускалсядля активнойчасти производственныхосновных фондов¹⁵).Поскольку вуказанномПостановленииПравительстваустановленыне точные срокиполезногоиспользованияразличных видовосновных средств,а лишь принадлежностьвидов основныхсредств копределеннымамортизационнымгруппам, допускающимустановлениесрока полезногоиспользованияв некотороминтервале, тоустановлениеконкретногосрока внутридопустимогоинтервалапроизводитсяорганизациейсамостоятельнопри вводе основногосредства вэксплуатацию.

В соответствиис пунктом 1ПостановленияПравительстваРФ от 01.01.2002 №1 приведеннаяв этом Постановленииклассификацияосновных средствпо срокам ихполезногоиспользования(по амортизационнымгруппам) можетприменятьсяв том числе ив целях бухгалтерскогоучета.

§2.5. Учет расходовна ремонт,реконструкцию,модернизацию,демонтаж основныхсредств (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

В процессеэксплуатацииосновных средствони могут потребоватьвосстановления.Под восстановлениемосновных средствв ПБУ 6/01 понимаетсяих ремонт,модернизацияили реконструкция.

В соответствиис «Методическимирекомендациямипо бухгалтерскомуучету основныхсредств»,утвержденнымиПриказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н (вредакции от28.03.2000г.), организациямрекомендуетсяразрабатыватьплан проведенияремонтов, оцениваяв денежномвыражениирасходы наремонт исходяиз существующейсистемыпланово-предупредительныхремонтов. Плани система ремонтовутверждаютсяруководителеморганизации.

В «Методическихрекомендациях…»особо описываетсяпонятие капитальногоремонта, почтидословнопродублированноев Инструкциипо заполнениюформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюденияза наличиеми движениемосновных фондов,утвержденнойПостановлениемГоскомстатаРФ от 07.02.2001г. №13 (вредакции от27.12.2001). Капитальнымремонтом машин,оборудованияи транспортныхсредств считаетсятакой вид ремонтас периодичностьюсвыше одногогода, при котором,как правило,производитсяполная разборкаагрегата, заменаили восстановлениевсех изношенныхдеталей и узлов,ремонт базовыхи корпусныхдеталей и узлов,замена иливосстановлениевсех изношенныхдеталей и узловна новые и болеесовременные,сборка, регулированиеи испытаниеагрегата; прикапитальномремонте зданийи сооруженийпроизводитсясмена изношенныхконструкцийи деталей илизамена их наболее прочныеи экономичные,улучшающиеэксплуатационныевозможностиремонтируемыхобъектов, заисключениемполной заменыосновных конструкций,срок службыкоторых в данномобъекте являетсянаибольшим(каменные ибетонные фундаментызданий, трубыподземныхсетей, опорымостов и т.п.).Из данногоопределениявидно, чтокапитальныйремонт вполнеможет включатьв себя заменучастей основногосредства наболее современные,а не простообеспечиватьподдержаниеосновногосредства врабочем состоянии.

Приэтом ПБУ 6/01, нераскрываясодержанияпонятий «ремонт»,«реконструкция»и «модернизация»,содержит указанияна то, что приулучшении врезультатемодернизацииили реконструкцииосновногосредствапервоначальнопринятых нормативныхпоказателейего функционирования(увеличениясрока полезногоиспользования,увеличениямощности, улучшениякачества производимыхизделий и т.п.)соответствующиезатраты могутпризнаватьсякапитальнымивложениямии после окончанияреконструкцииили модернизацииотноситьсяна увеличениепервоначальнойстоимостиосновногосредства, асрок полезногоиспользованияпосле осуществлениятаких затратможет уточняться.

Таким образом,организацияпри осуществлениилюбого восстановленияосновных средствдолжна определить,какие из произведенныхзатрат должныувеличиватьпервоначальнуюстоимостьосновногосредства (посколькурезультатомосуществленияэтих затратявляется улучшениеего исходныххарактеристик),какие – относитьсяна издержкипроизводстваи обращенияв качествезатрат по ремонту(поскольку ихрезультатомявляется лишьподдержаниеосновногосредства вработоспособномсостоянии), акакие – относитьсяна операционныерасходы (поскольку,например, приперепрофилированииздания под инойвид деятельности,результатомработ будетявляться изменениеосновногосредства, а неподдержаниеего в рабочемсостоянии, нооб улучшенииего исходныххарактеристикговорить можетбыть сложно¹⁶).Соответствующийподход былобозначен ив п.73 «Методическихрекомендаций…»,где указано,что учет затрат,связанных смодернизациейи реконструкцией(включая затратыпо модернизацииобъекта, осуществляемойво время капитальногоремонта), ведетсяв порядке,установленномдля учета капитальныхвложений. Формальныйже подход кпорядку учетазатрат навосстановлениеосновных средств,предполагающийчеткое отнесениепроизведенноговосстановленияцеликом либок «ремонту»,либо к «реконструкции»,либо к «модернизации»,может привестик необходимости,например, относитьна увеличениепервоначальнойстоимостиосновногосредства всейсуммы затратпо проведенномувосстановлению,хотя, скажем,лишь 50% этих затратбыли связаныс улучшениемисходныххарактеристикосновногосредства (вэтом случаепринцип осмотрительностиявно не был бысоблюден).

Всоответствиис ПБУ 6/01 производимаяв ходе восстановленияосновногосредства заменаотдельных егочастей, имеющихотличный отобщего срокполезногоиспользования,рассматриваетсякак выбытиеи приобретениесамостоятельногоинвентарногообъекта.

Отдельнымявляется вопросо порядке учетазатрат на демонтажосновных средствпри их переносена другое местоэксплуатации.Поскольку врезультатедемонтажаосновные средствапереходят вкатегориюоборудованияк установке,указанныезатраты следуетпризнать связаннымис ликвидацией«старых» основныхсредств, а нес подготовкойк эксплуатацииосновных средствна новом месте,то есть расходына демонтажне могут увеличиватьпервоначальнуюстоимость«новых» основныхсредств, а должнырассматриватьсякак расходыпо ликвидации«старых» объектовосновных средств(см. параграфо выбытии основныхсредств).

Для целейналогообложенияприбыли первоначальнаястоимостьосновных средств также изменяется¹⁷в случаях достройки,дооборудования,реконструкции,модернизации,техническогоперевооружения,частичнойликвидациии по иным аналогичнымоснованиям.

При этом в ст.257НК РФ даны следующиеопределенияуказанныхпонятий:

• к работампо достройке,дооборудованию,модернизацииотносятсяработы, вызванныеизменениемтехнологическогоили служебногоназначенияоборудования,здания, сооруженияили иного объектаамортизируемыхосновных средств,повышенныминагрузкамии (или) другиминовыми качествами,

• креконструкцииотноситсяпереустройствосуществующихобъектов основныхсредств, связанноес совершенствованиемпроизводстваи повышениемего технико-экономическихпоказателейи осуществляемоепо проектуреконструкцииосновных средствв целях увеличенияпроизводственныхмощностей,улучшениякачества иизмененияноменклатурыпродукции;

• ктехническомуперевооружениюотноситсякомплекс мероприятийпо повышению технико-экономическихпоказателейамортизируемогоимущества илиего отдельныхчастей на основевнедренияпередовойтехники итехнологии,механизациии автоматизациипроизводства,модернизациии замены моральноустаревшегои физическиизношенногооборудованияи (или) программногообеспеченияновым, болеепроизводительным.

Глава 25 НК РФ,в отличие отп.27 ПБУ 6/01, не содержитуказаний нато, что дляувеличенияпервоначальнойстоимостиосновногосредства необходимоулучшение егопервоначальнопринятых показателейфункционирования.Так что, например,затраты поперепрофилированиюздания под инойвид деятельности,которые в целяхбухгалтерскогоучета, как былоуказано выше,могут бытьотнесены наоперационныерасходы, в налоговыхцелях, вероятно,должны изменятьпервоначальнуюстоимостьздания.

Что же касаетсярасходов наремонт основныхсредств, топорядок ихучета для целейналогообложенияприбыли имеетнекоторыеособенности,установленныев статьях 260 и324 НК РФ. Предприятияпромышленности,транспорта,связи, строительстваи некоторыхдругих отраслейучитываютрасходы наремонт в периодеих осуществленияв размере фактическихзатрат. Остальныеже организацииучитываютзатраты наремонт основныхсредств в размере,не превышающем10 процентовпервоначальной(восстановительной)стоимости всехосновных средстворганизации(в «налоговой»оценке) – в периодеих осуществления,а оставшуюсясумму – равномернов течение периода,который зависитот налоговогосрока полезногоиспользованияотремонтированногоосновногосредства: еслиэтот срок болеепяти лет – втечение пятилет, а если пятьлет и менее –в течение всегоналоговогосрока полезногоиспользованияотремонтированногоосновногосредства. Прирасчете 10-процентноголимита используетсяпервоначальная(восстановительная)стоимостьосновных средствна конец каждогоквартала, такчто организацииследует ежеквартальнопересчитыватьсумму ремонтныхзатрат (с началагода), которыемогут бытьприняты в качественалоговыхрасходов впериоде осуществленияремонта¹⁸.

10-процентныйлимит ограничиваеттолько фактическипроизведенныев определенномотчетном (налоговом)периоде ремонтныерасходы, а несумму такихфактическихремонтныхрасходов плюсвсе частичныесуммы «старыхсверхлимитных»ремонтныхзатрат, расчетноприходящихсяна этот период.«Сверхлимитные»ремонтныезатраты включаютсяв налоговыерасходы независимоот того, числитсяли соответствующееосновное средствов составеамортизируемогоимущества, илиуже выбыло.Данные выводывытекают изследующихфактов: (а) статьей260.1 НК РФ 10-процентныйлимит установлентолько дляпризнанияремонтныхзатрат в периодеих осуществления;(б) статья 260.2 НКРФ предлагаетпроизводить«досписание»«сверхлимитных»ремонтныхзатрат равномернов течениеопределенногочисла лет, непредусматриваяникаких исключенийиз этого правила;(в) под срокомполезногоиспользованияв соответствиисо ст.258.1 понимаетсянормативныйсрок, установленныйпри вводе основногосредства вэксплуатацию,который в общемслучае можетне совпадатьс фактическимсроком нахожденияэтого основногосредства всоставе амортизируемогоимущества. Неисключенаситуация, когдана конец какого-либопоследующегоквартала общаястоимостьамортизируемыхосновных средстворганизациинастолькосильно уменьшится, что новый10-процентныйлимит будетменьше суммы«старых сверхлимитных»сумм, подлежащихучету в налоговойбазе в соответствующемотчетном (налоговом)периоде всоответствиисо «старыми»расчетами.Таким образом,«равномерностьв течениефиксированногосрока без исключений»означает, чтозаконодательявно предполагалограничение10-процентнымлимитом толькоремонтныхзатрат, фактическиосуществленныхв отчетном(налоговом)периоде, наконец которогоопределяетсяэтот лимит, ине связывал«досписание»«сверхлимитных»сумм с сохранениемотремонтированногоосновногосредства всоставе амортизируемогоимущества.

Равномерное«досписание»«сверхлимитных»затрат должноначинатьсялишь по окончаниигода, в которомбыли фактическиосуществленыэти затраты(т.е. начиная сгода, следующегоза годом осуществленияремонтныхзатрат). Этотвывод следуетиз того очевидногофакта, что втечение календарногогода, в которомбыли произведеныремонтныезатраты, ониостаютсяосуществленнымив текущемотчетном (налоговом)периоде, и,следовательно,ограничены10-процентнымлимитом, рассчитаннымисходя их полнойстоимостиамортизируемыхосновных средствна конец данногоотчетного(налогового)периода.

Посколькурасходом всоответствиисо ст.252.1 НК РФпонимаютсязатраты, подтвержденныедокументами,оформленнымив соответствиис законодательствомРФ, то расходына ремонт основныхсредств, вероятно,следует считатьосуществленнымив периоде, когдаоформлен документ,подтверждающийфакт выполненияремонтныхработ¹⁹.При длительномсложном комплексномремонте отдельныеблоки затратна ремонт, вероятно,могут считатьсяосуществленнымив одном отчетном(налоговом)периоде (приоформлениисоответствующих«частичных»актов), тогдакак итоговыйакт приемкиотремонтированногоосновногосредства ОС-3может бытьутвержденпозднее. Приэтом следуетиметь в виду,что указанияГоскомстатаРФ по применениюи заполнениюформ первичнойучетной документации(утвержденныеПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997г. №71а, вредакции от06.04.2001г.), в отличиеот «Методическихрекомендацийпо бухгалтерскомуучету основныхсредств»(утвержденныхПриказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н, вредакции от28.03.2000г.), предполагаютзаполнениеунифицированнойформы ОС-3 порезультатамлюбого, а нетолько капитальногоремонта.

§2.6. Амортизацияосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы, особенностистатистическойотчетности)

Стоимостьосновных средств,ввиду их длительногоиспользованияв процессепроизводстваи реализациитоваров/работ/услуг,включаетсяв себестоимостьэтих товаров/работ/услугне единовременно,а путем начисленияамортизации.

Начислениеамортизацииначинаетсяс первого числамесяца, следующегопосле месяцаввода основногосредства вэксплуатацию,и прекращаетсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашениястоимостиосновногосредства, илиза месяцем еговыбытия (списанияс бухгалтерскогоучета).

Амортизацияначисляетсянезависимоот результатовдеятельностиорганизациив соответствующихпериодах. Начислениеамортизацииприостанавливаетсятолько на периодперевода основногосредства порешению руководителяорганизациина более чем3-месячнуюконсервациюили на болеечем 12-месячноевосстановление(ремонт, модернизацию,реконструкцию).При этом следуетиметь в виду,что порядокконсервацииосновных средствустанавливаетсяи утверждаетсяруководителеморганизации,при этом наконсервациюмогут бытьпереведены,как правило,основные средства,находящиесяв определенномкомплексе,объекте, имеющиезаконченныйцикл производства.

В сезонныхпроизводствахамортизацияначисляетсятолько в течениепериода работыорганизациив отчетномгоду, но в полнойгодовой сумме.

Неподлежат амортизацииземельныеучастки и объектыприродопользования,потребительскиесвойства которыхне изменяютсяс течениемвремени, а такжеобъекты жилогофонда, объектывнешнегоблагоустройстваи некоторыедругие основныесредства, указанныев ПБУ 6/01, по которымна забалансовомсчете лишьучитываетсяих износ (в сумме,равной суммерасчетнойамортизации).

Способначисленияамортизация,применяемыйдля группыоднородныхобъектов основныхсредств, неможет изменятьсяв течение всегосрока службыэтих объектов.

Суммыначисленнойамортизациинакапливаетсяв бухгалтерскомучете на отдельномсчете 02 «Амортизацияосновных средств».Независимоот отраженияосновных средствв бухгалтерскомбалансе поостаточнойстоимости (безотдельноговыделенияпервоначальной(восстановительной)стоимости исуммы начисленнойамортизации),информацияо сумме амортизации,начисленнойпо каждой изосновных группосновных средствна начало и наконец отчетногопериода, подлежитраскрытию вбухгалтерскойотчетности.

Начислениеамортизациипо основнымсредствамдопускаетсяпроизводитьодним из четырехспособов, длякоторых формулырасчета суммыамортизацииD, начисляемойежемесячнов течениекалендарногогода, выглядятследующимобразом²⁰:

1. линейныйспособ:

   ,

2. способуменьшаемогоостатка:

   ,

3. способсписания стоимостипо сумме чиселлет полезногоиспользования:

   ,

4. способомсписания стоимостипропорциональнообъему продукции/работ:

   

Здесь:

S- первоначальная(или, в случаепроведенияпереоценок,восстановительная)стоимостьосновногосредства,

Y– срок полезногоиспользованияосновногосредства (вгодах),

– число лет доокончания срокаполезногоиспользованияосновногосредства,

– сумма амортизациипо основномусредству, числящаясяна начало отчетногогода,

К –коэффициентускорения,установленныйзаконодательством,

P– количествоединиц продукции,которое, какпланируется,будет произведеноданным основнымсредством втечение всегосрока его полезногоиспользования,

– количествоединиц продукции,фактическипроизведенноев данном месяце.

Следует иметьв виду неурегулированностьпорядка примененияспособа уменьшаемогоостатка. С однойстороны, п.58«Методическихрекомендаций…»предполагаетиспользованиев вышеприведеннойформуле коэффициентовускорения,установленныхПостановлениемПравительства№967 от 19.08.1994г.²¹(К не более 2для высокотехнологичныхотраслей иэффективныхвидов машини оборудования)и ФедеральнымЗаконом «Олизинге» 164-ФЗот 29.10.1998г. (К неболее 3 длялизинговогоимущества).Однако в соответствиис пунктом 7указанногоПостановленияПравительствауказанный тамкоэффициентускорения можетприменятьсятолько дляравномерного(линейного)способа начисленияамортизации(что не предусмотреноПБУ 6/01 – см. формулулинейногоспособа выше),а из статьи 31Закона «О лизинге»размер коэффициентаускорения вовсеисключен ФедеральнымЗаконом от29.01.2002г. №10-ФЗ (а всоответствиисо старой редакциейЗакона коэффициентмог быть использовантакже толькопри равномерном(линейном) начисленииамортизации).

ПБУ 6/01 не допускаетучета при начисленииамортизациитак называемойликвидационнойстоимостиосновногосредства («residualvalue»), т.е. стоимости,по которойорганизацияпланируетпродать неполностьюизношенныйобъект основныхсредств поистечениенекотороговремени (поМСФО 16 организацияимеет возможностьустановитьэту стоимостьпри постановкеосновногосредства научет, и она непринимаетсяв расчет приначисленииамортизации).

Какуже отмечалосьвыше, основныесредствапервоначальнойстоимостьюне более 2000 рублейза единицу, атакже приобретенныекниги, брошюрыи т.п. разрешаетсяне амортизировать,а списыватьна затраты попроизводствуи реализациипо мере их отпускав эксплуатацию(при этом списаниеосновных средствс баланса требуеторганизациипоследующегоконтроля заих сохранностьюбез использованиясчетов бухгалтерскогоучета).

Вотличие отчетырех способов«бухгалтерской»амортизациистатьей 259 НКРФ предусмотренотолько дваметода начисленияамортизациив целях налогообложения:линейный инелинейный,причем нелинейныйметод не можетприменятьсядля зданий,сооруженийи передаточныхустройств с«налоговым»сроком полезногоиспользованияболее 20 лет.Выбранный дляопределенногоосновногосредства методне может бытьизменен в течениевсего сроканачисленияамортизациипо данномуосновномусредству.

Формуларасчета «налоговой»амортизациипо линейномуметоду почтианалогичнаформуле «бухгалтерской»линейной амортизации:

(где S –«налоговая»первоначальная(восстановительная)стоимостьосновногосредства, а М– «налоговый»срок его полезногоиспользования,выраженныйв месяцах).

Формуладля нелинейногометода «налоговой»амортизацииблизка к формуле«бухгалтерской»амортизациипри способеуменьшаемогоостатка сфиксированнымкоэффициентом,равным двум:

.Однако в числителездесь – остаточная«налоговая»стоимостьосновногосредства наначало месяца,а не года, такчто сумма месячной«налоговой»амортизациипри использованииэтого методабудет в каждоммесяце разной(тогда как суммамесячной«бухгалтерской»амортизациив соответствиис пунктом 19 ПБУ6/01 определяетсяв течение всегоотчетного годакак 1/12 годовойсуммы). Крометого, нелинейныйметод «налоговой»амортизацииможет применятьсятолько до тогомесяца (включительно),когда остаточнаястоимостьосновногосредства достигнет20% от первоначальной(восстановительной)его стоимости,а начиная соследующегомесяца недоамортизированнаясумма включаетсяв «налоговые»расходы равномернов течение оставшегося«налогового»срока полезногоиспользования.

Посостоянию на01.01.2002г. организацииявно имелосмысл произвестирасчет амортизациипо основнымсредствам наближайшуюинтересующуюперспективуи выбрать длякаждого изосновных средствтот метод, которыйдает большуюсумму налоговойамортизациив течениеинтересующегопериода (скажем,по основнымсредствам,введенным вэксплуатациюдо 01.01.2002г. и имеющимостаточнуюстоимость менее50% от первоначальной(восстановительной)явно выгоднееприменятьлинейный метод).

Вцелях налогообложенияприбыли допускаетсяначислениеамортизациипо нормам нижеустановленныхглавой 25 НК РФ(по решениюруководителяорганизации,которое должнобыть закрепленов учетной политикедля целейналогообложения,только с началаналоговогопериода и втечение всегоналоговогопериода (календарногогода)), причемпри реализацииосновных средствперерасчетналоговой базына сумму недоначисленныхамортизационныхотчисленийне производится.

Допускаетсяи ускоренноеначисление«налоговой»амортизации:для основныхсредств, используемыхв условияхагрессивнойсреды и (или)повышеннойсменности,может бытьиспользованкоэффициентускорения неболее 2, а дляосновных средств,являющихсяпредметомлизинга – коэффициентускорения неболее 3. При этомприменениекоэффициентовускорения недопускаетсядля основныхсредств с «налоговым»сроком полезногоиспользованиядо пяти летвключительно,если по нимприменяетсянелинейныйметод начисленияамортизации.

Дляосновных средств,являющихсяпредметомдоговора лизинга,заключенногодо 01.01.2002г. допускаетсяприменениеметодов и нормамортизации,существовавшихна момент ихполучения(передачи) влизинг.

Статьей259 НК РФ предусмотреныслучаи обязательногозамедления«налоговой»амортизациив два раза(независимоот применяемогометода начисленияамортизации)для легковыхавтомобилейи пассажирскихмикроавтобусовпервоначальнойстоимостью,соответственно,более 300 тыс.руб.и 400 тыс.руб. (еслитакие основныесредства получены(переданы) влизинг, товышеупомянутыйкоэффициентускорения неприменяется).

Амортизацияне начисляетсяорганизациямив месяце завершенияих ликвидации,либо реорганизации(кроме случаяизмененияорганизационно-правовойформы).

Всоответствиисо ст.259.2 НК РФ«налоговая»амортизацияначисляетсяежемесячноотдельно покаждому объектуамортизируемогоимущества, и,таким образом,после выбытияосновногосредства изсостава амортизируемогоимущества,амортизацияпо нему начислятьсяне должна. Интересно,что в НК отсутствуетуказание нато, что «налоговая»амортизацияначисляетсятолько в пределахпервоначальной(восстановительной)стоимостиосновногосредства²²,однако на этокосвенно указываетформулировкаст.256.1 НК РФ (стоимостьамортизируемогоимущества«погашаетсяпутем начисленияамортизации»).

Организацияпри составлениистатистическойотчетностипо основнымсредствам всоответствиис ПостановлениемГоскомстатаРФ от 07.02.2001г. №13 (вредакции от27.12.2001г.) должнарассчитатьеще и третийвариант амортизации,точнее «аналитическогоизноса» (непринимаемогово вниманиени в целяхбухгалтерскогоучета, ни в целяхналогообложения),отражающегосреднее снижениепотребительскиххарактеристикосновных средствпо мере ихэксплуатации.Госкомстатобъясняетнеобходимостьособого расчета«аналитическогоизноса» основныхсредств в целяхстатистическойотчетноститем, что, с однойстороны, бухгалтерскиеправила начисленияамортизациине отслеживаютпадение потребительскиххарактеристикосновных средств(особенно припримененииускореннойамортизации),а с другой стороны,существующиев нормативныхдокументахсроки службыне соответствуютсрокам, в течениекоторых эксплуатационныйресурс основныхсредств действительноисчерпывается.При расчете«аналитическогоизноса» заоснову принимаютсянормы амортизационныхотчислений,утвержденныеПостановлениемСовмина СССРот 22.10.1990г. №1072, скорректированныена установленныеГоскомстатомкоэффициенты,учитывающиенелинейноеуменьшениедействительныхпотребительскиххарактеристикосновных средствс их «возрастом»,а также фактическиуточняющиеустановленныеСовмином СССРсроки службыосновных средств.

§2.7. Учет выбытияосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

Выбытие основныхсредств, т.е.списание егос бухгалтерскогоучета, можетпроисходитьв случае передачиправа собственностина основноесредство (продажи,безвозмезднойпередачи, передачив виде вкладав уставныйкапитал²³),ликвидацииосновногосредства ввидуморальногои физическогоизноса или всвязи с чрезвычайнымиобстоятельствами(после аварии,стихийногобедствия).

Доходыи расходы,возникающиев связи со списаниемосновногосредства, подлежатзачислениюна счет прибылейи убытков вкачестве операционныхдоходов и расходов.Выручка отреализацииосновногосредства оцениваетсяв соответствиис условиямидоговора; расходыпо выбытию –по сумме фактическихрасходов пореализации,демонтажу,разборке, утилизации;полученныев результатеразборки основногосредства материальныеценности – порыночной ценеих возможнойреализации²⁴.

Для отражениявыбытия основныхсредств насчете 01 (и 03, еслион используется)открываетсяотдельныйсубсчет, в дебеткоторого списываетсяпервоначальная(восстановительная)стоимостьосновногосредства с«основного»субсчета счета01, а в кредитотноситсяначисленнаяамортизацияв корреспонденциис дебетом счета02.

Реализацияосновных средствне являетсяобъектомналогообложенияналогом напользователейавтодорог,посколькусогласно п. 2ст. 5 Закона РФот 18.10.91 №1759-1 «О дорожныхфондах в РоссийскойФедерации»налогом напользователейавтомобильныхдорог облагаютсявыручка, полученнаяот реализациипродукции(работ, услуг)и сумма разницымежду продажнойи покупнойценами товаров,реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельности,а реализацияосновных средствни под одно изприведенныхопределенийне подпадает(независимоот того, чтореализуемоеосновное средствов налоговыхцелях следуетотносить ктоварам всоответствиисо ст.38.3 НК РФ).

Всоответствиисо ст.154.3 НК РФ приреализацииосновных средств,подлежащихучету по стоимостис учетом уплаченногопри их приобретенииНДС, налоговаябаза НДС определяетсякак разницамежду ценойреализации(с учетом НДСи акцизов) иостаточнойстоимостьюосновногосредства (сучетом переоценок).Данное требованиеможет относитьсялибо к основнымсредствам,учтенным набалансе вместес НДС до 01.02.2002г. поранее действовавшимналоговымправилам, либок основнымсредствам,которые припринятии ихна учет в 2002 годупредполагалосьиспользоватьдля специфическихопераций, указанныхв ст.146.2 НК РФ, неявляющихсяобъектом обложенияНДС, или дляопераций,освобожденныхот НДС в соответствиисо ст.149 НК РФ (см.комментарийв параграфеоб оценке основныхсредств).

Операции повнесению основныхсредств в уставныйкапитал, передачеправопреемникупри реорганизациии некоторыедругие не являютсяреализациейв целях обложенияНДС в соответствиисо ст.146.2 (39.3) НК РФ.При этом следуетиметь в видууказание МНСРФ, данное вп.3.3.3 «Методическихрекомендаций…»,утвержденныхПриказом МНСРФ от 20.12.2000г. (в ред.от 22.05.2001г.), о необходимостипроизвестичастичнуюсторнировкуналоговоговычета по НДС,выполненногопри постановкеосновногосредства научет, в частисуммы, относящейсяк недоамортизированнойчасти передаваемогов уставныйкапитал основногосредства. Этоуказание нельзяпризнать четкообоснованным,поскольку такаякорректировкаранее произведенныхналоговыхвычетов НалоговымКодексом непредусмотрена.Если организацияимеет возможностьдоказать фактиспользованиясоответствующихосновных средствпри осуществленииоблагаемойНДС деятельности(с лишь последующей,заранее незапланированнойих передачейв счет вкладав уставныйкапитал), тоона, вероятно,сумеет доказатьсвою правотув суде.

Относительноопераций повнесению имуществав уставныйкапитал существуютособенностии в плане исчисленияналога на прибыль:в соответствиисо ст. 270.36 НК РФубыток в видеразницы междуоценкой имущества,в которой оновносится вуставный капитал,и балансовойоценкой неучитываетсяпри налогообложенииприбыли. Принимающаяже сторона,разумеется,не включаетстоимостьполученногов уставныйкапитал имуществав состав налогооблагаемыхдоходов всоответствиисо ст.251.1.3 НК РФ.

Что же касаетсяреализацииосновных средств(«амортизируемогоимущества»),то в соответствиисо ст.268 НК РФубыток от реализации(т.е. разницамежду выручкойот реализациии суммой «налоговой»остаточнойстоимостиосновных средстви осуществленныхрасходов пореализации)подлежит учетупри налогообложенииприбыли равномернов течение оставшегосясрока его полезногоиспользования.

При безвозмезднойпередаче основныхсредств у передающейстороны в планерасчета налогана прибыль невозникает ни«налоговых»доходов (всоответствиисо ст.39.1 НК РФбезвозмезднаяпередача является«реализацией»только в случаях,предусмотренныхНК, а статья249 НК РФ «Доходыот реализации»упоминанияо включениив доходы отреализациикакой-либооценки безвозмезднопереданногоимущества несодержит), ни«налоговых»расходов (статьей270.16 НК РФ исключеныиз «налоговых»расходов стоимостьбезвозмезднопередаваемогоимущества ирасходы потакой передаче).При этом уорганизации-получателявозникаетнеобходимостьучесть приналогообложенииприбыли доходот безвозмездногополученияосновных средствв рыночнойоценке (определяемойс учетом требованийст.40 НК РФ), которая,однако, не можетбыть меньшеостаточнойстоимостиосновных средству передающейстороны. Посколькуинформацияо ценах должнабыть обязательноподтвержденадокументально,то отсюда следуетобязательностьуказания передающейстороной остаточнойстоимостиосновных средствв документахна безвозмезднуюпередачу. Наосновные средствараспространяютсяустановленныест.ст.251.1.15, 251.2, 251.1.11, 270.16 и270.17 НК РФ общиеправила учета(точнее, неучета)их при налогообложенииприбыли в случаепередачи/полученияих в качествецелевогофинансирования,целевых поступлений,а также внутригруппы организаций,одна из которыхвладеет болеечем 50% уставногокапитала другой(с дополнительнымусловием последующейне-передачиполученногоот такой организацииосновногосредства третьимлицам в течениеодного года).

Относительнопорядка учетарезультатовликвидацииосновных средствв Главе 25 НалоговогоКодекса РФсуществуетнеопределенность.В соответствиисо статьей265.1.9 НК РФ расходына ликвидациюосновных средств,включая расходына демонтаж,разборку, вывозразобранногоимущества,охрану недри другие аналогичныеработы включаютсяв «налоговые»внереализационныерасходы. В тоже время Глава25 не дает четкихуказаний опорядке учетапри налогообложениинедоамортизированнойстоимостиосновных средствпри их ликвидации.Равномерноесписание наналоговыерасходы убытка,установленноев ст.268, относитсятолько к случаюреализацииосновных средств(да и расходыпо выбытию тампредлагаетсяотражать инымобразом, чемуказано вст.165.1.9). Начислениеамортизациипосле ликвидацииосновногосредства противоречитст.259.2 НК РФ, посколькуликвидированноеосновное средствоуже не входитв состав амортизируемогоимущества, т.к.не удовлетворяеттребованиям,предъявляемымк амортизируемомуимуществустатьей 256. Списываемаяостаточнаястоимостьнедоамортизированногоосновногосредства нефигурируети в составеубытков, учитываемыхкак внереализационныерасходы, в статье265.2. Посколькусписание остаточнойстоимостиосновногосредства приего ликвидацииявно следуетотнести именнок убыткам, а нек расходам, аперечень убытков,учитываемыхпри налогообложении,ограниченслучаями, указаннымив ст.265.2 НК РФ (см.ст.252.1; в ст.283 описанпорядок переносана будущееубытков, понесенныхв целом за налоговыйпериод, а не поконкретнойоперации), топриходитсяпринять, чтоостаточнаястоимостьликвидированногоосновногосредства недолжна учитыватьсяпри исчисленииналога на прибыльни в периоделиквидации,ни позже²⁵.

§2.8. Учет переоценкиосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

Коммерческаяорганизацияможет установитьв учетной политикепорядок отраженияосновных средствв бухгалтерскойотчетностис учетом изменениярыночных ценна эти основныесредства.

Приэтом допускаетсякак индексация,так и прямойпересчет, состоящие,соответственно,в корректировкепервоначальной(восстановительной)стоимостиосновных средстви соответствующейсуммы начисленнойамортизациина индексы-дефляторы²⁶,ежеквартальнопубликуемыеГоскомстатомРФ (индексыдолжны применятьсяпоследовательноначиная с01.01.1998г., посколькуони отражаютизменениестоимостиосновных средствза соответствующийквартал²⁷),или в доведенииучетной стоимостиосновногосредства додокументальноподтвержденныхрыночных цен.

Еслипереоценкапредусмотренаучетной политикойорганизации,то она должнапроизводитьсярегулярно, такчтобы балансоваяоценка основныхсредств существенноне отличаласьот рыночнойстоимости, ноне чаще одногораза в год (наначало новогоотчетногогода). Результатыпереоценки основных средствотражаютсянепосредственнона счетах 01«Основныесредства» и02 «Амортизацияосновных средств»в корреспонденциисо счетами 83«Добавочныйкапитал» (есливосстановительнаястоимостьпревышаетпервоначальную(исходную учетную)стоимостьосновногосредства) и 91«Прочие доходыи расходы»(если восстановительнаястоимость нижеисходной учетнойстоимости),причем суммы,относимые насчет 83 или счет91 определяютсяс учетом всехранее произведенныхпереоценок.При выбытиипереоцененногообъекта основныхсредств суммаего дооценкипереноситсясо счета 83 насчет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)»²⁸.

Главой25 НалоговогоКодекса РФ вцелях налогообложенияприбыли учетпереоценкиосновных средствне предусмотрен.Для основныхсредств, введенныхв эксплуатациюдо 01.01.2002г. их восстановительнаяили остаточная(в зависимостиот применяемогометода начисленияамортизации)стоимостьфиксируетсяпо даннымбухгалтерскогоучета по состояниюна 01.01.2000г. (ст.258.10 НКРФ), а для вводимыхпозже указаннойдаты – определяетсяв соответствиис положениямиГлавы 25 НК РФи в дальнейшемизменяетсятолько придостройке,дооборудовании,реконструкции,модернизации,техническомперевооружении,частичнойликвидациии иных подобныхоперациях(ст.257.2 НК РФ). Такимобразом, «бухгалтерская»переоценкаосновных средствне должна влиятьна суммы начисляемыхв целях налогообложенияамортизационныхотчислений,а ее результаты(в том числеуценка до стоимостиниже первоначальной,относимая врасходы поправиламбухгалтерскогоучета) не должныучитыватьсяпри налогообложенииприбыли.

Результаты«бухгалтерской»переоценкиосновных средств,произведенныепо решениюруководителяорганизации(в соответствиис учетной политикойорганизации,а не на основанииПостановленияПравительстваРФ), должныучитыватьсяпри расчетеналога на имущество(данная точказрения подтвержденаи письмом МНСРФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@).

§2.9. Вопросы учетаосновных средств,являющихсяобъектамиаренды

Сразу следуетуказать, чтоПБУ 6/01 не устанавливаетпорядок учетаарендованныхосновных средств,что, вероятно,связано с намерениемМинфина РФиздать отдельноеПБУ по аренде,аналогичноеIAS 17. ПриказМинфина РФ от17.02.1997г. №15 (в редакцииот 23.01.2001г.), регулирующийбухгалтерскийучет лизинговыхопераций, былиздан до вступленияв силу ФедеральногоЗакона от29.10.1998г. №164-ФЗ «О лизинге».Налоговыйаспект учетаосновных средств,являющихсяобъектом аренды,недостаточнополно расписани в НалоговомКодексе. Учитываяэти моменты,ряд нижеприведенныхзамечанийследует признатьнеоднозначными(спорными).

При текущей(оперативной)аренде основноесредство числитсяна балансеарендодателяна счете 03 «Доходныевложения вматериальныеценности», еслиосновное средствобыло приобретеноспециальнодля передачив аренду, и насчете 01 «Основныесредства» (наотдельномсубсчете) вдругих случаях.Арендодательв общем порядкеначисляет поданному основномусредству амортизациюпо кредитусчета 02 «Амортизацияосновных средств»(на отдельномсубсчете) вдебет счета20, если передачаимущества варенду являетсяпредметомдеятельностиорганизации,или в дебетсчета 91 «Прочиедоходы и расходы»в ином случае,и относитпричитающуюсяарендную плату,соответственно,в кредит счета90 «Продажи»или в кредитсчета 91 «Прочиедоходы и расходы».В учете арендатораосновное средство,полученноев текущую аренду,числится назабалансовомсчете 001 «Арендованныеосновные средства»,а начисляемыеарендные платежиотносятся насоответствующиесчета затратили источниковфинансирования.Если договоромаренды по истечениинекоторогоинтервалавремени предусмотренвыкуп арендаторомосновных средств,то операциявыкупа должнаотражатьсяарендодателем– как реализацияосновногосредства, аарендатором– как их приобретение(одновременносо списаниемс забалансовогосчета 001).

В целях налогообложенияприбыли основныесредства, полученныеили переданныепо договорамв безвозмездноепользование,исключаютсяиз составаамортизируемогоимущества, т.е.налоговаяамортизацияпо таким основнымсредствамначислятьсяне должна.

При финансовойаренде (лизинге)в соответствиис договоромлизинговоеимущество можетучитыватьсялибо на баланселизингополучателя,либо на баланселизингодателя(ст.31.1 ФедеральногоЗакона от29.10.1998г. №164-ФЗ «О лизинге»,в редакции от29.01.2002г.). С юридическойточки зренияпередача набаланс лизингополучателялизинговогоимуществапротиворечитпринципуимущественнойобособленностипредприятия(в соответствиисо статьей 11Закона «О лизинге»лизинговоеимуществоявляетсясобственностьюлизингодателя).Однако еслиэту проблемурассмотретьс позицииэкономической,то учет имуществав составе основныхсредств лизингополучателяможет бытьвполне обоснован:основные рискилежат на лизингополучателе(ст.22 Закона «Олизинге»), даи размер экономическихвыгод от основногосредства вомногих случаяхподконтроленбольше лизингополучателю,чем лизингодателю.

Порядок учетаопераций подоговору лизингаустановленПриказом МинфинаРФ от 17.02.1997г. №15 (вредакции от23.01.2001г.)²⁹.Лизингодательприходуетприобретенноедля передачив лизинг имуществопо сумме затратна его приобретениена счет 03 «Доходныевложения вматериальныеценности» (всоответствиисо статьей 2Закона «О лизинге»лизинговоеимуществоприобретаетсялизингодателемспециальнодля передачиво временноевладение ипользованиелизингополучателю,поэтому учитыватьего на счете01 некорректно).

При учете основногосредства набалансе лизингодателясхема учетаоперации попередаче имуществав лизинг улизингополучателяи у лизингодателяаналогичнасхеме учета,применяемойпри оперативнойаренде (с темотличием, чтодоходы лизингодателяподлежат отражениюв его учетевсегда по счету90 «Продажи» –по аналогиисо счетом 46 старогоплана счетов,указанным вПриказе Минфинаот 17.02.97г. №15).

Если же лизинговоеимуществоучитываетсяв соответствиис договоромна баланселизингополучателя,то при его передачев лизинг лизингодательставит его научет на забалансовыйсчет 011 «Основныесредства, сданныев аренду»,одновременноотразив еговыбытие посчету 91 «Прочиедоходы и расходы»в корреспонденциисо следующимисчетами: с дебетомсчета 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»(субсчет «Задолженностьпо лизинговымплатежам») –на полную суммулизинговыхплатежей всоответствиис договором,с кредитомсчета 03 – настоимостьлизинговогоимущества, скредитом счета98 «Доходы будущихпериодов» –на разницумежду общейсуммой лизинговыхплатежей истоимостьюлизинговогоимущества.Посколькуначисленныелизинговыеплатежи облагаютсяНДС (как реализацияуслуг по аренде),то и задолженностьпо лизинговымплатежам должнафигурироватьна счете 76 (субсчет«Задолженностьпо лизинговымплатежам»)вместе с НДС.Следовательно,одновременнос вышеуказаннымидолжна бытьвыполненапроводка подебету счета91 и кредиту счета76, субсчет «НДС,подлежащийуплате в бюджетв будущем». Помере поступлениялизинговыхплатежей дебиторскаязадолженностьпо счету 76 уменьшается,а относящаясяк поступившимсуммам (пропорциональнаяим) сумма доходапо договорулизинга относитсяс дебета счета98 в кредит счета90 «Продажи».Соответствующаясумма НДС подлежитначислениюк уплате в бюджет(дебет счета76, субсчет «НДС,подлежащийуплате в бюджетв будущем» -кредит счета68).

Лизингополучатель,учитывающийлизинговоеимущество насвоем балансе,приходует егов сумме лизинговыхплатежей наотдельныйсубсчет счета01 (в обычномпорядке, черезсчет 08), отразивобщую долгосрочнуюкредиторскуюзадолженностьпо лизинговымплатежам насчете 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»,субсчет «Арендныеобязательства».Начислениек оплате причитающихсялизингодателюлизинговыхплатежей отражаетсяпо дебету счета76, субсчет «Арендныеобязательства»,в корреспонденциис кредитомсчета 76, субсчет«Задолженностьпо лизинговымплатежам». Втечение срокаиспользованиялизинговогоимуществализингополучательначисляет посчету 02 и относитна себестоимостьили источникифинансированияамортизациюпо лизинговомуимуществу иуменьшает помере уплатылизинговыхплатежей своюзадолженностьперед лизингодателемпо субсчету«Задолженностьпо лизинговымплатежам» счета76 (т.е. лизинговыеплатежи неотносятся насебестоимость,поскольку онисформировалистоимостьосновногосредства насчете 01).

Возвратлизингодателюлизинговогоимущества,учитываемогона баланселизингополучателя,в соответствиис вышеуказаннымПриказом Минфинадолжен бытьотражен следующимобразом. Лизингодательоприходуетимущество подебету счета03 в корреспонденциисо счетом 76, субсчет«Задолженностьпо лизинговымплатежам» поостаточнойстоимости(указываемойлизингополучателемпри досрочномвозврате) илив условнойоценке 1000 рублей(т.е. 1 рубль сучетом деноминации),если имуществобыло полностьюсамортизированолизингополучателем(что обязательнобудет иметьместо присвоевременномвозврате, поскольку,как было указановыше, при выборесроков амортизацииосновных средстворганизация(в данном случае– лизингополучатель)должна учитыватьправовые ограниченияотносительносрока использованияобъекта). Лизингополучательотражает выбытиелизинговогоимущества посчету 91, в дебеткоторого вслучае досрочноговозврата относитсяостаточнаястоимостьлизинговогоимущества, ав кредит –непогашеннаячасть полнойсуммы лизинговыхплатежей, оставшаясяна субсчете«Арендныеобязательства»счета 76 (присвоевременномвозврате обесуммы будутравны нулю).

В соответствиисо статьей 17.1Закона «О лизинге»договоромлизинга можетбыть предусмотрено,что предметлизинга переходитв собственностьлизингополучателяпо истечениисрока договораили до его истеченияна условиях,предусмотренныхсоглашениемсторон.

Еслилизинговоеимущество всоответствиис договоромчислится набалансе лизингополучателя,то его выбытиеу лизингодателяи поступлениеу лизингополучателяуже было отраженопри передачеимущества влизинг, и в моментвыкупа лизингодателюостается лишьсписать егос забалансовогосчета 011, а лизингополучателю– перевестина основныесубсчета счетов01 и 02 с субсчетов«Основныесредства, полученныев лизинг» и«Амортизацияпо основнымсредствам,полученнымв лизинг».

Еслиже лизинговоеимущество всоответствиис договоромчислится набалансе лизингодателя,то для отраженияоперации выкупастановитсясущественнымтот факт, чтовыкупная стоимостьимуществавходит в составлизинговыхплатежей. Домомента выкупализинговоеимущество можетбыть полностьюне самортизировано³⁰,но существеннаячасть выкупнойстоимости можетбыть уже полученализингодателемв предыдущихпериодах (и,исходя из общеговышеописанногопорядка, отраженакак доход). Врезультателизингодательбудет вынужденпри наступленииусловий выкупаотразить вучете убытокот выбытиялизинговогоимущества, аэто не соответствуетни принципусоответствиядоходов расходам,ни требованиюосмотрительности(признанныеранее доходыбыли завышены).Поэтому представляетсякорректнымвыделять изсуммы лизинговыхплатежей некоторуюих часть, рассчитываемуюисходя из договорныхусловий о выкупе,которая признаваласьбы доходамибудущих периодов,связаннымис выкупом лизинговогоимущества, ивключаласьбы в доход тогоотчетногопериода, в которомосуществленвыкуп. Вообщеговоря, в соответствиис п.6 ПриказаМинфина №15 «досрочноначисленныеплатежи» должныотноситьсялизингодателемв кредит счета46 старого планасчетов, вместес «обычными»лизинговымиплатежами.Несмотря нато, что трактовкапонятия «досрочноначисленных»платежей можетбыть различной,представляетсянеобходимымотразитьвышеописанныйпорядок признанияфинансовогорезультатаот выкупа лизинговогоимущества какв учетной политике,так и в пояснительнойзаписке кбухгалтерскойотчетности(см.ст.13.4 Закона«О бухгалтерскомучете»). Что жекасается порядкаоприходованиявыкупаемоголизинговогоимуществализингополучателем,то пункт 11 ПриказаМинфина №15 требуетпроизвестиоприходованиепроводкой дебетсчета 01 кредитсчета 02 в полнойсумме лизинговыхплатежей (т.е.остаточнаястоимостьвыкупленноголизинговогоимущества вучете лизингополучателябудет нулевой).«Досрочноначисленныеплатежи» предлагаетсяучитывать подебету счета31 (по новому планусчетов – 97 «Расходыбудущих периодов»)и кредиту счета76 "Расчеты сразными дебиторамии кредиторами",субсчет "Задолженностьпо лизинговымплатежам",предполагаяих отнесениена затраты втечение первоначальноустановленногодоговором срокализинга.

Следуетотметить, чтов соответствиисо ст.257.1 НК РФ«налоговая»первоначальнаястоимостьлизинговогоимуществавключает в себятолько расходылизингодателяна его приобретение.Расходы надоведениелизинговогооборудованиядо работоспособногосостояния,осуществляемыелизингополучателем,формируютотдельныйобъект основныхсредств в целяхбухгалтерскогоучета, однакоо порядке налоговогоучета такихрасходов НКумалчивает(представляетсялогичным производитьучет такихрасходов приналогообложениитакже путемначисленияамортизации,следуя принципуаналогиизаконодательства).Указанныймомент относитсяи к основнымсредствам,являющимсяобъектом текущейаренды.

Статья264.1.10 НК РФ предлагаетарендные (лизинговые)платежи включатьв состав прочихрасходов, связанныхс производствоми (или) реализацией(при учете основныхсредств набалансе лизингополучателя,- за вычетомсумм начисленнойпо ним «налоговой»амортизации).Датой признанияналоговогорасхода поарендному(лизинговому)платежу всоответствиисо статьей272.7.2 НК РФ являетсядата расчетовили предъявлениялизингополучателюдокументов(под которыми,вероятно, следуетпонимать расчетныедокументылизингодателя)³¹.

Условие договорализинга обучете лизинговогоимущества набалансе лизингополучателясамо по себене порождаетвозникновениеоблагаемогоНДС оборотапо реализацииэтого имуществапри передачеимущества влизинг: этоусловие никакне связано спереходом правасобственности,поэтому «налоговая»реализацияобъекта лизингав данном случаебезусловноотсутствует(см. ст.39.1 НК РФ).

Относительноже условиядоговора лизингао переходеправа собственностина объект лизингак лизингополучателюпо истечениисрока действиядоговора следуетиметь в виду,что оно порождаетнеопределенностьв определениимомента начислениялизингодателемНДС к уплатев бюджет, если«налоговой»учетной политикойлизингодателяустановленпорядок «налогообложениепо отгрузке»³².Дело в том, чтов соответствиис подпунктом1 статьи 167.1 НК РФдатой реализациитовара длярассматриваемоговарианта учетнойполитики являетсянаиболее ранняяиз даты отгрузки(передачи) товараи даты оплатытовара. В соответствиисо статьей167.3 НК РФ: «В случаях,если товар неотгружаетсяи не транспортируется,но происходитпередача правасобственностина этот товар,такая передачаправа собственностив целях настоящейглавы приравниваетсяк его отгрузке».Из такой формулировкиприходитсясделать вывод,что факт переходаправа собственностирассматриваетсяв статье 167 лишькак вспомогательныйпо сравнениюс физическойотгрузкойтовара, определяющеймомент реализации.Таким образом,вне зависимостиот того, чтоправо собственностина лизинговоеимущество ещене перешло клизингополучателю,«дата реализации»в целях исчисленияНДС может бытьпризнана совпадающейс датой отгрузки³³,а следовательноНДС должен бытьначислен именнов периоде физическойотгрузки, в5-дневный срокпосле отгрузкидолжен бытьвыставленсоответствующийсчет-фактура.В то же времяпонятие «объектаналогообложения»введено статьей38.1 НК: «… операциипо реализациитоваров … либоиной объект,… с наличиемкоторого уналогоплательщиказаконодательствоо налогах исборах связываетвозникновениеобязанностипо уплате налога»;в соответствиисо ст.146.1 объектомналогообложенияНДС является«реализациятоваров …»;«реализациейтоваров» всоответствиисо ст.39.1 признается«… передачана возмезднойоснове правасобственностина товары …».Таким образом,вышеприведенныйподход к положениямст.167 НК заставляетсвязать возникновениеобязанностипо уплате налогас некоторымобстоятельством(отгрузкой) втот момент,когда объектналогообложения,определенныйв ст.146.1 (реализация= передача правасобственности)еще не существует.Иными словами,статья 146.1 НК РФ(через ст.39.1)устанавливаетодин объектналогообложения,а фактическив вышеприведенномподходе к анализуст.167 НК РФ онподменяетсядругим³⁴.Таким образом,по данномувопросу налицозаложенноев положенияхНалоговогоКодекса противоречие.В случае, еслиорганизацияначисляла НДСне в моментотгрузки, а вболее поздниймомент переходаправа собственности,то она, при наличиисоответствующихпретензийналоговыхорганов, будетвынужденаотстаиватьсвою позициюв суде.

Порядок отраженияв бухгалтерскомучете и приналогообложениивыкупа лизинговогоимуществастановитсягораздо более«прозрачным»,если договорлизинга составленс условиемзаключениялизингодателеми лизингополучателемотдельногосопутствующегодоговоракупли-продажина выкуп лизинговогоимуществализингополучателемв соответствиисо статьей 15.5Закона «О лизинге».Такой вариантдоговора лизингаснимет и возможныепроблемы относительноналога напользователейавтодорог:посколькулизинговыеплатежи полностьюпроводятсялизингодателемпо счету 90, тоони полностьювключаютсяв налогооблагаемуюбазу по налогуна пользователейавтодорог каквыручка отреализацииуслуг по аренде,хотя в их составможет входитьполная стоимостьлизинговогоимущества. Еслиже основноесредство выкупленопо отдельномудоговорукупли-продажи,то соответствующаявыручка ужене может бытьпризнана лизинговымплатежом иоснований дляее обложенияналогом напользователейавтодорог небудет.

Отдельнымявляется вопросо порядке учетаулучшенийарендуемогоимуществаарендатором.Как уже былосказано выше,капитальныевложения варендованныеобъекты отнесеныПБУ 6/01 к основнымсредствам.

Статьей 623 Гражданскогокодекса РФустановлено,что произведенныеарендаторомотделимыеулучшенияарендованногоимуществаявляются егособственностью,если иное непредусмотренодоговоромаренды. Что жекасаетсяпроизведенныхарендаторомза счет собственныхсредств и ссогласия арендодателянеотделимыхулучшенийарендованногоимущества, тоарендатор имеетправо послепрекращениядоговора навозмещениестоимости этогоулучшения, еслииное не предусмотренодоговоромаренды. Стоимостьнеотделимыхулучшенийарендованногоимущества,производимыхарендаторомбез согласияарендодателя,возмещениюне подлежит,если иное непредусмотренозаконом.

В п.65 Методическихуказаний побухгалтерскомуучету основныхсредств определено,что капитальныезатраты наарендованныеосновные средства,подлежащиепосле прекращениядоговора арендыпередачеарендодателю,амортизируютсяарендаторомв течение срокааренды исходяиз способаначисленияамортизационныхотчислений,установленныхарендодателемпо объекту, накоторый произведеныуказанныезатраты. Передачаарендаторомарендодателюкапитальныхвложений варендованныеосновные средстваотражаетсяв учете какобычная продажаосновных средств(или продажакапитальныхвложений, еслиони передаютсяна балансарендодателянепосредственнопосле их осуществления).Если договоромне предусмотреновозмещениеарендодателемарендаторурасходов нанеотделимыеулучшения восновные средства,то их передачаотражаетсякак безвозмезднаяпередача. Привосстановленииарендаторомпервоначальногосостоянияосновных средствдо возвратаих арендодателюв учете отражаетсяликвидациясоответствующегоотдельногоинвентарногообъекта «капитальныевложения варендуемоеосновное средство».Таким образомясно, что налоговыйаспект данноговопроса (см.параграфынастоящейработы, посвященныепоступлениюи выбытию основныхсредств) будетсущественновлиять на порядокурегулированиявзаимоотношенийарендодателяс арендаторомв отношениинеотделимыхулучшенийобъекта аренды.

§2.10. Раскрытиеинформацииоб основныхсредствах вбухгалтерскойотчетности

В бухгалтерскойотчетностиорганизациив соответствиис ПБУ 6/01 подлежитраскрытию какминимум следующаяинформацияоб основныхсредствах, еслиона являетсясущественной:

• опервоначальнойстоимости исумме начисленнойамортизациипо основнымгруппам основныхсредств наначало и конецотчетногогода;

• о движенииосновных средствв течение отчетногогода по основнымгруппам (поступление,выбытие и т.п.);

• о способахоценки объектовосновных средств,полученныхпо договорам,предусматривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами;

• обизмененияхстоимостиосновных средств,в которой ониприняты кбухгалтерскомуучету (достройка,дооборудование,реконструкция,частичнаяликвидацияи переоценкаобъектов);

• о принятыхорганизациейсроках полезногоиспользованияобъектов основныхсредств (поосновным группам);

• обобъектах основныхсредств, стоимостькоторых непогашается;

• обобъектах основныхсредств, предоставленныхи полученныхпо договоруаренды;

• о способахначисленияамортизационныхотчисленийпо отдельнымгруппам объектовосновных средств;

• обобъектахнедвижимости,принятых вэксплуатациюи фактическииспользуемых,находящихсяв процессегосударственнойрегистрации.

Ясно, что можетпонадобитьсяи дополнительноераскрытие всоответствиис другими ПБУ(незавершенныйсудебный процессотносительноприобретенияорганизациейправа собственностина основноесредство можетпотребоватьраскрытиянепризнанногоусловногоактива; произошедшая2 января крупнаяавария, результатомкоторой сталвыход из строясущественнойчасти основныхсредств, требуетраскрытия этогофакта каксущественногособытия послеотчетной даты;если при определениисуммы процентовпо займам, относимойв увеличениепервоначальнойстоимостиинвестиционногоактива, использоваласьсредневзвешеннаяставка, то вотчетностидолжно бытьприведенозначение этойставки; и т.п.).

Глава 3. Примерведения учетапо основнымсредствам

Внастоящей главеприводитсяусловный примеротражения вбухгалтерскомучете наиболеетипичных операцийс основнымисредствами:приобретения,начисленияамортизациии продажи.

Содержаниеоперации-1.

Полученот поставщикасервер, которыйпредполагаетсяиспользоватьв управленческихцелях. В соответствиис товарообменнымдоговоромстоимостьсервера составляет100 000 рублей, плюсНДС 20 000 рублей,его оплатапроизведенапутем передачипоставщикусобственнойпродукцииорганизациина ту же сумму.

Организациейпроизводитсяи реализуетсятолько продукция,облагаемаяНДС по ставке20%.

В соответствиисо ст.168 НК РФорганизацияи поставщиксервера обмениваютсясчетами-фактурамина реализованныетовары, в которыхв соответствиисо ст.ст.168.2 и 169.5.7 НКРФ указываетсядоговорнаяцена товарови соответствующаяей сумма НДС(20 000 рублей).

Полнаясебестоимостьпередаваемойв оплату серверапродукции,рассчитаннаяв соответствиис принятой ворганизацииучетной политикой,составляет98 000 рублей.

Организацияобычно реализуетданную продукциюпо цене 126 000 рублей(плюс НДС 25 200рублей), котораясоответствуетуровню рыночныхцен в соответствиис данными официальныхисточников.

Отражениеоперации-1 вучете.

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Оприходованиеполученногосервера всоответствиис расчетнымидокументамипоставщика	08	60	100 000
2	Отражениесуммы НДС,фактическипредъявленнойпоставщикомв соответствиис расчетнымидокументами	19	60	20 000
3	Списаниев реализациюполной себестоимостипродукции	90-2	43	98 000
4	Отражениедебиторскойзадолженностив соответствиис предъявленнымипоставщикурасчетнымидокументами	62	90-1	120 000
5	НачислениеНДС по реализованнойпродукции всоответствиис расчетнымидокументами	90-3	68	20 000
6	Отражениезачета взаимныхтребованийпо завершеннойтоварообменнойоперации	60	62	120 000
7	Отражениеразницы междудоговорнойстоимостьюполученногосервера истоимостью,по которойон должен бытьоприходованв соответствиис ПБУ 6/0135	08	90-1	26 000
8	Корректировкадохода отреализациипродукции наразницу междуее договорнойстоимостьюи суммой дохода,который долженбыть отраженв учете в соответствиис ПБУ 9/99		см.	пункт 7
9	ДоначислениеНДС по реализованнойпродукции сразницы междудоговорнойи рыночнойценами	90-6	68	5 200
10	Списаниечасти «входного»НДС, не подлежащейвычету	91	19	400

Комментарийк отражениюв учете операции1.

К №	Комментарий
1, 2, 4	В соответствиис Инструкциейпо применениюПлана счетовсчет 60 кредитуетсяв соответствиис расчетнымидокументамипоставщика,а поставщикдолжен указатьв расчетныхдокументахдоговорнуюстоимостьсервера. Аналогичнымобразом счет62 дебетуетсяна суммы, накоторые предъявленырасчетныедокументы.
5	В соответствиис Инструкциейпо применениюПлана счетовна субсчете90-3 учитываютсясуммы налогана добавленнуюстоимость,причитающиесяк получениюот покупателя.Посколькупокупателюбыла предъявленасумма НДС 4 000рублей, тоотражение подебету счета90-3 большей суммыНДС, подлежащейвзносу в бюджет,представляетсянекорректным.
7, 8	Посколькуоплата за сервербыла произведенане денежнымисредствами,то в соответствиис п.11 ПБУ 6/01 первоначальнаястоимостьсервера определяетсяисходя из обычнойцены реализациипродукции,т.е. составляет126 000 рублей. Такимобразом, в дебетсчета 08 должнабыть дополнительноотнесена сумма26 000 рублей. Доход отреализациипродукции всоответствиис п.6.3 ПБУ 9/99 такжедолжен бытьпризнан в сумме126 000 рублей (безучета НДС):посколькуорганизацияне покупаетсерверы постоянно,то определить«цену, по которойв сравнимыхобстоятельствахобычно организацияопределяетстоимостьаналогичныхтоваров»,представляетсяневозможным,и при признаниидохода отреализациииспользуетсяобычная ценареализациипродукции36.
9	В соответствиисо ст.154.2 и 274.4 НКРФ налоговыебазы по НДСи налогу наприбыль пореализациипродукциидолжны бытьопределеныв порядке,аналогичномпредусмотренномустатьей 40 НКРФ. В соответствиисо ст.40.3 НК РФусловием доведенияцены товаровв целях налогообложениядо рыночныхцен являетсяих отклонениеот рыночныхцен более чемна 20%. Посколькув данном случаерыночная цена(126 000 рублей)превышаетуказаннуюсторонамицену (100 000 рублей)более чем на20% ((126 000-100 000)/126 000=20.6%) , тов целях исчисленияНДС по реализациипродукцииорганизациядолжна использоватьрыночную ценупродукции(126 000 рублей), ипо реализациипродукциидолжен бытьначислен НДСв сумме 25 200рублей (независимоот того, чтопоставщикув соответствиис договоромбыл предъявленНДС, указанныйв счете-фактуре,в сумме 20 000 рублей).Дополнительнаясумма начисленногоНДС 5 200 рублейбезусловноявляется расходом,связанным собычными видамидеятельности(реализациейпродукции),поэтому отражаетсяпо дебету счета90 (отдельно отНДС, предъявленногопокупателям,в составе расходовпо реализации),т.к. иначе финансовыйрезультат небудет определенкорректно.Она будет учтенакак расход ипри налогообложенииприбыли всоответствиисо ст.264.1.1 НК РФ37,т.е. при налогообложенииприбыли прибыльот реализациипродукциибудет учтенав сумме126 000-98 000-5 200=22 800, чтов данном случаесоответствуетфинансовомурезультату,выявленномуна счете 9038.
10	В соответствиисо ст.172.2 НК РФсумма НДС,фактическиуплаченнаяпоставщикусервера, исчисляетсяисходя избалансовойстоимостипродукции,переданнойв его оплату,т.е. равна 98 000 *20% = 19 600 рублей, и,таким образом,налоговыйвычет по НДСограниченуказаннойсуммой. Оставшаясячасть НДС,предъявленногопоставщиком,(400 рублей) вычетуне подлежит.Посколькуп.8 ПБУ 6/01 запрещаетвключать НДСв первоначальнуюстоимостьосновных средств,кроме случаев,предусмотренныхзаконодательством(а в законодательствесоответствующиеуказания дляданного случаяотсутствуют),то указаннаясумма НДС должнаотноситьсяна внереализационныерасходы организации,хотя и не можетбыть учтенапри налогообложенииприбыли всоответствиисо ст.170.1 НК РФ.

Содержаниеоперации-2.

Полученныйсервер введенв эксплуатацию(оформлен актОС-1, заведенакарточка ОС-6).Принято решениео начислении«бухгалтерской»амортизацииспособом списаниястоимости посумме чиселлет полезногоиспользования,а «налоговой»амортизации– нелинейнымметодом. Посколькусервер в соответствиис техническойдокументациейпредназначендля работы вкруглосуточномрежиме, приняторешение онепримененииспециальногокоэффициентапри начислении«налоговой»амортизации.Как в целяхбухгалтерскогоучета, так и вцелях налогообложениясрок полезногоиспользованиясервера принятравным 4 годам(48 месяцам) наосновании«Классификации…», утвержденнойПостановлениемПравительстваРФ от 01.01.2002г. №1 (3-яамортизационнаягруппа).

Отражениеоперации-2 вучете.

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Вводсервера вэксплуатацию	01	08	126 000
2	Отражениеналоговоговычета по НДС(см. комментарийк проводке№10 по операции-1)	68	19	19 600
3…	Ежемесячноеначислениеамортизации(начиная соследующегомесяца послеввода в эксплуатацию)	26	02	см.расчет

Комментарийк отражениюв учете операции-2.

Первоначальная«бухгалтерская»стоимостьсервера всоответствиис проводкамипо операции-1составляет126 000 рублей.

Особыйпорядок формированияпервоначальной«налоговой»стоимостиосновногосредства, полученногов рамках товарообменнойсделки, Главой25 НК РФ не установлен,поэтому всоответствиисо статьей 11.1НК РФ, вероятно,следует применятьпорядок, установленныйПБУ 6/01 (при этомучитывая явноустановленныеНК и описанныев соответствующихпараграфахвыше общиеособенностипо отражениюв целях налогообложенияналогов, процентовпо заемнымсредствам ит.п., связанныхс основнымсредством,которые, однако,отсутствуютв рассматриваемойситуации). Такимобразом, «налоговая»первоначальнаястоимостьсервера принимаетсяравной 126 000 рублям.

Ежемесячныесуммы «бухгалтерской»амортизациирассчитываютсяследующимобразом.

Формуларасчета:

Ежемесячныесуммы «налоговой»амортизациирассчитываютсяследующимобразом (с отражениемне на счетахбухгалтерскогоучета, а тольков налоговыхрегистрах).

Формуларасчета:

,если ,и вследующиемесяцы, где -остаточнаястоимость наначало месяца,в котором .

При

=26 000рублей .

Из сравнениязначений«бухгалтерской»и «налоговой»остаточнойстоимости наконец каждогогода, можнозаметить, чтоза первый годэксплуатациисервера притаком срокеполезногоиспользования«бухгалтерская»и «налоговая»амортизацияначисляютсяпочти в равныхсуммах, а затем«налоговая»амортизацияначинает отставатьот «бухгалтерской».

Содержаниеоперации-3.

По истечениишести месяцевпосле вводасервера вэксплуатациюорганизацияпродает егопо цене 100 000 рублейплюс НДС 20 000 рублейс оплатой денежнымисредствами.

«Бухгалтерская»остаточнаястоимость намомент выбытиясоставляет126 000-6*4 200=100 800 рублей.

«Налоговая»остаточнаястоимость намомент выбытиясоставляет(см. расчет выше)97 604 рубля.

Отражениеоперации-3 вучете.

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Списаниепервоначальнойстоимостисервера иначисленнойамортизациина отдельныйсубсчет счета01 «Выбытиеосновных средств»	01” 02	01 01”	126 000 25 200
2	Отражениереализациисервера (списаниесо счета 01 иотражениезадолженностипокупателя)	91-2 62	01” 91-1	100 800 120 000
3	НачислениеНДС по операцииреализации	91-2	68	20 000
4	Списаниефинансовогорезультатаот реализации(убытка)	99	91-9	800

Комментарийк отражениюв учете операции-3.

В целяхналогообложенияприбыли полученаприбыль:100 000-97 604=2 396 рублей³⁹,которая всоответствиисо ст.323 НК РФдолжна бытьвключена всостав налоговойбазы в периодереализации.

Заключение

Внастоящейработе былирассмотреныосновные правилаи особенностибухгалтерскогоучета основныхсредств и расчетаналоговыхпоследствийсоответствующихопераций. В нейимели местовынужденныеотступленияот основнойтемы, вызванныетем, что на основныесредства,естественно,распространяетсяряд общих правилбухгалтерскогои налоговогоучета, установленныхдля операцийс имуществоморганизации.Эти отступленияпоказали в томчисле и теснуювзаимосвязьпорядка учетаразличныхобъектовбухгалтерскогоучета.

Безусловно,не все утверждения,приведенныев настоящейработе, можнопризнать бесспорными,что естественнопри очевиднойнеоднозначностимногих положенийбухгалтерскихи налоговыхнормативныхдокументов.

Ввидупостоянногоизменениядействующихнормативныхактов срокактуальностиосновной частинастоящейработы, вероятно,не превыситполугода, аотдельныеналоговыемоменты, в связис ожидаемымпринятиемФедеральнымСобранием РФизменений кГлаве 25 НалоговогоКодекса, потребуютуточнения ужев апреле 2002 года.Однако изложенныеточки зренияи подходы к ихобоснованию,вероятно, влюбом случаемогут оказатьсяполезными прирешении возникающихна практикевопросов.

Вработе почтиили вовсе небыли затронутывопросы о порядкеорганизациисистемы налоговогоучета операцийс основнымисредствами,порядке веденияучета строительстваосновных средств,порядке составлениястатистическойотчетности,порядке учетаосновных средствпо IASи корректировкисоответствующихпоказателейроссийскойотчетностипри составленииотчетностипо IASи т.п. Эти вопросымогут бытьосвещены врамках специализированныхили более подробныхисследований.

Списокиспользованнойлитературы

1. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерскомучете» от21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакцииот 23.07.1998г.),

2. НалоговыйКодекс РоссийскойФедерации:часть первая– ФедеральныйЗакон от 31.07.1998г.№146-ФЗ (в редакцииот 29.12.2001г.), частьвторая – ФедеральныйЗакон от 05.08.2000г.№117-ФЗ (в редакцииот 31.12.2001г.),

3. ЗаконРФ «О налогена имуществопредприятий»от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакцииот 04.05.1999г.),

4. ЗаконРФ «О дорожныхфондах в РоссийскойФедерации»от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакцииот 27.12.2000г.),

5. ГражданскийКодекс РФ, частьвторая – ФедеральныйЗакон от 26.01.1996г.№14-ФЗ (в редакцииот 17.12.1999г.),

6. ФедеральныйЗакон «О лизинге»164-ФЗ от 29.10.1998г. (вредакции от29.01.2002г.),

7. РешениеВерховногоСуда РФ от24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,

8. Определениекассационнойколлегии ВерховногоСуда РФ от06.09.2001г. №КАС 01-325 «Обоставлениибез изменениярешения Верховногосуда РФ от 24.07.01№ГКПИ 2001-916»,

9. ПостановлениеПравительстваот 20.02.2002г. №121 «Обизменении ипризнанииутратившимисилу некоторыхактов ПравительстваРоссийскойФедерации повопросамналогообложенияприбыли организаций»,

10. ПостановлениеПравительстваРФ от 01.01.2002 №1 «Оклассификацииосновных средств,включаемыхв амортизационныегруппы»,

11. Правилаведения журналовучета полученныхи выставленныхсчетов-фактур,книг покупоки книг продажпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость,утвержденныеПостановлениемПравительстваРФ от 02.12.2000г. №914 (вред. от 15.03.2001г.),

12. Временноеположение олизинге, утвержденноеПостановлениемПравительстваРФ от 29.06.1995г. №633 «Оразвитии лизингав инвестиционнойдеятельности»(утратило силу),

13. ПостановлениеПравительстваРФ от 19.08.1994г. №967 «Обиспользованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондов»(в ред. от 24.06.1998г.,утратило силу),

14. Единыенормы амортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР, утвержденныеПостановлениемСовмина СССРот 22.04.1990г. №1072,

15. Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 29.07.1998г. №34н (вредакции от24.03.2000г.),

16. Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи Инструкцияпо применениюплана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,утвержденныеПриказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. №94н,

17. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетнаяполитикаорганизации»ПБУ 1/98, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 09.12.1998г. №60н (вредакции от30.12.1999г.),

18. Положениепо бухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»ПБУ 4/99, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 06.07.1999г. №43н (вредакции от30.12.1999г.),

19. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетматериально-производственныхзапасов» ПБУ5/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 09.06.2001г. №44н,

20. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»ПБУ 6/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. №26н,

21. Положениепо бухгалтерскомуучету «Событияпосле отчетнойдаты» ПБУ 7/98,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 25.11.1998г. №56н,

22. Положениепо бухгалтерскомуучету «Условныефакты хозяйственнойдеятельности»ПБУ 8/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 28.11.2001г. №96н,

23. Положениепо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»ПБУ 9/99, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 06.05.1999г. №32н (вредакции от30.03.2001г.),

24. Положениепо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»ПБУ 10/99, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 06.05.1999г. №33н (вредакции от30.03.2001г.),

25. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»ПБУ 15/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 02.08.2001г. №60н,

26. ПисьмоМинфина РФ от30.12.1993г. №160 «Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций»,

27. ПриказМинфина РФ от17.02.1997г. №15 «Об отражениив бухгалтерскомучете операцийпо договорулизинга» (вредакции от23.01.2001г.),

28. Методическиеуказания побухгалтерскомуучету основныхсредств, утвержденныеприказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н (вредакции от28.03.2000г.),

29. Методическиеуказания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утвержденныеПриказом МинфинаРФ от 13.06.1995г. №49,

30. ИнструкцияГНС РФ от 08.06.1995г.№33 «О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на имуществопредприятий»(в редакции от20.08.2001г.),

31. ИнструкцияМНС РФ от 04.04.2000г.№59 «О порядкеисчисленияи уплаты налогов,поступающихв дорожныефонды» (в редакцииот 20.10.2000г.),

32. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 30.10.1997г. №71а«Об утвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты,основных средстви нематериальныхактивов, материалов,малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,работ в капитальномстроительстве»(в редакции от06.04.2001г.),

33. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 07.02.2001г. №13 «Обутвержденииинструкцийпо заполнениюформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюденияза наличиеми движениемосновных фондов»(в редакции от27.12.2001г.),

34. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 18.08.1998г. №88 «Обутвержденииунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету кассовыхопераций, поучету результатовинвентаризации»,

35. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 27.03.2000г. №26 «Обутвержденииунифицированнойформы первичнойучетной документации№ИНВ-26 "Ведомостьучета результатов,выявленныхинвентаризацией"»,

36. Общероссийскийклассификаторосновных фондов(ОК 013-94), утвержденныйпостановлениемГосстандартаРФ от 26 декабря1994г. №359 (в редакцииизменений 1/98от 14.04.1998г.),

37. Методическиерекомендациипо применениюглавы 21 «Налогна добавленнуюстоимость»Налоговогокодекса РоссийскойФедерации,утвержденныеПриказом МНСРФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447(в ред. от 22.05.2001г.),

38. ПисьмоМНС от 29.11.2001г.№09-1-19/3550/17 «Об уплатеНДС с авансов,получаемыхиздательствамисредств массовойинформациив 2001 году за подпискуна 2002 год»,

39. ПисьмоМНС РФ от 17.04.2000г.№ВГ-6-02/288@ «О проведениипереоценкиосновных средств»,

40. ПисьмоМинэкономикиРФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51«О применениимеханизмаускореннойамортизациина персональныекомпьютеры»,

41. ПроектФедеральногоЗакона №153025-3 «Овнесении измененийи дополненийво вторую частьНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ив отдельныезаконодательныеакты РоссийскойФедерации»,

42. Международныйстандарт финансовойотчетностиМСФО 16 (редакция1998г.) – Международныестандартыфинансовойотчетности1999, М.: Аскери-АССА,1999,

43. КондраковН.П. Бухгалтерскийучет: учебноепособие. – М.:ИНФРА-М, 2000.

Унифицированнаяформа № ИНВ-1

УтвержденапостановлениемГоскомстата

Россииот 18.08.98 № 88

					Код
Формапо ОКУД					0317001
			поОКПО
организация
структурноеподразделение		Виддеятельности
Основаниедля проведенияинвентаризации:	приказ,постановление,распоряжение			номер
ненужноезачеркнуть				дата
Датаначала инвентаризации
Датаокончанияинвентаризации
Видоперации

Номердокумента	Датасоставления

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯОПИСЬ

основныхсредств

Основныесредства__________________________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________,

находящиеся________________________________________________________________________________________________________________________

всобственностиорганизации,на ответственномхранении, вт.ч. арендованные

Местонахождение __________________________________________________________________________________________________________________

Арендодатель*/ __________________________________________________________________________________________________________________

РАСПИСКА

Кначалу проведенияинвентаризациивсе расходныеи приходныедокументы наосновные средствасданы в бухгалтерию,и все основныесредства, поступившиена мою (нашу)ответственность,оприходованы,а выбывшиесписаны в расход.

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранностьосновных средств:

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

*—заполняетсяпо основнымсредствам,полученнымпо договоруаренды

2-ястраница формы№ ИНВ-1

Номерпо порядку	Наименование,назначениеи краткаяхарактеристикаобъекта	Документ,подтверждающийпринятиеобъекта наответственноехранение(аренду)			Годвыпуска(постройки,приобретения)	Номер			Фактическоеналичие		Поданным бухгалтерскогоучета
						инвентарный	заводской	паспорта(документао регистрации)	количество,шт.	стоимость,руб.коп.	количество,шт	стоимость,руб.коп
		наименование	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
					ит.д.
Итого

Итогопо странице:

а) количествопорядковыхномеров ________________________________________________________________________________________

прописью

б) общееколичествоединиц фактически_____________________________________________________________________________________

прописью

в) на суммуфактически__________________________________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________________________________ руб ______________ коп

3-ястраница формы№ ИНВ-1

Итогопо описи:

а) количествопорядковыхномеров ________________________________________________________________________________________

прописью

б) общееколичествоединиц фактически_____________________________________________________________________________________

прописью

в) на суммуфактически__________________________________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________________________________руб ______________ коп

Всеподсчеты итоговпо строкам,страницам ив целом поинвентаризационнойописи основныхсредств проверены.

Председателькомиссии ____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

Членыкомиссии: ____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

Всеосновные средства,поименованныев настоящейинвентаризационнойописи с № _________________по № __________________, комиссиейпроверены внатуре в моем(нашем) присутствиии внесены вопись, в связис чем претензийк инвентаризационнойкомиссии неимею (не имеем).

Основныесредства,перечисленныев описи, находятсяна моем (нашем)ответственномхранении.

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранностьосновных средств:

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

“ ” ________________________________г.

Указанныев настоящейописи данныеи расчеты проверил

____________________ ____________________ ______________________________

должностьподпись расшифровкаподписи

“ ” ________________________________г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-1

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		должность
подпись						расшифровкаподписи
“			”				20			г.

АКТ(НАКЛАДНАЯ)№

приемки-передачиосновных средств

			Коды
Формапо ОКУД			0306001
Организация		поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств

Сдатчик	Получатель	Вид деятель- ности	Дебет		Кредит		Первона- чальная (балансо- вая)сто- имость, руб.коп.	Срок полезного использо- вания	Сумма начислен- нойамор- тизации, руб.коп.	Норма амортиза- ции,% или смет- наяставка	Код		Номер
организа- ция,струк- турноепод- разделе- ние	структур- ноепод- разделе- ние		счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета					нормы амортиза- ционных отчислений	счетаи объекта аналити- ческогоуче- та(для отнесения амортиза- цииос- новных средств)	инвентар- ный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

Суммаизноса, руб.коп.

Наосновании

приказа

распоряжения

от“

”

20

г.№

произведеносмотр

принимаемого(передаваемого)

наименованиеобъекта

вэксплуатациюот

Вмомент приемки(передачи) объектнаходится в

местонахождениеобъекта

Объект(оборудование)		Годвыпуска (постройки)	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)		Номерпаспорта
вид	код
16	17	18	19	20	21

Основаниеперемещения
Краткаяхарактеристикаобъекта

Сведенияо наличии драгоценныхматериалов(металлов, камней):

Приспособленияи принадлежности			Содержаниедрагоценныхматериалов(металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименованиедрагоценногоматериала	номенклатур- ныйномер	единицаизмерения		количе- ство (масса)
					наименование	код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотнаясторона формы№ ОС-1

Объекттехническимусловиям				соответствует
				несоответствует
указать,что именноне соответствует
Доработка	нетребуется
	требуется		указать,что именнотребуется
Результатыиспытанияобъекта
Заключениекомиссии:
Приложение.Переченьтехническойдокументации

Председателькомиссии
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Объектосновных средств

сдал
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Отметкабухгалтерииоб открытиикарточки (записив книге) илиперемещенииобъекта.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)
	подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-3

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		должность
подпись						расшифровкаподписи
“			”				20			г.

АК Т №

приемки-сдачиотремонтированных,реконструированных

имодернизированныхобъектов

			Коды
Формапо ОКУД			0306002
Организация		поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств

Структурноеподразде- ление	Вид деятельности	Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мостьдо про- веденияре- конструкции, модерниза- ции,руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб.коп.	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мостьс уче- томре- конструкции, модерниза- ции,руб. коп.	Номер
				счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета		инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Суммаизноса с учетомреконструкции имодернизации,руб. коп.

Организация(структурноеподразделение)– исполнительработ

Подоговору (заказу)от“		”		20		г.№
									наименованиеобъекта

	Дата		Дата
находилсяв ремонте(реконструкции,модернизации)с		по		,т.е.		дней

Предусмотренныеработы по ремонту(реконструкции,модернизации)выполнены

полностью
неполностью
указать,что именноне выполнено

С П Р А ВК А

Стоимостьвыполненногообъема работ,руб. коп.
подоговору (заказу)		фактическая
ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затратпо доставке оборудования
1	2	3	4	5

Руководительподразделения
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Главныйбухгалтер(бухгалтер)
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Оборотнаясторона формы№ ОС-3

Поокончанииремонта (реконструкции,модернизации)объект прошелиспытания исдан в эксплуатацию.

Измененияв характеристикеобъекта, вызванныереконструкцией,модернизацией

сдал
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-4

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		должность
подпись						расшифровкаподписи
“			”				20			г.

АК Т №

насписание основныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306003
Организация		поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Суммаизноса, руб.коп.

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

”

20

г.№

наосновании

произвелаосмотр

наименованиеобъекта

Врезультатеосмотра комиссияустановила:

1.Поступил ворганизацию“

”

20

г.2.Масса объектапо паспорту

т

3.Сведения оналичии драгоценныхматериалов(металлов, камней)

Приспособленияи принадлежности			Содержаниедрагоценныхматериалов(металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименованиедрагоценныхматериалов	номенклатурныйномер	единицаизмерения		коли- чество (масса)
					наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8

			Код
4.Причина списания
5.Техническоесостояние

Объект(оборудование)		Годвыпуска (постройки)	Датаввода в эксплуатацию
вид	код
9	10	11	12

Заключениекомиссии:
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов

Председателькомиссии
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4

Справкао затратах,связанных сосписаниемосновных средств,
ио поступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списания
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результатысписания
Выручкаот реализации			руб.		коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)
	подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-4а

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		должность
подпись						расшифровкаподписи
“			”				20			г.

АК Т №

насписаниеавтотранспортныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306004
Организация		поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьавто- транспортныхсредств

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Суммаизноса, руб.коп.

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

”

20

г.№

произвела

осмотр

автомобиля

модель

тип

прицепа,полуприцепа

марка

грузоподъемность

,двигатель №

,шасси №

,государственныйномерной знак

вместимость

техническийпаспорт №

массаобъекта попаспорту

т,

наличиедрагоценныхметаллов

Врезультатеосмотра

егоагрегатов,узлов и механизмови

автомобиля,прицепа, полуприцепа

ознакомленияс документами(паспорт, формуляр)комиссия установила:

1.Состоит набалансе организациис“

”

20

г.

2.Причина списания

Код

3.Техническоесостояние

4.Сведения оснятии с учетав ГАИ

Транспортныесредства		Годвыпуска	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)	Пробег,км
видавтомобиля, прицепа,полуприцепа	код			сначала эксплуатации	послепоследнегокапитальногоремонта
11	12	13	14	15	16

Заключениекомиссии:
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов

Председателькомиссии
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:
	должность		подпись		расшифровкаподписи
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4а

Подлежатоприходованиюследующиеосновные деталии узлы:

Номер			Наименование	Единицаизмерения	Количество	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
попорядку	покаталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
						Итого

Справкао затратах,связанных сосписаниемавтотранспортныхсредств,
и опоступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списанияпо ценам возможногоиспользования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результатысписания
Выручкаот реализации			руб.		коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)
	подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-6

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

Инвентарнаякарточка №

учетаосновных средств

			Коды
Формапо ОКУД			0306005
Организация		поОКПО

Дата составления	Документна оприходование		Количествообъектов	Первоначальнаястоимостьвсех объектов, руб.коп.
	дата	номер

полноенаименованиеи назначениеобъекта

наименованиеорганизации-изготовителя

модель,тип, марка

Структурноеподразде- ление	Виддеятельности	Счет,субсчет	Коданалитичес- когоучета	Первона- чальная(ба- лансовая)стоимость, руб.коп.	Срокполезногоиспользова- ния	Нормаамортизации,% или сметнаяставка	Код		Объект(оборудование)		Акто вводе в эксплуатацию
							нормыамортизаци- онныхотчислений	счетаи объектааналитичес- когоучета (дляотнесе- нияаморти- зацииоснов- ныхсредств)	вид	код	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

Признаксобствен- ности	Номер			Сумманачислен- нойамор- тизации, руб.коп.	Год выпуска (постройки)	Содержаниедрагоценныхматериалов (металлов,камней и т.п.)					Выбыло(передано)
	инвентар- ный	завод- ской	паспорта			наимено- ваниедра- гоценных материалов	номенкла- турныйномер	единицаизмерения		количество(масса)	подокументу		причинавыбытия (перемещения)
								наимено- вание	код		дата	номер	наимено- вание	код
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28

Суммаизноса, руб.коп.

Оборотнаясторона формы№ ОС-6

Достройка,дооборудование,реконструкция, модернизацияобъекта (бухгалтерскаязапись)				Ремонтобъекта (бухгалтерскаязапись)
дата	номер	инвентарныйномер	суммазатрат, руб.коп.	дата	номер	инвентарныйномер	суммазатрат, руб.коп.	дата	номер	инвентарныйномер	суммазатрат, руб.коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Краткаяиндивидуальнаяхарактеристикаобъекта

Наименованиеконструктивныхэлементов идругихпризнаков, характеризующихобъект	Материалы,размеры и прочиесведения
	основнойобъект	наименованиеважнейшихпристроек,приспособленийи принадлежностей, относящихсяк основномуобъекту
1	2	3	4	5	6

Карточкузаполнил
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-14

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

АК Т №

оприемке оборудования

			Коды
Формапо ОКУД			0306006
Организация		поОКПО

Датасостав- ления	Кодвида операции	Структур- ноепод- разделение	Виддея- тельности	Склад	Код		Корреспондирующийсчет		Номерсо- проводи- тельного документа, счета
					отправи- теля	постав- щика	счет, субсчет	коданали- тическогоучета

Местосоставленияакта

Началоприемки

ч

мин.Окончаниеприемки

ч

мин.

Приняти осмотренгруз, прибывший

20

г.по счету №

от“

”

20

г.

состанции (пристани)

посопроводительномутранспортномудокументу №

от“

”

20

г.в вагонах №

Отправитель

наименование,адрес и номертелефона

Поставщик

наименование,адрес и номертелефона

Датаотправкиоборудованиясо станции(пристани, порта)или со складаотправителя

Посопроводительномутранспортномудокументузначилось:

Знак, марка, пломба	Количествомест	Вид упаковки	Наименованиеоборудования (груза)	Единицаизмере- ния	Массагруза		Особыеотметки отправителяпо накладной
					отправителя	дороги,пристани
1	2	3	4	5	6	7	8

Приосмотре оборудования(груза) установлено:

1.Упаковка	неповреждена
	повреждена			указать,как повреждена
2.Оборудованиепоставлено			комплектно
			некомплектно			указать,какая некомплектность

Оборотнаясторона формы№ ОС-14

3.При наружномосмотре оборудованияоказалось:

Наименованиеоборудования	Номенкла-турныйномер	Тип,марка	Номерпаспорта илимаркировка	Количество		Стоимость,руб. коп.	Обнаруженные дефекты
				подокументу	фактическое
1	2	3	4	5	6	7	8

Примечание.

Дефекты,обнаруженныепри ревизии,монтаже ииспытанииоборудования,оформляютсяактом о выявленныхдефектахоборудования(форма № ОС-16)

Заключениекомиссии:
Переченьприлагаемыхдокументов

Справиламиприемки оборудованияпо количеству,качеству икомплектностивсе членыкомиссии
ознакомлены:

должность		подпись		расшифровкаподписи		номери дата выдачидокумента ополномочиях инаименованиеорганизации,выдавшей документ
должность		подпись		расшифровкаподписи		номери дата выдачидокумента ополномочиях инаименованиеорганизации,выдавшей документ
должность		подпись		расшифровкаподписи		номери дата выдачидокумента ополномочиях инаименованиеорганизации,выдавшей документ

Оборудованиепринято иоприходовано

“

”

20

г.

Коммерческийакт №

от“

”

20

г.

М.П.

Заведующийскладом
	подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-15

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

АК Т №

приемки-передачи
оборудованияв монтаж

			Коды
Формапо ОКУД			0306007
Организация		поОКПО

Датасостав- ления	Кодвида операции	Структур- ноепод- разделение	Виддея- тельности	Склад-отправитель	Корреспондирующийсчет
					счет, субсчет	коданали- тическогоучета

Местосоставленияакта
Передано
	наименованиемонтажнойорганизации
перечисленноениже оборудованиедля монтажав
			наименованиездания, сооружения,цеха

Оборудование		Тип,марка	Номерпаспорта илимаркировка	Организация-изготовитель	Номерпозиции потехнологическойсхеме	Поступлениена склад заказчика		Количе- ство	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
наименование	номенклатурныйномер					дата	номеракта приемки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Оборотнаясторона формы№ ОС-15

Приприемке оборудованияв монтаж установлено:

оборудование	соответствует	проектнойспециализацииили
	несоответствует
чертежу(если не соответствует,указать, в чем)

Оборудованиепередано	комплектно	(указатьсостав комплектаи техническойдокументации,
	некомплектно
покоторой произведенаприемка, и какаякомплектность)

Дефектыпри наружномосмотре оборудования		необнаружены	(еслиобнаружены,
		обнаружены
подробноих перечислить)

Примечание.

Дефекты,обнаруженныепри ревизии,монтаже ииспытанииоборудования,оформляютсяактом о выявленныхдефектахоборудования(Форма № ОС-16)

Заключениео пригодностик монтажу:

Сдалпредставитель заказчика
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
Принялпредставитель монтажнойорганизации
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Указанноеоборудованиепринято нахранение

Материальноответственноелицо
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-16

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

АК Т №

овыявленныхдефектах
оборудования

			Коды
Формапо ОКУД			0306008
Организация		поОКПО

Дата составления	Кодвида операций	Структурноеподразделение	Вид деятельности	Код организации заказчика

Местонахождениеоборудования
			город,поселок и т.д.
Организация(заказчик)
	наименование,адрес, номертелефона
Здание(сооружение),цех

Впроцессе ревизии,монтажа, испытания(нужное подчеркнуть)нижеперечисленногооборудования,

изготовленного										,принятого вмонтаж
		наименованиеорганизации-изготовителя
поакту №			от“		”		20		г.обнаруженыследующиедефекты:

Наименование оборудования	Тип, марка	Номер паспортаили маркировка	Проектнаяорганизация	Дата		Обнару- женные дефекты
				изготовле- нияобо- рудования	поступле- нияобору- дованияна склад
1	2	3	4	5	6	7

Оборотнаясторона формы№ ОС-16

Наименование оборудования	Тип, марка	Номер паспортаили маркировка	Проектнаяорганизация	Дата		Обнару- женные дефекты
				изготовле- нияобо- рудования	поступле- нияобору- дования
1	2	3	4	5	6	7

Дляустранениявыявленныхдефектовнеобходимо:
подробноуказываютсямероприятияили работыдля устранения
выявленныхдефектов,исполнителии сроки исполнения

Представительзаказчика
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
Представительподрядчика
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
Представительорганизации-изготовителя
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

”

20

г.

1Положение п.48о неначисленииамортизациипо основнымсредствамнекоммерческихорганизацийпризнанонедействительнымРешением ВерховногоСуда РФ от23.08.2000г. №ГКПИ 00-645.

2В Письме МинфинаРФ от 30.12.1993г. №160«Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций»приведен рядтипов затратпо строительствуобъектов основныхсредств, невключаемыхв первоначальнуюстоимостьосновных средств(п.3.1.7), а также иныеособенностиформированияпервоначальнойстоимостиосновных средств,создаваемыхв результатестроительства,однако, какуже было указановыше, особенностиучета строительствав данной работене анализируются.

3Посколькууменьшениеили увеличениефактическихзатрат наприобретениеи сооружениеосновных средствна суммовыеразницы явнопредусмотреноп.8 ПБУ 6/01, то такиекорректировкиследует считатьдопускаемымипунктом 14 тогоже ПБУ.

4Такойподход, понеподтвержденнымданным («Налоговыйвестник», №9,сентябрь 2001г.),приведен и вписьме Департаментаметодологиибухгалтерскогоучета и отчетностиМинфина РФ от05.04.2001 №16-00-17/13.

5 НевключениеНДС в первоначальнуюстоимость,кроме как еслиобратноепредусмотренозаконодательством,особо указанов абз.1 п.8 ПБУ6/01. ОтнесениеНДС в описываемомконтексте к«невозмещаемым»налогам и включениеего в первоначальнуюстоимость всоответствиис абз.8 п.8 ПБУ 6/01породило быпротиворечиедвух абзацеводного и тогоже пункта ПБУ6/01.

6Ст.170.1 НК РФ содержитоднозначноеуказание нато, что НДС,предъявленныйналогоплательщикупри приобретениитоваров невключаетсяв расходы,принимаемыек вычету приисчисленииналога на прибыль,за исключениемслучаев, предусмотренныхст.170.2 НК РФ, в которойобсуждаемаясумма не возмещаемогоНДС не упоминается.

7Применениев данном контекстест.264.1.1 НК РФ, всоответствиис которой суммыналогов, начисленныев установленномпорядке, относятсяк прочим расходам,связанным спроизводствоми реализацией,представляетсянеоправданным,поскольку«входной» НДСне начисляетсяналогоплательщиком,а предъявляетсяему поставщиком,и, кроме того,расходы наприобретениеосновных средствнельзя считать«расходами,связаннымис производствоми реализацией».

8п.46 «Методическихрекомендаций…», утвержденныхПриказом МНСРФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447(в ред. от 22.05.2001г.)

9п.12 «Правил веденияжурналов учетаполученныхи выставленныхсчетов-фактур,книг покупоки книг продажпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость»,утвержденныхпостановлениемПравительстваРФ от 02.12.2000г. №914 (вред. от 15.03.2001г.)

10Решение ВерховногоСуда РФ от24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916 иОпределениеего кассационнойколлегии от06.09.2001г. №КАС 01-325

11Следует пояснить,что структураст.253 НК РФ такова,что в частипервой этойстатьи произведенаклассификациярасходов напроизводствои реализациюв разрезе статей,имеющих своиособенностипри налогообложенииприбыли, а вчасти второй– классификацияпо характерувозникновениярасходов. Тоесть отнесениене возмещаемогоНДС по СМР к«расходам,связанным свыполнениемработ» по ст.253.1.1и, одновременно,к «прочим расходам»по ст.253.2.4 (и 264.1.1) противоречияне порождает.

12Данный налогбыл именноначисленналогоплательщиком,а не предъявленему поставщиком,т.е. упомянутаявыше статья170.1 НК РФ в данномслучае неприменима.

13Формулировка«суммы налогов…, за исключениемперечисленныхв ст.270» и «суммыналогов…, заисключениемслучаев, описанныхв ст.270» явно неэквивалентны.

14Единые нормыамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР, утвержденныеСовмином СССРот 22.10.90г. №1072.

15ПостановлениеПравительстваРФ от 19.08.1994г. №967, письмоМинэкономикиРФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51

16В качествекомментариявновь уместноупомянутьтребованиеосмотрительности,состоящее вбольшей готовностик признаниюв бухгалтерскомучете расходови обязательств,чем возможныхдоходов и активов(ПБУ 1/98 «Учетнаяполитикаорганизации»,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 09.12.1998г. №60н).

17Не «можетизменяться»,не «допускаетсяизменение»,а «изменяется»- утверждениест.257.2 НК РФ носитболее четкийимперативныйхарактер, чемсоответствующиеположения ПБУ6/01.

18Т.е., например,в предельномслучае, когдаорганизацияк концу годапродает илипо иным основаниям(долгосрочнаяконсервация/модернизация/реконструкция,ликвидация)исключает изсостава амортизируемогоимуществавообще всеосновные средства,10-процентныйлимит будетравен нулю. Ремонтныезатраты этогогода по итогамгода должныпризнаватьсяполностью«сверхлимитными»независимоот того, что,скажем, в первомквартале тогоже года онибыли учтеныпри налогообложенииприбыли, посколькуих сумма непревышала10-процентныйлимит на конецпервого квартала.

19До оформлениясоответствующегоакта статусзатрат какименно ремонтныхостаетсядокументальноне подтвержденным.

20Как было указановыше, в сезонныхпроизводствахамортизацияначисляетсяв годовой суммев течение периодаработы организации,т.е. коэффициент1/12 в нижеприведенныхформулах долженбыть замененна 1/m, гдеm – числомесяцев работысезонногопроизводствав данном календарномгоду.

21ПостановлениеПравительстваот 19.08.1994г. №967 признаноутратившимсилу в соответствиис пунктом 2ПостановленияПравительстваот 20.02.2002г. №121.

22ПроектомФедеральногоЗакона №153025-3 «Овнесении измененийи дополненийво вторуючасть Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ив отдельныезаконодательныеакты РоссийскойФедерации»,прошедшимпервое чтениев Госдуме вдекабре 2001г. инамеченнымдля рассмотренияв марте 2002г.,предусмотреносоответствующееуточнениестатьи 259 НК РФ

23Внесение основногосредства всчета вкладапо договорупростоготоварищества(договору осовместнойдеятельности)в соответствиисо ст.1043 НК РФпорождаетвозникновениеу всех товарищейобщей долевойсобственностина него, приэтом внесенноеимуществоучитываетсяна отдельномбалансе.

24См. п.9 ПБУ 5/01.

25Однако измененияст.265.1.9 НК РФ,предусмотренныеПроектомфедеральногозакона №153025-3,прошедшимпервое чтениев Госдуме вдекабре 2001г., предполагаютвключение суммнедоначисленнойамортизациипо основномусредству всостав внереализационныхрасходов вместес расходамипо ликвидации.

26п.38 «Методическихуказаний побухгалтерскомуучету основныхсредств»,утвержденныхПриказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н

27ПостановлениеПравительстваРФ от 21.03.1996г. №315, всоответствиис которымГоскомстатуРоссии былопоручено разработатьметодику расчетаиндекса-дефлятораи ежеквартальнопубликоватьего, утратилосилу в соответствиис пунктом 2ПостановленияПравительстваот 20.02.2002г. №121, и, такимобразом, индекс-дефляторза 1 квартал2002г. Госкомстатомпубликоватьсяуже, вероятно,не будет.

28Независимоот того, что втексте «Инструкциипо применениюплана счетов…»такая проводкане описана,она фигурируетв предложенныхстандартныхкорреспонденцияхи, кроме того,в явном видепредусмотренапунктом 15 ПБУ6/01.

29Как уже отмечалось,указанныйПриказ Минфинабыл издан довступленияв силу Закона«О лизинге»,на основании«Временногоположения олизинге»,утвержденногоПостановлениемПравительстваРФ от 29.06.1995г. №633. Всноске к пункту6 этого Постановлениябыло указано:«договорныеотношения, прикоторых имуществопередаетсяарендаторуна срок, существенноменьший нормативногосрока службыимущества, чтопредполагаетвозможностьарендодателясдавать этоимущество варенду неоднократнов течениенормативногосрока его службы(так называемый«оперативныйлизинг» илиаренда, прокат),регулируютсядействующимгражданскимзаконодательством.На такие отношенияне распространяетсядействие настоящегоВременногоположения».Таким образом,указанныйПриказ Минфинапри его изданиибыл призванрегулироватьлишь указанныев вышеописаннойсноске отношения,поэтому некоторыеего положенияпредставляютсявесьма нелогичнымив условиях,когда самопонятие лизингабыло измененозаконодателем.

30Лизингодательдля объектализинга, учитываемогона его балансе,но передаваемогов лизинг с условиемо выкупе (также, как и лизингополучатель,если объектчислится наего балансе,но должен бытьвозвращенлизингодателюпо окончаниидоговора), вероятно,должен установитьсрок «бухгалтерской»амортизацииравным срокуаренды, следуялогике п.20 ПБУ6/01. Однако договоромможет бытьпредусмотрендосрочныйвыкуп (переходправа собственности).

31Маловероятно,что договорлизинга (аренды)можно признатьдоговором,аналогичнымкредитномудоговору, поэтомудополнительноучитыватьположенияст.272.8 НК РФ орасчетно-ежемесячномпризнанииналоговогорасхода в данномслучае, вероятно,нет необходимости.

32Эта неопределенностькасается нетолько основныхсредств илилизинга, но илюбой хозяйственнойоперации пофизическойотгрузке имуществав рамках договора,предусматривающегопереход правасобственностина это имуществок получающейего сторонепозднее моментафизическойотгрузки.

33В специальнойлитературев 2001 году появлялисьсведения отом, что в МНСформируетсяименно такойподход к определению«даты реализации»в целях исчисленияНДС, хотя и безувязки с лизинговымиоперациями.

34Кроме того,следуя томуже подходу,дату полученияоплаты за ещене отгруженныйтовар такжеследует считать«датой реализации»(если следоватьлогике письмаМНС от 29 ноября2001г. №09-1-19/3550/17 – безпоследующегопересчета НДСпосле отгрузкидаже при измененииналоговойставки), и отдельноерассмотрениеавансов в статьях162.1.1, 171.8 и 172.6 НК теряетсмысл.

35Независимоот того, чтоИнструкцияпо применениюПлана счетовне предусматриваеткорреспонденциюсчетов учетаТМЦ с кредитомсчета 90 в спискестандартныхкорреспонденций,к субсчету90-1 «Выручка»дан комментарий:«учитываютсяпоступленияактивов, признаваемыевыручкой».

36Следует отметить,что, вообщеговоря, изсравнительногоанализа п.11 ПБУ6/01 и п.6.3 ПБУ 9/99 следует,что первоначальнаястоимостьсервера и доходот реализациипродукциимогут отличатьсяот суммы подоговору наразные величины.Такая ситуациявозникла быв том случае,если бы организациясмогла определить«обычную» ценуприобретениясервера (покоторой оцениваетсядоход от продукции),и эта цена оказаласьбы отличнойот «обычной»цены реализациипродукции.Формальноследуя требованиямПБУ, при «рыночно-более-дешевом»сервере разницуследовало быотнести, какэто ни абсурдно,на удорожаниесервера (сверхего рыночнойцены, но затосравняв егоучетную ценус «обычной»ценой продукции),т.е. в дебет счета08 в корреспонденциис кредитомсчета 98 (по аналогиис безвозмезднымполучениемимущества,стоимостькоторого списываетсяна в кредитсчета 91 синхроннос начислениемамортизации,что создаетхотя бы намекна выполнениетребованияосмотрительности).При «рыночно-более-дорогом»сервере, наоборот,он был бы оцененна счете 08 лишьпо «обычной»стоимостиболее дешевойпродукции,тогда как выручкаот реализациипродукции былабы оценена поцене выше рыночнойцены продукции(но зато равной«обычной» ценеприобретениясервера), а наразницу сразупришлось быпризнатьоперационныйубыток (дебет91 – кредит 90).

37Данная сумманалога безусловноначислена вустановленномпорядке (ст.264.1.1),она не былапредъявленапокупателю(т.е. не подходитпод ст.270.19) и небыла предъявленасамой организациипоставщиком(не подходитпод ст.170), а иныхисключенийиз ст.264.1.1 обнаружитьне удалось.

38В том случае,если отличиедоговорныхцен от рыночныхбыло бы менее20%, бухгалтерскаяприбыль отреализациибыла бы большеналоговой,т.к. организацияв соответствиис НК не былабы обязанадоводить вцелях налогообложениядоговорнуюцену до рыночной,тогда как вцелях бухгалтерскогоучета все равнобыл бы долженприменятьсяпорядок определенияцен, установленныйПБУ для случаяне-денежныхрасчетов.

39Согласно ст.268.1.1НК РФ доходыот реализацииамортизируемогоимуществауменьшаютсяна его остаточнуюстоимость,определяемуюв соответствиисо ст.259.13, т.е. на«налоговую»остаточнуюстоимость.

Проверка операцийс основнымисредствамии нематериальнымиактивами

1. Цели проверкии источникиинформации

2. Проверкаопераций подвижению ОС

3. ПроверкаправильностидокументальногооформленияоприходованияОС и их списания

4. Проверкаправильностиоценки и переоценкиОС, начисленияамортизационныхотчислений,проведениякапитальногои текущегоремонта ОС

Целипроверки иисточникиинформации

Основнымицелями аудиторскойпроверки основныхсредств (ОС) является проверказаконностии правильности:

• операцийпоступления,перемещенияи выбытия ОС

• определениепервоначальнойстоимостиобъектов ОС;

• ихдокументальногооформления;

• своевременноеначисление,включение виздержкипроизводстваи использованиеамортизационныхотчисленийс ОС ;

• определениеи использованиеостатка износаОС;

• отражениена счетахбухгалтерскогоучета операцийпо движениюОС ;

• осуществляетсятакже проверканаличия неиспользуемогооборудования,его состояния,условий храненияи принятых мерпо его реализацииили передачедругим организациям;

• сохранностиОС , наличиеизлишек ОС ;

Источникиинформации:

1. баланс; журнал-ордер№№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. разработочныетаблицы №№ 7,10 к журналам-ордерам№№ 13, 15;

3. актыприемки-передачиОС, ф. № ОС-1;

4. актыприемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхОС, ф. № ОС-2;

5. актына списаниеОС, ф. № ОС-3;

6. актына списаниеавтотранспортныхсредств, ф. №ОС-4;

7. инвентарныекарточки учетаОС, ф. № ОС-6;

8. описьинвентарныхкарточек поучету ОС, ф. №ОС-7;

9. карточкиучета движенияОС, ф. № ОС-8;

10. инвентарныесписки ОС, ф.№ ОС-9;

11. договоракупли-продажи,договора поставки,договора дарения;

12. приказ об учетнойполитикепредприятия.

Проверкаопераций подвижению ОС

Проверку операцийпо оприходованиюОС необходимоначинать сизучения учетнойполитики предприятияна финансовыйгод, за которыйпроизводитсяаудиторскаяпроверка. Следующимэтапом проверкиявляется проверканаличия в организациипостановлениядействующейкомиссии поприему и списаниюОС (встречаютсяслучаи неофициальнойпередачи функцийэтой комиссииглавному бухгалтеру),если такойкомиссии несоздано, то входе проверкинеобходимодобиться уруководстваее создания,т.к. все оформленныедокументы поприему и особеннопо списаниюОС не имеютюридическойсилы, и все записив учете по этойпричине должныбыть скорректированы.Очень важноудостоверитьсяв правильностиопределенияпервоначальнойстоимостиобъектов ОС.В практикепроведенияаудиторскихпроверок встречаетсямасса случаев,когда первоначальнаястоимостьобъектов значительнозанижаетсяза счет неприсоединенияк указаннойв договоре(счете) поставщикастоимостидополнительныхрасходов, понесенныхорганизацией,связанных сдоставкой,погрузкой,разгрузкойи монтажомоборудования(все расходыучитываютсяна счете 08, потомсуммируютсяи списываютсяна счет 01). Какправило, всеэти дополнительныерасходы относятсяна себестоимостьготовой продукции,что искажаетдинамическиепоказателидеятельностиорганизациии занижаетначисленныеи уплаченныесуммы налогов.Встречаютсяслучаи, когдаоплаченныеза поставкуОС суммы длительноевремя значатсяв дебиторскойзадолженности,в то время какони такое жевремя успешноработают напроизводствопродукции.Очень важнопроверитьфактическоеналичие ОС,сравнив егос учетнымиданными. Этонеобходимоделать в связис тем, что инвентаризациюОС разрешаетсяпроводить 1 разв 3 года; необходимотакже сверитьинвентарныеномера ОС сучетными данными,т.к. бывает так,что инвентарныеномера вообщене присваиваются,или присваиваютсяномера ранеесписанных ОС.Аудитор должентакже проверитьправильностьразделенияОС по характеруучастия их впроизводстве(находящиесяв производстве,реконструируемыеили находящиесяв запасах).

ПроверкаправильностидокументальногооформленияоприходованияОС и их списания

Практика проведенияаудиторскихпроверок показывает,что в большинствеслучаев необходимаядокументация,связанная соприходованиемОС, не ведется,а если и ведется,то заполняютсяне все реквизиты,предусмотренныев форме документа,а это в конечномитоге приводитк тому, чтонеправильноопределяютсяамортизационныеотчисления,а при производствекапитальногоремонта ОСнезаконновключаютсяв себестоимостьзатраты, которыепо положениюдолжны бытьотнесены накапитальныевложения. Частооборудованиечислится вучете обезличенно,без закрепленияза ответственнымиза его сохранностьработниками,что порой приводитк недостачами хищениям.Нередко передачаОС с одногоместа нахожденияв другое документальноне оформляется,что приводитк запутанностив учете. Обовсех случаяхаудитор долженсообщить руководствупредприятия.Особое вниманиепри проверкеаудитор долженуделить документальномуоформлениюзаконностисписания ОСс учета, т.к. этотмомент влияетна конечныерезультатыдеятельностипредприятия.Занимаясьвопросамисписания ОС,аудитор долженпроверитьоприходованиематериальныхценностей,полученныхот разборкиОС; если таковогоне производилось,то нельзя признатьправильнымиконечные результатыот списанияОС.

Проверкаправильностиоценки и переоценкиОС, начисленияамортизационныхотчислений,проведениякапитальногои текущегоремонта ОС

Если предприятиеприменяет методускореннойамортизации(о чем указываетсяв учетной политикепредприятия),аудитор уточняети применяетцель проведенияускореннойамортизации,что послужилооснованиемдля ее ведения,дата началаведения амортизации,(условный)установленныйкоэффициентповышения нормамортизационныхотчислений(АО) и переченьоборудования,в отношениикоторого используетсяускореннаяамортизация,при этом должнобыть обращеновнимание нато, что данныйметод относитсятолько к активнойчасти ОС дляпредприятийвсех отраслейи в отношениивсех ОС высокотехнологическихотраслей экономики.Аудитор обязанудостовериться,доведено лирешение о примененииускоренногометода до налоговыхорганов. Проводяпроверку начисленияАО, аудитордолжен обратитьвнимание наначислениеАО по ОС, неотносящимсяк промышленно-производственным,т.е. АО по объектамкультуры, невключаютсяли они в себестоимостьпродукции.Делается этос целью снижениязатрат по содержаниюнепромышленныхобъектов. Всвязи с тем,что в настоящеевремя многиепредприятияпростаивают,или работаютв 1 смену и менее,находятся врезерве илизаконсервированы,важным элементомпроверки являетсяправомерностьприостановленияначисленияАО и применениепонижающихкоэффициентовк действующимнормам (не больше0,5). Важно такжепроверить, непродолжаетсяли начислениеАО по ОС, которыеуже имеют полныйизнос. Имеютместо случаи,когда бухгалтерыдопускаютошибки в определениинорм АО, особеннопо тем объектамОС, о техническойдокументациикоторых неуказаны шифры.В этих случаяхаудитор должендобиться отруководстваорганизациисоздания авторитетнойкомиссии поотнесению тогоили иного объектаОС к соответствующимгруппам. Проводяпроверку начисленияАО по ОС, аудитордолжен проверитьи соответствующиерасчеты, и ихтождественностьс даннымианалитическогои синтетическогоучета АО. Проверяявопросы, связанныес отнесениемзатрат напроизводствотехническогои капитальногоремонта, аудитордолжен проверитьдокументацию,на основаниикоторой проверяющиесяремонтно-дефектныеведомости, планпроведенияремонтныхработ, сметныерасчеты. Оченьважно при этомпровести тщательнуюпроверку всехэтапов ремонтныхработ, и главноеустановить,нет ли такихработ, которыедолжны бытьотнесены нек капитальномуремонту, а ккапитальнымвложениям.Очень частодопускаютсятакие нарушенияпри производстверемонта варендованныхзданиях, причемнередко в договорахна аренду неоговариваетсясторона, котораядолжна производитьремонт. НередкопредприятияреконструкциюОС проводятпод видомкапитального,или, еще хуже,техническогоремонта, темсамым списываянезаконныезатраты насебестоимостьпродукции, ане в зачет источниковпо финансированиюКВ. В ходе проверокнередко выявляетсяприписка вобъеме выполненныхработ, причемпроизведенныхкак силамисамой организации,так и стороннимиорганизациями.В таких случаях,если аудиторне может самопределитьпризнаки ихарактер отнесенияработ (к ремонтуили к КВ), он долженпригласитьспециалиста.Приписки всегдаприводят кнезаконномуповышениюзатрат напроизводстворабот, а следовательно,и к повышениюсебестоимостипродукции.Важный элементпроверки –установлениефактов отнесениязатрат на ремонтныеработы в себестоимостьпродукции пообъектам ОС,не относящихсяк производственнымфондам. Припроведениипроверки отнесениезатрат на ремонтныеработы аудиторуследует обратитьвнимание наследующийфактор: нередкопредприятияв соответствиис принятойучетной политикойсоздают резервный,ремонтный фондза счет себестоимостивыпускаемойпродукции,средства которогоучитывают насчете 89 – “Резервыпредстоящихрасходов иплатежей”. Виспользованииэтого фондадопускаютсяследующиенарушения:

• имея средствапо оплате ремонтныхработ на указанномфонде, предприятия,тем не менее,относят затратына себестоимостьпродукции, темсамым дваждына сумму ремонтаувеличиваетсясебестоимостьпродукции;

• за счетремонтногофонда списываетзатраты наремонтныеработы ОС, неотносящихсяк производственнымфондам;

• в нарушениедействующегозаконодательствана остаткисредств неиспользованногоремонтногофонда на конецотчетногопериода неуменьшаютсебестоимостьпродукции.Законодательствомсейчас допускаетсяоставлять востатке фонданеиспользованныепереходящиесредства, еслиони предназначеныдля использованияна покрытиезатрат по ремонтуОС с длительнымциклом ремонта.Вместе с темв законодательственет точнойхарактеристики,ремонт какихОС можно отнестик этой категорииремонта.

Глава2. Порядок учетаопераций сосновнымисредствами

§2.1.Оприходованиеосновных средстви их бухгалтерскаяоценка припринятии кучету

Всоответствиис Планом счетовосновные средстваучитываютсяна счете 01 «Основныесредства».Принятие основныхсредств к учетуосуществляетсяпо дебету счета01 и кредиту счета08 «Вложения вовнеоборотныеактивы», накотором предварительнонакапливаютсясоответствующиезатраты организациив корреспонденциисо счетами 60«Расчеты споставщикамии подрядчиками»,07 «Оборудованиек установке»,10 «Материалы»,70 «Расчеты сперсоналомпо оплате труда»и т.п.

Основныесредства принимаютсяк бухгалтерскомуучету по ихпервоначальнойстоимости,причем согласноп.14 ПБУ 6/01 стоимостьосновных средств,в которой ониприняты кбухгалтерскомуучету, не подлежитизменению,кроме случаев,установленныхзаконодательствомРоссийскойФедерации исамим ПБУ 6/01. Ослучаях, когдаизменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдопускается,будет сказанониже в соответствующихпараграфахнастоящейработы.

Первоначальнаястоимостьосновных средстввключает в себявсе затратыорганизациина приобретение,сооружение,изготовлениеосновных средств(за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов, кромеслучаев, предусмотренныхзаконодательством).Т.е. в первоначальнуюстоимостьосновных средстввключаютсясуммы, подлежащиеуплате (уплаченные)поставщикупри покупкеили подрядчикупри строительствеосновных средств,затраты надоставку объектови доведениеих до состояния,в котором онипригодны дляиспользования,затраты наинформационные,консультационные,посредническиеуслуги, таможенныепошлины, регистрационныесборы, госпошлины,прочие затраты,связанные сприобретением,сооружением,изготовлениемосновногосредства¹.При этомобщехозяйственныеи иные непрямыерасходы, непосредственноне связанныес приобретениемили сооружениемосновных средств,на первоначальнуюстоимостьприобретаемыхи создаваемыхосновных средствне распределяются.

Еслив соответствиис договорамистоимостьосновных средствили связанныхс их покупкойили строительствомценностей/работ/услугвыражаютсяв условныхденежных единицах,а оплата производитсяв рублях, тофактическиезатраты наприобретениеили сооружениеосновных средствопределяютсяс учетом соответствующихсуммовых разниц(т.е. по фактическипроизведеннымрасходам, фактическиуплаченнымсуммам). Такимобразом, еслиоплата основногосредства, стоимостькоторого согласнодоговору выраженав условныхденежных единицах,производитсяпосле вводаэтого основногосредства вэксплуатацию,то после осуществленияоплаты первоначальнаястоимостьосновногосредства и всесвязанные сней показатели(например,амортизация)должны бытьскорректированы².

Еслиже основныесредства илисвязанные сих покупкойили созданиемценности/работы/услугиприобретаютсяза иностраннуювалюту, топервоначальнаястоимостьосновных средствопределяетсяисходя из валютнойоценки этихосновных средствили ценностей/работ/услуги курса ЦентральногоБанка РФ надату их принятияк учету (курсовыеразницы вобщеустановленномпорядке относятсяна внереализационныедоходы илирасходы).

Привнесении основногосредства вкачестве вкладав уставныйкапитал организацииего оприходованиепроизводитсяв оценке, согласованнойучастниками(акционерами)организации.Затраты подоведениютакого основногосредства досостояния, вкотором онипригодны киспользованию,будут увеличиватьэту оценку вобщем порядке³.

Безвозмезднополученныеосновные средстваоцениваютсяпо рыночнойстоимости надату принятияих к бухгалтерскомуучету, причемв соответствиис Планом счетоврыночная стоимостьосновногосредства, отраженнаяпри их оприходованиипо кредитусчета 98 «Доходыбудущих периодов»,списываетсяв кредит счета91 «Прочие доходыи расходы» помере начисленияамортизациипо данномуосновномусредству.

Еслиосновные средства(или соответствующиеценности/работы/услуги,формирующиеих первоначальнуюстоимость), всоответствиис договоромоплачиваютсяне денежнымисредствами,а инымиактивами/работами/услугами,то цена, фактическиуказанная вдоговоре, неявляется основойдля определенияпервоначальнойстоимостисоответствующегоосновногосредства.Первоначальнаястоимость такихосновных средствопределяетсяисходя из обычнойцены переданныхв их оплатуактивов/работ/услуг(т.е. цены этихактивов/работ/услуг,которая былабы установленаорганизациейв сравнимыхобстоятельствахпри их реализациив обмен на денежныесредства). Еслиже такую обычнуюцену определитьневозможно,то основныесредства оцениваютсяисходя из ихсобственнойобычной стоимости,по которой онив сравнимыхобстоятельствахмогли бы бытьприобретены.

Капитальныевложения вмноголетниенасаждения,на коренноеулучшениеземель включаютсяв состав основныхсредств ежегоднов сумме затрат,относящихсяк принятым вэксплуатациюв течение этогогода площадям,независимоот даты окончаниявсего комплексаработ.

§2.4. Определениесрока полезногоиспользованияосновных средствпри их постановкена учет (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

По каждомуобъекту основныхсредств припринятии егона учет определяетсясрок его полезногоиспользованияв целях бухгалтерскогоучета, которыйможет бытьуточнен (в сторонуувеличения)при улучшениипервоначальнопринятых врасчет нормативныхпоказателейфункционированияэтого объектав результатепроведенияреконструкциии модернизации(о которых см.отдельныйпараграф). Этотсрок определяетсясамой организациейисходя из:

• ожидаемогосрока использованияобъекта всоответствиис ожидаемойпроизводительностьюили мощностью,

• ожидаемогофизическогоизноса, зависящегоот режима иусловий эксплуатации(количествасмен), естественныхусловий и влиянияагрессивнойсреды, системыпроведенияремонта,

• нормативно-правовыхи других ограниченийиспользованияэтого объекта(срока арендыдля арендованныхобъектов ит.п.).

Из приведенногоперечня определяющихсрок полезногоиспользованиясведений можносделать вывод,что степеньнормативнойи техническойрегламентациипри установлениисрока полезногоиспользованияосновных средствсущественноснизилась. Еслиорганизацияуже при вводеосновногосредства вэксплуатациюимеет информацию,например, озапуске некоторымзаводом впроизводствоаналогичногоосновногосредства, обладающегогораздо лучшимипроизводственными характеристиками,и планируетприобрестиэто новоеоборудование,то «бухгалтерский»срок полезногоиспользованияданного основногосредства можетбыть установленсущественноменьше сроков,указанных вего техническойдокументации,ввиду планируемойэкономии наобслуживании.Аналогичнымобразом «технический»срок службыоборудованияможет и дажедолжен бытьоткорректирован,если использованиеобъекта можетосуществлятьсятолько в местеего расположенияв момент вводав эксплуатацию(например, еслирасходы надемонтаж иперенос объектав другое местосоизмеримысо стоимостьюобъекта, т.е.экономическиявно нецелесообразны),и при этом срокаренды соответствующегоземельногоучастка, илисрок разработкиучастка недрв соответствиис соглашениемо разделе продукции,или ожидаемыйсрок до истощенияместорожденияполезногоископаемого,или срок службыздания/сооружения,где смонтированоданное основноесредство и т.п.меньше «технического»срока службыоборудования.Такой подходбудет полностьюсоответствоватьтребованиюосмотрительности,состоящемув большей готовностик признаниюв бухгалтерскомучете расходов(повышеннойамортизации),чем возможныхдоходов и активов(ПБУ 1/98 «Учетнаяполитикаорганизации»,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 09.12.1998г. №60н).

Порядокопределениясрока полезногоиспользования,установленныйв целях налогообложенияприбыли статьей258 НК РФ, отличаетсяот «бухгалтерского».Организацияпри определении«налогового»срока полезногоиспользованияосновных средствв обязательномпорядке должнаучитыватьсроки, установленныедля многихтипов основныхсредств ПостановлениемПравительстваРФ от 01.01.2002 №1, а приотсутствиитам конкретноговида основныхсредств должныиспользоватьсясроки, указанныев техническойдокументации,и рекомендацииорганизаций-изготовителей.В соответствиисо ст.259.12 НК РФесли организацияприобретаетбывшее в употребленииосновное средство,то устанавливатьпо нему налоговыйсрок полезногоиспользованияс учетом фактическогосрока егоиспользованияпредыдущимисобственникамидопускаетсятолько приприменениилинейногометода начисленияамортизации(тогда какприведенныевыше критерииопределения«бухгалтерского»срока полезногоиспользованиядопускаютсоответствующуюего корректировкувне зависимостиот применяемыхспособов начисленияамортизации).Таким образом,«налоговый»срок полезногоиспользованияосновных средствгораздо болеежестко регламентирован.

Справедливостиради следуетотметить, что,например, срокполезногоиспользованияэлектронно-вычислительнойтехники, установленныйвышеуказаннымПостановлениемПравительства,составляет3-5 лет вместоранее действовавшихнормативных8-10 лет⁴(или, соответственно,4-5 лет при применениикоэффициентаускорения 2,который допускалсядля активнойчасти производственныхосновных фондов⁵).Поскольку вуказанномПостановленииПравительстваустановленыне точные срокиполезногоиспользованияразличных видовосновных средств,а лишь принадлежностьвидов основныхсредств копределеннымамортизационнымгруппам, допускающимустановлениесрока полезногоиспользованияв некотороминтервале, тоустановлениеконкретногосрока внутридопустимогоинтервалапроизводитсяорганизациейсамостоятельнопри вводе основногосредства вэксплуатацию.

В соответствиис пунктом 1ПостановленияПравительстваРФ от 01.01.2002 №1 приведеннаяв этом Постановленииклассификацияосновных средствпо срокам ихполезногоиспользования(по амортизационнымгруппам) можетприменятьсяв том числе ив целях бухгалтерскогоучета.

§2.5. Учетрасходов наремонт, реконструкцию,модернизацию,демонтаж основныхсредств (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

В процессеэксплуатацииосновных средствони могут потребоватьвосстановления.Под восстановлениемосновных средствв ПБУ 6/01 понимаетсяих ремонт,модернизацияили реконструкция.

В соответствиис «Методическимирекомендациямипо бухгалтерскомуучету основныхсредств»,утвержденнымиПриказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н (вредакции от28.03.2000г.), организациямрекомендуетсяразрабатыватьплан проведенияремонтов, оцениваяв денежномвыражениирасходы наремонт исходяиз существующейсистемыпланово-предупредительныхремонтов. Плани система ремонтовутверждаютсяруководителеморганизации.

В «Методическихрекомендациях…»особо описываетсяпонятие капитальногоремонта, почтидословнопродублированноев Инструкциипо заполнениюформ федеральногогосударственногостатистическогонаблюденияза наличиеми движениемосновных фондов,утвержденнойПостановлениемГоскомстатаРФ от 07.02.2001г. №13 (вредакции от27.12.2001). Капитальнымремонтом машин,оборудованияи транспортныхсредств считаетсятакой вид ремонтас периодичностьюсвыше одногогода, при котором,как правило,производитсяполная разборкаагрегата, заменаили восстановлениевсех изношенныхдеталей и узлов,ремонт базовыхи корпусныхдеталей и узлов,замена иливосстановлениевсех изношенныхдеталей и узловна новые и болеесовременные,сборка, регулированиеи испытаниеагрегата; прикапитальномремонте зданийи сооруженийпроизводитсясмена изношенныхконструкцийи деталей илизамена их наболее прочныеи экономичные,улучшающиеэксплуатационныевозможностиремонтируемыхобъектов, заисключениемполной заменыосновных конструкций,срок службыкоторых в данномобъекте являетсянаибольшим(каменные ибетонные фундаментызданий, трубыподземныхсетей, опорымостов и т.п.).Из данногоопределениявидно, чтокапитальныйремонт вполнеможет включатьв себя заменучастей основногосредства наболее современные,а не простообеспечиватьподдержаниеосновногосредства врабочем состоянии.

Приэтом ПБУ 6/01, нераскрываясодержанияпонятий «ремонт»,«реконструкция»и «модернизация»,содержит указанияна то, что приулучшении врезультатемодернизацииили реконструкцииосновногосредствапервоначальнопринятых нормативныхпоказателейего функционирования(увеличениясрока полезногоиспользования,увеличениямощности, улучшениякачества производимыхизделий и т.п.)соответствующиезатраты могутпризнаватьсякапитальнымивложениямии после окончанияреконструкцииили модернизацииотноситьсяна увеличениепервоначальнойстоимостиосновногосредства, асрок полезногоиспользованияпосле осуществлениятаких затратможет уточняться.

Таким образом,организацияпри осуществлениилюбого восстановленияосновных средствдолжна определить,какие из произведенныхзатрат должныувеличиватьпервоначальнуюстоимостьосновногосредства (посколькурезультатомосуществленияэтих затратявляется улучшениеего исходныххарактеристик),какие – относитьсяна издержкипроизводстваи обращенияв качествезатрат по ремонту(поскольку ихрезультатомявляется лишьподдержаниеосновногосредства вработоспособномсостоянии), акакие – относитьсяна операционныерасходы (поскольку,например, приперепрофилированииздания под инойвид деятельности,результатомработ будетявляться изменениеосновногосредства, а неподдержаниеего в рабочемсостоянии, нооб улучшенииего исходныххарактеристикговорить можетбыть сложно⁶).Соответствующийподход былобозначен ив п.73 «Методическихрекомендаций…»,где указано,что учет затрат,связанных смодернизациейи реконструкцией(включаязатраты помодернизацииобъекта, осуществляемойво время капитальногоремонта),ведется в порядке,установленномдля учета капитальныхвложений. Формальныйже подход кпорядку учетазатрат навосстановлениеосновных средств,предполагающийчеткое отнесениепроизведенноговосстановленияцеликом либок «ремонту»,либо к «реконструкции»,либо к «модернизации»,может привестик необходимости,например, относитьна увеличениепервоначальнойстоимостиосновногосредства всейсуммы затратпо проведенномувосстановлению,хотя, скажем,лишь 50% этих затратбыли связаныс улучшениемисходныххарактеристикосновногосредства (вэтом случаепринцип осмотрительностиявно не был бысоблюден).

Всоответствиис ПБУ 6/01 производимаяв ходе восстановленияосновногосредства заменаотдельных егочастей, имеющихотличный отобщего срокполезногоиспользования,рассматриваетсякак выбытиеи приобретениесамостоятельногоинвентарногообъекта.

Отдельнымявляется вопросо порядке учетазатрат на демонтажосновных средствпри их переносена другое местоэксплуатации.Поскольку врезультатедемонтажаосновные средствапереходят вкатегориюоборудованияк установке,указанныезатраты следуетпризнать связаннымис ликвидацией«старых» основныхсредств, а нес подготовкойк эксплуатацииосновных средствна новом месте,то есть расходына демонтажне могут увеличиватьпервоначальнуюстоимость«новых» основныхсредств, а должнырассматриватьсякак расходыпо ликвидации«старых» объектовосновных средств(см. параграфо выбытии основныхсредств).

Для целейналогообложенияприбыли первоначальнаястоимостьосновных средств также изменяется⁷в случаях достройки,дооборудования,реконструкции,модернизации,техническогоперевооружения,частичнойликвидациии по иным аналогичнымоснованиям.

При этом вст.257 НК РФ даныследующиеопределенияуказанныхпонятий:

• кработам подостройке,дооборудованию,модернизацииотносятсяработы, вызванныеизменениемтехнологическогоили служебногоназначенияоборудования,здания, сооруженияили иного объектаамортизируемыхосновных средств,повышенныминагрузкамии (или) другиминовыми качествами,

• креконструкцииотноситсяпереустройствосуществующихобъектов основныхсредств, связанноес совершенствованиемпроизводстваи повышениемего технико-экономическихпоказателейи осуществляемоепо проектуреконструкцииосновных средствв целях увеличенияпроизводственныхмощностей,улучшениякачества иизмененияноменклатурыпродукции;

• ктехническомуперевооружениюотноситсякомплекс мероприятийпо повышению технико-экономическихпоказателейамортизируемогоимущества илиего отдельныхчастей на основевнедренияпередовойтехники итехнологии,механизациии автоматизациипроизводства,модернизациии замены моральноустаревшегои физическиизношенногооборудованияи (или) программногообеспеченияновым, болеепроизводительным.

Глава 25 НКРФ, в отличиеот п.27 ПБУ 6/01, несодержит указанийна то, что дляувеличенияпервоначальнойстоимостиосновногосредства необходимоулучшение егопервоначальнопринятых показателейфункционирования.Так что, например,затраты поперепрофилированиюздания под инойвид деятельности,которые в целяхбухгалтерскогоучета, как былоуказано выше,могут бытьотнесены наоперационныерасходы, в налоговыхцелях, вероятно,должны изменятьпервоначальнуюстоимостьздания.

Что же касаетсярасходов наремонт основныхсредств, топорядок ихучета для целейналогообложенияприбыли имеетнекоторыеособенности,установленныев статьях 260 и324 НК РФ. Предприятияпромышленности,транспорта,связи, строительстваи некоторыхдругих отраслейучитываютрасходы наремонт в периодеих осуществленияв размере фактическихзатрат. Остальныеже организацииучитываютзатраты наремонт основныхсредств в размере,не превышающем10 процентовпервоначальной(восстановительной)стоимости всехосновных средстворганизации(в «налоговой»оценке) – в периодеих осуществления,а оставшуюсясумму – равномернов течение периода,который зависитот налоговогосрока полезногоиспользованияотремонтированногоосновногосредства: еслиэтот срок болеепяти лет – втечение пятилет, а если пятьлет и менее –в течение всегоналоговогосрока полезногоиспользованияотремонтированногоосновногосредства. Прирасчете 10-процентноголимита используетсяпервоначальная(восстановительная)стоимостьосновных средствна конец каждогоквартала, такчто организацииследует ежеквартальнопересчитыватьсумму ремонтныхзатрат (с началагода), которыемогут бытьприняты в качественалоговыхрасходов впериоде осуществленияремонта⁸.

10-процентныйлимит ограничиваеттолько фактическипроизведенныев определенномотчетном (налоговом)периоде ремонтныерасходы, а несумму такихфактическихремонтныхрасходов плюсвсе частичныесуммы «старыхсверхлимитных»ремонтныхзатрат, расчетноприходящихсяна этот период.«Сверхлимитные»ремонтныезатраты включаютсяв налоговыерасходы независимоот того, числитсяли соответствующееосновное средствов составеамортизируемогоимущества, илиуже выбыло.Данные выводывытекают изследующихфактов: (а) статьей260.1 НК РФ 10-процентныйлимит установлентолько дляпризнанияремонтныхзатрат впериоде ихосуществления;(б) статья 260.2 НКРФ предлагаетпроизводить«досписание»«сверхлимитных»ремонтныхзатрат равномернов течениеопределенногочисла лет, непредусматриваяникаких исключенийиз этого правила;(в) под срокомполезногоиспользованияв соответствиисо ст.258.1 понимаетсянормативныйсрок, установленныйпри вводе основногосредства вэксплуатацию,который в общемслучае можетне совпадатьс фактическимсроком нахожденияэтого основногосредства всоставе амортизируемогоимущества. Неисключенаситуация, когдана конец какого-либопоследующегоквартала общаястоимостьамортизируемыхосновных средстворганизациинастолькосильно уменьшится, что новый10-процентныйлимит будетменьше суммы«старых сверхлимитных»сумм, подлежащихучету в налоговойбазе в соответствующемотчетном (налоговом)периоде всоответствиисо «старыми»расчетами.Таким образом,«равномерностьв течениефиксированногосрока без исключений»означает, чтозаконодательявно предполагалограничение10-процентнымлимитом толькоремонтныхзатрат, фактическиосуществленныхв отчетном(налоговом)периоде, наконец которогоопределяетсяэтот лимит, ине связывал«досписание»«сверхлимитных»сумм с сохранениемотремонтированногоосновногосредства всоставе амортизируемогоимущества.

Равномерное«досписание»«сверхлимитных»затрат должноначинатьсялишь по окончаниигода, в которомбыли фактическиосуществленыэти затраты(т.е. начиная сгода, следующегоза годом осуществленияремонтныхзатрат). Этотвывод следуетиз того очевидногофакта, что втечение календарногогода, в которомбыли произведеныремонтныезатраты, ониостаютсяосуществленнымив текущемотчетном (налоговом)периоде, и,следовательно,ограничены10-процентнымлимитом, рассчитаннымисходя их полнойстоимостиамортизируемыхосновных средствна конец данногоотчетного(налогового)периода.

Посколькурасходом всоответствиисо ст.252.1 НК РФпонимаютсязатраты, подтвержденныедокументами,оформленнымив соответствиис законодательствомРФ, то расходына ремонт основныхсредств, вероятно,следует считатьосуществленнымив периоде, когдаоформлен документ,подтверждающийфакт выполненияремонтныхработ⁹.При длительномсложном комплексномремонте отдельныеблоки затратна ремонт, вероятно,могут считатьсяосуществленнымив одном отчетном(налоговом)периоде (приоформлениисоответствующих«частичных»актов), тогдакак итоговыйакт приемкиотремонтированногоосновногосредства ОС-3может бытьутвержденпозднее. Приэтом следуетиметь в виду,что указанияГоскомстатаРФ по применениюи заполнениюформ первичнойучетной документации(утвержденныеПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997г. №71а, вредакции от06.04.2001г.), в отличиеот «Методическихрекомендацийпо бухгалтерскомуучету основныхсредств»(утвержденныхПриказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н, вредакции от28.03.2000г.), предполагаютзаполнениеунифицированнойформы ОС-3 порезультатамлюбого, а нетолько капитальногоремонта.

§2.6. Амортизацияосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы, особенностистатистическойотчетности)

Стоимостьосновных средств,ввиду их длительногоиспользованияв процессепроизводстваи реализациитоваров/работ/услуг,включаетсяв себестоимостьэтих товаров/работ/услугне единовременно,а путем начисленияамортизации.

Начислениеамортизацииначинаетсяс первого числамесяца, следующегопосле месяцаввода основногосредства вэксплуатацию,и прекращаетсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашениястоимостиосновногосредства, илиза месяцем еговыбытия (списанияс бухгалтерскогоучета).

Амортизацияначисляетсянезависимоот результатовдеятельностиорганизациив соответствующихпериодах. Начислениеамортизацииприостанавливаетсятолько на периодперевода основногосредства порешению руководителяорганизациина более чем3-месячнуюконсервациюили на болеечем 12-месячноевосстановление(ремонт, модернизацию,реконструкцию).При этом следуетиметь в виду,что порядокконсервацииосновных средствустанавливаетсяи утверждаетсяруководителеморганизации,при этом наконсервациюмогут бытьпереведены,как правило,основные средства,находящиесяв определенномкомплексе,объекте, имеющиезаконченныйцикл производства.

В сезонныхпроизводствахамортизацияначисляетсятолько в течениепериода работыорганизациив отчетномгоду, но в полнойгодовой сумме.

Неподлежат амортизацииземельныеучастки и объектыприродопользования,потребительскиесвойства которыхне изменяютсяс течениемвремени, а такжеобъекты жилогофонда, объектывнешнегоблагоустройстваи некоторыедругие основныесредства, указанныев ПБУ 6/01, по которымна забалансовомсчете лишьучитываетсяих износ (в сумме,равной суммерасчетнойамортизации).

Способначисленияамортизация,применяемыйдля группыоднородныхобъектов основныхсредств, неможет изменятьсяв течение всегосрока службыэтих объектов.

Суммыначисленнойамортизациинакапливаетсяв бухгалтерскомучете на отдельномсчете 02 «Амортизацияосновных средств».Независимоот отраженияосновных средствв бухгалтерскомбалансе поостаточнойстоимости (безотдельноговыделенияпервоначальной(восстановительной)стоимости исуммы начисленнойамортизации),информацияо сумме амортизации,начисленнойпо каждой изосновных группосновных средствна начало и наконец отчетногопериода, подлежитраскрытию вбухгалтерскойотчетности.

Начислениеамортизациипо основнымсредствамдопускаетсяпроизводитьодним из четырехспособов, длякоторых формулырасчета суммыамортизацииD,начисляемойежемесячнов течениекалендарногогода, выглядятследующимобразом¹⁰:

1. линейныйспособ:

   ,

2. способуменьшаемогоостатка:

   ,

3. способсписания стоимостипо сумме чиселлет полезногоиспользования:

   ,

4. способомсписания стоимостипропорциональнообъему продукции/работ:

   

Здесь:

S- первоначальная(или, в случаепроведенияпереоценок,восстановительная)стоимостьосновногосредства,

Y– срок полезногоиспользованияосновногосредства (вгодах),

– число летдо окончаниясрока полезногоиспользованияосновногосредства,

– сумма амортизациипо основномусредству, числящаясяна начало отчетногогода,

К– коэффициентускорения,установленныйзаконодательством,

P– количествоединиц продукции,которое, какпланируется,будет произведеноданным основнымсредством втечение всегосрока его полезногоиспользования,

– количествоединиц продукции,фактическипроизведенноев данном месяце.

Следует иметьв виду неурегулированностьпорядка примененияспособа уменьшаемогоостатка. С однойстороны, п.58«Методическихрекомендаций…»предполагаетиспользованиев вышеприведеннойформуле коэффициентовускорения,установленныхПостановлениемПравительства№967 от 19.08.1994г.¹¹(К неболее 2 длявысокотехнологичныхотраслей иэффективныхвидов машини оборудования)и ФедеральнымЗаконом «Олизинге» 164-ФЗот 29.10.1998г. (Кне более 3 длялизинговогоимущества).Однако в соответствиис пунктом 7указанногоПостановленияПравительствауказанный тамкоэффициентускорения можетприменятьсятолько дляравномерного(линейного)способа начисленияамортизации(что не предусмотреноПБУ 6/01 – см. формулулинейногоспособа выше),а из статьи 31Закона «О лизинге»размер коэффициентаускорения вовсеисключен ФедеральнымЗаконом от29.01.2002г. №10-ФЗ (а всоответствиисо старой редакциейЗакона коэффициентмог быть использовантакже толькопри равномерном(линейном) начисленииамортизации).

ПБУ 6/01 не допускаетучета при начисленииамортизациитак называемойликвидационнойстоимостиосновногосредства («residualvalue»), т.е. стоимости,по которойорганизацияпланируетпродать неполностьюизношенныйобъект основныхсредств поистечениенекотороговремени (поМСФО 16 организацияимеет возможностьустановитьэту стоимостьпри постановкеосновногосредства научет, и она непринимаетсяв расчет приначисленииамортизации).

Какуже отмечалосьвыше, основныесредствапервоначальнойстоимостьюне более 2000 рублейза единицу, атакже приобретенныекниги, брошюрыи т.п. разрешаетсяне амортизировать,а списыватьна затраты попроизводствуи реализациипо мере их отпускав эксплуатацию(при этом списаниеосновных средствс баланса требуеторганизациипоследующегоконтроля заих сохранностьюбез использованиясчетов бухгалтерскогоучета).

Вотличие отчетырех способов«бухгалтерской»амортизациистатьей 259 НКРФ предусмотренотолько дваметода начисленияамортизациив целях налогообложения:линейный инелинейный,причем нелинейныйметод не можетприменятьсядля зданий,сооруженийи передаточныхустройств с«налоговым»сроком полезногоиспользованияболее 20 лет.Выбранный дляопределенногоосновногосредства методне может бытьизменен в течениевсего сроканачисленияамортизациипо данномуосновномусредству.

Формуларасчета «налоговой»амортизациипо линейномуметоду почтианалогичнаформуле «бухгалтерской»линейной амортизации:

(где S– «налоговая»первоначальная(восстановительная)стоимостьосновногосредства, а М– «налоговый»срок его полезногоиспользования,выраженныйв месяцах).

Формуладля нелинейногометода «налоговой»амортизацииблизка к формуле«бухгалтерской»амортизациипри способеуменьшаемогоостатка сфиксированнымкоэффициентом,равным двум:

.Однако в числителездесь – остаточная«налоговая»стоимостьосновногосредства наначало месяца,а не года, такчто сумма месячной«налоговой»амортизациипри использованииэтого методабудет в каждоммесяце разной(тогда как суммамесячной«бухгалтерской»амортизациив соответствиис пунктом 19 ПБУ6/01 определяетсяв течение всегоотчетного годакак 1/12 годовойсуммы). Крометого, нелинейныйметод «налоговой»амортизацииможет применятьсятолько до тогомесяца (включительно),когда остаточнаястоимостьосновногосредства достигнет20% от первоначальной(восстановительной)его стоимости,а начиная соследующегомесяца недоамортизированнаясумма включаетсяв «налоговые»расходы равномернов течение оставшегося«налогового»срока полезногоиспользования.

Посостоянию на01.01.2002г. организацииявно имелосмысл произвестирасчет амортизациипо основнымсредствам наближайшуюинтересующуюперспективуи выбрать длякаждого изосновных средствтот метод, которыйдает большуюсумму налоговойамортизациив течениеинтересующегопериода (скажем,по основнымсредствам,введенным вэксплуатациюдо 01.01.2002г. и имеющимостаточнуюстоимость менее50% от первоначальной(восстановительной)явно выгоднееприменятьлинейный метод).

Вцелях налогообложенияприбыли допускаетсяначислениеамортизациипо нормам нижеустановленныхглавой 25 НК РФ(по решениюруководителяорганизации,которое должнобыть закрепленов учетной политикедля целейналогообложения,только с началаналоговогопериода и втечение всегоналоговогопериода (календарногогода)), причемпри реализацииосновных средствперерасчетналоговой базына сумму недоначисленныхамортизационныхотчисленийне производится.

Допускаетсяи ускоренноеначисление«налоговой»амортизации:для основныхсредств, используемыхв условияхагрессивнойсреды и (или)повышеннойсменности,может бытьиспользованкоэффициентускорения неболее 2, а дляосновных средств,являющихсяпредметомлизинга – коэффициентускорения неболее 3. При этомприменениекоэффициентовускорения недопускаетсядля основныхсредств с «налоговым»сроком полезногоиспользованиядо пяти летвключительно,если по нимприменяетсянелинейныйметод начисленияамортизации.

Дляосновных средств,являющихсяпредметомдоговора лизинга,заключенногодо 01.01.2002г. допускаетсяприменениеметодов и нормамортизации,существовавшихна момент ихполучения(передачи) влизинг.

Статьей259 НК РФ предусмотреныслучаи обязательногозамедления«налоговой»амортизациив два раза(независимоот применяемогометода начисленияамортизации)для легковыхавтомобилейи пассажирскихмикроавтобусовпервоначальнойстоимостью,соответственно,более 300 тыс.руб.и 400 тыс.руб. (еслитакие основныесредства получены(переданы) влизинг, товышеупомянутыйкоэффициентускорения неприменяется).

Амортизацияне начисляетсяорганизациямив месяце завершенияих ликвидации,либо реорганизации(кроме случаяизмененияорганизационно-правовойформы).

Всоответствиисо ст.259.2 НК РФ«налоговая»амортизацияначисляетсяежемесячноотдельно покаждому объектуамортизируемогоимущества, и,таким образом,после выбытияосновногосредства изсостава амортизируемогоимущества,амортизацияпо нему начислятьсяне должна. Интересно,что в НК отсутствуетуказание нато, что «налоговая»амортизацияначисляетсятолько в пределахпервоначальной(восстановительной)стоимостиосновногосредства¹²,однако на этокосвенно указываетформулировкаст.256.1 НК РФ (стоимостьамортизируемогоимущества«погашаетсяпутем начисленияамортизации»).

Организацияпри составлениистатистическойотчетностипо основнымсредствам всоответствиис ПостановлениемГоскомстатаРФ от 07.02.2001г. №13 (вредакции от27.12.2001г.) должнарассчитатьеще и третийвариант амортизации,точнее «аналитическогоизноса» (непринимаемогово вниманиени в целяхбухгалтерскогоучета, ни в целяхналогообложения),отражающегосреднее снижениепотребительскиххарактеристикосновных средствпо мере ихэксплуатации.Госкомстатобъясняетнеобходимостьособого расчета«аналитическогоизноса» основныхсредств в целяхстатистическойотчетноститем, что, с однойстороны, бухгалтерскиеправила начисленияамортизациине отслеживаютпадение потребительскиххарактеристикосновных средств(особенно припримененииускореннойамортизации),а с другой стороны,существующиев нормативныхдокументахсроки службыне соответствуютсрокам, в течениекоторых эксплуатационныйресурс основныхсредств действительноисчерпывается.При расчете«аналитическогоизноса» заоснову принимаютсянормы амортизационныхотчислений,утвержденныеПостановлениемСовмина СССРот 22.10.1990г. №1072, скорректированныена установленныеГоскомстатомкоэффициенты,учитывающиенелинейноеуменьшениедействительныхпотребительскиххарактеристикосновных средствс их «возрастом»,а также фактическиуточняющиеустановленныеСовмином СССРсроки службыосновных средств.

§2.7. Учетвыбытия основныхсредств (бухгалтерскийи налоговыйподходы)

Выбытиеосновных средств,т.е. списаниеего с бухгалтерскогоучета, можетпроисходитьв случае передачиправа собственностина основноесредство (продажи,безвозмезднойпередачи, передачив виде вкладав уставныйкапитал¹³),ликвидацииосновногосредства ввидуморальногои физическогоизноса или всвязи с чрезвычайнымиобстоятельствами(после аварии,стихийногобедствия).

Доходыи расходы,возникающиев связи со списаниемосновногосредства, подлежатзачислениюна счет прибылейи убытков вкачестве операционныхдоходов и расходов.Выручка отреализацииосновногосредства оцениваетсяв соответствиис условиямидоговора; расходыпо выбытию –по сумме фактическихрасходов пореализации,демонтажу,разборке, утилизации;полученныев результатеразборки основногосредства материальныеценности – порыночной ценеих возможнойреализации¹⁴.

Дляотражениявыбытия основныхсредств насчете 01 (и 03, еслион используется)открываетсяотдельныйсубсчет, в дебеткоторого списываетсяпервоначальная(восстановительная)стоимостьосновногосредства с«основного»субсчета счета01, а в кредитотноситсяначисленнаяамортизацияв корреспонденциис дебетом счета02.

Реализацияосновных средствне являетсяобъектомналогообложенияналогом напользователейавтодорог,посколькусогласно п. 2ст. 5 Закона РФот 18.10.91 №1759-1 «О дорожныхфондах в РоссийскойФедерации»налогом напользователейавтомобильныхдорог облагаютсявыручка, полученнаяот реализациипродукции(работ, услуг)и сумма разницымежду продажнойи покупнойценами товаров,реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельности,а реализацияосновных средствни под одно изприведенныхопределенийне подпадает(независимоот того, чтореализуемоеосновное средствов налоговыхцелях следуетотносить ктоварам всоответствиисо ст.38.3 НК РФ).

Всоответствиисо ст.154.3 НК РФ приреализацииосновных средств,подлежащихучету по стоимостис учетом уплаченногопри их приобретенииНДС, налоговаябаза НДС определяетсякак разницамежду ценойреализации(с учетом НДСи акцизов) иостаточнойстоимостьюосновногосредства (сучетом переоценок).Данное требованиеможет относитьсялибо к основнымсредствам,учтенным набалансе вместес НДС до 01.02.2002г. поранее действовавшимналоговымправилам, либок основнымсредствам,которые припринятии ихна учет в 2002 годупредполагалосьиспользоватьдля специфическихопераций, указанныхв ст.146.2 НК РФ, неявляющихсяобъектом обложенияНДС, или дляопераций,освобожденныхот НДС в соответствиисо ст.149 НК РФ (см.комментарийв параграфеоб оценке основныхсредств).

Операциипо внесениюосновных средствв уставныйкапитал, передачеправопреемникупри реорганизациии некоторыедругие не являютсяреализациейв целях обложенияНДС в соответствиисо ст.146.2 (39.3) НК РФ.При этом следуетиметь в видууказание МНСРФ, данное вп.3.3.3 «Методическихрекомендаций…»,утвержденныхПриказом МНСРФ от 20.12.2000г. (в ред.от 22.05.2001г.), о необходимостипроизвестичастичнуюсторнировкуналоговоговычета по НДС,выполненногопри постановкеосновногосредства научет, в частисуммы, относящейсяк недоамортизированнойчасти передаваемогов уставныйкапитал основногосредства. Этоуказание нельзяпризнать четкообоснованным,поскольку такаякорректировкаранее произведенныхналоговыхвычетов НалоговымКодексом непредусмотрена.Если организацияимеет возможностьдоказать фактиспользованиясоответствующихосновных средствпри осуществленииоблагаемойНДС деятельности(с лишь последующей,заранее незапланированнойих передачейв счет вкладав уставныйкапитал), тоона, вероятно,сумеет доказатьсвою правотув суде.

Относительноопераций повнесению имуществав уставныйкапитал существуютособенностии в плане исчисленияналога на прибыль:в соответствиисо ст. 270.36 НК РФубыток в видеразницы междуоценкой имущества,в которой оновносится вуставный капитал,и балансовойоценкой неучитываетсяпри налогообложенииприбыли. Принимающаяже сторона,разумеется,не включаетстоимостьполученногов уставныйкапитал имуществав состав налогооблагаемыхдоходов всоответствиисо ст.251.1.3 НК РФ.

Что же касаетсяреализацииосновных средств(«амортизируемогоимущества»),то в соответствиисо ст.268 НК РФубыток от реализации(т.е. разницамежду выручкойот реализациии суммой «налоговой»остаточнойстоимостиосновных средстви осуществленныхрасходов пореализации)подлежит учетупри налогообложенииприбыли равномернов течение оставшегосясрока его полезногоиспользования.

При безвозмезднойпередаче основныхсредств у передающейстороны в планерасчета налогана прибыль невозникает ни«налоговых»доходов (всоответствиисо ст.39.1 НК РФбезвозмезднаяпередача является«реализацией»только в случаях,предусмотренныхНК, а статья249 НК РФ «Доходыот реализации»упоминанияо включениив доходы отреализациикакой-либооценки безвозмезднопереданногоимущества несодержит), ни«налоговых»расходов (статьей270.16 НК РФ исключеныиз «налоговых»расходов стоимостьбезвозмезднопередаваемогоимущества ирасходы потакой передаче).При этом уорганизации-получателявозникаетнеобходимостьучесть приналогообложенииприбыли доходот безвозмездногополученияосновных средствв рыночнойоценке (определяемойс учетом требованийст.40 НК РФ), которая,однако, не можетбыть меньшеостаточнойстоимостиосновных средству передающейстороны. Посколькуинформацияо ценах должнабыть обязательноподтвержденадокументально,то отсюда следуетобязательностьуказания передающейстороной остаточнойстоимостиосновных средствв документахна безвозмезднуюпередачу. Наосновные средствараспространяютсяустановленныест.ст.251.1.15, 251.2, 251.1.11, 270.16 и270.17 НК РФ общиеправила учета(точнее, неучета)их при налогообложенииприбыли в случаепередачи/полученияих в качествецелевогофинансирования,целевых поступлений,а также внутригруппы организаций,одна из которыхвладеет болеечем 50% уставногокапитала другой(с дополнительнымусловием последующейне-передачиполученногоот такой организацииосновногосредства третьимлицам в течениеодного года).

Относительнопорядка учетарезультатовликвидацииосновных средствв Главе 25 НалоговогоКодекса РФсуществуетнеопределенность.В соответствиисо статьей265.1.9 НК РФ расходына ликвидациюосновных средств,включая расходына демонтаж,разборку, вывозразобранногоимущества,охрану недри другие аналогичныеработы включаютсяв «налоговые»внереализационныерасходы. В тоже время Глава25 не дает четкихуказаний опорядке учетапри налогообложениинедоамортизированнойстоимостиосновных средствпри их ликвидации.Равномерноесписание наналоговыерасходы убытка,установленноев ст.268, относитсятолько к случаюреализацииосновных средств(да и расходыпо выбытию тампредлагаетсяотражать инымобразом, чемуказано вст.165.1.9). Начислениеамортизациипосле ликвидацииосновногосредства противоречитст.259.2 НК РФ, посколькуликвидированноеосновное средствоуже не входитв состав амортизируемогоимущества, т.к.не удовлетворяеттребованиям,предъявляемымк амортизируемомуимуществустатьей 256. Списываемаяостаточнаястоимостьнедоамортизированногоосновногосредства нефигурируети в составеубытков, учитываемыхкак внереализационныерасходы, в статье265.2. Посколькусписание остаточнойстоимостиосновногосредства приего ликвидацииявно следуетотнести именнок убыткам, а нек расходам, аперечень убытков,учитываемыхпри налогообложении,ограниченслучаями, указаннымив ст.265.2 НК РФ (см.ст.252.1; в ст.283 описанпорядок переносана будущееубытков, понесенныхв целом за налоговыйпериод, а не поконкретнойоперации), топриходитсяпринять, чтоостаточнаястоимостьликвидированногоосновногосредства недолжна учитыватьсяпри исчисленииналога на прибыльни в периоделиквидации,ни позже¹⁵.

§2.8. Учетпереоценкиосновных средств(бухгалтерскийи налоговыйподходы)

Коммерческаяорганизацияможет установитьв учетной политикепорядок отраженияосновных средствв бухгалтерскойотчетностис учетом изменениярыночных ценна эти основныесредства.

Приэтом допускаетсякак индексация,так и прямойпересчет, состоящие,соответственно,в корректировкепервоначальной(восстановительной)стоимостиосновных средстви соответствующейсуммы начисленнойамортизациина индексы-дефляторы¹⁶,ежеквартальнопубликуемыеГоскомстатомРФ (индексыдолжны применятьсяпоследовательноначиная с01.01.1998г., посколькуони отражаютизменениестоимостиосновных средствза соответствующийквартал¹⁷),или в доведенииучетной стоимостиосновногосредства додокументальноподтвержденныхрыночных цен.

Еслипереоценкапредусмотренаучетной политикойорганизации,то она должнапроизводитьсярегулярно, такчтобы балансоваяоценка основныхсредств существенноне отличаласьот рыночнойстоимости, ноне чаще одногораза в год (наначало новогоотчетногогода). Результатыпереоценки основных средствотражаютсянепосредственнона счетах 01«Основныесредства» и02 «Амортизацияосновных средств»в корреспонденциисо счетами 83«Добавочныйкапитал» (есливосстановительнаястоимостьпревышаетпервоначальную(исходную учетную)стоимостьосновногосредства) и 91«Прочие доходыи расходы»(если восстановительнаястоимость нижеисходной учетнойстоимости),причем суммы,относимые насчет 83 или счет91 определяютсяс учетом всехранее произведенныхпереоценок.При выбытиипереоцененногообъекта основныхсредств суммаего дооценкипереноситсясо счета 83 насчет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)»¹⁸.

Главой25 НалоговогоКодекса РФ вцелях налогообложенияприбыли учетпереоценкиосновных средствне предусмотрен.Для основныхсредств, введенныхв эксплуатациюдо 01.01.2002г. их восстановительнаяили остаточная(в зависимостиот применяемогометода начисленияамортизации)стоимостьфиксируетсяпо даннымбухгалтерскогоучета по состояниюна 01.01.2000г. (ст.258.10 НКРФ), а для вводимыхпозже указаннойдаты – определяетсяв соответствиис положениямиГлавы 25 НК РФи в дальнейшемизменяетсятолько придостройке,дооборудовании,реконструкции,модернизации,техническомперевооружении,частичнойликвидациии иных подобныхоперациях(ст.257.2 НК РФ). Такимобразом, «бухгалтерская»переоценкаосновных средствне должна влиятьна суммы начисляемыхв целях налогообложенияамортизационныхотчислений,а ее результаты(в том числеуценка до стоимостиниже первоначальной,относимая врасходы поправиламбухгалтерскогоучета) не должныучитыватьсяпри налогообложенииприбыли.

Результаты«бухгалтерской»переоценкиосновных средств,произведенныепо решениюруководителяорганизации(в соответствиис учетной политикойорганизации,а не на основанииПостановленияПравительстваРФ), должныучитыватьсяпри расчетеналога на имущество(данная точказрения подтвержденаи письмом МНСРФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@).

§2.9. Вопросыучета основныхсредств, являющихсяобъектамиаренды

Сразу следуетуказать, чтоПБУ 6/01 не устанавливаетпорядок учетаарендованныхосновных средств,что, вероятно,связано с намерениемМинфина РФиздать отдельноеПБУ по аренде,аналогичноеIAS17. Приказ МинфинаРФ от 17.02.1997г. №15 (вредакции от23.01.2001г.), регулирующийбухгалтерскийучет лизинговыхопераций, былиздан до вступленияв силу ФедеральногоЗакона от29.10.1998г. №164-ФЗ «О лизинге».Налоговыйаспект учетаосновных средств,являющихсяобъектом аренды,недостаточнополно расписани в НалоговомКодексе. Учитываяэти моменты,ряд нижеприведенныхзамечанийследует признатьнеоднозначными(спорными).

При текущей(оперативной)арендеосновное средствочислится набалансе арендодателяна счете 03 «Доходныевложения вматериальныеценности», еслиосновное средствобыло приобретеноспециальнодля передачив аренду, и насчете 01 «Основныесредства» (наотдельномсубсчете) вдругих случаях.Арендодательв общем порядкеначисляет поданному основномусредству амортизациюпо кредитусчета 02 «Амортизацияосновных средств»(на отдельномсубсчете) вдебет счета20, если передачаимущества варенду являетсяпредметомдеятельностиорганизации,или в дебетсчета 91 «Прочиедоходы и расходы»в ином случае,и относитпричитающуюсяарендную плату,соответственно,в кредит счета90 «Продажи»или в кредитсчета 91 «Прочиедоходы и расходы».В учете арендатораосновное средство,полученноев текущую аренду,числится назабалансовомсчете 001 «Арендованныеосновные средства»,а начисляемыеарендные платежиотносятся насоответствующиесчета затратили источниковфинансирования.Если договоромаренды по истечениинекоторогоинтервалавремени предусмотренвыкуп арендаторомосновных средств,то операциявыкупа должнаотражатьсяарендодателем– как реализацияосновногосредства, аарендатором– как их приобретение(одновременносо списаниемс забалансовогосчета 001).

В целяхналогообложенияприбыли основныесредства, полученныеили переданныепо договорамв безвозмездноепользование,исключаютсяиз составаамортизируемогоимущества, т.е.налоговаяамортизацияпо таким основнымсредствамначислятьсяне должна.

При финансовойаренде (лизинге)в соответствиис договоромлизинговоеимущество можетучитыватьсялибо на баланселизингополучателя,либо на баланселизингодателя(ст.31.1 ФедеральногоЗакона от29.10.1998г. №164-ФЗ «О лизинге»,в редакции от29.01.2002г.). С юридическойточки зренияпередача набаланс лизингополучателялизинговогоимуществапротиворечитпринципуимущественнойобособленностипредприятия(в соответствиисо статьей 11Закона «О лизинге»лизинговоеимуществоявляетсясобственностьюлизингодателя).Однако еслиэту проблемурассмотретьс позицииэкономической,то учет имуществав составе основныхсредств лизингополучателяможет бытьвполне обоснован:основные рискилежат на лизингополучателе(ст.22 Закона «Олизинге»), даи размер экономическихвыгод от основногосредства вомногих случаяхподконтроленбольше лизингополучателю,чем лизингодателю.

Порядок учетаопераций подоговору лизингаустановленПриказом МинфинаРФ от 17.02.1997г. №15 (вредакции от23.01.2001г.)¹⁹.Лизингодательприходуетприобретенноедля передачив лизинг имуществопо сумме затратна его приобретениена счет 03 «Доходныевложения вматериальныеценности» (всоответствиисо статьей 2Закона «О лизинге»лизинговоеимуществоприобретаетсялизингодателемспециальнодля передачиво временноевладение ипользованиелизингополучателю,поэтому учитыватьего на счете01 некорректно).

При учетеосновногосредства набалансе лизингодателясхема учетаоперации попередаче имуществав лизинг улизингополучателяи у лизингодателяаналогичнасхеме учета,применяемойпри оперативнойаренде (с темотличием, чтодоходы лизингодателяподлежат отражениюв его учетевсегда по счету90 «Продажи» –по аналогиисо счетом 46 старогоплана счетов,указанным вПриказе Минфинаот 17.02.97г. №15).

Если же лизинговоеимуществоучитываетсяв соответствиис договоромна баланселизингополучателя,то при его передачев лизинг лизингодательставит его научет на забалансовыйсчет 011 «Основныесредства, сданныев аренду»,одновременноотразив еговыбытие посчету 91 «Прочиедоходы и расходы»в корреспонденциисо следующимисчетами: с дебетомсчета 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»(субсчет «Задолженностьпо лизинговымплатежам») –на полную суммулизинговыхплатежей всоответствиис договором,с кредитомсчета 03 – настоимостьлизинговогоимущества, скредитом счета98 «Доходы будущихпериодов» –на разницумежду общейсуммой лизинговыхплатежей истоимостьюлизинговогоимущества.Посколькуначисленныелизинговыеплатежи облагаютсяНДС (как реализацияуслуг по аренде),то и задолженностьпо лизинговымплатежам должнафигурироватьна счете 76 (субсчет«Задолженностьпо лизинговымплатежам»)вместе с НДС.Следовательно,одновременнос вышеуказаннымидолжна бытьвыполненапроводка подебету счета91 и кредиту счета76, субсчет «НДС,подлежащийуплате в бюджетв будущем». Помере поступлениялизинговыхплатежей дебиторскаязадолженностьпо счету 76 уменьшается,а относящаясяк поступившимсуммам (пропорциональнаяим) сумма доходапо договорулизинга относитсяс дебета счета98 в кредит счета90 «Продажи».Соответствующаясумма НДС подлежитначислениюк уплате в бюджет(дебет счета76, субсчет «НДС,подлежащийуплате в бюджетв будущем» -кредит счета68).

Лизингополучатель,учитывающийлизинговоеимущество насвоем балансе,приходует егов сумме лизинговыхплатежей наотдельныйсубсчет счета01 (в обычномпорядке, черезсчет 08), отразивобщую долгосрочнуюкредиторскуюзадолженностьпо лизинговымплатежам насчете 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»,субсчет «Арендныеобязательства».Начислениек оплате причитающихсялизингодателюлизинговыхплатежей отражаетсяпо дебету счета76, субсчет «Арендныеобязательства»,в корреспонденциис кредитомсчета 76, субсчет«Задолженностьпо лизинговымплатежам». Втечение срокаиспользованиялизинговогоимуществализингополучательначисляет посчету 02 и относитна себестоимостьили источникифинансированияамортизациюпо лизинговомуимуществу иуменьшает помере уплатылизинговыхплатежей своюзадолженностьперед лизингодателемпо субсчету«Задолженностьпо лизинговымплатежам» счета76 (т.е. лизинговыеплатежи неотносятся насебестоимость,поскольку онисформировалистоимостьосновногосредства насчете 01).

Возвратлизингодателюлизинговогоимущества,учитываемогона баланселизингополучателя,в соответствиис вышеуказаннымПриказом Минфинадолжен бытьотражен следующимобразом. Лизингодательоприходуетимущество подебету счета03 в корреспонденциисо счетом 76, субсчет«Задолженностьпо лизинговымплатежам» поостаточнойстоимости(указываемойлизингополучателемпри досрочномвозврате) илив условнойоценке 1000 рублей(т.е. 1 рубль сучетом деноминации),если имуществобыло полностьюсамортизированолизингополучателем(что обязательнобудет иметьместо присвоевременномвозврате, поскольку,как было указановыше, при выборесроков амортизацииосновных средстворганизация(в данном случае– лизингополучатель)должна учитыватьправовые ограниченияотносительносрока использованияобъекта). Лизингополучательотражает выбытиелизинговогоимущества посчету 91, в дебеткоторого вслучае досрочноговозврата относитсяостаточнаястоимостьлизинговогоимущества, ав кредит –непогашеннаячасть полнойсуммы лизинговыхплатежей, оставшаясяна субсчете«Арендныеобязательства»счета 76 (присвоевременномвозврате обесуммы будутравны нулю).

Всоответствиисо статьей 17.1Закона «О лизинге»договоромлизинга можетбыть предусмотрено,что предметлизинга переходитв собственностьлизингополучателяпо истечениисрока договораили до его истеченияна условиях,предусмотренныхсоглашениемсторон.

Еслилизинговоеимущество всоответствиис договоромчислится набалансе лизингополучателя,то его выбытиеу лизингодателяи поступлениеу лизингополучателяуже было отраженопри передачеимущества влизинг, и в моментвыкупа лизингодателюостается лишьсписать егос забалансовогосчета 011, а лизингополучателю– перевестина основныесубсчета счетов01 и 02 с субсчетов«Основныесредства, полученныев лизинг» и«Амортизацияпо основнымсредствам,полученнымв лизинг».

Еслиже лизинговоеимущество всоответствиис договоромчислится набалансе лизингодателя,то для отраженияоперации выкупастановитсясущественнымтот факт, чтовыкупная стоимостьимуществавходит в составлизинговыхплатежей. Домомента выкупализинговоеимущество можетбыть полностьюне самортизировано²⁰,но существеннаячасть выкупнойстоимости можетбыть уже полученализингодателемв предыдущихпериодах (и,исходя из общеговышеописанногопорядка, отраженакак доход). Врезультателизингодательбудет вынужденпри наступленииусловий выкупаотразить вучете убытокот выбытиялизинговогоимущества, аэто не соответствуетни принципусоответствиядоходов расходам,ни требованиюосмотрительности(признанныеранее доходыбыли завышены).Поэтому представляетсякорректнымвыделять изсуммы лизинговыхплатежей некоторуюих часть, рассчитываемуюисходя из договорныхусловий о выкупе,которая признаваласьбы доходамибудущих периодов,связаннымис выкупом лизинговогоимущества, ивключаласьбы в доход тогоотчетногопериода, в которомосуществленвыкуп. Вообщеговоря, в соответствиис п.6 ПриказаМинфина №15 «досрочноначисленныеплатежи» должныотноситьсялизингодателемв кредит счета46 старого планасчетов, вместес «обычными»лизинговымиплатежами.Несмотря нато, что трактовкапонятия «досрочноначисленных»платежей можетбыть различной,представляетсянеобходимымотразитьвышеописанныйпорядок признанияфинансовогорезультатаот выкупа лизинговогоимущества какв учетной политике,так и в пояснительнойзаписке кбухгалтерскойотчетности(см.ст.13.4 Закона«О бухгалтерскомучете»). Что жекасается порядкаоприходованиявыкупаемоголизинговогоимуществализингополучателем,то пункт 11 ПриказаМинфина №15 требуетпроизвестиоприходованиепроводкой дебетсчета 01 кредитсчета 02 в полнойсумме лизинговыхплатежей (т.е.остаточнаястоимостьвыкупленноголизинговогоимущества вучете лизингополучателябудет нулевой).«Досрочноначисленныеплатежи» предлагаетсяучитывать подебету счета31 (по новому планусчетов – 97 «Расходыбудущих периодов»)и кредиту счета76 "Расчеты сразными дебиторамии кредиторами",субсчет "Задолженностьпо лизинговымплатежам",предполагаяих отнесениена затраты втечение первоначальноустановленногодоговором срокализинга.

Следуетотметить, чтов соответствиисо ст.257.1 НК РФ«налоговая»первоначальнаястоимостьлизинговогоимуществавключает в себятолько расходылизингодателяна его приобретение.Расходы надоведениелизинговогооборудованиядо работоспособногосостояния,осуществляемыелизингополучателем,формируютотдельныйобъект основныхсредств в целяхбухгалтерскогоучета, однакоо порядке налоговогоучета такихрасходов НКумалчивает(представляетсялогичным производитьучет такихрасходов приналогообложениитакже путемначисленияамортизации,следуя принципуаналогиизаконодательства).Указанныймомент относитсяи к основнымсредствам,являющимсяобъектом текущейаренды.

Статья264.1.10 НК РФ предлагаетарендные (лизинговые)платежи включатьв состав прочихрасходов, связанныхс производствоми (или) реализацией(при учете основныхсредств набалансе лизингополучателя,- за вычетомсумм начисленнойпо ним «налоговой»амортизации).Датой признанияналоговогорасхода поарендному(лизинговому)платежу всоответствиисо статьей272.7.2 НК РФ являетсядата расчетовили предъявлениялизингополучателюдокументов(под которыми,вероятно, следуетпонимать расчетныедокументылизингодателя)²¹.

Условиедоговора лизингаоб учете лизинговогоимущества набалансе лизингополучателясамо по себене порождаетвозникновениеоблагаемогоНДС оборотапо реализацииэтого имуществапри передачеимущества влизинг: этоусловие никакне связано спереходом правасобственности,поэтому «налоговая»реализацияобъекта лизингав данном случаебезусловноотсутствует(см. ст.39.1 НК РФ).

Относительноже условиядоговора лизингао переходеправа собственностина объект лизингак лизингополучателюпо истечениисрока действиядоговора следуетиметь в виду,что оно порождаетнеопределенностьв определениимомента начислениялизингодателемНДС к уплатев бюджет, если«налоговой»учетной политикойлизингодателяустановленпорядок «налогообложениепо отгрузке»²².Дело в том, чтов соответствиис подпунктом1 статьи 167.1 НК РФдатой реализациитовара длярассматриваемоговарианта учетнойполитики являетсянаиболее ранняяиз даты отгрузки(передачи) товараи даты оплатытовара. В соответствиисо статьей167.3 НК РФ: «В случаях,если товар неотгружаетсяи не транспортируется,но происходитпередача правасобственностина этот товар,такая передачаправа собственностив целях настоящейглавы приравниваетсяк его отгрузке».Из такой формулировкиприходитсясделать вывод,что факт переходаправа собственностирассматриваетсяв статье 167 лишькак вспомогательныйпо сравнениюс физическойотгрузкойтовара, определяющеймомент реализации.Таким образом,вне зависимостиот того, чтоправо собственностина лизинговоеимущество ещене перешло клизингополучателю,«дата реализации»в целях исчисленияНДС может бытьпризнана совпадающейс датой отгрузки²³,а следовательноНДС должен бытьначислен именнов периоде физическойотгрузки, в5-дневный срокпосле отгрузкидолжен бытьвыставленсоответствующийсчет-фактура.В то же времяпонятие «объектаналогообложения»введено статьей38.1 НК: «… операциипо реализациитоваров … либоиной объект,… с наличиемкоторого уналогоплательщиказаконодательствоо налогах исборах связываетвозникновениеобязанностипо уплате налога»;в соответствиисо ст.146.1 объектомналогообложенияНДС является«реализациятоваров …»;«реализациейтоваров» всоответствиисо ст.39.1 признается«… передачана возмезднойоснове правасобственностина товары …».Таким образом,вышеприведенныйподход к положениямст.167 НК заставляетсвязать возникновениеобязанностипо уплате налогас некоторымобстоятельством(отгрузкой) втот момент,когда объектналогообложения,определенныйв ст.146.1 (реализация= передача правасобственности)еще не существует.Иными словами,статья 146.1 НК РФ(через ст.39.1)устанавливаетодин объектналогообложения,а фактическив вышеприведенномподходе к анализуст.167 НК РФ онподменяетсядругим²⁴.Таким образом,по данномувопросу налицозаложенноев положенияхНалоговогоКодекса противоречие.В случае, еслиорганизацияначисляла НДСне в моментотгрузки, а вболее поздниймомент переходаправа собственности,то она, при наличиисоответствующихпретензийналоговыхорганов, будетвынужденаотстаиватьсвою позициюв суде.

Порядокотражения вбухгалтерскомучете и приналогообложениивыкупа лизинговогоимуществастановитсягораздо более«прозрачным»,если договорлизинга составленс условиемзаключениялизингодателеми лизингополучателемотдельногосопутствующегодоговоракупли-продажина выкуп лизинговогоимуществализингополучателемв соответствиисо статьей 15.5Закона «О лизинге».Такой вариантдоговора лизингаснимет и возможныепроблемы относительноналога напользователейавтодорог:посколькулизинговыеплатежи полностьюпроводятсялизингодателемпо счету 90, тоони полностьювключаютсяв налогооблагаемуюбазу по налогуна пользователейавтодорог каквыручка отреализацииуслуг по аренде,хотя в их составможет входитьполная стоимостьлизинговогоимущества. Еслиже основноесредство выкупленопо отдельномудоговорукупли-продажи,то соответствующаявыручка ужене может бытьпризнана лизинговымплатежом иоснований дляее обложенияналогом напользователейавтодорог небудет.

Отдельнымявляется вопросо порядке учетаулучшенийарендуемогоимуществаарендатором.Как уже былосказано выше,капитальныевложения варендованныеобъекты отнесеныПБУ 6/01 к основнымсредствам.

Статьей 623Гражданскогокодекса РФустановлено,что произведенныеарендаторомотделимыеулучшенияарендованногоимуществаявляются егособственностью,если иное непредусмотренодоговоромаренды. Что жекасаетсяпроизведенныхарендаторомза счет собственныхсредств и ссогласия арендодателянеотделимыхулучшенийарендованногоимущества, тоарендатор имеетправо послепрекращениядоговора навозмещениестоимости этогоулучшения, еслииное не предусмотренодоговоромаренды. Стоимостьнеотделимыхулучшенийарендованногоимущества,производимыхарендаторомбез согласияарендодателя,возмещениюне подлежит,если иное непредусмотренозаконом.

В п.65 Методическихуказаний побухгалтерскомуучету основныхсредств определено,что капитальныезатраты наарендованныеосновные средства,подлежащиепосле прекращениядоговора арендыпередачеарендодателю,амортизируютсяарендаторомв течение срокааренды исходяиз способаначисленияамортизационныхотчислений,установленныхарендодателемпо объекту, накоторый произведеныуказанныезатраты. Передачаарендаторомарендодателюкапитальныхвложений варендованныеосновные средстваотражаетсяв учете какобычная продажаосновных средств(или продажакапитальныхвложений, еслиони передаютсяна балансарендодателянепосредственнопосле их осуществления).Если договоромне предусмотреновозмещениеарендодателемарендаторурасходов нанеотделимыеулучшения восновные средства,то их передачаотражаетсякак безвозмезднаяпередача. Привосстановленииарендаторомпервоначальногосостоянияосновных средствдо возвратаих арендодателюв учете отражаетсяликвидациясоответствующегоотдельногоинвентарногообъекта «капитальныевложения варендуемоеосновное средство».Таким образомясно, что налоговыйаспект данноговопроса (см.параграфынастоящейработы, посвященныепоступлениюи выбытию основныхсредств) будетсущественновлиять на порядокурегулированиявзаимоотношенийарендодателяс арендаторомв отношениинеотделимыхулучшенийобъекта аренды.

• 
  

1В Письме МинфинаРФ от 30.12.1993г. №160«Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций»приведен рядтипов затратпо строительствуобъектов основныхсредств, невключаемыхв первоначальнуюстоимостьосновных средств(п.3.1.7), а также иныеособенностиформированияпервоначальнойстоимостиосновных средств,создаваемыхв результатестроительства,однако, какуже было указановыше, особенностиучета строительствав данной работене анализируются.

2Посколькууменьшениеили увеличениефактическихзатрат наприобретениеи сооружениеосновных средствна суммовыеразницы явнопредусмотреноп.8 ПБУ 6/01, то такиекорректировкиследует считатьдопускаемымипунктом 14 тогоже ПБУ.

3Такойподход, понеподтвержденнымданным («Налоговыйвестник», №9,сентябрь 2001г.),приведен и вписьме Департаментаметодологиибухгалтерскогоучета и отчетностиМинфина РФ от05.04.2001 №16-00-17/13.

4Единые нормыамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР, утвержденныеСовмином СССРот 22.10.90г. №1072.

5ПостановлениеПравительстваРФ от 19.08.1994г. №967, письмоМинэкономикиРФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51

6В качествекомментариявновь уместноупомянутьтребованиеосмотрительности,состоящее вбольшей готовностик признаниюв бухгалтерскомучете расходови обязательств,чем возможныхдоходов и активов(ПБУ 1/98 «Учетнаяполитикаорганизации»,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 09.12.1998г. №60н).

7Не «можетизменяться»,не «допускаетсяизменение»,а «изменяется»- утверждениест.257.2 НК РФ носитболее четкийимперативныйхарактер, чемсоответствующиеположения ПБУ6/01.

8Т.е., например,в предельномслучае, когдаорганизацияк концу годапродает илипо иным основаниям(долгосрочнаяконсервация/модернизация/реконструкция,ликвидация)исключает изсостава амортизируемогоимуществавообще всеосновные средства,10-процентныйлимит будетравен нулю. Ремонтныезатраты этогогода по итогамгода должныпризнаватьсяполностью«сверхлимитными»независимоот того, что,скажем, в первомквартале тогоже года онибыли учтеныпри налогообложенииприбыли, посколькуих сумма непревышала10-процентныйлимит на конецпервого квартала.

9До оформлениясоответствующегоакта статусзатрат какименно ремонтныхостаетсядокументальноне подтвержденным.

10Как было указановыше, в сезонныхпроизводствахамортизацияначисляетсяв годовой суммев течение периодаработы организации,т.е. коэффициент1/12 в нижеприведенныхформулах долженбыть замененна 1/m, гдеm – числомесяцев работысезонногопроизводствав данном календарномгоду.

11ПостановлениеПравительстваот 19.08.1994г. №967 признаноутратившимсилу в соответствиис пунктом 2ПостановленияПравительстваот 20.02.2002г. №121.

12ПроектомФедеральногоЗакона №153025-3 «Овнесении измененийи дополненийво вторуючасть Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ив отдельныезаконодательныеакты РоссийскойФедерации»,прошедшимпервое чтениев Госдуме вдекабре 2001г. инамеченнымдля рассмотренияв марте 2002г.,предусмотреносоответствующееуточнениестатьи 259 НК РФ

13Внесение основногосредства всчета вкладапо договорупростоготоварищества(договору осовместнойдеятельности)в соответствиисо ст.1043 НК РФпорождаетвозникновениеу всех товарищейобщей долевойсобственностина него, приэтом внесенноеимуществоучитываетсяна отдельномбалансе.

14См. п.9 ПБУ 5/01.

15Однако измененияст.265.1.9 НК РФ,предусмотренныеПроектомфедеральногозакона №153025-3,прошедшимпервое чтениев Госдуме вдекабре 2001г., предполагаютвключение суммнедоначисленнойамортизациипо основномусредству всостав внереализационныхрасходов вместес расходамипо ликвидации.

16п.38 «Методическихуказаний побухгалтерскомуучету основныхсредств»,утвержденныхПриказом МинфинаРФ от 20.07.1998г. №33н

17ПостановлениеПравительстваРФ от 21.03.1996г. №315, всоответствиис которымГоскомстатуРоссии былопоручено разработатьметодику расчетаиндекса-дефлятораи ежеквартальнопубликоватьего, утратилосилу в соответствиис пунктом 2ПостановленияПравительстваот 20.02.2002г. №121, и, такимобразом, индекс-дефляторза 1 квартал2002г. Госкомстатомпубликоватьсяуже, вероятно,не будет.

18Независимоот того, что втексте «Инструкциипо применениюплана счетов…»такая проводкане описана,она фигурируетв предложенныхстандартныхкорреспонденцияхи, кроме того,в явном видепредусмотренапунктом 15 ПБУ6/01.

19Как уже отмечалось,указанныйПриказ Минфинабыл издан довступленияв силу Закона«О лизинге»,на основании«Временногоположения олизинге»,утвержденногоПостановлениемПравительстваРФ от 29.06.1995г. №633. Всноске к пункту6 этого Постановлениябыло указано:«договорныеотношения, прикоторых имуществопередаетсяарендаторуна срок, существенноменьший нормативногосрока службыимущества, чтопредполагаетвозможностьарендодателясдавать этоимущество варенду неоднократнов течениенормативногосрока его службы(так называемый«оперативныйлизинг» илиаренда, прокат),регулируютсядействующимгражданскимзаконодательством.На такие отношенияне распространяетсядействие настоящегоВременногоположения».Таким образом,указанныйПриказ Минфинапри его изданиибыл призванрегулироватьлишь указанныев вышеописаннойсноске отношения,поэтому некоторыеего положенияпредставляютсявесьма нелогичнымив условиях,когда самопонятие лизингабыло измененозаконодателем.

20Лизингодательдля объектализинга, учитываемогона его балансе,но передаваемогов лизинг с условиемо выкупе (также, как и лизингополучатель,если объектчислится наего балансе,но должен бытьвозвращенлизингодателюпо окончаниидоговора), вероятно,должен установитьсрок «бухгалтерской»амортизацииравным срокуаренды, следуялогике п.20 ПБУ6/01. Однако договоромможет бытьпредусмотрендосрочныйвыкуп (переходправа собственности).

21Маловероятно,что договорлизинга (аренды)можно признатьдоговором,аналогичнымкредитномудоговору, поэтомудополнительноучитыватьположенияст.272.8 НК РФ орасчетно-ежемесячномпризнанииналоговогорасхода в данномслучае, вероятно,нет необходимости.

22Эта неопределенностькасается нетолько основныхсредств илилизинга, но илюбой хозяйственнойоперации пофизическойотгрузке имуществав рамках договора,предусматривающегопереход правасобственностина это имуществок получающейего сторонепозднее моментафизическойотгрузки.

23В специальнойлитературев 2001 году появлялисьсведения отом, что в МНСформируетсяименно такойподход к определению«даты реализации»в целях исчисленияНДС, хотя и безувязки с лизинговымиоперациями.

24Кроме того,следуя томуже подходу,дату полученияоплаты за ещене отгруженныйтовар такжеследует считать«датой реализации»(если следоватьлогике письмаМНС от 29 ноября2001г. №09-1-19/3550/17 – безпоследующегопересчета НДСпосле отгрузкидаже при измененииналоговойставки), и отдельноерассмотрениеавансов в статьях162.1.1, 171.8 и 172.6 НК теряетсмысл.

79

РОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙ ИНСТИТУТТЕКСТИЛЬНОЙИ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

_____________________________________________________________

КАФЕДРАЭКОНОМИКИ ИБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

Натему : Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере АО«Квант».

СтуденткаМосковскогофакультета

5 курса специальность0605

Астапова Ю.А.

Шифр 6498055С

Руководительдипломнойработы : ОстрауховВ.М.

Москва2003

Содержание

Введение………………………………………………………………………... 3

Глава1. Нормативно-правоваябаза учетаосновных средствв бухгалтерском

учете.………………………………………………………………………... 4

1.1. Понятиеосновных средств,их классификация. Общий порядокорганизацииучета основныхсредств ворганизации.……..………………………….4

1.2. Основныенормативныедокументы,регламентирующиеучет основныхсредств.………………………………………………………………………... 7

1.3. Основныебухгалтерскиепроводки.………………………………………12

1.4 Организация налоговогоучета основныхсредств.…………………..14

Глава2. Организациябухгалтерскогоучета основныхсредств напримере АО“Квант”.………………………………………………………………………..29

2.1. Организацияучета основныхсредств в АО“Квант”.…………………..29

2.2 Документыдля оформлениядвижения основныхсредств.……………31

2.3 Основныенедостаткиучета основныхсредств напредприятии.……..40

Глава3. Aудитосновных средств.…………………………………………… 42

3.1 Источникиинформацииосновные направленияпроверки .……………42

3.2 План и программааудиторскойпроверки основныхсредств.……..43

3.3 Переченьаудиторскихпроцедур.………………………………………49

3.4 Типичныеошибки. ……………………………………………………50

Заключение………………………………………………………………….51

Списокиспользованнойлитературы……………………………………………..52

Приложения1………………………………………………………………………...53

Приложения2………………………………………………………………………...54

Приложения3………………………………………………………………………...56

Приложения4………………………………………………………………………...57

Приложения7а………………………………………………………………………...61

Приложения5………………………………………………………………………...63

Приложения8………………………………………………………………………...65

Приложения6………………………………………………………………………...67

Приложения9………………………………………………………………………...69

Приложения10………………………………………………………………………...71

Приложения11………………………………………………………………………...73

Приложения7……………...………………………………………………………...75

Введение

Стоимостьосновных средствчасто составляетсущественнуючасть общейстоимостиимуществаорганизации,а ввиду долгосрочногоих использованияв деятельностиорганизацииосновные средствав течение длительногопериода времениоказываютвлияние нафинансовыерезультатыдеятельности.

Внастоящейработе достаточноподробно говоритсяо сущностиосновных средств, приводитсяих классификация описаны порядоки способ оценки , учет их наличиеи движение . Всвете современныхподходоврассматриваетсяучет амортизацииосновных средств, производитсяанализ нормативныхактов по бухгалтерскомуучету основныхсредств. Ввидутого, что налоговыйаспект учетаосновных средствбезусловноиграет значительнуюроль для организации,проанализировантакже порядокналогообложенияопераций сосновнымисредствами.

Привыборе темыдипломной работы я остановилсяна основныхсредствах понесколькимпричинам : Вопервых потомучто, основныесредства естьпочти у каждойорганизации. Их учет не простаязадача .Особеннотеперь , когдабухгалтеруприходится разбиратьсяс нормативно-законадательнымиактами и противоричивымиуказаниямив действующих документахи особенно вглаве 25 НК . Во-вторых,этот разделбухгалтерскогоучета оченьширок и охватывает массу информации, с которыми яполучил возможностьознакомиться.

Цельработы:

1. Изучитьтеоретическийматериал,действующиев настоящеевремя нормативныеакты в сфереучета основныхсредств, бытьв курсе последнихизмененийзаконодательства.

2. Проанализироватьдеятельностьдействующегопредприятияв данной областибухгалтерскогоучета и аудита,пользуясьпервичнымидокументамибухгалтерии.Особенно важнымпри анализапредприятияявляется:

   • амортизацият.к. накопленныйза время эксплуатациидоход представляетсобой отложенныйисточник дляприобретенияновых основныхсредств;

   • организацияучета поступленияи движенияосновных средствпредприятия;

   • бухгалтерскийи налоговыйучет, рассмотрениевзаимо связанных бухгалтерских, налоговых иправовыхпоследствийтех или иныхдействий , котороепоможет избежатьмногих ошибок череватыхконфликтамис налоговымиорганами ипроблемамипри ведениибухгалтерскогоучета.

3. Выдвинутьпредложенияпо совершенствованиюбухгалтерскогоучета основныхсредств .

Объект исследования- акционерноеобщество “Квант”- компания,являющаясязарегистрированнымюридическимлицом Российскойфедерации,имеющая самостоятельныйбаланс и занимающаясяпроизводственнойдеятельностью.

Глава1. Нормативно-правоваябаза учетаосновных средствв бухгалтерскомучете.

1.1. Понятиеосновных средств,их классификация. Общий порядокорганизацииучета основныхсредств в организации.

Основныесредства признаютсятаковыми вмомент их принятияк учету. Подосновнымисредствами,в соответствиис ПБУ 6/01 «Учетосновных средств»,утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. №26н,понимаютсяактивы, которыеорганизацияне предполагаетперепродавать,которые способныприноситьорганизацииэкономическиевыгоды и используютсяорганизациейдля производствапродукции,выполненияработ, оказанияуслуг либо дляуправленческихнужд в течениесрока («срокаполезногоиспользования»),превышающего12 месяцев илиобычный операционныйцикл, если онпревышает 12месяцев.

Особымиобъектамиосновных средствявляются земельныеучастки, объектыприродопользования,а также капитальныевложения накоренное улучшениеземель (в суммезатрат, относящихсяк принятым вотчетном годув эксплуатациюплощадям) изаконченныекапитальныевложения варендованныеосновные средства.

К основнымсредствам неотносятсяфинансовыевложения (т.е.инвестициив ценные бумаги,в уставныекапиталы другихорганизаций,а также предоставленныедругим организациямзаймы) и незавершенныекапитальныевложения (т.е.объекты, невведенные вэксплуатациюактами приемки-передачии иными необходимымив соответствиис законодательствомдокументами,включая документыо государственнойрегистрациинедвижимости).

Объект основныхсредств, находящийсяв собственностидвух или несколькихорганизаций,отражаетсякаждой из нихв составе основныхсредств соразмерноее доле в общейсобственности.

Классификацияосновных средствприведена вОбщероссийскомклассификатореосновных фондов(ОК 013-94), утвержденномпостановлениемГосстандартаРФ от 26 декабря1994г. №359 (в редакцииизменений 1/98от 14.04.1998г.). Каждомувиду основныхсредств поставленв соответствие7-значный кодвнутри следующихподразделов:(11) Здания (кромежилых), (12) Сооружения,(13) Жилища, (14) Машиныи оборудование,(15) Средстватранспортные,(16) Инвентарьпроизводственныйи хозяйственный,(17) Скот рабочий,продуктивныйи племенной,(18) Насаждениямноголетние,(19) Материальныеосновные фонды,не включенныев другие группировки.

Кроме того,основные средстваклассифицируютсяпо степени ихфактическогоиспользования(находящиесяв эксплуатации,в запасе (резерве),в стадии достройки,дооборудования,реконструкции,частичнойликвидации,на консервации)и по праваморганизациина данные основныесредства(принадлежащиеорганизациина праве собственности,находящиесяв организациив оперативномуправленииили хозяйственномведении, либополученныеорганизациейв аренду).

Правилапризнанияактива основнымсредством(«амортизируемымимуществом»)в целях налогообложенияприбыли отличаетсяот правил ихпризнания вбухгалтерскомучете. В отличиеот правил ПБУ6/01 в составамортизируемогоимущества всоответствиисо ст.256 НалоговогоКодекса РФ невключаютсяимущество,приобретенноес использованиембюджетныхассигнований,и иных аналогичныхсредств (в частистоимости,приходящейсяна величинуэтих средств),имущество,приобретенное(созданное) засчет средств,полученныхв рамках целевогофинансирования, имущество,первоначальнаястоимостькоторого составляетдо 10 тысяч рублейвключительно(стоимостьтакого имуществавключаетсяв состав материальныхрасходов вполной суммепо мере вводаего в эксплуатацию),а также приобретенныеиздания, произведенияискусства инекоторыедругие особыевиды имущества.Кроме того, изсостава основныхсредств («амортизируемогоимущества»)в целях налогообложенияприбыли исключаютсяосновные средства,переданныеи полученныепо договорамв безвозмездноепользование,а также находящиесяпо решениюруководстваорганизациина более чем3-месячнойконсервацииили более чем12-месячнойреконструкцииили модернизации(некоторые изприведенныхздесь понятийи правил будутболее подробноосвещены всоответствующихпараграфахниже).

Единицейбухгалтерскогоучета основныхсредств является«инвентарныйобъект», всечасти которого,удовлетворяющиеопределениюосновногосредства, должныиметь единыйсрок полезногоиспользования.Отдельныминвентарнымобъектом можетпризнаваться:

• объектсо всеми приспособлениямии принадлежностями,

или

• отдельныйконструктивнообособленныйпредмет, предназначенныйдля выполненияопределенныхсамостоятельныхфункций,

или

• предназначенныйдля выполненияопределеннойработы комплексконструктивносочлененныхпредметоводного илиразного назначения,представляющихсобой единоецелое и способныхвыполнять своифункции тольков составе комплексаиз-за наличияобщих приспособленийи принадлежностей,общего управления,общего фундамента.

Все хозяйственныеоперации сосновнымисредствамиоформляютсяс применениемунифицированныхформ первичнойучетной документации,утвержденныхГоскомстатомРФ (см. Приложения1-9), а в случаеотсутствиянеобходимойформы средиформ, утвержденныхГКС, - с применениемформ, разработанныхв организациии имеющихустановленныев Законе «Обухгалтерскомучете» обязательныереквизиты(наименованиедокумента, датуего составления,наименованиесоставившейдокумент организации,содержаниехозяйственнойоперации, измерителиоперации вденежном инатуральномвыражении,наименованиядолжностейлиц, ответственныхза совершениеоперации иправильностьее оформленияи личные подписиэтих лиц). Всоответствиис Законом «Обухгалтерскомучете» переченьлиц, имеющихправо подписипервичныхучетных документов,утверждаетруководительорганизациипо согласованиюс главнымбухгалтером.

Каждомуинвентарномуобъекту основныхсредств присваиваетсяинвентарныйномер, которыйнаносится наданный инвентарныйобъект припринятии егона учет и сохраняетсяза ним в течениевсего периодаего нахожденияв данной организации.После выбытияинвентарногообъекта егоинвентарныйномер не присваиваетсядругим основнымсредствам втечение пятилет. На каждыйинвентарныйобъект заводитсяинвентарнаякарточкаунифицированнойтиповой формыОС-6, либо, принебольшомколичествеобъектов основныхсредств, осуществляетсязапись в инвентарнойкниге. Инвентарныекарточки илиинвентарнаякнига заполняютсяна основанииактов (накладных)приемки-передачиосновных средствтиповой формыОС-1, а также наоснованииданных техническихпаспортов, иныхдокументовна приобретение,сооружение,дооборудование,перемещениеи списаниеобъектов основныхсредств, и должнысодержатьосновные сведенияо каждом инвентарномобъекте. Аналогичныеинвентарныекарточки илиинвентарнаякнига могутзаводитьсяна арендованныеосновные средства,учитываемыеорганизациейна забалансовыхсчетах.

Посколькуосновные средстваприносят организацииэкономическиевыгоды в течениедлительногопериода времениих использованиядля производствапродукции,выполненияработ, оказанияуслуг либо дляуправленческихнужд, то их стоимостьвключаетсяв издержкипроизводстваи обращенияне единовременно,а в течениесрока их полезногоиспользованияпутем начисленияамортизации.

С целью проверкиполноты идостоверностибухгалтерскихданных по основнымсредствам,соответствиязаписей бухгалтерскогоучета реальномуположению делрегулярно (ноне реже одногораза в три года)производитсяинвентаризацияосновных средств,в ходе которойпроизводитсяих физическийпересчет (проверкаих наличия исостояния),данные инвентарныхкарточек илизаписи в инвентарнойкниге суммарносверяются сданными синтетическогоучета, проверяютсяучетные записипо движениюосновных средстви начислениюпо ним амортизации,проверяетсясоответствиеучетной оценкиобъектов требованиямнормативныхдокументовпо бухгалтерскомуучету и внутреннихнормативныхдокументоворганизации,анализируютсясобытия в жизниорганизациидля выявленияобъектов основныхсредств, подлежащихотражению вбухгалтерскомучете и финансовойотчетности,либо подлежащиесписанию сбухгалтерскогоучета.

1. 2 Основныенормативныедокументы,регламентирующиеучет основныхсредств

Основнымнормативнымдокументом,регулирующимпорядок ведениябухгалтерскогоучета по основнымсредствамявляется ПБУ6/01"Учет основныхсредств"

Во исполнениеПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности,утвержденнойпостановлениемПравительстваРФ от 06.03.1998 № 283, Министерствофинансов РФприказом от30.03.2001 № 26н утвердилоновую редакциюПоложения побухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»(ПБУ 6/01). Предыдущаяредакция этогодокумента (ПБУ6/97), утвержденнаяприказом МинфинаРоссии от 03.09.1997№ 65н, признанаутратившейсилу. ПБУ 6/01 вводитсяв действие сбухгалтерскойотчетности2001 года. Важноотметить, чтоновый приказМинфина Россиипо утверждениюПБУ 6/01 также каки предыдущийзарегистрированв Минюсте России,то есть имеетсилу нормативно-правовогодокумента. Для начала уточнимчто утверждениеновой редакцииПБУ6/01 “Учетосновных средств",является однимиз способовустранениепротиворечиймежду методикойучета основныхсредств исходяиз Инструкциипо применениюнового планасчетов и действовавшимдо этого правиламибухгалтерскогоучета (ПБУ 6/97),рассмотримчто же новогов ПБУ 6/01 по сравнениюс ПБУ 6/97 . Измененияв структуреПБУ показаныв таблице. (см.Приложение 1) .

Попробуемпроанализироватьчто же изменилосьв ПБУ 6/01 . Числоразделов ПБУ6/01 сократилосьс 9 до 6 позиций.

1. В пункте1.1. ПБУ 6/97 говорилось,что оно нераспространяетсяна банки и бюджетныеучреждения.В пункте 1 ПБУ6/01 сделано уточнение:слово «банки»заменено наболее широкоепонятие «кредитныеорганизации».

2. В пункте 2ПБУ 6/01 добавлено,что данныйдокумент применяетсяв отношенииобъектов, учитываемыхне только насчете 01 «Основныесредства», нои на счете 03«Доходныевложения вматериальныеценности».

3. В пункте 4ПБУ 6/01 перечисленычетыре условиядля принятияк бухгалтерскомуучету активовв качествеосновных средств.

По сравнениюс определениемосновных средств,данным в ПБУ6/97, появилосьнескольконовшеств. Самоеважное - отменастоимостноголимита (более100 МРОТ), то естьабсолютно всепредметы сосроком полезногоиспользованиясвыше 12 месяцевнезависимоот стоимости(например, дыроколы,степлеры и т.п.) должны учитыватьсяна счете 01 «Основныесредства», ипо ним должнаежемесячноначислятьсяамортизация.Вместе с тем,в пункте 18 ПБУ6/01 сказано: «Объектыосновных средств,стоимостьюне более 2000 руб.за единицуразрешается, списывать назатраты напроизводство(расходы напродажу) помере отпускаих в производствоили эксплуатацию.В целях обеспечениясохранностиэтих объектовв производствеили при эксплуатациив организациидолжен бытьорганизованнадлежащийконтроль заих движением».В последнемслучае, видимо,имеется в видуорганизацияих оперативногоучета.

Еще два новшествав определенииусловий отнесенияпредметов косновным средствам,которые указаныв пункте 4 ПБУ6/01:

«в)организациейне предполагаетсяпоследующаяперепродажаданных активов;

г)способностьприноситьорганизацииэкономическиевыгоды (доход)в будущем».

В ПБУ 6/97 несодержалосьтребованияк основнымсредствам,чтобы они обязательноприносилиорганизациидоход. Например,давая в пункте2.1 определениесрока полезногоиспользования,Минфин говорит,что основныесредства призваны«приноситьдоход организацииили служитьдля выполненияцелей деятельностиорганизации...». Условие оспособностиосновных средствприносить доходвытекает изопределенияактивов вообще,данного в пункте7.2 Концепциибухгалтерскогоучета в рыночнойэкономикеРоссии, одобренной29 декабря 1997 годаМетодологическимсоветом побухгалтерскомуучету при МинфинеРоссии и Президентскимсоветом ИПБ.Однако в рядеслучаев понекоторымобъектам основныхсредств будетвесьма труднодоказать, чтоони способныприноситьорганизациидоход (например,картина в кабинетегенеральногодиректораорганизации).Кроме того,основные средстванекоммерческихорганизацийпри осуществлениипоследнимиуставной деятельностивообще не приносятдохода.

4. В пункте 5ПБУ 6/01 при перечисленииобъектов основныхсредств особовыделены«внутрихозяйственныедороги».

5. В пункте 8ПБУ 6/01, где данперечень фактическихзатрат наприобретение,сооружениеи изготовлениеосновных средств,из состава иныхзатрат особовыделены начисленныедо принятияобъекта основныхсредств кбухгалтерскомуучету процентыпо заемнымсредствам, еслиони привлеченыдля приобретения,сооруженияили изготовленияэтого объекта.

В пункте 3.2ПБУ 6/97 говорилось,что общехозяйственныеи иные аналогичныерасходы невключаютсяв фактическиезатраты наприобретениеосновных средств(кроме случаев,когда онинепосредственносвязаны сприобретениемосновных средств).В пункте 8 ПБУ6/01 уточнено, чтоэто касаетсяне толькоприобретенияосновных средств,но и их сооруженияи изготовления.

Новым являетсяправильноеуказание впункте 8 ПБУ6/01, что «фактическиезатраты наприобретениеи сооружениеосновных средствопределяются(уменьшаютсяили увеличиваются)с учетом суммовыхразниц, возникающихв случаях, когдаоплата производитсяв рублях в сумме,эквивалентнойсумме в иностраннойвалюте (условныхденежных единицах)».Здесь же даноопределениесуммовой разницы,аналогичноеее определению,данному в пункте6.6 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации».

Досих пор быланерешеннойпроблема, кудавключать расходына доставкуосновных средстви приведениеих в состояние,пригодное дляиспользования,при полученииосновных средствв счет вкладав уставный(складочный)капитал, подоговору даренияи по договорам,предусматривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами?

Новый пункт12 ПБУ 6/01 решил этупроблему:вышеуказанныерасходы должныдобавлятьсяк первоначальнойстоимостиосновных средств,определяемыхв соответствиис пунктами 9,10 и 11 ПБУ 6/01.

ОценкаОС

Как в ПБУ 6/97(пункт 3.4), так ив ПБУ 6/01 (пункт10) говорится,что первоначальнойстоимостьюосновных средств,полученныхбезвозмездно,признаетсяих рыночнаястоимость.Однако в ПБУ6/97 эта стоимостьопределялась«на дату оприходования»,а в ПБУ 6/01 болееправильно: «надату принятияк бухгалтерскомуучету».

В пункте 11ПБУ 6/01, где говоритсяоб оценке основныхсредств, полученныхпо договорам,предусматривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами,добавлен ещеодин методоценки (в случае,когда невозможноустановитьстоимостьценностей,переданныхили подлежащихпередачеорганизацией).Оба методаоценки согласуютсяс пунктом 6.3 ПБУ10/99 «Расходыорганизации».

В пункте 3.6ПБУ 6/97 были перечисленыпричины, покоторым моглаизменятьсяпервоначальнаястоимостьосновных средств:достройка,дооборудование,реконструкцияи частичнаяликвидация.В пункте 14 ПБУ6/01 добавленаеще одна причина- переоценкаосновных средств.

ПереоценкаОС

В пункте 15ПБУ 6/01 сказано,что переоцениватьосновные средствамогут толькокоммерческиеорганизации.Раньше, напомним,это могла делатьлюбая организация.При этом переоцениватьможно не «объектыосновных средств»(пункт 3.6 ПБУ 6/97),а «группы однородныхобъектов основныхсредств». Подгруппой основныхсредств понимаютсяобъекты, аналогичныепо виду и способуиспользования.Еще одно новшество:если организацияпереоценилахотя бы одинраз какую-тогруппу основныхсредств, в дальнейшемона должна этоделать регулярно.Минфин Россиимотивируетэто тем, «чтобыстоимостьосновных средств,по которой ониотражаютсяв бухгалтерскомучете и отчетности,существенноне отличаласьот текущей(восстановительной)стоимости».Однако, следуяэтой логике,нужно обязательнопереоцениватьвсе основныесредства.

В пункте 3.6ПБУ 6/97 говорилось,что разницыот переоценки(независимоот того дооценкаили уценка)относятся надобавочныйкапитал.

В пункте 15ПБУ 6/01 предусмотренновый порядокотражения вучете переоценкиосновных средств.

Суммудооценки основныхсредств, каки раньше, предусматриваетсязачислять вдобавочныйкапитал. Однакоесли в предыдущиеотчетные периодыэти объектыуценивалисьи сумма уценкибыла отнесенана счет прибылейи убытков вкачестве операционныхрасходов, тосумма дооценки,равная суммепредыдущейуценки, относитсяна счет прибылейи убытков отчетногопериода в качестведохода (такаяситуация неможет бытьвозникнутьсейчас – сразупосле принятиянового ПБУ,однако возможнав будущем).

Еслипорядок отраженияв учете дооценкиосновных средств,в принципе,почти не изменился,то уценка должнасписыватьсясейчас на счетприбылей иубытков, а нена добавочныйкапитал. Исключениесделано толькодля тех объектовосновных средств,которые раньшедооценивались.Сумма уценкив пределахсуммы предыдущейдооценки должнасписыватьсяв уменьшениедобавочногокапитала, асверх суммыпредыдущейдооценки - насчет прибылейи убытков вкачествеоперационногорасхода.

В редакцииобоих ПБУ 6 (п.3.6 ПБУ 6/97 и п. 14 ПБУ6/01) сказано, чтоизменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдопускаетсяв случаях достройки,дооборудования,реконструкциии частичнойликвидацииобъектов основныхсредств. ОднакоПБУ 6/97 предусматривалоэто изменениеотносить надобавочныйкапитал (накредит счетапо его учету).Методическиерекомендациипо учету основныхсредств предписывалипри этом дебетоватьсчета по учетусобственныхисточников,оставшихсяв распоряженииорганизации.Нет логики однуи ту же суммупереписыватьс одного счетана другой счет,когда оба ониучитываютсобственныеисточникисредств. Видимо,исходя из этого,а также новогопорядка учетачистой прибыли,предусмотренногоновой Инструкциейпо применениюПлана счетовбухгалтерскогоучета, в ПБУ6/01 отсутствуетуказание оботраженииизмененияпервоначальнойстоимостиосновных средствв результатедостройки,дооборудованияи т. п. на добавочномкапитале.

Принципиальноновым являетсяуказание впункте 15 ПБУ6/01, что «при выбытииобъекта основныхсредств суммаего дооценкипереноситсяс добавочногокапитала организациив нераспределеннуюприбыль организации».

В ПБУ6/01 более четкосказано, покакому курсуЦентральногобанка РФ следуетпересчитыватьиностраннуювалюту в рублипри оценкеосновных средств,купленных зарубежом. В ПБУ6/97 (пункт 3.7) этоткурс был «надату приобретенияорганизациейобъектов ...»(неясно, чтосчитать датойприобретения?),а в ПБУ 6/01 (пункт16) - на дату принятияобъекта кбухгалтерскомуучету».

Амортизация,износ.

В пункте 17ПБУ 6/01, также, каки в пункте 4.1 ПБУ6/97, перечисленыобъекты основныхсредств, покоторым амортизацияне начисляется.Однако в ПБУ6/01 сказано, чтопо этим объектамначисляетсяв конце отчетногопериода износпо установленнымнормам амортизационныхотчислений,учитываемыйна отдельномзабалансовомсчете (такимсчетом являетсясчет 010 «Износосновных средств»).

Неяснымостался вопросо начисленииамортизациипо основнымсредствамнекоммерческихорганизаций.

В пункте 4.2ПБУ 6/97 было четкосказано: «Неподлежат амортизацииобъекты основныхсредств некоммерческихорганизаций».Однако Верховныйсуд РФ в решенииот 23.08.2000 № ГКПИ 00-645указал, чтовышеуказанныеорганизацииимеют правоначислятьамортизациюпо основнымсредствам.

В пункте 17ПБУ 6/01 нет прямогозапрета наначислениеамортизациинекоммерческимиорганизациями.Однако вызываетудивлениерекомендацияэтим организациямначислять вконце отчетногогода износ(подчеркнутонами - В.П.) поустановленнымнормам амортизационныхотчисленийи учитыватьего на забалансовомсчете. Такойпорядок предусматриваетсяобычно для техосновных средств,по которымамортизацияне начисляется(объектам жилищногофонда, внешнегоблагоустройства,продуктивномускоту и т. п.).

В пункте 19ПБУ 6/01 уточнено,что годоваясумма амортизационныхотчисленийпри линейномспособе начисленияамортизациии способе списаниястоимости посумме чиселлет срока полезногоиспользованияопределяетсяисходя не толькоиз первоначальнойстоимостиосновных средств(как было в пункте4.3 ПБУ 6/97), но и изтекущей (восстановительной)стоимости (вслучае проведенияпереоценки).

Новым являетсятакже указание,что при начисленииамортизацииспособом уменьшаемогоостатка долженприменятьсякоэффициентускорения,установленныйв соответствиис законодательствомРФ.

В пункте 20ПБУ 6/01 при определениисрока полезногоиспользованияобъектов нетупоминанияо сроках, содержащихсяв техническихусловиях илиустанавливаемыхв централизованномпорядке.

Принципиальноновым являетсяуказание, что«в случаяхулучшения(повышения)первоначальнопринятых нормативныхпоказателейфункционированияобъекта основныхсредств в результатепроведеннойреконструкцииили модернизацииорганизациейпересматриваетсясрок полезногоиспользованияпо этому объекту».

Другие вопросы

В пункте 31ПБУ 6/01 уточнено,что доходы ирасходы отсписания объектовосновных средствс бухгалтерскогоучета подлежатзачислениюна счет прибылейи убытков «вкачестве операционныхдоходов и расходов».

В пункте 32ПБУ 6/01 подчеркнуто,что в бухгалтерскойотчетностиинформацияоб основныхсредствахраскрывается«с учетомсущественности».

Дополнительноуказан показатель,подлежащийраскрытию: «обобъектахнедвижимости,принятых вэксплуатациюи фактическииспользуемых,находящихсяв процессегосударственнойрегистрации».

Порядокналогообложенияопераций сосновнымисредствамирегламентируется:

• НалоговымКодексом РФ(часть перваяот 31.07.1998г. №146-ФЗ, вредакции от29.12.2001г., и частьвторая от05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакцииот 31.12.2001г.),

• ЗакономРФ «О налогена имуществопредприятий»от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакцииот 04.05.1999г.) и соответствующейИнструкциейГНС РФ от 08.06.1995г.№33 (в редакцииот 20.08.2001г.),

• Законом«О дорожныхфондах в РоссийскойФедерации»от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакцииот 27.12.2000г.) и соответствующейИнструкциейМНС РФ от 04.04.2000г.№59 (в редакцииот 20.10.2000г.).

При анализеналоговыхпоследствийопераций сосновнымисредствамиследует особоотметить тотфакт, что глава25 «Налог на прибыльорганизаций»НалоговогоКодекса РФтребует определятьналогооблагаемуюприбыль поправилам, частоотличающимсяот правилбухгалтерскогоучета, в связис чем необходимаорганизацияособого налоговогоучета, в томчисле и операцийс основнымисредствами.

Приведенныйперечень нормативныхдокументов,регулирующихпорядок отраженияв учете и порядокналогообложенияосновных средствнельзя считатьполным, посколькурешения о порядкеучета любыхопераций должныприниматьсяс учетом требованийвсех действующихнормативныхдокументовпо конкретномувопросу (положенийГражданскогоКодекса РФ,ФедеральногоЗакона о лизинге,региональныхи местных нормативныхактов по налогообложению,международныхсоглашенийоб избежаниидвойногоналогообложениядоходов и имущества,соглашенийо разделе продукциии соответствующегоФедеральногоЗакона и т.д.).

1.3. Основныебухгалтерскиепроводки.

Согласноправиламбухгалтерскогоучета , основныесредства входятв состав внеоборотныхактивов. Всяобобщающаяинформацияоб их наличии, а также операциях,связанных сих движением, строительством, приобретениеми выбытиемотражаетсяна счетах этогораздела инепосредственнона счете 01 «Основныесредства».

Назначениемсчета 01 «Основныесредства»является полноеобобщениеинформациио наличии идвижениипринадлежащихпредприятиюна правахсобственностиосновных средств, находящихсяв эксплуатации, запасе, наконсервации,в аренде, доверительномуправлении.Основные средствапринимаютсяк бухгалтерскомуучету по счету01 “Основныесредства” попервоначальнойстоимости . Вслучаи когдаобъекты основныхсредств являетсясобственностьюдвух или несколькихорганизаций, то первоначальнаястоимостьотражаетсякаждой из организацийна счете 01 «Основныесредства» всоответствиис затраченнымиресурсами .

При выбытииобъектов основныхсредств ( продаже, списании ,частичнойликвидации, передачибезвозмезднои др.) к счету01 « Основныесредства » для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет “ Выбытиеосновных средств”. В дебет этогосубсчета переноситсяостаточнаястоимостьвыбывающегообъекта , а вкредит- сумманакопленнойамортизации . На счете 01 «Основныесредства»учитываютсятолько основныесредства ,принадлежащиеорганизации.Арендованныеосновные средства( независимоот срока ихаренды) учитываютсяна забалансовомсчете « Арендованныеосновные средства».

Аналитическийучет по счету01 «Основныесредства»должен :

• вестись по группам иотдельныминвентарнымобъектам основныхсредств ;

• обеспечиватьвозможностьполученияданных об ихналичии мперемещении, необходимодля составлениябухгалтерскойотчетности(по видам , местамнахожденияи т.д.).

Рассмотримсамые основныепроводкипредназначенныедля ведениясчета 01 «Основныесредства» :

Дт08 Кт 60 – приобретениеосновных средству поставщика не требующегомонтажа.

Дт19Кт60 – Отраженасумма НДС поприобретенныму поставщика основных средств.

Дт60Кт51 – Оплатазадолженностипоставщикамосновных средствс расчетногосчета .

Дт01 Кт 08 – Оприходованы поступившиеосновные средства.

Дт91 Кт 01 – Списываетсяостаточнаястоимостьобъекта .

Основныесредства впроцессеиспользованияизнашиваются, отчего ихпервоначальнаястоимостьуменьшается.Амортизацияосновных средствотражаетсяв балансе наотдельнойстатьей .

Назначениемсчета 02 «Амортизацияосновных средств»является полноеобобщениеинформацииоб амортизацииосновных средств, принадлежащихпредприятиюна правахсобственностиили дорлгосрочно арендуемыхим накопленнойза время ихэксплуатации.

Амортизацияосновных средств, подлежащаяотражению вучете , определяетсяежемесячноисходя изустановленныхсогласно действующемузаконодательствунорм амортизационныхотчисленийна полное ихвосстановление. Сумма амортизациипо полностьюамортизированнымосновным средствамне начисляется.

Аналитическийучет по счету02 «Амортизацияосновных средств»должен :

• вестисьпо группамосновных средстви отдельныминвентарнымобъектам ;

• обеспечиватьвозможность получения иобработкиданных обамортизацииосновных средств, необходимыхдля управленияпредприятиеми составлениябухгалтерскойотчетности.

И в заключении, рассмотримнесколькоосновных проводокпо этому вопросу:

Дт02Кт02 – Начисленаамортизацияпо объектампри внутреннемперемещении, переводе изарендуемы всобственныеи т. п.

Дт02Кт83 – Доначисленасумма амортизациив связи с переоценкойосновных средств.

Дт02 Кт91 – Списываетсясумма амортизациипо объекту.

Дт02 Кт01 – Списаниесуммы начисленнойамортизациипри выбытии,продажи, частичнойликвидацииосновных средств.

Болееподробноерассмотрение бухгалтерскихзаписей поосновным средствам,с учетом новогоплана счетов,представленов (Приложение2).

1.4 Отражениеосновных средствв налоговомучете.

В соответствиисо ст. 313 НК РФналоговый учетпредставляетсобой системуобобщенияинформациидля определенияналоговой базыпо налогу наприбыль наоснове данныхпервичныхдокументов,сгруппированныхв соответствиис порядком,предусмотреннымгл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиксамостоятельноорганизуетсистему налоговогоучета исходяиз принципапоследовательностиприменениянорм и правилналоговогоучета. Инымисловами, разработаннаясистема налоговогоучета применяетсяпоследовательноот одного налоговогопериода (года)к другому. Порядокведения налоговогоучета устанавливаетсяналогоплательщикомв учетной политикедля целейналогообложения,утверждаемойсоответствующимприказом(распоряжением)руководителя.

Налоговыеи иные органыне вправеустанавливатьдля налогоплательщиковобязательныеформы документовналоговогоучета. Ведениеналоговогоучета необходимодля формированияполной и достовернойинформациио порядке учетадля целейналогообложенияхозяйственныхопераций,осуществленныхналогоплательщикомв течение отчетного(налогового)периода, а такжедля обеспеченияинформациейвнутреннихи внешнихпользователейв целях контроляза правильностью,полнотой исвоевременностьюисчисленияи уплаты вбюджет налогана прибыль.

Для подтвержденияданных налоговогоучета используются:

— первичныеучетные документы(включая справкубухгалтера);

— аналитическиерегистры налоговогоучета;

— расчетналоговой базы.

Формы аналитическихрегистровналоговогоучета дляопределенияналоговой базыявляются документаминалоговогоучета. При этомформы аналитическихрегистров вобязательномпорядке должнысодержатьследующиереквизиты:

— наименованиерегистра;

— период(дату) составления;

— измерителиоперации внатуральном(если это возможно)и денежномвыражении;

— наименованиехозяйственнойоперации;

— подпись(расшифровкуподписи) лица,ответственногоза составлениеуказанныхрегистров.

В случае еслиданные первичныхучетных документов,применяемыхв бухгалтерскомучете, совпадаютс данными,применяемымидля расчетаналоговой базы,налогоплательщиквправе воспользоватьсяданными бухгалтерскогоучета.

В случае еслив регистрахбухгалтерскогоучета содержитсянедостаточноинформациидля определенияналоговой базыв соответствиис требованиямиглавы 25 НК РФ,налогоплательщиквправе самостоятельнодополнятьприменяемыерегистрыбухгалтерскогоучета дополнительнымиреквизитами,формируя темсамым регистрыналоговогоучета, либовести самостоятельныерегистры налоговогоучета.

Аналитическиерегистры налоговогоучета .Согласност. 314 НК РФ аналитическиерегистры налоговогоучета представляютсобой сводныеформы систематизацииданных налоговогоучета за отчетный(налоговый)период, сгруппированныхв соответствиис требованиямигл. 25 НК РФ, безраспределения(отражения)по счетамбухгалтерскогоучета.

Аналитическиерегистры налоговогоучета предназначеныдля систематизациии накопленияинформации,содержащейсяв принятых кучету первичныхдокументах,аналитическихданных налоговогоучета дляотражения врасчете налоговойбазы. Они ведутсяв виде специальныхформ на бумажныхносителях, вэлектронномвиде и (или) любыхмашинных носителях.При этом аналитическиерегистры должнысодержатьперечень основныхпоказателей,необходимыхдля исчисленияналоговой базыв соответствиис правилами,предусмотреннымиглавой 25 НК РФ.

Упрощеннаясистема налогообложенияосновных средств. Упрощеннаясистема налогообложенияявляется специальнымналоговымрежимом, соответственно,налогоплательщики,воспользовавшиесятаким режимом,применяют иныеправила налогообложения,чем основнаямасса налогоплательщиков,использующаяобщий режимналогообложения.Такие правилаизложены в гл.26.2 НК РФ «Упрощеннаясистема налогообложения».

Особенностиучета основныхсредств.

Прежде всегоотметим, чтов главе 26.2 НК РФне дается определенияпонятию «основныесредства».Поэтому, учитывая,что, при отсутствиинеобходимыхналогоплательщикупонятий в гл.26.2 НК РФ, он обращаетсяк наиболееблизким попредметурегулированияактам законодательства,и то, что применениеупрощеннойсистемы налогообложенияорганизациямипредусматриваетзамену средипрочих уплатыналога на прибыльединым налогом,представляется,что налогоплательщиквправе руководствоватьсяпонятиями,которые содержатсяв гл. 25 НК РФ (тоесть применятьпонятие «основныесредства» втом же смысле,что и при исчисленииналога на прибыль).В целях исчисленияединого налогарасходы наприобретениеосновных средствуменьшаютполученныеналогоплательщикомдоходы (пп. 1 и.1 ст. 346.16 НК РФ), Приэтом такиерасходы учитываютсяв особенномпорядке (а непосредствомприменениятрадиционногоспособа —амортизации),который зависитот того, когдабыли приобретеныосновные средства— до или послеперехода наупрощеннуюсистемуналогообложения.

Если расходына приобретениеосновных средствбыли произведеныв период примененияупрощеннойсистемы налогообложения

В случае еслирасходы наприобретениеобъектов основныхсредств былипроизведеныв период примененияупрощеннойсистемы налогообложения,в соответствиис пп. 1 п. 3 ст. 346,16 НКРФ налогоплательщикам(организациями индивидуальнымпредпринимателям)следует приниматьтакие расходыв момент вводаэтих основныхсредств вэксплуатацию.

В то же время,исходя из того,что затратыстановятсярасходамитолько послеих оплаты, помнению авторов,должно соблюдатьсяобщее правило,в соответствиис которым основноесредство, вводимоев эксплуатацию,должно бытьоплачено дляпризнаниярасходом затратна его приобретение.А это означает,что в целяхисчисленияединого налогазатраты налогоплательщиковна приобретениеосновных средствследует признаватьрасходамитолько послеих фактическойоплаты.

Амортизируемоеимуществодля целейналогообложения.

Понятиеамортизируемогоимущества дляцелей налогообложенияприбыли установленов ст. 256 НК РФ, согласнокоторой амортизируемымимуществомпризнаютсяимущество(основные средства),результатыинтеллектуальнойдеятельностии иные объектыинтеллектуальнойсобственности при соблюденииследующихчетырех условийв совокупности:

1) нахождениеу налогоплательщикана праве собственности¹;

2) использованиедля извлечениядохода;

3) срок полезногоиспользованияболее двенадцатимесяцев;

4) стоимостьболее 10 000 рублей.

Информацияналогоплательщикаоб амортизируемомимуществеорганизациидолжна содержатьсяв аналитическихрегистрахналоговогоучета. Исходяиз формулировкизакона в составамортизируемогоимуществамогут входитьосновныесредства .В целяхисчисленияналога на прибыльпод основнымисредствамипонимаетсячасть имущества,используемогов качествесредств трудадля производстваи реализациитоваров (выполненияработ, оказанияуслуг) или дляуправленияорганизацией.

Основныесредства могутбыть амортизируемыми и неамортизируемыми.При этом дляпризнанияосновных средствамортизируемыминеобходимовыполнениеуказанных вышечетырех условий.

К числу основныхсредств, неподлежащихамортизации,может бытьотнесено имущество,которое используетсяменьше годалибо

первоначальнаястоимостькоторого непревышаетлимита в 10 000 руб.Такие основныесредства включаютсяв состав материальныхрасходов вполной суммепо мере вводаимущества вэксплуатацию(пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следуетобратить внимание,что этими жеизменениямив п. 18 ПБУ 6/01 быладобавлена идругая норма:организацияможет установитьи другой лимитдля основныхсредств, списываемыхна затраты вмомент вводаих в эксплуатацию(отпуска их впроизводство).

Этот лимитв принципеможет быть какбольше, так именьше, чем 10000 руб. Единственнымусловием дляустановленияиного лимитаявляется закреплениеего размерав учетной политикеорганизации,принимаемойдля целейбухгалтерскогоучета, с обоснованиемприменениятакого подхода.Эта норма такжекасается толькоосновных средств,приобретенныхначиная с 1 января2002 г., что специальноразъясненов письме МинфинаРоссии от 29 августа2002 г. № 04-05-06/34.

В этой связина практикеможет сложитьсятакая ситуация,что приобретаемоеимущество(основные средства)в целях бухгалтерскогоучета будетсписыватьсяна затраты напроизводство(расходы напродажу) помере отпускаих в производствоили в эксплуатацию,а для целейналогообложенияприбыли — учитыватьсяв составеамортизируемогоимущества.

Налоговаяоценка стоимостиамортизируемогоимущества .Важнуюроль при веденииналоговогоучета амортизируемогоимуществаиграет егопервоначальнаяоценка, исходяиз которойрассчитываютсяамортизационныеотчисления,включаемыев состав расходовпри исчисленииналога на прибыль.

Налоговаяоценка основныхсредств

Основныесредства дляцелей налоговогоучета оцениваютсяпо первоначальной,восстановительнойили остаточнойстоимости.

При отнесенииприобретаемогоимущества кчислу амортизируемыхосновных средстворганизациямследует приниматьво вниманиеего первоначальнуюстоимость,поскольку всостав амортизируемогоимуществане включаютсяобъекты основныхсредств, первоначальнаястоимостькоторых менее10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НКРФ).

Первоначальнаястоимостьамортизируемогоимущества(основных средств)для целейналогообложенияопределяетсякак сумма расходовна его приобретение, сооружение,изготовление,доставку идоведение досостояния, вкотором онопригодно дляиспользования,за исключениемсумм налогов,подлежащихвычету илиучитываемыхв составе расходовв соответствиис НК РФ (п. 1 ст. 257НК РФ).

Порядокформированияпервоначальнойстоимостиамортизируемогоимущества,приобретенноголибо созданногопосле 1 января2002 г., и ее отражениев бухгалтерскоми налоговомучете рассмотреныв разделе 2Л.1«Общий порядокприобретенияамортизируемогоимуществазаплату».

Восстановительнаястоимостьосновных средств.Налоговыйкодекс напрямуюне определяетпонятия «восстановительнаястоимостьосновных средств».В то же время,принимая вовнимание, чтостоимостьосновных средствсогласно п. 2ст. 257 НК РФ можетизменятьсяисключительнов случаях,специальнопредусмотренныхзаконодателем,включая достройку,дооборудование,реконструкцию,модернизацию,техническоеперевооружение,частичнуюликвидациюсоответствующихобъектов, и поиным аналогичнымоснованиям,видимо, восстановительнойстоимостьюследуетпризнать именноувеличенную(восстановленную)стоимостьосновных средств.

В то же времяНК РФ допускаетособый порядокучета переоценкидля целейналогообложениятолько в отношенииосновных средств,приобретенных(созданных) довступленияв силу гл. 25 НКРФ.

Исходяиз того, что вналоговом учетестоимостьосновных средствне подлежитпереоценке,следует, чтов случае, когдаорганизацияпроизводитпереоценкуосновных средствдля целейбухгалтерскогоучета, стоимостьобъектов основныхсредств, отраженнаяна счетахбухгалтерскогоучета, не будетсовпадать сналоговойстоимостьюосновных средств,отраженнойв соответствующихналоговыхрегистрах.

В целях налоговогоучета законодателемпредусмотренособый порядокопределениявосстановительнойстоимостиосновных средств,подвергшихсяпереоценке,по состояниюна 1 января 2002 г.Восстановительнаястоимостьосновных средств,которые былиприобретеныили созданыдо вступленияв силу главы25 НК РФ, определяетсякак их первоначальнаястоимость сучетом проведенныхпереоценокдо даты вступленияв силу настоящейглавы.

Согласноп. 1 ст. 257 НК РФ вредакции Федеральногозакона от 24 июля2202 г. № 110-ФЗ «О внесенииизменений идополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РФ инекоторыедругие актызаконодательстваРФ» указаннаяпереоценкапринимаетсяв целях налогообложенияв размере, непревышающем30 % от восстановительнойстоимостисоответствующихобъектов основныхсредств, отраженныхв бухгалтерскомучете налогоплательщикапо состояниюна 1 января2001 г. (сучетом переоценкипо состояниюна 1 января 2001 г.,произведеннойпо решениюналогоплательщикаи отраженнойв бухгалтерскомучете в 2001 г.).

При этомвеличина переоценки(уценки) по состояниюна 1 января

2002 г., отраженнойналогоплательщикомв 2002 г., не признаетсядоходом (расходом)налогоплательщикав целях налогообложения.В аналогичномпорядке принимаетсяв целях налогообложениясоответствующаяпереоценкасумм амортизации.

Таким образом,налогоплательщикамдля установления«налоговой»переоценкиследует определить30-процентныйлимит восстановительнойстоимости исуммы начисленнойамортизации.Как следуетиз нормы НК РФ,этот лимитрассчитываетсяи для восстановительнойстоимости, идля суммы начисленнойамортизациипо данным на1 января 2001 г.

Однако, помнению налоговыхорганов, приопределении30-процентноголимита налогоплательщикамследует приниматьвосстановительнуюстоимостьобъектов основныхсредств, сложившуюсяна 1 января 2001 г.,а сумму амортизационныхотчислений,начисленныхпо состояниюне на 1 января2001 г., а на 1 января2002 г. (то есть сучетом суммамортизационныхотчислений,начисленныхза весь 2001 г.). Вто же времятакой подходвовсе не следуетиз норм налоговогозаконодательства,поскольку вабзаце 5 п. 1 ст.257 НК РФ прямоуказано,чтолимит переоценкисумм амортизации,принимаемойв целях налогообложения,производитсяв порядке,аналогичномпереоценкевосстановительнойстоимостиобъектов основныхсредств, отраженнойв бухгалтерскомучете налогоплательщикапо состояниюна 1 января 2001 г.

Важно отметить,что расчетостаточнойстоимостиобъекта основныхсредств имеетзначение нетолько дляопределенияежемесячнойсуммы амортизационныхотчисленийпереоцененныхосновных средствпо состояниюна 1 января 2002 г.,но и для определенияфинансовогорезультатаот реализациитаких основныхсредств, определяемогов порядке,предусмотренномст. 268 и 320 НК РФ .

Крометого, налогоплательщикамследует обратитьвнимание нато, что, еслипо состояниюна 1 января 2001 г.переоценкаосновных средствне производилась,для определениямаксимальнойвеличины переоценки,осуществленнойпо состояниюна 1 января 2002 г.и принимаемойдля целейналогообложения,в налоговомучете следуетучитыватьпервоначальнуюстоимость исумму начисленнойамортизацииосновныхсредств, числящихсяв бухгалтерскомучете по состояниюна 1 января2001г.

Если по состояниюна 1 января 2002 г.организацияосуществляетуценку основныхсредств, у неене возникаетнеобходимостив расчетемаксимальнойвеличины переоценки,принимаемойдля целейналогообложения.Переоценкадолжна приниматьсяв размере неболее 30 % отвосстановительнойстоимостиосновногосредства.Соответственноее размер менееустановленногоограниченияпринимаетсядля целейналогообложения.

При проведенииорганизациямив целях бухгалтерскогоучета в последующихотчетных (налоговых)периодах послевступленияв силу главы25 Н К РФ переоценки(уценки) стоимостиобъектов основныхсредств нарыночную стоимостьположительная(отрицательная)сумма такойпереоценкине признаетсядоходом (расходом),учитываемымдля целейналогообложения,и не принимаетсяпри определениивосстановительнойстоимостиамортизируемогоимущества ипри начисленииамортизации,учитываемыхдля целейналогообложенияв соответствиис главой25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НКРФ в редакцииФедеральногозакона от 24июля 2002 г. № 110-ФЗ).

Остаточнаястоимостьамортизируемогоимущества(основныхсредств)в налоговомучете определяетсяв том же порядке,что и в бухгалтерском,— в виде разностимежду первоначальной(восстановительной)стоимостьюи суммой, начисленнойза периодэксплуатацииамортизации,определяемойв соответствиис главой 25 НКРФ.

При этомзаконодательспециальноподчеркивает,что:

— остаточнаястоимостьосновных средств,введенных вэксплуатациюпосле вступленияв силу главы25 НК РФ, определяетсякак разницамежду егопервоначальной(восстановительной)стоимостьюи суммой, начисленнойза периодэксплуатацииамортизации;

• остаточнаястоимостьосновных средств,введенных вэксплуатациюдо вступленияв силу главы25 НК РФ, определяетсякак разницамежду восстановительнойстоимостьюи суммой амортизации,начисленнойза периодэксплуатации(с учетом переоценкиэтой суммы,осуществленнойпо решениюналогоплательщикапо состояниюна 1 января2002 г. и отраженнойв бухгалтерскомучете налогоплательщикапосле 1 января2002 г.).

Остаточнаястоимостьамортизируемогоимущества будетиспользоватьсяналогоплательщикамив налоговомучете при расчетесумм амортизации,а также в некоторыхиных случаях(например, привыбытии основныхсредств).

Созданиеосновных средств.Основныесредства могутбыть созданыорганизациейв процессеосуществленияхозяйственнойдеятельности.

Еслиосновное средствоизготавливается(сооружается)собственнымисилами организации,первоначальнаястоимостьтакого основногосредства,исчисленнаяв целях налоговогоучета, в принципене совпадаетс аналогичнойстоимостью,исчисленнойдля целейбухгалтерскогоучета.

Это связанос тем, что всоответствиис п. 1 ст. 257 НК РФпервоначальнаястоимостьобъектов основныхсредств собственногопроизводстваопределяетсякак стоимостьготовой продукции,исчисленнаяв соответствиис п. 2 ст. 319 НК РФи увеличеннаяна сумму соответствующихакцизов дляосновных средств,являющихсяподакцизнымитоварами. Астоимостьготовой продукциив налоговомучете определяетсяв размере прямыхрасходов (безучета косвенных),круг которыхзначительноуже, чем суммафактическихзатрат организациина сооружениеи изготовлениеосновных средств,формирующихпервоначальнуюстоимостьосновных средствв соответствиис п. 8 ПБУ 6/01.

К прямымрасходам, формирующимпервоначальнуюстоимостьосновных средствв налоговомучете, относятсяследующиерасходы:

1) материальныерасходы, включая:

— расходына приобретениесырья и (или)материалов,используемыхпри изготовлении(сооружении)основных средстви (или) образующихих основу либоявляющихсянеобходимымкомпонентомпри изготовлении(сооружении)основных средств;^

— расходына приобретениекомплектующихизделий, подвергающихсямонтажу, и (или)полуфабрикатов,подвергающихсядополнительнойобработке уналогоплательщика;

2) расходы наоплату трудаперсонала,участвующегов процессеизготовления(сооружения)основных средств,включая суммыединого социальногоналога, начисленногона указанныесуммы расходовна оплату труда;

3) суммы начисленнойамортизациипо основнымсредствам,используемымпри изготовлении(сооружении)основных средств.

Все иные суммырасходов,осуществленныеналогоплательщикомв течениеотчетного(налогового)периода приизготовлении(сооружении)основных средств,относятся ккосвеннымрасходам и вполном объемеотносятся науменьшениедоходов отпроизводстваи реализацииданного периода(п. 1 ст. 318 НК РФ).

Получениеимуществабезвозмездно.Согласногражданскомузаконодательствубезвозмезднаяпередача имуществаили имущественныхправ признаетсядарением. Подоговору даренияодна сторона(даритель)безвозмезднопередает илиобязуетсяпередать другойстороне (одаряемому)вещь в собственностьлибо имущественноеправо (требование)к себе или ктретьему лицулибо освобождаетили обязуетсяосвободитьее от имущественнойобязанностиперед собойили перед третьимлицом (п. 1 ст. 572ГК РФ).

Таким образом,безвозмездноеполучениеимущества(работ, услуг)предполагает,что у организации,получившейтакое имущество,не возникаетобязательствапо его оплателибо исполнениювстречногообязательства(например, передачивзамен товаров,работ, услуг).

Организациямследует иметьв виду, что всоответствиисо ст. 575 ГК РФкоммерческиеорганизациине могут даритьдруг другуимуществостоимостью,превышающейпять минимальныхразмеров оплатытруда. Несоблюдениеуказанноголимита можетповлечь засобой определенныегражданско-правовыепоследствия(например, признаниесделки недействительной).В то же времяналоговоезаконодательство,не ставя своейцелью оцениватьгражданско-правовыепоследствиясовершаемыхсделок, устанавливаетопределенныйпорядок налогообложенияопераций побезвозмезднойпередаче имущества(вне зависимостиот стоимостипередаваемогоимущества илиимущественныхправ).

Дарение можетосуществлятьсяв различныхформах, в томчисле:

— в видеосвобожденияодаряемогоот имущественнойобязанностиперед дарителемлибо передтретьим лицом.В первом случаеречь идет опрощении долга(ст. 415 ГК РФ), а вовтором — обисполнениядарителемза одаряемогоего обязанностиперед третьимлицом (ст. 313 ГКРФ) либо о переводена дарителялежащего наодаряемом долгатретьему лицу(ст. 391 ГК РФ);

— в виде передачисвоего праватребованияодаряемому,совершаемогона условияхи в порядкеуступки праватребования(ст. 382 ГК РФ).

С позицииналоговогозаконодательствавсе безвозмездновыполненныеработы и оказанныеуслуги рассматриваютсякак безвозмезднаяпередача ссоответствующимрежимом налогообложения.

Общийпорядок учетаоперацийпобезвозмездномуполучениюимущества.

Инаяситуация складываетсяв налоговомучете вотношениибезвозмезднополученныхосновных средств.

С точки зренияналоговогозаконодательстваимущество илиимущественныеправа считаютсяполученнымибезвозмездно,если получениеэтого имуществаили имущественныхправ не связанос возникновениему получателяобязанностипередать имущество(имущественныеправа) передающемулицу, выполнитьдля передающеголица работыили оказатьпередающемулицу услуги(п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласнопп. 8 ст. 250 НК РФбезвозмезднополученноеимуществопризнаетсявнереализационнымдоходом налогоплательщика(кроме рядаслучаев, связанныхс целевымфинансированиеми целевымипоступлениями), причем, в отличиеот норм бухгалтерскогоучета, предусматривающихпостепенноепризнаниедоходов отбезвозмезднойпередачи (помере его использованияи начисленияамортизации),стоимостьбезвозмезднополученногоимуществапризнаетсядоходом единовременно— в момент подписаниясторонами актаприема-передачитакого имущества(пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

«Налоговаястоимость»безвозмезднополученногоамортизируемогоимуществаопределяетсяв том же порядке,что и в бухгалтерскомучете: исходяиз рыночныхцен, определяемыхс учетом положенийстатьи40 НК РФ, но не нижеего остаточнойстоимости (пп.8 ст. 250 НК РФ), равнойразнице междупервоначальнойстоимостьюимуществаи суммой начисленнойамортизации.

При безвозмездномполученииосновных средстворганизациеймогут бытьпроизведенырасходы, связанныес такой передачей,например расходыпо его доставке,страхованиюи т. п. Такие расходыследует учестьпри налогообложенииприбыли в режиме,определяемомНК РФ и зависящемот порядкаучета соответствующихрасходов (либов составепокупной стоимостиприобретенногоимущества, либов составе прочихрасходов).

Согласнопп. 1,2 п. 4 ст. 271 НК РФдатой получениявнереализационногодохода в видебезвозмезднополученногоимущества припримененииметода учетадоходов поначислениюпризнаетсядата подписаниясторонами актаприема-передачиимущества(приемки-сдачиработ, услуг).При примененииорганизациямикассовогометода учетадоходов и расходовдатой получениявнереализационногодохода в видебезвозмезднополученногоимущества такжепризнаетсядата его получения,указанная вакте приема-передачи(п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налогоплательщикамследует иметьв виду, что всоответствиис пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ полученноеимущество непризнаетсядоходом дляцелей налогообложениятолько в томслучае, еслив течение одногогода со дня егополученияуказанноеимущество (заисключениемденежных средств)непередаетсятретьим лицам.Впротивномслучае налогоплательщикуследует признатьбезвозмезднополученноеимуществовнереализационнымдоходом и включитьв налоговуюбазу по налогуна прибыль.

При этомНалоговыйкодекс не определяетдва важныхмомента:

— во-первых,не ясно, чтоследует пониматьпод «передачейимуществатретьим лицам».Видимо, в данномслучае речьидет о любойпередаче, втом числе и навозмезднойоснове (то естьо реализациибезвозмезднополученногоимущества);

— во-вторых,законодательне уточняет,в какой моментбезвозмезднополученноеимуществоследует признатьвнереализационнымдоходом. Логичнобыло бы предположить,что такое имуществоследует признатьв качествевнереализационногодохода в томотчетном (налоговом)периоде, когдауказанноеимуществопередаетсятретьим лицам. Однако НК РФне содержитнормы, позволяющейоднозначноопределитьмомент признаниядохода по датепередачибезвозмезднополученногоимуществатретьим лицам.В отношениитакого имуществапредусмотреналишь одна датапризнаниядохода: в моментего полученияи подписанияакта приема-передачиимущества (пп.1 п. ст. 271 НК РФ). Такаянеясностьзаконодателяпозволит налоговыхорганам требоватьот налогоплательщиков,передавшихв течение годтретьим лицамбезвозмезднополученноеимущество,включения всо став внереализационныхдоходов нетолько стоимостисамого имущества,но и начислениясоответствующихсумм пеней(начиная с датьподписанияакта приема-передачиимущества додаты его передачтретьим лицам).

В даннойситуацииналогоплательщикамможно посоветоватьотслеживатьсудьбу безвозмезднополученногоимущества ине передаватьтретьим лицамдо истечениягодового срокалибо выработатьсвою позициюв отношенииопределениядаты передачитакого имуществатретьим лицамдо истечениягодового срока,которую ониготовы от стаиватьв судебномпорядке.

Поступлениеамортизируемогоимущества вкачестве вкладав уставныйкапитал .В налоговомучетеимущество,полученноев виде вкладав уставныйкапитал, непризнаетсядоходом.

Крометого, не признаетсяприбылью (убытком)налогоплательщика-эмитентаразница междуноминальнойстоимостьюразмещаемыхакций (долей,паев) и стоимостьюполучаемогоимущества(включая денежныесредства),имущественныхправ, при размещенииналогоплательщикомэмитированныхим акций (долей,паев) (пп. 1 п. 1 ст.277 НКРФ).

Понятиесрока полезногоиспользованияамортизируемогоимущества иамортизационныегруппы . Начислениеамортизациив отношенииобъекта амортизируемогоимуществаосуществляетсяисходя из срокаего полезногоиспользования.

В общем случаепод срокомполезногоиспользованияпонимаетсясрок, в течениекоторого объектыосновных средств способны служитьдля осуществленияорганизациейсвоей предпринимательскойдеятельности.При определениисрока полезногоиспользованияобъекта основныхсредств налогоплательщикамследует учитывать,что это понятиев бухгалтерскоми налоговомучете различается.Это связанос тем, что цельюбухгалтерскогоучета являетсяполное перенесениепервоначальнойстоимостиосновных средств в состав расходов,а налоговыйучет такой целиперед собойне ставит.

Согласноп. 2 ст. 259 НК РФначислениеамортизациипо объектуамортизируемогоимуществаначинаетсяс 1 числа месяца,следующегоза месяцем, вкотором этотобъект былвведен в эксплуатацию.Следовательно,и срок полезногоиспользованияпо амортизируемомуимуществуначинает течьс этой же даты.

В налоговомучете подсроком полезногоиспользованияосновных средствпризнаетсяпериод, в течениекоторого объектосновных средствслужит длявыполненияцелей деятельностиналогоплательщикаи определяетсяим самостоятельнона дату вводав эксплуатациюданного объектас учетом классификацииосновных средств,утверждаемойПравительствомРоссии (п. 1 ст.258 НК РФ).

В соответствиис п. 3 ст. 258 НК РФвсе амортизируемоеимуществообъединяетсяв следующие10 амортизационныхгрупп:

перваягруппа —все недолговечноеимущество сосроком полезногоиспользованияот 1 года до 2 летвключительно;

втораягруппа —имущество сосроком полезногоиспользованиясвыше 2 лет до3 лет включительно;

третьягруппа —имущество сосроком полезногоиспользованиясвыше 3 лет до5 лет включительно;

четвертаягруппа —имущество сосроком полезногоиспользованиясвыше 5 лет до7 лет включительно;

пятаягруппа —имущество сосроком полезногоиспользованиясвыше 7 лет до10 лет включительно;

шестаягруппа— имуществосо сроком полезногоиспользованиясвыше 10 лет до15 лет включительно;

седьмаягруппа— имуществосо сроком полезногоиспользованиясвыше 15 лет до20 лет включительно;

восьмаягруппа— имуществосо сроком полезногоиспользованиясвыше 20 лет до25 лет включительно;

девятаягруппа— имуществосо сроком полезногоиспользованиясвыше 25 лет до30 лет включительно;

десятаягруппа— имуществосо сроком полезногоиспользованиясвыше 30 лет.

Для того чтобывключить объектосновногосредства в туили иную амортизационнуюгруппу, налогоплательщикамнеобходиморуководствоватьсяклассификациейосновных средств,включаемыхв амортизационныегруппы, утвержденнойПостановлениемПравительстваРоссии от 1января 2002 г. № 1(далее — Классификацияосновных средств).При этом следуетиметь в виду,что отнесениеимущества ктой или инойгруппе привязанок кодам ОКОФ— Общероссийскогоклассификатораосновных фондов(ОК 013-94).

Обратитевнимание, чтозаконодательне навязываетиспользованиеновых норм дляцелей бухгалтерскогоучета, а толькопредлагаеттакую возможность.

Этоозначает, чтов пределахамортизационнойгруппы можноустановитьлюбой срокполезногоиспользованиятолько дляэтого налогоплательщикидолжны отразитьв соответствующемналоговомрегистре информацииоб объектеосновныхсредств.

При постановкена налоговыйучет объектаосновных средству налогоплательщиковможет возникнутьдругой вопрос:можно ли выбрать различныесроки полезногоиспользованиядля основныхсредств, относящихсяк одной амортизационнойгруппе? На этотвопрос следуетответитьутвердительно,посколькуамортизацияначисляетсяпо каждомуобъекту основныхсредств. Такойже позициипридерживаетсяи МНС России,разъясняя, чтосумма амортизацииопределяетсяпо каждомуобъекту основныхсредств, длячего по немуследует определитьсрок эксплуатации,при этом поосновным средствам,относящимсяк одной амортизационнойгруппе, можетбыть установленразличный срокэксплуатациипо каждомуобъекту (комментарийк ст. 259 НК РФМетодическихрекомендацийпо применениюглавы 25 НКРФ).

При приобретениитех видов основныхсредств, которыене указаныв амортизационныхгруппах, срокполезногоиспользованияустанавливаетсяналогоплательщикомв соответствиис техническимиусловиями илирекомендациямиорганизаций-изготовителей(п. 5. ст. 258 НК РФ). Вэтой связипредприятию-покупателюнеобходимосвоевременнопозаботитьсяо получениинеобходимойинформацииот предприятия-производителя.

Методыначисленияамортизации. Как упоминалосьвыше, согласноп. 1 ст. 259 НК РФ дляцелей налоговогоучета налогоплательщикимогут выбратьдля расчетасумм амортизацииодин из двухметодов — линейныйили нелинейный.Рассмотримподробнеесущность каждогометода.

Линейныйметод начисленияамортизациипредставляетсобой равномерноесписание стоимостиамортизируемогоимущества втечение срокаего полезногоиспользования,установленногоналогоплательщикомс учетом Классификацииосновных средств.

При использованииналогоплательщикомлинейногометода начисленияамортизации(по основнымсредствам,приобретеннымпосле 1 января2002 г.) сумма начисленнойза один месяцамортизацииопределяетсякак произведениеего первоначальнойстоимости инормы амортизации,определеннойдля данногообъекта исходяиз его срокаполезногоиспользованияпо формуле:

К = (1:п)х100%,

где К — нормаамортизации(%) к первоначальнойстоимости; п— срок полезногоиспользованияобъекта, выраженныйв месяцах.

Данныеналогоплательщикао применяемомметоде начисленияамортизациии суммы начисленнойамортизацииследует отразитьв соответствующемналоговомрегистре (например,в «Регистре-расчетеамортизационныхотчисленийосновных средств»).

Нелинейныйметод начисленияамортизациипо своей сутиблизок способууменьшаемогоостатка, применяемомув бухгалтерскомучете, и основанна том, что впервый периодэксплуатацииосновное средствоамортизируетсябыстрее, а затем— медленней,чем при линейномметоде начисленияамортизации(хотя в конечномитоге, как правило,списываетсяв расходы однаи та же сумма).

Сумма амортизационныхотчислений,исчисленныхнелинейнымметодом, определяетсяисходя из остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств и нормыамортизации,определяемойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объектапо формуле:

K= (2:n) x 100%,

где К — нормаамортизации(%) к остаточнойстоимости; п— срок полезногоиспользованияобъекта, выраженныйв месяцах.

Начислениеамортизациипо нелинейномуметоду продолжаетсядо тех пор, покаостаточнаястоимостьамортизируемогообъекта достигнет20 % от первоначальной(восстановительной)стоимости этогообъекта. Далееостаточнаястоимостьобъекта в целяхначисленияамортизацииопределяетсякак базоваястоимость ипринимаетсяза основу длядальнейшегоопределениянормы амортизации.Далее нормаамортизацииопределяетсяпутем делениябазовой стоимостиданного объектана количествомесяцев, оставшихсядо истечениясрока полезногоиспользованияданного объекта.

Данныеналогоплательщикао применяемомметоде начисленияамортизациии суммы начисленнойамортизацииследует отразитьв налоговомрегистре (например,в «Регистре-расчетеамортизационныхотчисленийосновных средств».

Особенностиначисленияамортизациипо ряду основныхсредств

Налоговымзаконодательствомпредусмотренряд особенностейпри начисленииамортизациипо ряду основныхсредств, напримерпо основнымсредствам,подлежащимгосударственнойрегистрации,приобретеннымдо 1 января 2002 г.,и в других случаях.

Особенностиначисленияамортизациипо основнымсредствам,которые подлежатгосударственнойрегистрации. Еслив качествеамортизируемогоимуществавыступаетобъект недвижимости,права собственностина которыйподлежат обязательнойрегистрациив соответствиис действующимзаконодательством,то такой объектпринимаетсяк налоговомуучету в качествеамортизируемогоимущества смомента документальногоподтвержденияфакта подачидокументовна регистрациюправа собственности(п. 8 ст. 258 НК РФ). Приэтом следуетобратить внимание,что принятиев целях налоговогоучета такогообъекта дляначисленияамортизациинедостаточно,посколькуамортизацияначисляетсяс 1-го числа месяца,следующегоза месяцем, вкотором онобыло введенов эксплуатацию(п. 2 ст. 259НК РФ). Такимобразом, длятого чтобыначать начислятьамортизациюпо такому объектунедвижимости,необходимовыполнениедвух условий:

— подтверждениефакта подачидокументовна объектнедвижимостина регистрациюправа собственности;

• введениеобъекта недвижимостив эксплуатацию.

Особенностиначисленияамортизациипо основнымсредствам,бывшим в употреблении. Еслиорганизацияприобретаетосновное средство,бывшее в эксплуатации,то в соответствиис п. 12 ст. 259 НК РФпри расчетенормы амортизациисрок полезногоиспользованиядолжен уменьшатьсяна число лет(месяцев) эксплуатацииданного имуществау предыдущихсобственников.Это означает,что амортизационныеотчислениярассчитываютсяисходя из оставшегосясрока службыосновногосредства .

Особенностиначисленияамортизациипо основнымсредствам, покоторым произошлоизменение ихпервоначальнойстоимости исрока их полезногоиспользования.Какуже отмечалось,в результатепроведенияреконструкции,модернизации,достройки,дооборудования,техническогоперевооруженияи частичнойликвидацииобъекта основныхсредств можетизменятьсяих первоначальнаястоимость, покоторой онибыли принятык налоговомуучету (п. 2 ст. 257НК РФ).

Операции, связанные свыбытиемамортизируемогоимущества . Впроцессеосуществленияпредпринимательскойдеятельностиорганизациисовершаютразличныеоперации сосновнымисредствами,в частности,продают илиликвидируютставшие ненужнымиосновныесредства либобезвозмезднопередают их.Рассмотримподробнеепорядок налоговогоучета такихопераций.

Безвозмезднаяпередача основныхсредств

Как указывалосьвыше, в налоговомучете налогоплательщика,безвозмезднопередающегоосновные средства,расходы попередаче основногосредства (впервую очередьостаточнаястоимостьпередаваемогообъекта) невключаютсяв состав расходови не учитываютсяпри налогообложенииприбыли (п. 16 ст.270 НК РФ).

Крометого, безвозмезднаяпередача основныхсредств, какправило, связанас дополнительнымирасходами(например, сдоставкойобъекта основныхсредств дополучателя).Если такиерасходы, связанныес безвозмезднойпередачейосновных средств,несет передающаясторона, поправилам налоговогоучета такиерасходы такжене учитываютсяпри расчетеналога на прибыль(не признаютсярасходами вцелях налогообложения),что прямо следуетиз п. 16 ст. 270 НК РФ.

Ликвидацияосновных средств.Еслиосновные средства,принадлежащиеорганизации,пришли в негодностьв результатеморальногоили физическогоизноса либопо другим причинам,руководительорганизациилибо созданнаяпо его приказуликвидационнаякомиссия принимаетрешение об ихсписании.

Акт на списаниеосновныхсредств(формаОС-4) может выступатьне только какдокументбухгалтерскогоучета, но и какрегистр налоговогоучета.

Напомним, что до 1 января2002 г. расходы поликвидацииосновных средств,пришедших внегодность,не учитывалисьв целях налогообложенияприбыли. С введениемв действиеглавы 25 НК РФу налогоплательщиковпоявиласьвозможностьучесть такиерасходы прирасчете налогана прибыль,поскольку этопрямо предусмотренозаконодателем.

Согласнопп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФрасходы наликвидациювыводимыхиз эксплуатацииосновных средств,включая суммыне доначисленнойв соответствиис установленнымсроком полезногоиспользованияамортизации,а также расходына ликвидациюобъектовнезавершенногостроительстваи иного имущества,монтаж которогоне завершен(расходы надемонтаж, разборку,вывоз разобранногоимущества),охрану недри другие аналогичныеработы включаютсяв состав внереализационныхрасходов, уменьшающихналоговую базупо налогу наприбыль.

Данные расходыбудут отражатьсяв специальномрегистре учетавнереализационныхрасходов, принимаемыхдля целейналогообложения. Организациимогут воспользоватьсяформой регистра«Регистр учетавнереализационныхрасходов» .Следует учитывать,что при ликвидациивыводимогоиз эксплуатацииамортизируемогоимуществаорганизации,как правило,получают материалы,запасные частии т. п. имущество,которое рассматриваетсяН К РФ как получениевнереализационногодохода (заисключениемстоимостиполученныхсельскохозяйственнымитоваропроизводителямимелиоративныхи иных объектовсельскохозяйственногоназначения(включаявнутрихозяйственныеводопроводы,газовые иэлектрическиесети), построенныхза счет средствбюджетов всехуровней (п. 13 ст.250 НК РФ, пп. 19 п. 1 ст.251 НК РФ)).

В налоговомучете согласност. 41 НК РФ доходомпризнаетсяэкономическаявыгода в денежнойили натуральнойформе, учитываемаяв случае возможностиее оценки и втой мере, в которойтакую выгодуможно оценить.В этой связипредприятиедолжно самостоятельноопределить,по какой ценев налоговомучете отразитьматериальныеценности, оставшиесяот списанияликвидируемогообъекта. Еслиорганизацияопределяетдоходы и расходыпо методуначисления,стоимостьимущества,полученногопри демонтажеили разборкеосновногосредства, признаетсявнереализационнымдоходом на датусоставленияакта ликвидацииамортизируемогоимущества,оформленногов соответствиис требованиямибухгалтерскогоучета (пп. 8 п. 4 ст.271 НК РФ).

При кассовомметоде такиедоходы признаютсяв момент оприходованияимущества (п.2 ст. 273 НК РФ).

В результателиквидацииосновных средствналогоплательщики,как правило,получают убыток(превышениевнереализационныхрасходов надвнереализационнымидоходами), причемв отличие отпродажи основныхсредств в отношениитакого убытказаконодателемне оговоренакакая-либоспециальнаянорма. Поэтомутакой убытокотдельно неучитываетсяи, по мнениюавторов, в полномразмере учитываетсяпри налогообложенииприбыли текущегопериода (илипереноситсяна будущее всоставе общегоубытка). Естественно,это произойдетв том случае,если основноесредстволиквидируетсяпо обоснованнымпричинам.

Реализацияосновных средств.Вотношенииреализацииосновных средствзаконодателемустановленаспециальнаянорма, предусматривающая,что при расчетеналоговойбазы по налогуна прибыльвыручка отреализацииосновных средстви расходы, связанныес такой реализаций,а соответственно,и прибыль илиубыток от продажиосновных средствучитываютсяотдельно отреализациипрочего имуществаи имущественныхправ (ст. 315НК РФ).Это связанос особым порядкомучета убыткаот реализацииосновных средств(о чем подробнорассказанониже).

Определениеприбыли (убытка)от реализацииамортизируемогоимуществаосуществляетсяна основаниианалитическогоучета по каждомуобъекту на датупризнаниядохода (расхода)(ст. 323 НК РФ). Информацияоб объектереализуемогоимуществаотражаетсяв «Регистреучета операцийреализацииосновных средстви формированияфинансовогорезультата».

Согласнопп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 268НК РФ при реализацииамортизируемыхосновных средствналогоплательщиквправе уменьшитьдоходы от такихопераций:

— на остаточнуюстоимостьтакого имущества;

— на суммурасходов, связанныхс его реализацией(затраты похранению,обслуживанию,транспортировкеи т. д.). Кроме того,налогоплательщикамследует иметьв виду, что с 1января 2002 г.остаточнаястоимостьосновных средствне корректируетсяна величинуиндекса-дефлятора,как это былопрежде.

Согласноп. 2 ст. 259 НК РФначислениеамортизациипо объектуамортизируемогоимуществапрекращаетсяс первого числамесяца, следующегоза месяцем,когда произошлополное списаниестоимоститакого объекталибо объектвыбыл из составаамортизируемогоимущества.

Дата получениядохода от реализацииобъекта основныхсредств определяетсяв зависимостиот выбранногометода учетадоходов и расходов:

— при примененииметода начислениядатой получениядохода признаетсядата реализацииосновногосредства (п. 3ст. 271 НК РФ);

— при применениикассовогометода датойполучениядохода признаетсядата поступленияоплаты от покупателя(п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организацияполучила прибыльот реализацииосновных средств

Если организацияполучила прибыльот реализацииосновных средств,то никакихпроблем у неене возникает,поскольку этаприбыль подлежитвключению вобщеустановленномпорядке в составналоговой базыв том отчетномпериоде, в которомбыла осуществленареализацияимущества.

Если организацияполучила убытокот реализацииосновных средств

В случае, еслиостаточнаястоимостьамортизируемогоимущества сучетом расходов,связанных сего реализацией,превышаетвыручку от егореализации,разница междуэтими величинамипризнаетсяубыткомналогоплательщика,учитываемымв целях налогообложенияв специальномпорядке. Согласноп. 3 ст. 268 НК РФ убыток,полученныйот реализацииосновных средств,включаетсяв состав прочихрасходовналогоплательщикаравными долямив течение срока,определяемогокак разницамежду срокомполезногоиспользованияэтого имуществаи фактическимсроком егоэксплуатациидо моментареализации.

Согласност. 323 Н-К РФ аналитическийналоговый учетдолжен содержатьинформациюо наименованииобъектов, вотношениикоторых имеютсясуммы убытковпри их реализации,а также количествемесяцев, в течениекоторых такиерасходы (убытки)могут бытьвключены всостав прочихрасходов, связанныхс производствоми реализацией,и сумме расходов,приходящейсяна каждый месяц.

Таким образом,сначала налогоплательщикунеобходимоопределитьразницу междусроком полезногоиспользованияреализуемогоимущества ифактическимсроком егоэксплуатациидо моментареализации.

Глава 2. Действующаясистема учетаосновных средствна базе АО “Квант”

2.1Организацияучета основныхсредств в АО“Квант”

Предприятиекоторое представленодля рассмотрениясодержит следующуюинформацию:

Официальноенаименованиепредприятия:

Полное –Акционерноеобщество «Квант».

Сокращенное– АО « Квант».

местонахождениепредприятия- Москва, ул.Б.Тульская,д.2

Правовойстатус предприятия

Предприятиеявляетсяхозяйствующимсубъектом, обладающимправами юридическоголица по законодательствуРоссийскойФедерации,имеет самостоятельныйбаланс» расчетныйсчет, печатьсо своим наименованиембланки, лицензиюна право производствастроительныхработ.

Предприятиеосуществляетсвою деятельностьв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации инастоящимУставом.

Предприятиеотвечает посвоим обязательствамвсем имуществомпредприятия,если инаяответственностьне установленазаконодательствоми договоромо закрепленииза предприятиемимуществана право полногохозяйственноговедения.

Предприятиене отвечаетпо обязательствамгосударства,его органов,государствои его органыне отвечаютпо обязательствампредприятия,если иное непредусмотренозаконодательствомРоссийскойФедерации.

Цели и предметыдеятельности

Предприятиевыполняетстроительно-монтажныеработы, изготовляетстроительныеконструкциии материалы,а также оказываетуслуги с цельюизвлеченияприбыли, развитияпроизводственнойбазы и удовлетворенияобщественныхпотребностей;

- осуществляетна основе договороввзаимоотношенияс юридическимилицами (включаяиностранных);

- самостоятельнопланирует иосуществляетхозяйственнуюдеятельность;

- заключаети расторгаетдоговоры навыполнениестроительно-монтажныхработ собственнымисилами и погенеральномуподряду: насдачу объектовпод ключ илина выполнениеотдельных видовработ;

- самостоятельносовместно сзаказчикамиопределяетобъемы строительно-монтажныхработ по объектами сроки ихвыполнения;

- по своемуусмотрениюпривлекаетна договорнойоснове организациии физическихлиц для совместноговыполненияработ;

- осуществляетконтроль засвоевременными качественнымобеспечениемнеобходимой строительнойдокументациейобъектов;

- производитконтроль закачествомстроительно-монтажныхработ, выполняемых,как собственнымисилами, так исубподряднымиорганизациями;

- производитвзаиморасчетыс заказчиками,субподрядамиорганизациямии поставщикамипо материалам,изделиям, механизмами транспорту;

- ведет бухгалтерский,оперативныйучет, составляети представляетотчетностьпо всем видамдеятельности,проверяет ценыи предъявляемыек оплате документыдругих организаций.

Предприятиеосуществляетследующие видыдеятельности:

- строительствои реконструкцию,в том числестроительствообъектовпроизводственногои непроизводственногоназначения"подключ" в установленныесроки;

- ремонтныеработы;

- изготовлениераствора, бетона,простейшихжелезобетонных,металлических,арматурныхи деревянныхизделий.

Предприятиевправе осуществлятьтакже любуюдеятельность,не запрещеннуюзаконодательнымиактами РоссийскойФедерация .

Имуществопредприятия

Предприятиевладеет, пользуетсяи распоряжаетсязакрепленнымза ним имуществомв пределахустанавливаемымДоговором озакрепленииимущества, направах полногохозяйственноговедения.

Источникамиформированияимущества ифинансовыхресурсов предприятияявляются:

- амортизационныеотчисления;

- прибыль,получаемаяот реализацииработ, услуг,а также от другихвидов хозяйственнойдеятельности;

- кредитовбанков и другихкредиторов;

- иные источники,допускаемыезаконодательствомРоссийскойФедерации. •

Предприятиесамостоятельнораспоряжаетсяприбылью, полученнойв результатедеятельностипредприятия,оставшейсяпосле уплатыналогов и другихобязательныхплатежей.

Предприятиеобразует всоответствиис законодательствомРоссийскойФедерации,следующиефонды:

- Фонд накопления;

- Фонд потребления;

- Резервныйфонд.

Фонды образуютсяза счет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятияпосле уплатыналогов и внесениядругих обязательныхплатежей.

Средства,полученныев виде прибилипо сделкам симуществомпредприятия(кроме случаев,предусмотренныхдоговором озакрепленииимущества), атакже амортизационныеотчисленияне могут бытьнаправленыв фонд потребления(в том числе наоплату труда работниковпредприятия,социальноеразвитие, выплатувознагражденияруководителюпредприятия).

Порядокобразованияи расходованияфондов определяетсядействующимзаконодательством,договором озакрепленииимущества

запредприятиемна праве полногохозяйственноговедения, контрактомс руководителемпредприятия.

В составнашего предприятиявходят основныесредства которыея буду рассматриватьв своей работе.

2.2 Документыдля оформлениядвижения основныхсредств

Документыдля учета основныхсредств напредприятиипрактическииспользуютсяне так какпредусмотреноКраткимиуказаниямипо применениюи заполнениюмежведомственныхформ первичнойдокументациипо учету основныхсредств.Это обусловленослишком сложнойдля небольшогопредприятиясистемой документов.Подробнее ярассмотрю этотвопрос в части2 данной главы.

Поступлениеи выбытие основныхсредств

Способыпоступленияосновных средствна АО “Квант”можно разделитьна несколькогрупп. Для каждойиз них я приведукорреспонденциюсчетов с условнымицифровымиданными.

1. 25 января 2001г напредприятияАО “Квант”поступилооборудование(основное средство)безвозмездноот юридическоголица рыночнаястоимостькоторого составляла70000 рублей. В этомслучае корреспонденциясчетов выглядитследующимобразом:

Полученобъект, требующиймонтажа (первоначальнаястоимость 70000 рублей, расходыпо монтажуданного оборудованиясоставили 25000 рублей. сюдавошла заработнаяплата рабочихвключая отчисленияна социальноестрахование).Дляцелей бухгалтерскогоучета организацияприменяетлинейный методначисленияамортизации.

первоначальнаястоимость

Д08 “Вложенияво внеоборотныеактивы”70 000 руб.

К98-2“Доходы будущихпериодов”(субсчет-“Безвозмезднополученныеценности”) 70 000 руб.

суммаизноса

Д20 “Основноепроизводство” 874 руб.

К02-1 “Амортизацияосновных средств” 874 руб.

Д 08 “Вложенияво внеоборотныеактивы” 6 950руб.

К69 “Расчеты посоциальномустрахованию” 6 950руб.

Д08 “Вложения вовнеоборотныеактивы” 18 050руб.

К70 “Расчетысперсоналомпо оплате труда” 18 050руб.

При принатиина баланс этогообъекта послевыполнения соответствующихпроцедур делаетсяследующаяпроводка :

оборудованиепринято вэксплуатацию

Д 01 “Основныесредства” 95 000руб.

К 08 “Вложенияво внеоборотныеактивы” 95 000руб.

Стоимостьосновных средств может увеличиватьсяпри их переоценкина сумму дооценки . Подробнее обэтом будетсказано далее.

Внутреннееперемещение основных средств отражаетсяпо дебету икредиту счета01 “Основныесредства” вразрезе соответствующихсубсчетов.Основаниемдля такой записиявляется акт(накладная)приемки-передачиосновных средствформа ОС-1(См.Приложение5,6 ) , выписываетсяв 2-х экз. работникомструктурногоподразделенияорганизациисдатчика. Первыйэкз. с распискойполучателяи сдатчикапередаетсяв бухгалтерию, второй- структурномуподразделениюорганизациисдатчика .

2.Предприятиемприобретаютсяосновные средства,не требующиемонтажа. В этомслучае, когдаосновные средстваприобретеныдля производственныхцелей, ониприходуютсяпо стоимостиприобретениябез учета НДС,уплаченногопри приобретении.

НДСпри приобретениине определяетсяпутем расчета,поэтому работникибухгалтерииследят за тем,чтобы при переводесредств продавцам,в расчетныхдокументах(платежномтребовании,платежномпоручении,реестрах чеков,и т.п.) были выделеныданные пооплачиваемомуНДС отдельнойпозицией.

Расходыпредприятияпо доставкеи установкеприобретенныхосновных средствотражаютсяв учете капитальныхвложений (Д 08“Капитальныевложения”, К60, 68, 69, 70, 71, 76) а затемпри сдаче объектаприсоединяютк стоимостиего покупки(Д 01, К 08). Суммууплаченныхналогов в течении6-ти месяцевсписываютежемесячноравными долями(Д 68 “Расчетыс бюджетом”,К 19-1 “НДС”).

АО«Квант» приобретатосновные средствадля производственныхцелей.

1.Акцептованоплатежноетребованиена офиснуюмебель.

напокупную стоимость

Д08-4 “Приобретениеотдельныхобъектов ОС”10000 000 руб.

К60“Расчеты споставщикамии подрядчиками”10000 000 руб.

насумму НДС

Д19-1 “НДС”2 000 000 руб.

К60“Расчеты споставщикамии подрядчиками”2000 000 руб.

2.Акцептованоплатежноетребованиеза доставкуи сборку мебели.

настоимость услуг

Д08-4 “Приобретениеотдельныхобъектов ОС”1000 000 руб.

К60“Расчеты споставщикамии подрядчиками”1000 000 руб.

насумму НДС

Д19-1“НДС”200 000 руб.

К60“Расчеты споставщикамии подрядчиками”200000 руб.

3.Оприходованобъект основныхсредств.

попервоначальнойстоимости

Д01“Основныесредства”11000 000 руб.

К08-4“Приобретениеотдельныхобъектов ОС”11000 000 руб.

4. Далеесписываетсясумма НДС ежемесячноравными долямив течение 6 месяцев.

Д68“Расчеты сбюджетнымиорганизациями”366667 руб.

К19-1“НДС”366 667 руб.

Документальномы оформимданную операциюпо приходованиюофисной мебели актом (накладной)приемки передачиобъекта основныхсредств поформе ОС-1.

3. Предприятиеможет получитьосновные средствакак вклад вуставной капиталв пределахсумм, установленныхв учредительномдоговоре. Всчет уставногокапитала основныесредства относятсяпо цене соглашения.В таком случаерасходы подоставке основныхсредств напредприятиенесет учредительи, по условиямучредительногодоговора, предприятиевозмещает емурасходы.

ПредприятиеАО “Квант”получает основныесредства вкачестве вкладав уставнойкапитал (подокументамучредителяпервоначальнаястоимость 30000 000 руб., износ10 000 000 руб.) суммавклада определяетсяценой соглашения.

Ценасоглашениясоответствуетостаточнойстоимости подокументамвкладчика.

остаточнаястоимость

Д01“Основныесредства”20 000 000 руб.

К75-1 “Расчеты повкладам в уставнойкапитал”20 000 000руб.

износ

Д01“Основныесредства”10 000 000 руб.

К02-1“Амортизацияосновных средств” 10 000 000 руб.

Аналогичноотражаетсяв бухгалтерскомучете если ценасоглашения, превышаетпервоначальнуюстоимость.

При цене соглашения(15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

нацену соглашения

Д01“Основныесредства” 15 000 000 руб.

К75-1 “Расчеты повкладам в уставнойкапитал” 15 000000 руб.

разницамежду ценойсоглашенияи остаточнойстоимостью

Д01“Основныесредства” 5 000 000 руб.

К87-1 “Прирост ст-тиимущества припереоценке” 5 000 000 руб.

износ

Д01“Основныесредства” 10 000 000 руб.

К02 - 1“Амортизацияосновных средств” 10 000 000 руб.

При полученииобществом отсвоего учредителя– юридическоголица основногосредства вкачестве вкладав уставныйкапитал налогна добавленнуюстоимость уучредителяне возникает,счет-фактуране выписывается. Следовательно, принимающаясторона (АО“Квант” ) у себяв учете получаемыйобъект основныхсредств без(входного ) НДС. К вычету налог, поскольку егонет , в дальнейшемне принимается.

Основаниемдля принятияк учету объектаосновных средствслужат следующиепервичныедокументы:

- решениесобрания учредителейо денежнойоценке вкладовучастников, производимыхв не денежнойформе ;

• актнезависимогооценщика обоценки объектаосновных средств;

акт (накладная) приемки передачиобъекта основныхсредств поформе ОС-1 послечего на основанииинформациисодержащейсяв акте и другойдокументацииприлагаемойк основнымсредствам, в бухгалтерииоткрываетсяинвентарнаякарточка.(см.Приложение7аи 7)

4. Предприятиеможет приобрестиосновные средства,требующиемонтажа. Расходына приобретениетакого оборудованияи его доставкуотражают подебету счета07 “Оборудованиек установке”и кредиту счетов23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. Послепередачи оборудованияв монтаж, делаетсязапись Д 08, К 07.Далее все расходыпо монтажуотражаютсяпо дебету счета08 и кредиту счетов10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. Послеокончаниямонтажа объектпринимаетсяна учет пофактическимзатратам (Д 01,К 08).

Уплаченныйпри приобретенииоборудованияНДС в его инвентарнуюстоимость невключается,а берется научет по дебетусчета 19-1 и кредиту60, а затем списываетсяаналогичнопредыдущемупункту 3).

5. Предприятиепринимает вэксплуатациюосновные средствана условияхтекущей аренды.По условиямтекущей арендыосновные средстване должны переходитьв собственностьарендаторапо истечениеаренды. Поэтомутакие основныесредства набалансе предприятияне учитываются,а принимаютсяна забалансовыйсчет 001 “Арендованныеосновные средства”.По таким объектамизнос арендаторомне начисляется.Сумма ареннойплаты без учетаналогов включаетсяв издержкипроизводства(Д 20 “Основноепроизводство”,23, 25 “Общепроизводственныерасходы”, 26“Общехозяйственныерасходы”, 29“Обслуживающиепроизводстваи хозяйства”,43 “Коммерческиерасходы”, К76-3). Арендная платаперечисляетсяв сроки, обусловленныедоговором (Д76-3, К 51).

НапредприятииАО«Квант»существуетспособ поступленияосновных средствв качествеаренды по условиямтекущей арендыежемесячновыплачиваетсяарендная платав размере 800 000руб.

1.Д20“Основноепроизводство”800000 руб.

Д19-5, 10160 000 руб.

К76-3“Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”(субсчет аренда) 960 000 руб.

2. Д76-3“Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”(субсчет аренда) 960 000 руб.

К51“Расчетныйсчет”960 000 руб.

3.Д68 “Расчеты сбюджетом”160000 руб

К19-5, 10160 000 руб.

6. Рассмотрим проведенияремонтных работ хозяйственнымспособом на примеренашего предприятияАО «Квант» . Виюле-августе2002г организациявыполнила работы по текущемуремонту производственногоздания ( ремонткровли и остекления) силами своихрабочих . Стоимостьприобретенных и использованныхна производстворемонта материаловсоставила 24000рублей. , в томчисле НДС 4000 рублей, зарплата сначислениями25000 рублей .

Проведениеремонта вбухгалтерскомучете отразитсяпроводками:

Д 10 “Материалы” 20 000 руб.

К 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками” 20 000 руб.

Д 19 “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость” 4 000 руб.

К 60 “ Расчетыс поставщикамии подрядчиками”4 000 руб.

Д 60 “ Расчетыс поставщикамии подрядчиками”24000 руб.

К 51 “Расчетныйсчет”24 000 руб.

Д 68 “Расчетыс бюджетом”4000руб.

К 19 “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость” 4000 руб.

Д 23 “Вспомогательноепроизводство”20 000 руб.

К 10 “Материалы”20000 руб.

Д 23 “Вспомогательноепроизводство”25 000 руб.

К 70 “Расчетыс персоналомпо оплате труда”25000 руб.

Документамислужащимиоснованием для отраженияв учете рассматриваемых операций являются:

• калькуляциястоимостиремонтныхработ ;

• накладнаяна передачуматериаловсо склада напроведениеремонтныхработ ;

• бухгалтерскаясправка о суммеоплаты труда и начисленийна нее за выполненныйобъем ремонтныхработ ;

• актна выполнениеремонтныхработ подтверждающий сам факт проведенияремонта егообъем и стоимость. (см. Приложение8)

Выбытиеосновных средствс АО “Квант”производитсяв различныхформах:

1. Безвозмезднаяпередача основныхсредств. Такиеоперации проходятчерез дебетсчета 91 “Прочеедоходы и расходы”(первоначальнаястоимостьобъекта) и кредит01, расходы подемонтажу итранспортировкеобъекта и т.п. (кредит счетов23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредитесчета 91 списываютизнос списываемогообъекта (Д 02-1).Потери отбезвозмезднойпередачи,получившиесяна счете 91 списываютсяна уменьшениедобавочногокапитала (Д 83,К 91), если егонедостаточно— на уменьшениефонда накопления(Д 99, К 91), чистуюприбыль илинераспределеннуюприбыль прошлыхлет. При этомпредприятиеначисляет иперечисляет(Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДСв установленномразмере.

2. Передачаосновных средствв уставнойкапитал создаваемогодочернегопредприятия.Такие операциитакже отражаютсяпредприятиемна счете 47, учитываятри основныхслучая возникающихпри передачепо цене соглашения:1) цена соглашенияниже остаточнойстоимости, 2)цена соглашениясоответствуетостаточнойстоимости, 3)цена соглашениявыше остаточнойстоимости.

Рассмотримодин из примероввыбытия основныхсредств с АО“Квант”:

Первоначальнаястоимостьпередаваемыхосновных средств800 000 руб., суммаамортизациина день передачи 680 000 руб. договорнаястоимостьопределенав учредительномдоговоре 600 000 руб.

В учете мысделаем следующиезаписи :

остаточнаястоимость

Д91“Прочие доходыи расходы ” 680 000 руб.

К01 “Основныесредства” 680 000 руб.

износ

Д02 “Амортизацияосновных средств” 120 000 руб.

К 01-2 “Основныесредства (субсчетвыбытие)” 120 000 руб.

остаточнаястоимость

Д58“Финансовыевложения ” 600 000 руб.

К91“Прочие доходыи расходы ” 600 000 руб.

Согласованнаяоценка оказаласьниже остаточнойстоимостипоэтому разницумы должны списатьза счет прибылиоставшейсяв распоряженииорганизациипосле налогообложенияили за счетсоответствующихфондов .

Привыбытии основныхсредств специальнаякомиссия составляет акт на списаниепо форме № ОС-4.(см. Приложение9)

3. Продажаосновных средств.При производствеопераций попродаже основныхсредств такиеоперации фиксируютсяна счете 91: подебету счета- первоначальнаястоимостьсписываемогообъекта (К 01),расходы предприятияпо демонтажуи другие расходыпо продажеобъекта (К 23, 60,68, 69, 70, 71, 76); по кредитусчета суммаизноса объекта(Д 02) и суммапредъявленногопокупателюсчета (Д 73-3).

Припревышениивыручки отреализациинад расходами, разницу списываютна прибыльпредприятия(Д 91, К 99). В противномслучае, потерисписываютсяна убытки предприятия(К 99, Д 91).

4. Продажаосновных средствможет осуществляться через посредническуюорганизацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотримпример комиссионерпо договорукомиссии продаллегковой автомобилькомитента поцене 60000руб в томчисле НДС 10000руб.Сумма комиссионноговознаграждения определена в размере 3500 руб.или 7% цены продажи в том числеНДС 583 руб Первоначальнаястоимость автомобиля составляет65000 руб . Суммаизноса 24000руб

В учете комитентабудут сделаныследующиепроводки :

Д 01“Основныесредства” суб.счет (выбытие)65000 руб.

К 01“Основныесредства” суб.счет(собственные)65000 руб.

Д 91 “Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет(расходы)17 750 руб.

К 01 “Основныесредства” суб.счет (выбытие) 17 750 руб.

Д 02“Амортизацияосновныхсредств”47 250руб.

К 01“Основныесредства” суб.счет (выбытие)47250 руб.

Д 62 “Расчетыс покупателямии заказчиками”60000 руб.

К 91 “Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет (доходы) 60 000 руб.

Д 91“Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет(расходы)10 000 руб.

К 68 “расчетыпо налогам исборам ”10 000 руб.

Д 91“Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет(расходы)2 917 руб.

К 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами” 2 917 руб.

Д 19 “Налог надобавленнуюстоимость ” 583 руб.

К 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами” 583 руб.

Д 91 “Прочиедоходы и расходы ”6 083 руб .

К 99 “Прибылии убытки ”6083 руб.

Для документальногоотражениявыбытия автотранспортныхсредств существуетакт на списаниепо автотранспортнымсредствам форма № ОС-4а.(См.Приложение10).

5. Рассмотримеще один изспособов выбытияобъекта основныхсредств (трактор)на предприятииАО «Квант». Виюне 2002г. организацияпринимаетрешение о ликвидациипринадлежащегоей объектаосновных средств по причине егоморальногоизноса и непригодностик дальнейшейэксплуатации.

Объект былприобретенв марте 2000г за720 000руб.в том числеНДС 120 000 руб.Годоваянорма амортизациив соответствиис требованиямиЕдиных нормамортизационныхотчислений– 12,5%. При ликвидацииобъекта приходуютсяматериалы ,рыночная стоимостькоторых установленав размере 8 000руб.

1Ликвидацияобъекта

первоначальнаястоимость

Д0101“Основныесредства” суб.счет (выбытие)600000 руб.

К01“Основныесредства”600 000 руб.

износ

Д02“Амортизацияосновныхсредств”585 000руб.

К01“Основныесредства” суб.счет (выбытие) 585 000 руб.

остаточнаястоимость

Д 91“Прочиедоходы и расходы ” 15 000 руб.

К01“Основныесредства” суб.счет (выбытие)15000 руб.

2.Полученыматериалы приликвидации

Д10 “Материалы”8000 руб.

К91 “Прочие доходыи расходы ”8000 руб.

3.Финансовыйрезультат

Д99“Прибыли иубытки ”7 000 руб.

К91“Прочие доходыи расходы ”7000 руб.

Полученныеот ликвидацииобъекта основныхсредств материалыдля целейбухгалтерскогоучета приходуютсяпо рыночнойстоимости ив дальнейшемуже ни чем неотличаютсяот других материаловприобретенныхили изготовленныхсобственнымисилами .

Для документальногоотражениявыбытия автотранспортныхсредств существуетакт на списаниепо автотранспортнымсредствам форма № ОС-4а.(См. Приложение11).

Износ основныхсредств

Износначисляетсяпредприятием,согласно действующемузаконодательству,ежемесячно.Суммы начисленногоизноса зачисляютсяв издержкипроизводства(Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Какбыло уже упомянутов главе I, приначисленииизноса используютсяЕдиныенормы амортизации,где нормы амортизацииустановленыпо группамосновных средствв процентахк их первоначальнойстоимости.

Амортизациюв разрезе отдельныхобъектов организацияимеет правоначислять поодному из следующихметодов :

• линейному;

• уменьшаемогоостатка;

• списаниестоимостипропорционально объему продукции(работ).

• списаниестоимости посумме чиселлет срока полезногоиспользования;

Самымраспространенным способом начисленияамортизациисчитаетсялинейный методорганизацияАО «Квант»используетименно этотметод .

Более подробноеописание этоговопроса (см. вГлаве 1).

Инвентаризацияосновных средств

Итогипроверки(инвентаризации) заносят винвентаризационныеописи форма№ ИНВ.-1 ручнымспособом илисредствамивычислительнойтехники покаждому наименованиюобъекта с обязательнымуказанием егоинвентарногономера.

Инвентаризацияосновных средствна предприятиипроизводитсясогласно действующемузаконодательству.При этом возможнытакие ситуации:переведениепо итогаминвентаризацииобъектов, ошибочночислящихсяв МБП в основныесредства; переводобъектов изосновных средствв МБП.

Приведупример второй,как мне кажется,более характернойситуации.

Пример:на предприятиив результатеинвентаризацииобнаруженобъект, ошибочночислившийсяв МБП. Стоимость1 500 000 руб., износпо нормам —12%, срок эксплуатации10 месяцев, заэтот срок начисленизнос в размере150 000.

1. Переводв состав МБП

Д12“МБП”1 500 000 руб.

К01“Основныесредства”1500 000 руб.

2.Начисленияна сумму износа:

а) завремя эксплуатации

Д02“Амортизацияосновныхсредств”150 000руб.

К13150 000 руб.

б)в соответствиис учетной политикой

Д20, 26600 000 руб.

К13600 000 руб.

Переоценкаосновных средств

Переоценкеосновных средствна предприятиикоснулась какпроизводственныхосновных средств,так и основныхсредств непроизводственногоназначения.Право переоценкипринадлежитсамой организации, и осуществлятьее организациядолжна не чащеодного раза в год по состояниюна 1 января отчетногогода

Внастоящее времянезависимоот назначенияосновных средств результатыпереоценки в части дооценки(уценки) направляютсяна увеличениедобавочногокапитала (Д 01,К 83).

Переоценкапроводитсяи в части суммыамортизации(износа такжепо одному изметодов. Насумму приростаамортизации по результатампереоценки делается записьД 83 , К 02 .

2. 3 Основныенедостаткиучета основныхсредств напредприятии.

Недостаткиорганизацииучета основныхсредств в АО“Квант”

Приопределениинедостатковучета основныхсредств в АО“Квант” я быхотел сначалаостановитьсяна общих моментах,а потом на некоторыхпрактическихнедостатках.

Основнымобщим недостаткомсистемы учетаосновных средствявляетсянедостаточныйконтроль задеятельностьюбухгалтериисо стороныруководствапредприятия.При такой системеруководителькак бы не являетсяпотребителембухгалтерскойинформациив той степени,в которой емуследует им бытьтеоретически.Практическидостаточныхусилий по контролюза основнымисредствамируководительпредприятияне прикладывает,хотя нормативныетребованиясоблюдаютсяим с наибольшейвозможнойточностью.

Теперьперейду к основнымнедостаткамконкретногохарактера.

Призачислениив состав основныхсредств напредприятиипроцедура несоблюдаетсяв должной форме:акт приемки(форма ОС-1) неоформляется,то есть фактическисам факт постановкина учет основныхсредств фиксируетсятолько припомощи бухгалтерскойпроводки (Д 01,К 08) и увеличениемв связи с этимдебетовогосальдо по счету01 на сумму вновьпоступившегоосновногосредства.

Напредприятиине ведутсяинвентарныекарточки учетаосновных средств.Учет объектовведется такимобразом: ведутсязаписи об основныхсредствах попорядку номеровс указаниемсальдо на первоечисло каждогомесяца в инвентарнойкниге. Там жеуказываютсянаименование,количество,цена, шифр инорма амортизации.

Такаясистема помоему мнениюне рассчитанана дальнейшеерасширениепредприятия,которое связанос увеличениемколичестваи номенклатурыиспользуемыхна нем основныхсредств.

Недостатки,связанные сдействующимзаконодательством

Практикабухгалтерскогоучета основныхсредств напредприятиисталкиваетсясо многиминедостатками,связаннымис действующимзаконодательством.Я укажу на некоторыеиз них.

Несовершенство“Единых нормамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР”, выпущенныхв 1990 году. Этонесовершенствозаключаетсяв следующем:затрудненность,а порой — невозможность,поиска конкретногонаименованияприобретаемыхосновных средствв связи с тем,что переченьустарел (такиепредметы, какпейджеры,телекоммуникационноеоборудованиеи т.п. появилисьза последниегоды и для нахождениясоответствующихим позицийприходитсяобращатьсяза помощью кэкспертам;слишком великисроки амортизациикомпьютернойтехники (10 лет),при этом неучтено,что персональныеЭВМ устареваюти заменяютсяна предприятиикаждые 2-3 года,и это при том,что компьютернаятехника составляетзначительнуючасть основныхсредств многихсовременныхпредприятий.

Средипрочих нормативныхактов выделяетсяПоложение побухгалтерскомуучету основныхсредств (фондов)государственных,кооперативных(кроме колхозов)и общественныхпредприятийи организаций.Так как этотдокумент являетсястандартомв области учетаосновных средств,а датируется1976 годом, то давноназрела необходимостьего замены наболее новый.

Такжехочется отметитьобщую громоздкостьзаконодательства,его устареваниеи неприспособленностьк условиямучета при помощисовременнойвычислительнойтехники.

3.1 Источникиинформациии основныенаправленияпроверки.

Источникиинформации,используемыепри аудитеосновных средств,зависят отпринятой предприятиемучетной политики.Это выражаетсяв выборе формучета: журнально-ордерной,мемориально-ордерной,упрощенной,машинно-ориентированном, а также в перечнеприменяемыхрегистров, ихпостроении,последовательностии способахзаписей в них. Но следуетпомнить, чтопри любой формеучета операциипо основнымсредствамдолжны оформляться унифицированными межведомственнымиформами первичнойучетной документации:

форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачиосновныхсредств;

форма ОС-3 —акт приемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов;

форма ОС-4 —акт на списаниеосновных средств;

форма ОС-4а— акт на списаниеавтотранспортныхсредств:

форма ОС-6 —инвентарнаякарточка учетаосновных средств

форма ОС-14 —акт о приемкеоборудования;

форма ОС-15 —акт приемки-передачиоборудованияв монтаж;

форма ОС-16 —акт о выявленныхдефектахоборудования:

синтетическийучет движенияосновных средстви их износа ведется вжурналах-ордерах№ 13, 10 и 10/1, а прииспользованиикомпьютерныхинформационныхтехнологий— в машино- граммахдебетовых икредитовыхоборотов посчету 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. №1);

отчет о прибыляхи убытках (ф. №2);

приложениек бухгалтерскомубалансу (ф. №5).

Основныенаправленияаудита учетаосновных средствдолжны обеспечить:

• контрольза наличиеми сохранностьюосновных средств;

• правильностьотнесенияпредметов косновным средствам;

• правильностьоценки основныхсредств в учете;

• правильностьоформленияи отраженияв учете операцийпо поступлениюи выбытию основныхсредств;

• правильностьначисленияи отраженияв учете износаи ремонта основныхсредств;

•правильностьотраженияданных о наличиии движенииосновных средствв бухгалтерскомучете и отчетности.

В соответствиис основныминаправлениямии задачамиаудита основныхсредств можновыделить четыренаправленияпроверки:

1. аудит наличияи сохранностиосновных средств

2) аудит движенияосновных средств;

3) аудитправильностиначисленияизноса;

4)проверка правильностиналогообложенияпо основнымсредствам . •

3. 2 Плани программааудиторскойпроверки

Аудиторскаяпроверка учетаосновных средств планируетсяна основе сводногообщего планаи сводной программыаудита экономическогосубъекта.

Общийплан проверкиосновных средств должен учитыватьнаправленияаудита данныхучастков, названныевыше.

Содержаниеобщего планаи программыаудита приведеныв (Приложение3, Приложение4).

План и программааудита учетаосновных средств может бытьдополненаследующимивопросами.

Аудитналичия и сохранностиосновных средств.Аудиторунеобходимопроверить:

• созданали на предприятиикомиссия поприемке основныхсредств ОС иоформлениюее результатов;

• оформленыли договорыкупли—продажиОС;

• оформленыли протоколыдоговорнойцены;

• правильноли указанапервоначальнаястоимость вактах приемки—передачиОС;

• правильноли отраженапервоначальнаястоимость последостройки идооборудования объектов,реконструкцииили частичнойликвидацииобъектов.

По даннымпроверки состоянияконтроля иучета объектовосновных средстваудитор сможетсделать выводоб эффективностиконтроля.

Важное условиеобеспечениясохранностиосновных средств-качественноепроведениеих инвентаризации.Поэтому в процессеконтроля нужнопроверитьполноту исвоевременностьее

и правильностьотражениярезультатовв бухгалтерскомучете. Аудиторуэто необходимодля того, чтобыубедиться,насколько можнодоверять результатампроведеннойинвентаризациина предприятии,чтобы уменьшитьаудиторскийриск.

Проверяясостояние учетаосновных средств,нужно убедитьсяв правильностиорганизациианалитическогоучета.

В целях болееглубокогоознакомленияс контролеми учетом основныхсредств аудитортребует отпредприятиясоставитьдетальныйсписок всехосновных средств,которыми владелопредприятиена дату составленияотчета, с разбивкойих по типам.К этому спискудолжны бытьприложенысведения оснижении илипереоценкестоимостиобъектов основныхсредств, сведенияоб основныхсредствах,арендованныхпредприятиему других предприятий,организаций.

Основныесредства отражаютсяв учете несистематически,а по мере совершенияопераций, чтовлияет направильностьначисленияамортизациии включенияее в издержкиобращения ипроизводства.

Накопленныеамортизационныеотчисленияподсчитываютсяпо состояниюна отчетнуюдату. Несмотряна то что списокосновных средствсодержит обширнуюинформациюо наличии основныхсредств, ихдвижении втечение года,аудитору необходимополучить идокументы,отражающиепоступление,выбытие, перемещениеосновных средств.По данным документови бухгалтерскихзаписей в нихможно убедиться,что все операциипо движениюосновных средствбыли правильноотражены насчета 01 «Основныесредства».

Подтверждениеданных о хозяйственныхоперациях поучету основныхсредств являетсярасширеннойпроцедурой,так как основнаячасть данныхсодержитсяво внешних ивнутреннихдокументах.

Привлечениетаких документов,как счета-фактуры,контракты,соглашенияоб аренде, страховыеполисы, отметки(акты) налоговойинспекции,позволит аудиторуполучитьубедительнуюинформациюоб аудируемомобъекте. Еслиаудиторамнеобходимыболее убедительныеданные, чем те,которые можноизвлечь изрегистровучета, то онидолжны ознакомитьсяс письмами,адресованнымиарендодателям,страховымкомпаниями государственнымучреждениям.

Документальноеподтверждениехозяйственныхопераций : основнымсредствам —это процессвыбора статьисчета и прослеживанияв обратномпорядке, т.е.поиск исходныхдокументов,подтверждающихправильностьучетной записи.По основнымсредствамаудиторы могутсделать выборку,чтобы установитьфакт поступления,выбытия основныхсредств, а такжев явить статьиремонта, покоторым былизатраченызначительныесредства. Можноиспользоватьтакже методслучайнойвыборки. Такимобразом можновыбрать отраженныев учете и налогии расходы пострахованиюосновных средств.

В процессеаудита основныхсредств широкопримени] приемпересчета,который необходимоосуществлятьпри проверкеначисленияизноса и оценоквыбытия и списанияосновных средств.Накопленныйизнос существуеткак арифметическаявеличина, поэтомуопределениеее реальностивозможно толькопутем пересчета.

Аудитдвижения основныхсредств. Путипоступленияосновных средствна предприятие:

• приобретениеза плату упоставщиков;

• безвозмездноепоступление;-

• в качествеучредительскихвзносов в уставныйкапитал;

• в порядкевыкупа арендованныхосновных средств;

• возвратимущества(основных средств)по договоруо совместнойдеятельности.•

Поступлениеосновных средствоформляетсяактом (накладной)приемки—передачи(внутреннегоперемещения)основных средств(ф. ОС-1) с приложениемк нему техническойдокументациина данный объект.

Причинывыбытия основныхсредств напредприятии:

• ликвидацияобъекта в силуветхости иизноса, а такжесилу форс-мажорныхобстоятельств;

• ликвидацияв связи спереоборудованием,модернизацией

• передачаОС другиморганизациям.

Для определениянепригодностиосновных средствна пре приятиисоздаетсяспециальнаякомиссия. Ликвидациюобъектов комиссияоформляет актомна списаниеосновных среде(ф. ОС-3). Акт утверждаетсяруководителемпредприятия,бухгалтерпроставляетв карточке датувыбытия объектаи ном акта.

В местахиспользованияосновных средств(в цехах и отделахпредприятия)ведутся инвентарныесписки основныхсредств (ф. ОС-9),в которых даютсякраткие сведенияоб объектахосновныхсредств, находящихсяв эксплуатации.

Инвентарныекарточки напоступившие,выбывшие иперемещенныевнутри предприятияосновные средствапосле соответствующихзаписей доконца месяцане раскладывают,а хранят отдельно.Это необходимо,так как на ихоснове ежемесячносоставляетсярасчет амортизацииосновных средств(износ). Крометого, по окончаниимесяца карточкис записями заданный месяцгруппируютпо классификационнымвидам основныхсредств, суммируютобороты попоступлениюи выбытию покаждому видуи записываютв карточкуучета движенияосновныхсредств.

Необходимопроверятьправильностьоценки основныхсредств, посколькунеправильнаяоценка можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:

• неточноеисчислениеамортизации;

• искажениесумм исчисляемыхналогов;

• неправильноеотражениевеличины основныхсредств вбухгалтерской(финансовой)отчетности.

При аудиторскойпроверке операцийпо движениюосновных средствнеобходимообратить вниманиена следующиемоменты:

• надокументальногооформленияоприходованияОС и их списания.Практикапроведенияаудиторскихпроверок показывает,что в большинствеслучаев необходимаядокументация,связанная соприходованиемОС, не ведется,а если и ведется,то заполняютсяне все реквизиты,предусмотренныев форме документа,а это в конечномитоге приводитк тому, чтонеправильноопределяютсяамортизационныеотчисления,а при производствекапитальногоремонта ОСнезаконновключаютсяв себестоимостьзатраты, которыепо положениюдолжны бытьотнесены накапитальныевложения. Частооборудованиечислится вучете обезличенно,без закрепленияза ответственнымиза его сохранностьработниками,что порой приводитк недостачами хищениям.Нередко передачаОС с одногоместа нахожденияв другое документальноне оформляется,что приводитк запутанностив учете. Обовсех случаяхаудитор долженсообщить руководствупредприятия.Особое вниманиепри проверкеаудитор долженуделить документальномуоформлениюзаконностисписания ОСс учета, т.к. этотмомент влияетна конечныерезультатыдеятельностипредприятия.Занимаясьвопросамисписания ОС,аудитор долженпроверитьоприходованиематериальныхценностей,полученныхот разборкиОС; если таковогоне производилось,то нельзя признатьправильнымиконечные результатыот списанияОС.

• при передачеосновных средствв качествевзноса в уставныйкапитал долженбыть приведених переченьс указаниемпервоначальнойстоимости,износа и ценысоглашенияпри передаче.К перечню должныбыть подложенывторые экземплярыактов приема—передачи,заверенныепечатью передающейстороны, и всятехническаядокументацияна передаваемыеобъекты;

• при приобретенииосновных средствдолжен бытьоформлен договоркупли—продажис указаниемпервоначальнойстоимости,износа и ценыприобретения;

• при приобретенииобъектов основныхсредств в комплекте(например, мебельдля офиса) винвентарнуюкарточку должнабыть вписанарасшифровка— переченьотдельныхпредметов,входящих вкомплект;

• приприобретенииобъектов основныхсредств заиностраннуювалюту первоначальнаястоимостьобъекта должнаучитыватьсяпо пересчитанномукурсу в рубляхна моментприобретения;

• объектыкапстроительства,находящиесяво временнойэксплуатации,'до ввода их впостояннуюэксплуатациюне включаютсяв состав основныхсредств, аучитываютсякак незавершенныекапиталовложения;

• объектыосновных средств,принятых вэксплуатациюна условияхтекущей аренды,учитываютсяна забалансовомсчете 001;

• при продажеосновных средствдолжна бытьустановленарыночная стоимость(письмо ГНС РФ№ 12 от 11.01.95);

• при безвозмезднойпередаче основныесредства подлежатобложению НДСу передающейстороны заисключениембезвозмезднойпередачи ОС,зачисленныхранее в ОС сНДС (для непроизводственнойсферы);

• для определениянепригодностиосновных средств,невозможностиили неэффективностипроведенияих восстановительногоремонта, а такжедля оформлениянеобходимойдокументациипо списаниюна предприятииприказом руководителядолжна бытьсоздана постояннодействующаякомиссия;

• если оборудованиесписывают всвязи со строительствомновых, расширением,реконструкциейи техническимперевооружениемдействующихпредприятий,то переченьэтого оборудованиядолжен бытьуказан в планерасширения,реконструкциии техническогоперевооружениядействующихпредприятий;

• все детали,узлы и агрегатыот разборкии демонтажаоборудования,пригодные длядальнейшегоиспользования,должны бытьоприходованына склад и этаоперация отражаетсясоответствующейзаписью вбухгалтерскомучете.

Аудитначисленияизноса. В ходеаудита необходимоустановить,все ли объектыосновных средствприняты в расчетпри начисленииамортизации;начисляетсяли износ с учетомдвиженияосновных средств,правильно липрименяютсянормы амортизации.

Износ начисляетсяпо всем видамосновных средств,за исключениемнаходящихсяна консервацииземельных иприродныхресурсов, объектовжилищного фондаи внешнегоблагоустройства,библиотечногофонда, музейныхи художественныхценностей,продуктивныхживотных, числящихсяна балансепредприятия.

Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствначинаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемпринятия этогообъекта кбухгалтерскомуучету, и начисляютсядо полногопогашениястоимости этогообъекта либосписания .тос бухгалтерскогоучета в связис прекращениемправа собственностиили иного вещногоправа.

Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствпрекращаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашениястоимости этогообъекта илисписания егос бухгалтерскогоучета.

Амортизационныеотчисленияпо основнымсредствамотражаютсяв бухгалтерскомучете отчетногопериода, к которомуони относятся,и начисляютсянезависимоот результатовдеятельностиорганизациив отчетномпериоде.

Амортизационныеотчисленияпо объектамосновных средствотражаютсяв бухгалтерскомучете путемнакоплениясоответствующихсумм на отдельномсчете.

С 1 января2002 г. в соответствиис ПБУ 6/01 «Учетосновныхсредств»,утвержденнымПриказом МинфинаРФ № 45н от 18.05.2002, измененпорядок начисленияамортизацииобьектов основныхсредств производитсяодним из следующихспособов :

1)линейныйспособ

2) способуменьшаемогоостатка;

3) способ списаниястоимости посумме чиселлет срока полезногоиспользования;

4) способ списаниястоимостипропорциональнообъему продукции(работ).

В течениеотчетного годаамортизационныеотчисленияпо объектамосновных средствначисляютсяежемесячнонезависимоот применяемогоспособа начисленияв размере 1/12годовой суммы.

Важно установитьправильностьотнесенияосновных средствк соответствующейгруппе амортизационныхотчислений.

Для проверкиправильностиотнесенияизноса по счетамзатрат илидругих источниковследует установить,к какому видуотносятсяосновные средства:производственногоили непроизводственногоназначения.

Проводяпроверку начисленияамортизации,аудитор долженобратить особоевнимание наначислениеамортизациипо основнымсредствам, неотносящимсяк промышленно-произ-водственным(например, объектыкультуры), невключаетсяли она в себестоимостьпродукции.Делается этос целью снижениязатрат по содержаниюнепромышленныхобъектов, итакие случаипри проверкахвыявляются;

В связи с тем,что в настоящеевремя многиепредприятияпростаиваютили работаютменее чем в двесмены, находятсяв резерве илизаконсервированы,важным элементомпроверки являетсяравномерностьприостановкиначисленияамортизацииили применениепонижающихкоэффициентовк действующимнормам (приэтом необходимопомнить, чтобольшинствонорм начисленияамортизацииустановленоисходя из двухсменнойработы оборудования).

Важно проверить,не продолжаетсяли начислениеамортизациипо основнымсредствам, ужеимеющим полныйизнос.

Необходимопроверить, недопускаютсяли ошибки вопределениинорм амортизации,особенно потем объектамосновныхсредств, в документахкоторых неуказаны шифры.

При контроленачисленияизноса необходимоучесть, чтонекоторымпредприятиямразрешеноприменять методускореннойамортизацииактивной частипроизводственныхосновных фондов(например, малыми др.). Ускореннаяамортизацияприменяетсяи оформляетсяпредприятиемкак элементучетной политики.

СогласноПостановлениюСовмина РФ №406 от 18.07.91 «О мерахпо поддержкеи развитиюмалых предприятий»наряду с ускореннойамортизациеймалым предприятиямпредоставленоправо списыватьдополнительнокак амортизационныеотчисленияв первый годфункционированияпредприятияпо основнымсредствам сосроком службыболее трех лет50% их первоначальнойстоимости. Припрекращениидеятельностималого предприятиядо истеченияодного годас момента вводаего в действиесумма дополнительноначисленнойамортизацииподлежитвключению вналогооблагаемуюсумму прибыли.

При обнаруженииаудиторомошибок необходимодовести их досведения клиента,предложитьих исправитьи внести соответствующиеисправленияв регистры иотчетные формы.

По всем фактамнеправильногоначисленияамортизацииопределяютсясуммы излишненачисленнойили недоначисленнойамортизации.Устанавливают,как это повлиялона себестоимостьпродукции ифинансовыерезультаты,выявляют причинынарушений ивиновных в этомлиц, предлагаютмеры к недопущениюподобных недостатковв будущем.

Аудитналогообложенияпо операциямс основнымисредствам . Напредприятиях,не прошедшихаудиторскуюпроверку,увеличиваетсяриск нарушенийбухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой. уменьшениепоступленияналоговыхплатежей вбюджеты pasличных уровнейи ухудшениефинансовогосостояния. Кроме того,отсутствиеаудиторскогозаключенияу предприятийи организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторскойпроверке, затрудняет,а иногда и исключаетвыход этихэкономическихсубъектов намеждународныйфинансовыйрынок.

В последнеевремя в учетеосновных средствпроизошлизначительныеизменения. Оникоснулисьначисленияизноса; учетакапитальныхвложений; переоценкиосновных средств;списания затратна ремонт основныхфондов; учетареализацииосновных фондов.ПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации №1672 от 31.12.97 «О мерахпо совершенствованиюпорядка и методовопределенияамортизационныхотчислений»предприятиямразрешеносохранять приведении бухгалтерскогои статистическогоучета и составленииотчетностина 1 январи 1998 г.балансовуюстоимостьосновных фондов,имевшуюся на1 января 1996 г., еслииное приводитк ухудшению(искажению)финансовыхпоказателейдеятельности.С 1 января 1998 г.прекращенодействие п. 8ПостановленияПравительстваРоссийскойФедерации №967 от 19.08.94 «Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондов»и абзаца 2 п. «х»п. 2 Положенияо составе затрат(утвержденногоПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации №552 от 05.08.92), которыепредусматривалиисключениеиз себестоимостисумм амортизации,исчисленныхускоренным'методом, вслучае их нецелевогоиспользования.Также ПисьмомГосналогслужбыРоссии № ВК-6-02/332от 10.06.98 «О применениииндексов инфляциив 1998 году» сообщено,что при определенииприбыли отреализацииосновных фондови иного имуществапредприятиядля целейналогообложенияприменяютиндекс инфляции(ИРИП). Если порезультатампереоценкиосновных фондоворганизациипо состояниюна 1 января 1998г.путем индексацииухудшаютсяфинансово-экономическиепоказателиорганизациии искажаетсяструктура еебаланса, тоорганизацияможет сохранитьпри ведениибухгалтерскогои статистическогоучета и состоянияотчетностина 1 января 1998 г.балансовуюстоимостьосновных фондовпо состояниюна 1 января 1996 г.Поэтому приреализацииуказанныхфондов в 1998 г.индексациядля целейналогообложенияпроизводитсяпутем умножениябалансовойстоимостиосновных фондовна 1 января 996 г.на произведениецепных индексовинфляции 1996—[997 гг. и соответствующихкварталов 1998г. до моментасделки.

3.3 Переченьаудиторскихпроцедур

Для обоснованноговыражениясвоего мненияо правильностиведения бухгалтерскогоучета и достоверностибухгалтерскойотчетностиаудитор долженполучить достаточныедля этого аудиторскиедоказательства.Собирая их,аудитор можетприменитьнесколькоаудиторскихпроцедур всоответствиис российскимправилом (стандартом)аудита «Аудиторскиедоказательства».При проверкеучета основныхсредств инематериальныхактивов аудиторможет применятьследующиеспособы получениядоказательств:

• проверкаарифметическихрасчетов клиента(пересчет);

• инвентаризация;

• проверкасоблюденияправил учетаотдельныххозяйственныхопераций;

• подтверждение;

• аналитическиепроцедуры.

Проверкаарифметическихрасчетов используетсядля подтверждениядостоверностирасчетов суммначисленнойамортизациипо основнымсредствам инематериальнымактивам, налоговыхрасчетов, показателейотчетностии т.д.

Инвентаризацияиспользуетсядля проверкифактическогоналичия объектовосновных средстви нематериальныхактивов. В ходепроверки аудиторысами могутпринять участиев проведенииинвентаризации.

Проверкасоблюденияправил учетаприменяетсяпри проверкеучета основныхсредств инематериальныхактивов. Аудиторпроверяетсоответствиезакону «Обухгалтерскомучете», Положениюпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности,ПоложениямПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ9/99, ПБУ Ю/99 и т.д.применяемойэкономическимсубъектомкорреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетовдругим законодательными нормативнымдокументам.

При проверкесоблюденияправил составленияотчетностиаудитор проверяетотчетностьэкономическогосубъекта напредмет достоверностии соответствиятребованиямнормативныхи законодательныхдокументов,например ПБУ4/99.

Проверкадокументовможет использоватьсядля подтвержденияправильностиотражения вбухгалтерскомучете достоверностиоценки и переоценкиосновных средств.

Подтверждениеприменяетсядля установленияфактическойпередачи иприема вкладовосновных средств в совместнуюдеятельность,уставные капиталыдругих организацийи т.п.

Аналитическиепроцедурыиспользуютсяпри сопоставленналичия основныхсредств инематериальныхактивов в различныепериоды, данныхотчета об ихдвижении, оценкесоотношениймежду разнымистатьями иформами отчетностии т.д.

3.4Типичныеошибки

Примерныйперечень ихтаков:

• В учетнойполитике предприятияуказано, чтоаналитическийучет основныхсредств долженвестись в инвентарныхкарточках(форма ОС-6). Однакона предприятииэтого не делаюсчитая ведениетаких карточекизлишним, приэтом ссылаютсяна имеющиесяв бухгалтериикопии инвентарныхсписков а натех предприятиях,где эти карточкиведут, не всегдасоблюдают требованиеполноты занесенияреквизитов.

• Материальнаяответственностьорганизуетсялишь в отношениисобственныхосновных средств,учитываемыхна сч. О1 «Основныесредства».

• Несоответствиеинформациио наличии основныхсредств поданным Главнойкниги информацииоб их остаткахпо данным инвентарныхкарточек нередковлечет за собойнеправильноеначислениеамортизации.

• Оприходованиеосновных средствне по цене ихприобретения.

• В составпервоначальнойстоимостивключают затратыпо оплате процентовпо заемным

средствам.

• При покупкеосновных средству физическихлиц не всегдаудерживаетсяподоходныйналог.

• При передачеосновных средствв качествевклада в уставныйкапитал другогопредприятиясумма превышенияих договорнойстоимости надбалансовойнередко включаетсяв состав доходовбудущих периодов(кредит сч. 83«Доходы будущихпериодов»), апо мере начислениядивидендовприсоединяетсяк балансовойприбыли (дебетсч. 83 «Доходыбудущих периодов»,кредит сч. 80«Прибыли иубытки»). Настоящийпорядок действовалдо 1 января 1995г.

• При безвозмезднойпередаче основныхсредств выявленныйубыток не всегдасписываетсяна уменьшениедобавочногокапитала илифонда социальнойсферы.

• Начислениеизноса основныхсредств производитсяодин раз в квартал.

• Предприятиепродолжаетначислять износпо объектамс истекшимсроком нормативнойэксплуатации.

• Неправомерноеускоренноеначислениеизноса основныхсредств.

• Списание50% балансовойстоимости впервый месяцили в первыйквартал послеввода в эксплуатациюосновных средств,а не равномернов течение года.

• Простоехищение средств(основной типмошенничества).

Заключение

Внастоящейработе былирассмотреныосновные правилаи особенностибухгалтерскогоучета основныхсредств и расчетаналоговыхпоследствийсоответствующихопераций. В нейимели местовынужденныеотступленияот основнойтемы, вызванныетем, что на основныесредства,естественно,распространяетсяряд общих правилбухгалтерскогои налоговогоучета, установленныхдля операцийс имуществоморганизации.Эти отступленияпоказали в томчисле и теснуювзаимосвязьпорядка учетаразличныхобъектовбухгалтерскогоучета.

Безусловно,не все утверждения,приведенныев настоящейработе, можнопризнать бесспорными,что естественнопри очевиднойнеоднозначностимногих положенийбухгалтерскихи налоговыхнормативныхдокументов.

Ввидупостоянногоизменениядействующихнормативныхактов срокактуальностиосновной частинастоящейработы, вероятно,не превыситполугода, аотдельныеналоговыемоменты, в связис ожидаемымпринятиемФедеральнымСобранием РФизменений кГлаве 25 НалоговогоКодекса, потребуютуточнения .Однако изложенныеточки зренияи подходы к ихобоснованию,вероятно, влюбом случаемогут оказатьсяполезными прирешении возникающихна практикевопросов.

Вработе которуюя представиладля рассмотрениядостаточноподробно говорилосьо сущности основных средств, приводиласьих классификация , рассмотрелинормативно-правовую базу, также былрассмотренучет движенияосновных средствна конкретномпредприятии(АО «Квант»)были приведеныпримеры и документальноеоформлениепо каждомуконкретномуслучаю . В светесовременныхподходоврассматриваетсяучет амортизацииосновных средств, даются рекомендациипо оформлениюучетной политикиотносительноотраженияремонта основныхсредств в зависимостиот финансовыхвозможностей.

Подробноя осветилавопросы, связанныес инвентаризациейи переоценкойосновных средств.

Многовнимания уделиланалогообложению,операциям подвижению основныхсредств , амортизации, переоценки,привела упрощеннуюсистему налогообложения и отдельныеоперации попоступлениюи выбытию основныхсредств .

ВГлаве 2 былирассмотренытакие вопросыкак напримернедостаткисвязанные сдействующемзаконодательством, также я указалав данной главенедостатки бухгалтерскогоучета на предприятии АО «Квант».

ВГлаве 3 своейработы я рассмотрелавопросы поаудиту указалаисточникиинформациии основныенаправленияпроверки , привелапример планаи программыаудиторскойпроверки , изложилаперечень аудиторскихпроцедур иконечно жеуказала самыераспространенныеошибки приаудите.

Материала,которые изложиныв моей работе на основе нынедействующих(последнихредакций) нормативныхдокументов.

52

Списокиспользованнойлитературы

1. АстаховВ.П. Основныесредствабухгалтерскийучет и налогообложение.- М. 2002 ИД ФБК – ПРЕСС.

2. ВещуноваН. Л. , Фомина Л.Ф. Бухгалтерскийучет . – М. 2000г. Финансыи статистика.

3. КачалинВ.В. Финансовыйучет и отчетность.- М. 2001 Дело

4. КамышановП. И. Практическоепособие побехгалтерскомуучету и аудиту. –М . 2000 Элиста:АПП Джангар

5. КозловаЕ. П. Бухгалтерскийучет в организациях. – М . 2001 Финансыи статистика.

6. КондраковЕ. П. Бухгалтерскийучет .- М . 2000 Инфра– М .

7. ВерещагинС.А. ; СазонтовС. Б. Основныесредствабухгалтерскийи налоговыйучет ._- М . 2003 ИнформцентрХХIвека .

8. БойковаМ.П. ; ПархачеваМ. А. Налоговыйучет основныхсредств. – М.2003 Питер.

9. ПодольскийВ.И. Аудит. – М.2003 Юнити.

10. НидлзБ. ; АндерсонХ.; Принципыбухгалтерскогоучета . – М . 1999г.Финансы истатистика.

11. ПалийВ.Ф ; Палий В. В.Финансовыйучет . – М . 2001 ИДФБК – ПРЕСС.

12. НалоговыйКодекс РоссийскойФедерации:часть первая– ФедеральныйЗакон от 31.07.1998г.№146-ФЗ (в редакцииот 29.12.2001г.), частьвторая – ФедеральныйЗакон от 05.08.2000г.№117-ФЗ (в редакцииот 31.12.2001г.),

13. Положениепо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»ПБУ 9/99, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 06.05.1999г. №32н (вредакции от30.03.2001г.),

14. Положениепо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»ПБУ 10/99, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 06.05.1999г. №33н (вредакции от30.03.2001г.),

15. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»ПБУ 15/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 02.08.2001г. №60н,

16. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерскомучете» от21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакцииот 23.07.1998г.),

17. Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»ПБУ 6/01, утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. №26н,

Приложения1

СтруктураПБУ 6

ПБУ6/97	ПБУ6/01
1. Общиеположения 2.Определения	I Общиеположения
3. Оценкаосновных средств	II Оценкаосновных средств
4. Амортизацияосновных средств	III Амортизацияосновных средств
5. Восстановлениеосновных средств	IV Восстановлениеосновных средств
6. Арендаосновных средств	--
7. Выбытиеосновных средств	V Выбытиеосновных средств
8. Раскрытиев бухгалтерскойотчетности	VI Раскрытиеинформациив бухгалтерскойотчетности
9. Заключительныеположения	--

Приложение2

Основныебухгалтерскиезаписи по счету01 "Основныесредства" вновом планесчетов

№ п/п	Содержаниеопераций	Корреспондирующиесчета
		Дебет	Кредит
1	Отраженаостаточнаястоимостьосновных средств,переведенныхарендаторомиз составадолгосрочноарендованногоимущества,в собственное,после выкупа	01	03
	Отраженастоимостьобъектов основныхсредств, непредполагаемыхболее к использованиюв виде лизинговогоимущества	01	03
2	Отраженызатраты поприобретениюотдельныхобъектов основныхсредств	08	60,76, 70,69, 10,23 и т.д.
3	Отраженастоимостьотдельныхобъектов основныхсредств, принятыхна учет наоснованииакта приемки-передачи	01	08
4	Отраженастоимостьосновных средств,внесенныхучредителямив качествевклада в уставныйкапитал	08	75
	Оприходованывышеуказанныеосновные средствав учете	01	08
5	Отраженызатраты навыполнениегеолого-разведочных,буровых ипроектно-изыскательскихработ, на подготовкукадров длявновь строящихсяорганизаций,затраты поотводу земельныхучастков ипереселениюв связи состроительством	01	08
6	Отраженыоперации побезвозмездномуполучениюосновных средств: Рыночнаястоимостьбезвозмезднополученногообъекта;	08	98
	принятна учет объектосновных средств;	01	08
	отраженоежемесячноеначислениеамортизации;	20,25,26 др.	02
	одновременноотраженвнереализационныйдоход	98	91
7	Отраженысуммы завышенияцен либо арифметическиеошибки в предъявленныхпоставщикамии подрядчикамисчетах наприобретениеосновных средств,которые ранеебыли отнесенына расчетыпо претензиям,и как выяснилосьвпоследствии,взысканиюне подлежат;	01	76
	Оприходованыосновные средства, возвращенныев рамках группывзаимосвязанныхорганизаций	01	76
8.	Оприходованыосновныесредства,возвращенныеподразделениямиорганизациивыделеннымина отдельныебалансы;	01	79
	Оприходованыосновныесредства,возвращенныепо окончаниидоговорадоверительногоуправленияимуществом;	01	79
	Основныесредства принятыдоверительнымуправляющимна отдельныйбаланс;	01	79
	Основныесредстваполученныеот головнойорганизацииприняты научет (у подразделенийвыделенныхна отдельныйбаланс)	01	79
9	Основныесредства,внесенные вкачестве вкладав совместнуюдеятельность,оприходованына отдельномбалансе уучастника,ведущего общиедела	01	80
10	Отраженприрост стоимостиосновных средств,выявленныйпо результатампереоценки	01	83
11	Отраженасумма амортизациипри выбытииосновных средств(продаже, списании,передачебезвозмездно,частичнойликвидациии др.)	02	01
12	Отраженастоимостьживотных,выбракованныхиз основногостада (продуктивныйскот по первоначальнойстоимости;рабочий скот- в размерефактическиполученныхсумм от продажии выбраковки)	11	01
13	Отраженыпотери постраховымслучаям (уничтожениеи/или порчаосновныхсредств), еслиимуществобыло застраховано	76	01
	Отраженыпретензияпоставщику,когда завышениецен либо арифметическиеошибки в предъявленныхпоставщикамии подрядчикамисчетах обнаружилисьпосле того,как записипо счетам учетаосновных средствили затратбыли совершены(исходя из цени подсчетов,отфактурованныхпоставщикамии подрядчиками);	76	01
14	Отраженастоимостьосновных средств,переданныхобособленнымподразделенияморганизации,выделеннымна отдельныебалансы	79	01
15	Отраженовыбытие основныхсредств, внесенныхв качествевклада подоговору простоготоварищества	80	01
	Отраженастоимостьосновных средств,возвращенныхтоварищам,в связи с прекращениемдоговора простоготоварищества(на отдельномбалансе уучастника,ведущего общиедела)	80	01
16	Отраженасумма снижениястоимостиосновных средств,выявившаясяпо результатамих переоценки	83	01
17	Отраженаостаточнаястоимостьосновных средствпри их выбытии(за исключениемвыбытия  врезультатенедостач ипорчи, а такжев связи с чрезвычайнымиобстоятельствами)	91	01
18	Отраженаостаточнаястоимостьнедостающихили полностьюиспорченныхосновных средств,независимоот того, подлежатли потериотнесениюна счета учетазатрат напроизводство(расходов напродажу) иливиновных лиц.	94	01
19	Отраженыубытки отсписания основныхсредств, утраченныхв результатечрезвычайныхобстоятельствхозяйственнойдеятельности(стихийноебедствие, пожар,авария, национализацияи т. п.)	99	01

Приложение3

Общий планаудита основныхсредств

Проверяемаяорганизация ООО «Вымпел»

Период аудитаС01. 01. по 31.12.99

Количествочеловеко-часов\280

РуководительаудиторскойгруппыИвановИ.И.

Состав аудиторскойгруппыИвановИ.И., Петров И1.

Планируемыйаудиторскийриск4%

Планируемыйуровень существенности1%

№ п/п	Планируемыевиды работ	Периодпроведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличияи сохранностиосновныхсредств	В течениеотчетногогода	Иванов И. И.Петров И.Я.	Согласносводному общему плану аудита экономическогосубъекта
2	Аудит движенияосновных средств		Иванов И.И.
3	Аудит правильностиначисленияизноса		Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложенияпо основнымсредствам		ИвановИ.И. Петров И.Я.

РуководительаудиторскойорганизацииА.А.Сидоров

РуководительаудиторскойгруппыИ.И. Иванов

Приложение4

Программааудита основныхсредств.

Проверяемаяорганизация ООО «Вымпел»

Период аудитаС01. 01. по 31.12.99

Количествочеловеко-часов\280

РуководительаудиторскойгруппыИвановИ.И.

Состав аудиторскойгруппыИвановИ.И., Петров И1.

Планируемыйаудиторскийриск4%

Планируемыйуровень существенности1%

№ п/п	Переченьаудиторскихмероприятий(процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документыаудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличияи сохранности основных средств	В течение года	Иванов И.И. ПетровИ.Я.
1.1	Проверка создания комиссии поприемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформлениядоговоровкупли- продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я.	Договоры,соглашения
1.3	Проверка оформленияпротоколовдоговорнойцены	Ежеквартально	Иванов И. И	Протоколы,соглашения, приказы
1.4	Проверкаправильностиотраженияпервоначальнойстоимости вактах приемки-передачиосновных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Акты приемки-передачи, инвентарныекарточки , Журналырегистрации
1.5	Проверкаправильностиотраженияпервоначальнойстоимостипоследостройки и дооборудованияобъектов, реконструкцииили частичнойликвидацииобьектов	Ежеквартально	Иванов И. И	Проектно сметнаядокументация, приказы , актыинвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитическогоучета основных средств в бухгалтериипредприятияи по материально-ответственным лицам в местахэксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Первичные документы, учетные регистры,учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятиипорядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	ИвановИ. И	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверкарезультатовпроизведенной пере- оценки основных средств	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационныедокументы,учетные регистры
1.9	Проверкарезультатов.последней инвентаризации основныхсредств	В течение-года	Иванов И. И	Инвентаризационные документы,первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с по рядкомведения картотекиосновных средстви инвентарных списков по конкретнымматериально-ответветственнымлицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека,инвентаризационные документы,приказы, договорыо материальнойответственности
1.11	Проверкаобеспеченности бухгалтериипредприятия действующими нормативнымидокументами	Ежеквартально.	Иванов И.И	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения. вотчетностиналичия основныхсредств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
2	Аудит движения основныхсредств.	В течениегода.	Иванов И.И ПетровИ.Я.
2.1	Проверкаправильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставныйкапитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистрыбухгалтерскогоучета
2.2	Проверкаправильностиоценки вносимыхв уставный капитал основныхсредств	Ежеквартально	- Петров И.Я.	Методикиоценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладовучредителейв уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, акты,счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основныхсредств врезультате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я	Протоколы,приказы, регистры бухгалтерскогоучета, акты,баланс
2.5	Проверка отраженияотчетности движенияосновных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы от- четности
3	Аудит правильностиначисленияизноса	В течение года	Иванов И.И. ПетровИ.Я.
3.1	Проверка правильностиежемесячногоначисления износа поосновным средствам	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерскогоучета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС,по которымне начисляетсяамортизация	Помесячно	Петров И.Я	Справки, расчеты, регистры бухгалтерскогоучета, документы
3.3	Проверка объектов ОС,по которымначисляетсяускоренная. амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты , справки, регистрыбухгалтерскогоучета , сметы
3.4	Проверкадокументовпо начисленнойамортизацииОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный.	По мере внесения в уставныйкапитал.	Петров И.Я	Решение советадиректоров,решение годовогособранияакционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизацииОС	Помесячно	Иванов И. И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс,регистры бухгалтерскогоучета, данныео движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Формы от четности
4	Проверкаправильностиналогообложения по основнымсредствам	В течение года	ИвановИ.И ПетровИ.Я
4.1	Проверкаправильностирасчетов по НДС	По срокамналоговыхплатежей	Иванов И.И. ПетровИ.Я	Закон «ОНДC»,ИнструкцияГНС № 39, баланс,декларацияпо НДС
4.2	Проверкаправильностирасчетов поналогу на прибыль	По срокамналоговыхплатежей	Иванов И.И ПетровИ.Я	Закон «О налогена прибыль»,ИнструкцияГНС № 37, отчето прибылях иубытках, справки,расчеты
4.3	Проверкаправильности расчетов по подоходному налогу с физическихлиц	По срокамналоговыхплатежей	Иванов И.И. ПетровИ.Я.	Закон «О подоходномналоге сфизическихлиц», ИнструкцияГНС № 35, справки,расчеты, сведения
4.4	Проверкаправильности расчетов по налогу на имущество,юридическихлиц	По срокам налоговыхплатежей	Иванов И.И. ПетровИ.Я.	Закон «О налогена имуществоюридическихлиц», ИнструкцияГНС № 33, справки,расчеты
4.5	Проверкаправильностирасчетов поиным обязательным платежам	По срокамплатежей	Иванов И.И. Петров И. Я.	Законодательствоо внебюджетных,в том числе социальных,фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операцийпо учету основныхсредств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы от четности

Руководительаудиторскойорганизации А.А. Смирнов

Руководительаудиторскойгруппы И.И. Иванов

Приложение7а

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-1

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Гл.Инженер
		должность
						СорокинА. М.
подпись						расшифровкаподписи
“	5		”	августа			20	02		г.

АКТ(НАКЛАДНАЯ)№

105

приемки-передачиосновных средств

			Коды
Формапо ОКУД			0306001
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств
3.08.2002

Сдатчик	Получатель	Вид деятель- ности	Дебет		Кредит		Первона- чальная (балансо- вая)сто- имость, руб.коп.	Срок полезного использо- вания	Сумма начислен- нойамор- тизации, руб.коп.	Норма амортиза- ции,% или смет- наяставка	Код		Номер
организа- ция,струк- турноепод- разделе- ние	структур- ноепод- разделе- ние		счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета					нормы амортиза- ционных отчислений	счетаи объекта аналити- ческогоуче- та(для отнесения амортиза- цииос- новных средств)	инвентар- ный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
	АО«Квант»		01		08		30000000			11%	10000000		412	803

Суммаизноса, руб.коп.

10000000

Наосновании

приказа

распоряжения

от“

3

”

августа

20

02

г.№

произведеносмотр

оборудования

принимаемого(передаваемого)

наименованиеобъекта

вэксплуатациюот

Учередителяобщества

Вмомент приемки(передачи) объектнаходится в

местонахождениеобъекта

Объект(оборудование)		Годвыпуска (постройки)	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)		Номерпаспорта
вид	код
16	17	18	19	20	21
		2000	июнь2001г.		668723

Основаниеперемещения
Краткаяхарактеристикаобъекта

Сведенияо наличии драгоценныхматериалов(металлов, камней):

Приспособленияи принадлежности			Содержаниедрагоценныхматериалов(металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименованиедрагоценногоматериала	номенклатур- ныйномер	единицаизмерения		количе- ство (масса)
					наименование	код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотнаясторона формы№ ОС-1

Объекттехническимусловиям				соответствует
				несоответствует
указать,что именноне соответствует
Доработка	нетребуется
	требуется		указать,что именнотребуется
Результатыиспытанияобъекта					Соответствуеттехническимусловиям
Заключениекомиссии:		Ввестиобъект в эксплуатацию
Приложение.Переченьтехническойдокументации							Техническийпаспорт

Председателькомиссии	Гл.Инженер				СорокинА. М.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	Начальникцеха				СергеевМ .П.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Объектосновных средств

сдал	Зав.Складом				МитрофановС. К.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял	Начальникцеха				СергеевМ .П.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Отметкабухгалтерииоб открытиикарточки (записив книге) илиперемещенииобъекта.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

25

”

августа

20

02

г.

Приложение5

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-1

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Гл.Инженер
		должность
						СорокинА. М.
подпись						расшифровкаподписи
“	25		”	января			20	01		г.

АКТ(НАКЛАДНАЯ)№

15

приемки-передачиосновных средств

			Коды
Формапо ОКУД			0306001
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств
23.01.2001

Сдатчик	Получатель	Вид деятель- ности	Дебет		Кредит		Первона- чальная (балансо- вая)сто- имость, руб.коп.	Срок полезного использо- вания	Сумма начислен- нойамор- тизации, руб.коп.	Норма амортиза- ции,% или смет- наяставка	Код		Номер
организа- ция,струк- турноепод- разделе- ние	структур- ноепод- разделе- ние		счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета					нормы амортиза- ционных отчислений	счетаи объекта аналити- ческогоуче- та(для отнесения амортиза- цииос- новных средств)	инвентар- ный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
	АО«Квант»		01		08		70000			11%	874		505	7113

Суммаизноса, руб.коп.

874

Наосновании

приказа

распоряжения

от“

23

”

января

20

01

г.№

произведеносмотр

оборудования

принимаемого(передаваемого)

наименованиеобъекта

вэксплуатациюот

Местногооргана власти(Управы СВАО)

Вмомент приемки(передачи) объектнаходится в

местонахождениеобъекта

Объект(оборудование)		Годвыпуска (постройки)	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)		Номерпаспорта
вид	код
16	17	18	19	20	21
		1998	Январь2001г.		665598723

Основаниеперемещения
Краткаяхарактеристикаобъекта

Сведенияо наличии драгоценныхматериалов(металлов, камней):

Приспособленияи принадлежности			Содержаниедрагоценныхматериалов(металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименованиедрагоценногоматериала	номенклатур- ныйномер	единицаизмерения		количе- ство (масса)
					наименование	код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотнаясторона формы№ ОС-1

Объекттехническимусловиям				соответствует
				несоответствует
указать,что именноне соответствует
Доработка	нетребуется
	требуется		указать,что именнотребуется
Результатыиспытанияобъекта					Соответствуеттехническимусловиям
Заключениекомиссии:		Ввестиобъект в эксплуатацию
Приложение.Переченьтехническойдокументации							Техническийпаспорт

Председателькомиссии	Гл.Инженер				СорокинА. М.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	Начальникцеха				СергеевМ .П.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Объектосновных средств

сдал	Зав.Складом				МитрофановС. К.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял	Начальникцеха				СергеевМ .П.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Отметкабухгалтерииоб открытиикарточки (записив книге) илиперемещенииобъекта.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

15

”

февраля

20

01

г.

Приложение8

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-3

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА.А
подпись						расшифровкаподписи
“	28		”	августа			20	02		г.

АК Т №

69

приемки-сдачиотремонтированных,реконструированных

имодернизированныхобъектов

			Коды
Формапо ОКУД			0306002
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств
26.08.2002г.		06

Структурноеподразде- ление	Вид деятельности	Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мостьдо про- веденияре- конструкции, модерниза- ции,руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб.коп.	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мостьс уче- томре- конструкции, модерниза- ции,руб. коп.	Номер
				счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета		инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
		760920	330239					809920	41	-

Суммаизноса с учетомреконструкции имодернизации,руб. коп.

379239

Организация(структурноеподразделение)– исполнительработ

Собственнымисилами

Подоговору (заказу)от“		”		20		г.№
									наименованиеобъекта

	Дата		Дата
находилсяв ремонте(реконструкции,модернизации)с	8.07.2002	по	27.08.2002	,т.е.	19	дней

Предусмотренныеработы по ремонту(реконструкции,модернизации)выполнены

полностью
неполностью
указать,что именноне выполнено

С П Р А ВК А

Стоимостьвыполненногообъема работ,руб. коп.
подоговору (заказу)		фактическая
ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затратпо доставке оборудования
1	2	3	4	5
49000		49000

Руководительподразделения	Нач.рем. мастерской				АнтюфеевИ. И.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Главныйбухгалтер(бухгалтер)					СамойловаТ. В.
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

29

”

августа

20

02

г.

Оборотнаясторона формы№ ОС-3

Поокончанииремонта (реконструкции,модернизации)объект прошелиспытания исдан в эксплуатацию.

Измененияв характеристикеобъекта, вызванныереконструкцией,модернизацией

сдал	Зам. нач. Р М				ФедоровФ.Ф
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял	Замнач. ремонтногоуправления				СергеевС.С.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

27

”

Августа

20

02

г.

Приложение6

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-15 УтвержденаПостановлениемГоскомстатаРоссии

От10.97 № 71а

АК Т №

37

приемки-передачи
оборудованияв монтаж

			Коды
Формапо ОКУД			0306007
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Датасостав- ления	Кодвида операции	Структур- ноепод- разделение	Виддея- тельности	Склад-отправитель	Корреспондирующийсчет
					счет, субсчет	коданали- тическогоучета
23.01.2001

Местосоставленияакта		Отделглавного механикаАО «Квант»
Передано	Ремонтномуцеху
	наименованиемонтажнойорганизации
перечисленноениже оборудованиедля монтажав			Цехе1
			наименованиездания, сооружения,цеха

Оборудование		Тип,марка	Номерпаспорта илимаркировка	Организация-изготовитель	Номерпозиции потехнологическойсхеме	Поступлениена склад заказчика		Количе- ство	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
наименование	номенклатурныйномер					дата	номеракта приемки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Металообрабаты-			45586623	Машино-строитель		24.01.2001	15	1	70000-00	70000-00
вающийстанок				ныйзавод

Оборотнаясторона формы№ ОС-15

Приприемке оборудованияв монтаж установлено:

оборудование	соответствует	проектнойспециализацииили
	несоответствует
чертежу(если не соответствует,указать, в чем)			Техническийчертеж

Оборудованиепередано	комплектно	(указатьсостав комплектаи техническойдокументации,
	некомплектно
покоторой произведенаприемка, и какаякомплектность)			Дифектыне обнаружены

Дефектыпри наружномосмотре оборудования		необнаружены	(еслиобнаружены,
		обнаружены
подробноих перечислить)

Примечание.

Дефекты,обнаруженныепри ревизии,монтаже ииспытанииоборудования,оформляютсяактом о выявленныхдефектахоборудования(Форма № ОС-16)

Заключениео пригодностик монтажу:	Объектгоден к монтажу

Сдалпредставитель заказчика	Гл.Механик				ФедоровС. А.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
Принялпредставитель монтажнойорганизации	НачальникРЦ				УстиновЛ. В.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Указанноеоборудованиепринято нахранение

Материальноответственноелицо	Кладовщик				ПоповВ.А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

24

”

января

20

01

г.

Приложение9

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-4

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА. А.
подпись						расшифровкаподписи
“	12		”	февраля			20	01		г.

АК Т №

46

насписание основныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306003
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств
08.01.2001		05

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
03		91		01		800000-00	120000-00	89

Суммаизноса, руб.коп.

120000-00

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

7

”

января

20

01

г.№

13

наосновании

произвелаосмотр

Цементногоузла

наименованиеобъекта

Врезультатеосмотра комиссияустановила:

1.Поступил ворганизацию“

5

”

Июня

19

90

г.2.Масса объектапо паспорту

300

т

3.Сведения оналичии драгоценныхматериалов(металлов, камней)

Приспособленияи принадлежности			Содержаниедрагоценныхматериалов(металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименованиедрагоценныхматериалов	номенклатурныйномер	единицаизмерения		коли- чество (масса)
					наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8

			Код
4.Причина списания	Передачав качествевклада в уставныйкапитал
5.Техническоесостояние		удовлетворительное

Объект(оборудование)		Годвыпуска (постройки)	Датаввода в эксплуатацию
вид	код
9	10	11	12
		1989	05.06.2000

Заключениекомиссии:	Подлежитсписанию сбаланса
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов		Техническийпаспррт

Председателькомиссии	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	бухгалтер				СидороваГ. Н.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4

Справкао затратах,связанных сосписаниемосновных средств,
ио поступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списания
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результатысписания	200000 рублей
Выручкаот реализации		Шестьсоттысяч рублей	руб.	00	коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

10

”

января

20

01

г.

Приложение10

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-4а

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА. А.
подпись						расшифровкаподписи
“	26		”	января			20	01		г.

АК Т №

402

насписаниеавтотранспортныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306004
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьавто- транспортныхсредств
21.01.2001

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортныйучасток		91		01		65000-00	47250-00	50426	2056

Суммаизноса, руб.коп.

47250-00

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

20

”

января

20

01

г.№

35

произвела

осмотр

автомобиля

волга

модель

31024

тип

Закрытый4-х дверный

прицепа,полуприцепа

марка

грузоподъемность

,двигатель №

95621

,шасси №

9864

,государственныйномерной знак

567ТТП77

вместимость

техническийпаспорт №

81

массаобъекта попаспорту

1960

т,

наличиедрагоценныхметаллов

Врезультатеосмотра

АвтомобиляВолга 31024

егоагрегатов,узлов и механизмови

автомобиля,прицепа, полуприцепа

ознакомленияс документами(паспорт, формуляр)комиссия установила:

1.Состоит набалансе организациис“

20

”

марта

19

99

г.

2.Причина списания

продажа

Код

3.Техническоесостояние

Удовлетворительноепригоден кэксплуатации

4.Сведения оснятии с учетав ГАИ

Сучета снят

Транспортныесредства		Годвыпуска	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)	Пробег,км
видавтомобиля, прицепа,полуприцепа	код			сначала эксплуатации	послепоследнегокапитальногоремонта
11	12	13	14	15	16
Волга31024		1978	март	22210 тыс. км	1047 тыс. км
			1999

Заключениекомиссии:	Всвязи спродажейпостановилисписать с баланса
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов		Приказдиректора №35 от 20.01.2001г.

Председателькомиссии	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Нач. транспортногоучастка				ИвановП.Р.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	бухгалтер				СидороваГ. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4а

Подлежатоприходованиюследующиеосновные деталии узлы:

Номер			Наименование	Единицаизмерения	Количество	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
попорядку	покаталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
						Итого

Справкао затратах,связанных сосписаниемавтотранспортныхсредств,
и опоступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списанияпо ценам возможногоиспользования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результатысписания
Выручкаот реализации			руб.		коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

24

”

января

20

01

г.

Приложение11

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-4а

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА. А.
подпись						расшифровкаподписи
“	26		”	января			20	02		г.

АК Т №

645

насписаниеавтотранспортныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306004
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьавто- транспортныхсредств
21.01.2002

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортныйучасток		91		01		600000-00	24375-00	4456	1056

Суммаизноса, руб.коп.

585000

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

20

”

января

20

02

г.№

35

произвела

осмотр

автомобиля

Беларус

модель

Т306

тип

Закрытый2-х дверный

прицепа,полуприцепа

марка

грузоподъемность

,двигатель №

32651

,шасси №

,государственныйномерной знак

658ТП77

вместимость

техническийпаспорт №

21

массаобъекта попаспорту

2960

т,

наличиедрагоценныхметаллов

Врезультатеосмотра

ТрактораБеларус Т306

егоагрегатов,узлов и механизмови

автомобиля,прицепа, полуприцепа

ознакомленияс документами(паспорт, формуляр)комиссия установила:

1.Состоит набалансе организациис“

20

”

марта

19

90

г.

2.Причина списания

Нецелесообразностьпроведенияремонта

Код

3.Техническоесостояние

Полностьюизношен

4.Сведения оснятии с учетав ГАИ

Сучета снят

Транспортныесредства		Годвыпуска	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)	Пробег,км
видавтомобиля, прицепа,полуприцепа	код			сначала эксплуатации	послепоследнегокапитальногоремонта
11	12	13	14	15	16
БеларусТ306		1978	январь	28210тыс. км	14147тыс. км
			1998

Заключениекомиссии:	Всвязи с нецелесообразностьпроведенияремонта постановилисписать с баланса
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов		Приказдиректора №332 от 20.01.2001г.

Председателькомиссии	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Нач. транспортногоучастка				ИвановП.Р.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	бухгалтер				СидороваГ. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4а

Подлежатоприходованиюследующиеосновные деталии узлы:

Номер			Наименование	Единицаизмерения	Количество	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
попорядку	покаталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
1	433-65		Колесас профилемобоза	шт	5	260	1300
2	426	1101010	Топливныйбак	шт	1	300	300
3	32651	2401010	Двигатель	шт	1	3000	3000
						Итого	4600

Справкао затратах,связанных сосписаниемавтотранспортныхсредств,
и опоступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списанияпо ценам возможногоиспользования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
разборка	Нар10	3/п	600	Накл4	металолом		800кг	2500
	От22.01.02	С/страх	300	От25.01.02
		Итого	900				Итого	2500

Результатысписания	Прибыльв сумме 8000 руб.
Выручкаот реализации			руб.		коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

24

”

января

20

02

г.

Приложение7

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-6

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

Инвентарнаякарточка №

111

учетаосновных средств

			Коды
Формапо ОКУД			0306005
Организация	АО«Квант »	поОКПО

Дата составления	Документна оприходование		Количествообъектов	Первоначальнаястоимостьвсех объектов, руб.коп.
	дата	номер
05.08.02	03.08.02	5	1	30000000-00

АТСбольшой мощности

полноенаименованиеи назначениеобъекта

Машиностроительныйзавод

наименованиеорганизации-изготовителя

АТС102/40

модель,тип, марка

Структурноеподразде- ление	Виддеятельности	Счет,субсчет	Коданалитичес- когоучета	Первона- чальная(ба- лансовая)стоимость, руб.коп.	Срокполезногоиспользова- ния	Нормаамортизации,% или сметнаяставка	Код		Объект(оборудование)		Акто вводе в эксплуатацию
							нормыамортизаци- онныхотчислений	счетаи объектааналитичес- когоучета (дляотнесе- нияаморти- зацииоснов- ныхсредств)	вид	код	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
09	04	01		30000000-00		10	10000000				05.06.01	35

Признаксобствен- ности	Номер			Сумманачислен- нойамор- тизации, руб.коп.	Год выпуска (постройки)	Содержаниедрагоценныхматериалов (металлов,камней и т.п.)					Выбыло(передано)
	инвентар- ный	завод- ской	паспорта			наимено- ваниедра- гоценных материалов	номенкла- турныйномер	единицаизмерения		количество(масса)	подокументу		причинавыбытия (перемещения)
								наимено- вание	код		дата	номер	наимено- вание	код
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28
0419	1614		1664045

Суммаизноса, руб.коп.

10000000-00

Оборотнаясторона формы№ ОС-6

Достройка,дооборудование,реконструкция, модернизацияобъекта (бухгалтерскаязапись)				Ремонтобъекта (бухгалтерскаязапись)
дата	номер	инвентарныйномер	суммазатрат, руб.коп.	дата	номер	инвентарныйномер	суммазатрат, руб.коп.	дата	номер	инвентарныйномер	суммазатрат, руб.коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Краткаяиндивидуальнаяхарактеристикаобъекта

Наименованиеконструктивныхэлементов идругихпризнаков, характеризующихобъект	Материалы,размеры и прочиесведения
	основнойобъект	наименованиеважнейшихпристроек,приспособленийи принадлежностей, относящихсяк основномуобъекту
1	2	3	4	5	6
Потребляемаямощ.
250Вт.Сила тока 10А
емкостьАТС 460
номера

Карточкузаполнил	бухгалтер				СидороваА.П.
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

10

”

августа

20

02

г.

Доклад.

Уважаемые! Председательи члены государственнойэкзаменационнойкомиссии Вашемувниманию представленавыпускнаяквалификационная работа на тему«Бухгалтерскийучет и аудитосновных средств» на примерепредприятияАО «Квант».

Привыборе темы я остановилсяна основныхсредствах понесколькимпричинам : Вопервых потомучто, основныесредства естьпочти у каждойорганизации. Их учет не простаязадача .Особеннотеперь , когда приходится разбиратьсяс нормативно-законадательнымиактами и противоричивымиуказаниямив действующихнормативныхдокументах . Во-вторых, этотраздел бухгалтерскогоучета оченьширок и охватывает массу информации, с которыми яполучил возможностьознакомиться.

Мояработа состоитиз трех частей:

ПерваяНормативно-правоваябаза учетаосновных средствв бухгалтерскомучете.

ВтораяОрганизациябухгалтерскогоучета основныхсредств напримере АО«Квант».

ТретьяАудит основныхсредств.

В первойчасти своейработы я достаточноподробноохарактеризовала сущность основныхсредств привелаих классификацию(приложение1) описала порядоки способы оценки,а также учетих наличие,движение ивыбытие. В светесовременныхподходов рассмотрелаучет амортизацииосновных средств,проанализироваланормативныеакты по бухгалтерскомуучету основныхсредств. Основнымнормативнымдокументом которым япользоваласьв данной главе является ПБУ6 / 01 «Учет основныхсредств »утвержденнымприказом МинфинаРФ от 30.03.2001 № 26н .

Ввидутого, что налоговый учет основныхсредств играетбольшую рольдля организации,проанализировала порядок налогообложенияопераций сосновнымисредствамии привела упрощеннуюсистемуналогообложения(приложение2) используяпри этом 25 главуналоговогокодекса РФ.Дала характеристикусчетов по учетуосновных средств, привела типичныепроводки вприложении3.

Во второйглаве своейработы я проанализироваладействующуюсистему учетаосновных средствна примерепредприятияАО «Квант».

Предприятиео котором яхочу сегоднярассказатьсодержит следующую информацию:

Предприятиеявляетсяхозяйствующимсубъектом,обладающимправами юридическоголица по законодательствуРФ , имеет самостоятельныйбаланс , расчетныйсчет , лицензиюна право производствастроительныхработ .

Предприятиевыполняетстроительно-монтажныеработы, изготовляетстроительныеконструкции,материалы, атакже осуществляет строительствообъектов ,оказываетуслуги с цельюразвитияпроизводственнойбазы , удовлетворенияобщественныхпотребностейи извлеченияприбыли в этомотчетном годуприбыль составилапримерно 4 млнрублей.

Напредприятииведется бухгалтерский,оперативныйучет, составляетсяи представляетсяотчетностьпо всем видамдеятельности,проверяютсяцены и предъявляемыек оплате документыдругих организаций.

Предприятиевправе осуществлятьтакже любуюдеятельность,не запрещеннуюзаконодательнымиактами РоссийскойФедерация .

Предприятиевладеет, пользуетсяи распоряжаетсязакрепленнымза ним имуществомв состав котороговходят основныесредства окоторых мыдалее поговоримподробнее .

Источникамиформированияимущества ифинансовыхресурсов предприятияявляются:

- амортизационныеотчисления;

- прибыль,получаемаяот реализацииработ, услуг,а также от другихвидов хозяйственнойдеятельности;

- кредитовбанков и другихкредиторов;

- иныеисточники,допускаемыезаконодательствомРоссийскойФедерации. •

Поступлениеосновных средствосуществляетсяразличнымиспособами, аименно купля-продажа,безвозмезднаяпередача , вкачестве вкладав уставныйкапитал и др.,некоторые ихних я рассмотрелав своей работе.Например нанашем предприятиисуществуютусловия прикоторых основныесредства поступаютот вышестоящейорганизации безвозмездно это можно увидетьв приложении4 . Также на нашемпредприятииосуществляютсяремонтныеработы зданийхозяйственнымспособом этопоказано вприложении5.

Выбытиеосновных средствс АО «Квант»осуществляетсятакже в различныхформах и в качествевклада в УК ипо договорукомиссии приложение6. Основные средствамогут выбыватьв результателиквидациипо причине непригодностик эксплуатации в основномэто машины иоборудование,приложение7. Инвентаризацияи переоценкана предприятиипроводится1 раз в год , посостоянию на1 января отчетногогода .

Теперья хотела бысказать о недостаткахкоторые существуютна АО «Квант».Во первых вбухгалтериипредприятияотсутствуетлокальная сеть, которая позволялабы объединятьвсю учетнуюинформациюв единую систему, а на сегодняшнийдень приходитсяделать это вручную .Во вторыхна предприятиине ведетсядолжным образомбухгалтерскаядокументацияпо основнымсредствам неоформляютсяакты приемки-передачине ведутсяинвентарныекарточки приложение8.

В3 главе я раскрыла методику проведенияаудиторскойпроверки организациии учета основныхсредств привелаплан и программуаудита приложение9, а также источникиинформациии типичныеошибки приаудите приложение10.

В соответствиис основныминаправлениямии задачамиаудита основныхсредств рассмотрелачетыре направленияпроверки :

1.аудитналичия и сохранностиосновных средств

2. аудитдвижения основныхсредств;

3. аудитправильностиначисленияизноса;

4.проверкаправильностиналогообложенияпо основнымсредствам

Припроверке аудиторомучета основныхсредств описалавозможныеспособы получениядоказательств:

• проверкаарифметическихрасчетов клиента(пересчет);

• инвентаризация;

• проверкасоблюденияправил учетаотдельныххозяйственныхопераций;

• подтверждение;

• аналитическиепроцедуры.

Длядальнейшегоулучшенияработы АО «Квант»можно порекомендовать:

1. создатьлокальную сетьмежду рабочимиместами сотрудниковорганизациии обеспечитьнеобходимымипрограммамидля сокращенияобъема ручноготруда.

2. наладитьсвоевременноепоступлениепервичнойдокументациив бухгалтерию

3. обязатьсотрудниковбухгалтерииоформлятьдолжным образомдокументы поучету основныхсредств ипорекомендоватьруководствуприменитьсетевую версиюбухгалтерскойпрограммыучета основныхсредств чтозначительнооблегчит работубухгалтерии.

Докладзакончен . Спасибоза внимание.

1

ОСНОВНЫЕСРЕДСТВА

Здания,сооружения,рабочие и силовыемашины, оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы иустройства,вычислительнаятехника, транспортныесредства,инструмент,производственныйи хозяйственныйинвентарь ипринадлежности,рабочий, продуктивныйи племеннойскот , многолетниенасажденияи прочие основныесредства.

Капитальныевложения вкоренное улучшениеземель (

осушительные, оросительные,

идругие мелиоративныеработы ) , капитальныевложения аарендованныеосновные средства

Земельныеучастки, объекты

Природопользования(вода, недра идругие природныересурса

КЛАССИФИКАЦИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Приложение1.

Понятиеосновные средстваих классификация.

Основныесредства признаютсятаковыми вмомент их принятияк учету. Подосновнымисредствами,в соответствиис ПБУ 6/01 «Учетосновных средств»,утвержденнымПриказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. №26н,понимаютсяактивы, которыеорганизацияне предполагаетперепродавать,которые способныприноситьорганизацииэкономическиевыгоды и используютсяорганизациейдля производствапродукции,выполненияработ, оказанияуслуг либо дляуправленческихнужд в течениесрока («срокаполезногоиспользования»),превышающего12 месяцев илиобычный операционныйцикл, если онпревышает 12месяцев.

Особымиобъектамиосновных средствявляются земельныеучастки, объектыприродопользования,а также капитальныевложения накоренное улучшениеземель (в суммезатрат, относящихсяк принятым вотчетном годув эксплуатациюплощадям) изаконченныекапитальныевложения варендованныеосновные средства.

К основнымсредствам неотносятсяфинансовыевложения (т.е.инвестициив ценные бумаги,в уставныекапиталы другихорганизаций,а также предоставленныедругим организациямзаймы) и незавершенныекапитальныевложения (т.е.объекты, невведенные вэксплуатациюактами приемки-передачии иными необходимымив соответствиис законодательствомдокументами,включая документыо государственнойрегистрациинедвижимости).

Объектосновных средств,находящийсяв собственностидвух или несколькихорганизаций,отражаетсякаждой из нихв составе основныхсредств соразмерноее доле в общейсобственности.

Болееподробноерассмотрениеосновный средств,например, составможно увидетьв Общероссийскомклассификатореосновных фондов(ОК 013/94) , утвержденномпостановлениемГосстандартаРФ от 26 декабря1994г. № 359 ( в редакцииизменений 1/98от 14 апреля 1998г.)

Приложение2.

Упрощеннаясистема налогообложенияосновных средств. Упрощеннаясистема налогообложенияявляется специальнымналоговымрежимом, соответственно,налогоплательщики,воспользовавшиесятаким режимом,применяют иныеправила налогообложения,чем основнаямасса налогоплательщиков,использующаяобщий режимналогообложения.Такие правилаизложены в гл.26.2 НК РФ «Упрощеннаясистема налогообложения».

Особенностиучета основныхсредств.

Преждевсего отметим,что в главе26.2 НК РФ не даетсяопределенияпонятию «основныесредства».Поэтому, учитывая,что, при отсутствиинеобходимыхналогоплательщикупонятий в гл.26.2 НК РФ, он обращаетсяк наиболееблизким попредметурегулированияактам законодательства,и то, что применениеупрощеннойсистемы налогообложенияорганизациямипредусматриваетзамену средипрочих уплатыналога на прибыльединым налогом,представляется,что налогоплательщиквправе руководствоватьсяпонятиями,которые содержатсяв гл. 25 НК РФ (тоесть применятьпонятие «основныесредства» втом же смысле,что и при исчисленииналога на прибыль).В целях исчисленияединого налогарасходы наприобретениеосновных средствуменьшаютполученныеналогоплательщикомдоходы (пп. 1 и.1 ст. 346.16 НК РФ), Приэтом такиерасходы учитываютсяв особенномпорядке (а непосредствомприменениятрадиционногоспособа —амортизации),который зависитот того, когдабыли приобретеныосновные средства— до или послеперехода наупрощеннуюсистемуналогообложения.

Еслирасходы наприобретениеосновных средствбыли произведеныв период примененияупрощеннойсистемы налогообложения

В случаеесли расходына приобретениеобъектов основныхсредств былипроизведеныв период примененияупрощеннойсистемы налогообложения,в соответствиис пп. 1 п. 3 ст. 346,16 НКРФ налогоплательщикам(организациями индивидуальнымпредпринимателям)следует приниматьтакие расходыв момент вводаэтих основныхсредств вэксплуатацию.

В тоже время, исходяиз того, чтозатраты становятсярасходамитолько послеих оплаты, помнению авторов,должно соблюдатьсяобщее правило,в соответствиис которым основноесредство, вводимоев эксплуатацию,должно бытьоплачено дляпризнаниярасходом затратна его приобретение.А это означает,что в целяхисчисленияединого налогазатраты налогоплательщиковна приобретениеосновных средствследует признаватьрасходамитолько послеих фактическойоплаты.

Приложение3 .

Основныебухгалтерскиепроводки.

Согласноправиламбухгалтерскогоучета , основныесредства входятв состав внеоборотныхактивов. Всяобобщающаяинформацияоб их наличии, а также операциях,связанных сих движением, строительством, приобретениеми выбытиемотражаетсяна счетах этогораздела инепосредственнона счете 01 «Основныесредства».

Назначениемсчета 01 «Основныесредства»является полноеобобщениеинформациио наличии идвижениипринадлежащихпредприятиюна правахсобственностиосновных средств, находящихсяв эксплуатации, запасе, наконсервации,в аренде, доверительномуправлении.Основные средствапринимаютсяк бухгалтерскомуучету по счету01 “Основныесредства” попервоначальнойстоимости . Вслучаи когдаобъекты основныхсредств являетсясобственностьюдвух или несколькихорганизаций, то первоначальнаястоимостьотражаетсякаждой из организацийна счете 01 «Основныесредства» всоответствиис затраченнымиресурсами .

Привыбытии объектовосновных средств( продаже , списании, частичнойликвидации, передачибезвозмезднои др.) к счету01 « Основныесредства » для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет “ Выбытиеосновных средств”. В дебет этогосубсчета переноситсяостаточнаястоимостьвыбывающегообъекта , а вкредит- сумманакопленнойамортизации . На счете 01 «Основныесредства»учитываютсятолько основныесредства ,принадлежащиеорганизации.Арендованныеосновные средства( независимоот срока ихаренды) учитываютсяна забалансовомсчете « Арендованныеосновные средства».

Аналитическийучет по счету01 «Основныесредства»должен :

• вестись по группам иотдельныминвентарнымобъектам основныхсредств ;

• обеспечиватьвозможностьполученияданных об ихналичии мперемещении, необходимодля составлениябухгалтерскойотчетности(по видам , местамнахожденияи т.д.).

Рассмотримсамые основныепроводкипредназначенныедля ведениясчета 01 «Основныесредства» :

Дт 08 Кт60 – приобретениеосновных средству поставщика не требующегомонтажа.

Дт19Кт60 – Отраженасумма НДС поприобретенныму поставщика основных средств.

Дт60Кт51 – Оплатазадолженностипоставщикамосновных средствс расчетногосчета .

Дт 01 Кт08 – Оприходованы поступившиеосновные средства.

Дт 91 Кт01 – Списываетсяостаточнаястоимостьобъекта .

Основныесредства впроцессеиспользованияизнашиваются, отчего ихпервоначальнаястоимостьуменьшается.Амортизацияосновных средствотражаетсяв балансе наотдельнойстатьей .

Назначениемсчета 02 «Амортизацияосновных средств»является полноеобобщениеинформацииоб амортизацииосновных средств, принадлежащихпредприятиюна правахсобственностиили дорлгосрочно арендуемыхим накопленнойза время ихэксплуатации.

Амортизацияосновных средств, подлежащаяотражению вучете , определяетсяежемесячноисходя изустановленныхсогласно действующемузаконодательствунорм амортизационныхотчисленийна полное ихвосстановление. Сумма амортизациипо полностьюамортизированнымосновным средствамне начисляется.

Аналитическийучет по счету02 «Амортизацияосновных средств»должен :

• вестисьпо группамосновных средстви отдельныминвентарнымобъектам ;

• обеспечиватьвозможность получения иобработкиданных обамортизацииосновных средств, необходимыхдля управленияпредприятиеми составлениябухгалтерскойотчетности.

И взаключении, рассмотримнесколькоосновных проводокпо этому вопросу:

Дт02Кт02 – Начисленаамортизацияпо объектампри внутреннемперемещении, переводе изарендуемы всобственныеи т. п.

Дт02Кт83 – Доначисленасумма амортизациив связи с переоценкойосновных средств.

Дт02 Кт91 – Списываетсясумма амортизациипо объекту.

Дт02 Кт01 – Списаниесуммы начисленнойамортизациипри выбытии,продажи, частичнойликвидацииосновных средств.

Болееподробноерассмотрение бухгалтерскихзаписей поосновным средствам,с учетом новогоплана счетов,представленов (Приложение2).

Основныебухгалтерскиезаписи по счету01 "Основныесредства" вновом планесчетов

№ п/п	Содержаниеопераций	Корреспондирующиесчета
		Дебет	Кредит
1	Отраженаостаточнаястоимостьосновных средств,переведенныхарендаторомиз составадолгосрочноарендованногоимущества,в собственное,после выкупа	01	03
	Отраженастоимостьобъектов основныхсредств, непредполагаемыхболее к использованиюв виде лизинговогоимущества	01	03
2	Отраженызатраты поприобретениюотдельныхобъектов основныхсредств	08	60,76,70,69, 10,23 и т. д.
3	Отраженастоимостьотдельныхобъектов основныхсредств, принятыхна учет наоснованииакта приемки-передачи	01	08
4	Отраженастоимостьосновных средств,внесенныхучредителямив качествевклада в уставныйкапитал	08	75
	Оприходованывышеуказанныеосновные средствав учете	01	08
5	Отраженызатраты навыполнениегеолого-разведочных,буровых ипроектно-изыскательскихработ, на подготовкукадров длявновь строящихсяорганизаций,затраты поотводу земельныхучастков ипереселениюв связи состроительством	01	08
6	Отраженыоперации побезвозмездномуполучениюосновных средств: Рыночнаястоимостьбезвозмезднополученногообъекта;	08	98
	принятна учет объектосновных средств;	01	08
	отраженоежемесячноеначислениеамортизации;	20,25,26др.	02
	одновременноотраженвнереализационныйдоход	98	91
7	Отраженысуммы завышенияцен либо арифметическиеошибки в предъявленныхпоставщикамии подрядчикамисчетах наприобретениеосновных средств,которые ранеебыли отнесенына расчетыпо претензиям,и как выяснилосьвпоследствии,взысканиюне подлежат;	01	76
	Оприходованыосновные средства, возвращенныев рамках группывзаимосвязанныхорганизаций	01	76
8.	Оприходованыосновныесредства,возвращенныеподразделениямиорганизациивыделеннымина отдельныебалансы;	01	79
	Оприходованыосновныесредства,возвращенныепо окончаниидоговорадоверительногоуправленияимуществом;	01	79
	Основныесредства принятыдоверительнымуправляющимна отдельныйбаланс;	01	79
	Основныесредстваполученныеот головнойорганизацииприняты научет (у подразделенийвыделенныхна отдельныйбаланс)	01	79
9	Основныесредства,внесенные вкачестве вкладав совместнуюдеятельность,оприходованына отдельномбалансе уучастника,ведущего общиедела	01	80
10	Отраженприрост стоимостиосновных средств,выявленныйпо результатампереоценки	01	83
11	Отраженасумма амортизациипри выбытииосновных средств(продаже, списании,передачебезвозмездно,частичнойликвидациии др.)	02	01
12	Отраженастоимостьживотных,выбракованныхиз основногостада (продуктивныйскот по первоначальнойстоимости;рабочий скот- в размерефактическиполученныхсумм от продажии выбраковки)	11	01
13	Отраженыпотери постраховымслучаям (уничтожениеи/или порчаосновныхсредств), еслиимуществобыло застраховано	76	01
	Отраженыпретензияпоставщику,когда завышениецен либо арифметическиеошибки в предъявленныхпоставщикамии подрядчикамисчетах обнаружилисьпосле того,как записипо счетам учетаосновных средствили затратбыли совершены(исходя из цени подсчетов,отфактурованныхпоставщикамии подрядчиками);	76	01
14	Отраженастоимостьосновных средств,переданныхобособленнымподразделенияморганизации,выделеннымна отдельныебалансы	79	01
15	Отраженовыбытие основныхсредств, внесенныхв качествевклада подоговору простоготоварищества	80	01
	Отраженастоимостьосновных средств,возвращенныхтоварищам,в связи с прекращениемдоговора простоготоварищества(на отдельномбалансе уучастника,ведущего общиедела)	80	01
16	Отраженасумма снижениястоимостиосновных средств,выявившаясяпо результатамих переоценки	83	01
17	Отраженаостаточнаястоимостьосновных средствпри их выбытии(за исключениемвыбытия  врезультатенедостач ипорчи, а такжев связи с чрезвычайнымиобстоятельствами)	91	01
18	Отраженаостаточнаястоимостьнедостающихили полностьюиспорченныхосновных средств,независимоот того, подлежатли потериотнесениюна счета учетазатрат напроизводство(расходов напродажу) иливиновных лиц.	94	01
19	Отраженыубытки отсписания основныхсредств, утраченныхв результатечрезвычайныхобстоятельствхозяйственнойдеятельности(стихийноебедствие, пожар,авария, национализацияи т. п.)	99	01

Приложение4.

Поступлениеосновных средств( безвозмезднаяпередача).

25 января2001г на предприятияАО “Квант”поступилооборудование(основное средство)безвозмездноот юридическоголица рыночнаястоимостькоторого составляла70000 рублей. В этомслучае корреспонденциясчетов выглядитследующимобразом:

Полученобъект, требующиймонтажа (первоначальнаястоимость 70000 рублей, расходыпо монтажуданного оборудованиясоставили 25000 рублей. сюдавошла заработнаяплата рабочихвключая отчисленияна социальноестрахование).Дляцелей бухгалтерскогоучета организацияприменяетлинейный методначисленияамортизации.

первоначальнаястоимость

Д 08 “Вложения вовнеоборотныеактивы”70 000 руб.

К98-2 “Доходыбудущихпериодов”(субсчет-“Безвозмезднополученныеценности”) 70 000 руб.

суммаизноса

Д 20 “Основноепроизводство” 874 руб.

К 02-1“Амортизацияосновных средств” 874 руб.

Д 08 “Вложенияво внеоборотныеактивы” 6 950руб.

К 69 “Расчетыпо социальномустрахованию” 6 950руб.

Д 08“Вложения вовнеоборотныеактивы” 18 050руб.

К 70 “Расчетысперсоналомпо оплате труда” 18 050руб.

Припринатии набаланс этогообъекта послевыполнения соответствующихпроцедур делаетсяследующаяпроводка :

оборудованиепринято вэксплуатацию

Д 01 “Основныесредства” 95 000руб.

К 08 “Вложенияво внеоборотныеактивы” 95 000руб.

Стоимостьосновных средств может увеличиватьсяпри их переоценкина сумму дооценки . Подробнее обэтом будетсказано далее.

Внутреннееперемещение основных средств отражаетсяпо дебету икредиту счета01 “Основныесредства” вразрезе соответствующихсубсчетов.Основаниемдля такой записиявляется акт(накладная)приемки-передачиосновных средствформа ОС-1 , выписываетсяв 2-х экз. работникомструктурногоподразделенияорганизациисдатчика. Первыйэкз. с распискойполучателяи сдатчикапередаетсяв бухгалтерию, второй- структурномуподразделениюорганизациисдатчика .

Приложение5.

Ремонтобъекта основныхсредств хозяйственнымспособом.

Рассмотрим проведенияремонтных работ хозяйственнымспособом на примеренашего предприятияАО «Квант» . Виюле-августе2002г организациявыполнила работы по текущемуремонту производственногоздания ( ремонткровли и остекления) силами своихрабочих . Стоимостьприобретенных и использованныхна производстворемонта материаловсоставила 24000рублей. , в томчисле НДС 4000 рублей, зарплата сначислениями25000 рублей .

Проведениеремонта вбухгалтерскомучете отразитсяпроводками:

Д 10“Материалы” 20 000 руб.

К 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками” 20 000 руб.

Д 19 “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость” 4 000 руб.

К 60 “Расчеты споставщикамии подрядчиками”4 000 руб.

Д 60 “Расчеты споставщикамии подрядчиками”24000 руб.

К 51“Расчетныйсчет”24 000 руб.

Д 68 “Расчетыс бюджетом”4000руб.

К 19 “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость” 4000 руб.

Д 23 “Вспомогательноепроизводство”20 000 руб.

К 10 “Материалы”20000 руб.

Д 23 “Вспомогательноепроизводство”25 000 руб.

К 70 “Расчеты сперсоналомпо оплате труда”25000 руб.

Документамислужащимиоснованием для отраженияв учете рассматриваемых операций являются:

• калькуляциястоимостиремонтныхработ ;

• накладнаяна передачуматериаловсо склада напроведениеремонтныхработ ;

• бухгалтерскаясправка о суммеоплаты труда и начисленийна нее за выполненныйобъем ремонтныхработ ;

• актна выполнениеремонтныхработ подтверждающий сам факт проведенияремонта егообъем и стоимость. (см. ниже)

Приложение6.

Выбытиеосновных средствпо договорукомиссии .

Продажаосновных средствможет осуществляться через посредническуюорганизацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотримпример комиссионерпо договорукомиссии продаллегковой автомобилькомитента поцене 60000руб в томчисле НДС 10000руб.Сумма комиссионноговознаграждения определена в размере 3500 руб.или 7% цены продажи в том числеНДС 583 руб Первоначальнаястоимость автомобиля составляет65000 руб . Суммаизноса 24000руб

В учетекомитента будутсделаны следующиепроводки :

Д 01“Основныесредства” суб.счет (выбытие)65000 руб.

К 01“Основныесредства” суб.счет(собственные)65000 руб.

Д 91 “Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет(расходы)17 750 руб.

К 01 “Основныесредства” суб.счет (выбытие) 17 750 руб.

Д02“Амортизацияосновныхсредств”47 250руб.

К 01“Основныесредства” суб.счет (выбытие)47250 руб.

Д 62 “Расчетыс покупателямии заказчиками”60000 руб.

К 91 “Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет (доходы) 60 000 руб.

Д 91“Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет(расходы)10 000 руб.

К 68 “расчетыпо налогам исборам ”10 000 руб.

Д 91“Прочиедоходы и расходы ” Суб. счет(расходы)2 917 руб.

К 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами” 2 917 руб.

Д 19 “Налогна добавленнуюстоимость ” 583 руб.

К 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами” 583 руб.

Д 91 “Прочиедоходы и расходы ”6 083 руб .

К 99 “Прибылии убытки ”6083 руб.

Длядокументальногоотражениявыбытия автотранспортныхсредств существуетакт на списаниепо автотранспортнымсредствам форма № ОС-4а.

Приложение7.

Выбытиеосновныхсредств(ликвидация).

Рассмотримеще один изспособов выбытияобъекта основныхсредств (трактор)на предприятииАО «Квант». Виюне 2002г. организацияпринимаетрешение о ликвидациипринадлежащегоей объектаосновных средств по причине егоморальногоизноса и непригодностик дальнейшейэксплуатации.

Объектбыл приобретенв марте 2000г за720 000руб.в том числеНДС 120 000 руб.Годоваянорма амортизациив соответствиис требованиямиЕдиных нормамортизационныхотчислений– 12,5%. При ликвидацииобъекта приходуютсяматериалы ,рыночная стоимостькоторых установленав размере 8 000руб.

1 Ликвидацияобъекта

первоначальнаястоимость

Д0101“Основныесредства” суб.счет (выбытие)600000 руб.

К 01“Основныесредства”600 000 руб.

износ

Д02“Амортизацияосновныхсредств”585 000руб.

К 01“Основныесредства” суб.счет (выбытие) 585 000 руб.

остаточнаястоимость

Д 91“Прочиедоходы и расходы ” 15 000 руб.

К 01“Основныесредства” суб.счет (выбытие)15000 руб.

2.Полученыматериалы приликвидации

Д 10“Материалы”8000 руб.

К 91 “Прочиедоходы и расходы ”8 000 руб.

3. Финансовыйрезультат

Д 99“Прибылии убытки ”7000 руб.

К 91“Прочиедоходы и расходы ”7 000 руб.

Полученныеот ликвидацииобъекта основныхсредств материалыдля целейбухгалтерскогоучета приходуютсяпо рыночнойстоимости ив дальнейшемуже ни чем неотличаютсяот других материаловприобретенныхили изготовленныхсобственнымисилами .

Длядокументальногоотражениявыбытия автотранспортныхсредств существуетакт на списаниепо автотранспортнымсредствам форма № ОС-4а.

Приложение8.

Основныенедостаткиучета основныхсредств напредприятии.

Недостаткиорганизацииучета основныхсредств в АО“Квант”

Приопределениинедостатковучета основныхсредств в АО“Квант” я быхотел сначалаостановитьсяна общих моментах,а потом на некоторыхпрактическихнедостатках.

Основнымобщим недостаткомсистемы учетаосновных средствявляетсянедостаточныйконтроль задеятельностьюбухгалтериисо стороныруководствапредприятия.При такой системеруководителькак бы не являетсяпотребителембухгалтерскойинформациив той степени,в которой емуследует им бытьтеоретически.Практическидостаточныхусилий по контролюза основнымисредствамируководительпредприятияне прикладывает,хотя нормативныетребованиясоблюдаютсяим с наибольшейвозможнойточностью.

Теперьперейду к основнымнедостаткамконкретногохарактера.

Призачислениив состав основныхсредств напредприятиипроцедура несоблюдаетсяв должной форме:акт приемки(форма ОС-1) неоформляется,то есть фактическисам факт постановкина учет основныхсредств фиксируетсятолько припомощи бухгалтерскойпроводки (Д 01,К 08) и увеличениемв связи с этимдебетовогосальдо по счету01 на сумму вновьпоступившегоосновногосредства.

Напредприятиине ведутсяинвентарныекарточки учетаосновных средств.Учет объектовведется такимобразом: ведутсязаписи об основныхсредствах попорядку номеровс указаниемсальдо на первоечисло каждогомесяца в инвентарнойкниге. Там жеуказываютсянаименование,количество,цена, шифр инорма амортизации.

Такаясистема помоему мнениюне рассчитанана дальнейшеерасширениепредприятия,которое связанос увеличениемколичестваи номенклатурыиспользуемыхна нем основныхсредств.

Недостатки,связанные сдействующимзаконодательством

Практикабухгалтерскогоучета основныхсредств напредприятиисталкиваетсясо многиминедостатками,связаннымис действующимзаконодательством.Я укажу на некоторыеиз них.

Несовершенство“Единых нормамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйстваСССР”, выпущенныхв 1990 году. Этонесовершенствозаключаетсяв следующем:затрудненность,а порой — невозможность,поиска конкретногонаименованияприобретаемыхосновных средствв связи с тем,что переченьустарел (такиепредметы, какпейджеры,телекоммуникационноеоборудованиеи т.п. появилисьза последниегоды и для нахождениясоответствующихим позицийприходитсяобращатьсяза помощью кэкспертам;слишком великисроки амортизациикомпьютернойтехники (10 лет),при этом неучтено,что персональныеЭВМ устареваюти заменяютсяна предприятиикаждые 2-3 года,и это при том,что компьютернаятехника составляетзначительнуючасть основныхсредств многихсовременныхпредприятий.

Средипрочих нормативныхактов выделяетсяПоложение побухгалтерскомуучету основныхсредств (фондов)государственных,кооперативных(кроме колхозов)и общественныхпредприятийи организаций.Так как этотдокумент являетсястандартомв области учетаосновных средств,а датируется1976 годом, то давноназрела необходимостьего замены наболее новый.

Такжехочется отметитьобщую громоздкостьзаконодательства,его устареваниеи неприспособленностьк условиямучета при помощисовременнойвычислительнойтехники.

Приложение9

Плани программапроведенияаудита.

Аудиторскаяпроверка учетаосновных средств планируетсяна основе сводногообщего планаи сводной программыаудита экономическогосубъекта.

Общийплан проверкиосновных средств должен учитыватьнаправленияаудита данныхучастков, названныевыше.

Содержаниеобщего планаи программыаудита приведеныниже.

Общийплан аудитаосновных средств

Проверяемаяорганизация АО «Квант»

ПериодаудитаС 01. 01. по31.12.99

Количествочеловеко-часов\280

РуководительаудиторскойгруппыИвановИ.И.

СоставаудиторскойгруппыИвановИ.И., Петров И1.

Планируемыйаудиторскийриск4%

Планируемыйуровень существенности1%

№п/п	Планируемыевиды работ	Периодпроведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудитналичия исохранностиосновныхсредств	В течениеотчетногогода	ИвановИ. И. Петров И.Я.	Согласносводному общему плану аудита экономическогосубъекта
2	Аудитдвижения основныхсредств		ИвановИ.И.
3	Аудитправильностиначисленияизноса		ПетровИ.Я.
4	Проверка правильности налогообложенияпо основнымсредствам		ИвановИ.И. ПетровИ.Я.

РуководительаудиторскойорганизацииА.А.Сидоров

РуководительаудиторскойгруппыИ.И. Иванов

Проверяемаяорганизация АО «Квант»

ПериодаудитаС 01. 01. по31.12.99

Количествочеловеко-часов\280

РуководительаудиторскойгруппыИвановИ.И.

СоставаудиторскойгруппыИвановИ.И., Петров И1.

Планируемыйаудиторскийриск4%

Планируемыйуровень существенности1%

№ п/п	Переченьаудиторскихмероприятий(процедур)	Периодпроведения	Исполнитель	Рабочиедокументыаудитора
1	2	3	4	5
1	Аудитналичия исохранности основных средств	В течение года	ИвановИ.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссиипо приемке основныхсредств	Ежеквартально	ИвановИ. И	Приказы,распоряжения
1.2	Проверка оформлениядоговоровкупли- продажи основных средств	Ежеквартально	ПетровИ. Я.	Договоры,соглашения
1.3	Проверка оформленияпротоколовдоговорнойцены	Ежеквартально	ИвановИ. И	Протоколы,соглашения, приказы
1.4	Проверкаправильностиотраженияпервоначальнойстоимости вактах приемки-передачиосновных средств	Ежеквартально	ПетровИ. Я	Актыприемки-передачи, инвентарныекарточки , Журналырегистрации
1.5	Проверкаправильностиотраженияпервоначальнойстоимостипоследостройки и дооборудованияобъектов, реконструкцииили частичнойликвидацииобьектов	Ежеквартально	ИвановИ. И	Проектносметная документация, приказы , актыинвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитическогоучета основных средств в бухгалтериипредприятияи по материально-ответственным лицам в местахэксплуатации основных средств	Ежеквартально	ПетровИ. Я	Первичные документы, учетные регистры,учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятиипорядка учета затрат наремонт основных средств	Ежеквартально	ИвановИ. И	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверкарезультатовпроизведенной пере- оценки основных средств	Помере совершения операций	ПетровИ.Я.	Приказы,акты, инвентаризационныедокументы,учетные регистры
1.9	Проверкарезультатов.последней инвентаризации основныхсредств	В течение- года	ИвановИ. И	Инвентаризационные документы,первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с по рядкомведения картотекиосновных средстви инвентарных списков по конкретнымматериально-ответветственнымлицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	ПетровИ.Я.	Картотека,инвентаризационные документы,приказы, договорыо материальнойответственности
1.11	Проверкаобеспеченности бухгалтериипредприятия действующими нормативнымидокументами	Ежеквартально.	ИвановИ.И	Приказы,распоряжения
1.12	Проверка отражения.в отчетностиналичия основныхсредств	Ежеквартально	ПетровИ.Я	Формыотчетности
2	Аудит движения основных средств.	В течение года.	ИвановИ.И Петров И.Я.
2.1	Проверкаправильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставныйкапитал	Ежеквартально	ИвановИ.И.	Приказы,акты приемки,регистрыбухгалтерскогоучета
2.2	Проверкаправильностиоценки вносимыхв уставный капитал основныхсредств	Ежеквартально	- ПетровИ.Я.	Методикиоценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителейв уставный капитал основных средств	Ежеквартально	ИвановИ. И.	Приказы,акты, счета,регистры бухгалтерского учета,баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основныхсредств врезультате расчетов с учредителями	Ежеквартально	ПетровИ.Я	Протоколы,приказы, регистры бухгалтерскогоучета, акты,баланс
2.5	Проверкаотраженияотчетности движенияосновных средств	Ежеквартально	ПетровИ.Я.	Формыот- четности
3	Аудит правильностиначисленияизноса	В течение года	ИвановИ.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка правильностиежемесячногоначисления износа поосновным средствам	Помесячно	ИвановИ.И.	Справки,регистры бухгалтерскогоучета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС,по которымне начисляетсяамортизация	Помесячно	ПетровИ.Я	Справки,расчеты , регистры бухгалтерскогоучета, документы
3.3	Проверка объектов ОС,по которымначисляетсяускоренная. амортизация	Помесячно	ИвановИ.И.	Расчеты, справки , регистрыбухгалтерскогоучета , сметы
3.4	Проверкадокументовпо начисленнойамортизацииОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный.	Помере внесения в уставныйкапитал.	ПетровИ.Я	Решение совета директоров,решение годовогособранияакционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизацииОС	Помесячно	ИвановИ. И.	Протоколы, справки,расчеты, акты,баланс, регистры бухгалтерскогоучета, данныео движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основныхсредств	Ежеквартально	ПетровИ. Я	Формы от четности
4	Проверкаправильностиналогообложения по основнымсредствам	В течение года	ИвановИ.И ПетровИ.Я
4.1	Проверкаправильностирасчетов по НДС	По срокам налоговыхплатежей	ИвановИ.И. Петров И.Я	Закон«О НДC»,ИнструкцияГНС № 39, баланс,декларацияпо НДС
4.2	Проверкаправильностирасчетов поналогу на прибыль	Посрокам налоговыхплатежей	ИвановИ.И Петров И.Я	Закон«О налоге наприбыль»,ИнструкцияГНС № 37, отчето прибылях иубытках, справки,расчеты
4.3	Проверкаправильности расчетов по подоходному налогу с физическихлиц	По срокам налоговыхплатежей	ИвановИ.И. Петров И.Я.	Закон«О подоходномналоге сфизическихлиц», ИнструкцияГНС № 35, справки,расчеты, сведения
4.4	Проверкаправильности расчетов по налогу на имущество,юридическихлиц	По срокам налоговыхплатежей	ИвановИ.И. Петров И.Я.	Закон«О налоге наимуществоюридическихлиц», ИнструкцияГНС № 33, справки,расчеты
4.5	Проверкаправильностирасчетов поиным обязательным платежам	По срокам платежей	ИвановИ.И. ПетровИ. Я.	Законодательствоо внебюджетных,в том числе социальных,фондах, справки, расчеты,сведения
4.6	Проверка отраженияв отчетности всех операцийпо учету основныхсредств	Ежеквартально	ИвановИ.И. ПетровИ.Я.	Формы от четности

Руководительаудиторскойорганизации А.А. Смирнов

Руководительаудиторскойгруппы И.И. Иванов

Приложение10.

Типичныеошибки

Примерныйперечень ихтаков:

• Вучетной политикепредприятияуказано, чтоаналитическийучет основныхсредств долженвестись в инвентарныхкарточках(форма ОС-6). Однакона предприятииэтого не делаюсчитая ведениетаких карточекизлишним, приэтом ссылаютсяна имеющиесяв бухгалтериикопии инвентарныхсписков а натех предприятиях,где эти карточкиведут, не всегдасоблюдают требованиеполноты занесенияреквизитов.

• Материальнаяответственностьорганизуетсялишь в отношениисобственныхосновных средств,учитываемыхна сч. О1 «Основныесредства».

• Несоответствиеинформациио наличии основныхсредств поданным Главнойкниги информацииоб их остаткахпо данным инвентарныхкарточек нередковлечет за собойнеправильноеначислениеамортизации.

•Оприходованиеосновных средствне по цене ихприобретения.

• В составпервоначальнойстоимостивключают затратыпо оплате процентовпо заемным

средствам.

• Припокупке основныхсредств у физическихлиц не всегдаудерживаетсяподоходныйналог.

• Припередаче основныхсредств в качествевклада в уставныйкапитал другогопредприятиясумма превышенияих договорнойстоимости надбалансовойнередко включаетсяв состав доходовбудущих периодов(кредит сч. 83«Доходы будущихпериодов»), апо мере начислениядивидендовприсоединяетсяк балансовойприбыли (дебетсч. 83 «Доходыбудущих периодов»,кредит сч. 80«Прибыли иубытки»). Настоящийпорядок действовалдо 1 января 1995г.

• Прибезвозмезднойпередаче основныхсредств выявленныйубыток не всегдасписываетсяна уменьшениедобавочногокапитала илифонда социальнойсферы.

• Начислениеизноса основныхсредств производитсяодин раз в квартал.

• Предприятиепродолжаетначислять износпо объектамс истекшимсроком нормативнойэксплуатации.

• Неправомерноеускоренноеначислениеизноса основныхсредств.

• Списание50% балансовойстоимости впервый месяцили в первыйквартал послеввода в эксплуатациюосновных средств,а не равномернов течение года.

• Простоехищение средств(основной типмошенничества).

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-1

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Гл.Инженер
		должность
						СорокинА. М.
подпись						расшифровкаподписи
“	25		”	января			20	01		г.

АКТ(НАКЛАДНАЯ)№

15

приемки-передачиосновных средств

			Коды
Формапо ОКУД			0306001
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств
23.01.2001

Сдатчик	Получатель	Вид деятель- ности	Дебет		Кредит		Первона- чальная (балансо- вая)сто- имость, руб.коп.	Срок полезного использо- вания	Сумма начислен- нойамор- тизации, руб.коп.	Норма амортиза- ции,% или смет- наяставка	Код		Номер
организа- ция,струк- турноепод- разделе- ние	структур- ноепод- разделе- ние		счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета					нормы амортиза- ционных отчислений	счетаи объекта аналити- ческогоуче- та(для отнесения амортиза- цииос- новных средств)	инвентар- ный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
	АО«Квант»		01		08		70000			11%	874		505	7113

Суммаизноса, руб.коп.

874

Наосновании

приказа

распоряжения

от“

23

”

января

20

01

г.№

произведеносмотр

оборудования

принимаемого(передаваемого)

наименованиеобъекта

вэксплуатациюот

Местногооргана власти(Управы СВАО)

Вмомент приемки(передачи) объектнаходится в

местонахождениеобъекта

Объект(оборудование)		Годвыпуска (постройки)	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)		Номерпаспорта
вид	код
16	17	18	19	20	21
		1998	Январь2001г.		665598723

Основаниеперемещения
Краткаяхарактеристикаобъекта

Сведенияо наличии драгоценныхматериалов(металлов, камней):

Приспособленияи принадлежности			Содержаниедрагоценныхматериалов(металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименованиедрагоценногоматериала	номенклатур- ныйномер	единицаизмерения		количе- ство (масса)
					наименование	код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотнаясторона формы№ ОС-1

Объекттехническимусловиям				соответствует
				несоответствует
указать,что именноне соответствует
Доработка	нетребуется
	требуется		указать,что именнотребуется
Результатыиспытанияобъекта					Соответствуеттехническимусловиям
Заключениекомиссии:		Ввестиобъект в эксплуатацию
Приложение.Переченьтехническойдокументации							Техническийпаспорт

Председателькомиссии	Гл.Инженер				СорокинА. М.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	Начальникцеха				СергеевМ .П.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	должность		подпись		расшифровкаподписи

Объектосновных средств

сдал	Зав.Складом				МитрофановС. К.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял	Начальникцеха				СергеевМ .П.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Отметкабухгалтерииоб открытиикарточки (записив книге) илиперемещенииобъекта.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

15

”

февраля

20

01

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-15 УтвержденаПостановлениемГоскомстатаРоссии

От10.97 № 71а

АК Т №

37

приемки-передачи
оборудованияв монтаж

			Коды
Формапо ОКУД			0306007
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Датасостав- ления	Кодвида операции	Структур- ноепод- разделение	Виддея- тельности	Склад-отправитель	Корреспондирующийсчет
					счет, субсчет	коданали- тическогоучета
23.01.2001

Местосоставленияакта		Отделглавного механикаАО «Квант»
Передано	Ремонтномуцеху
	наименованиемонтажнойорганизации
перечисленноениже оборудованиедля монтажав			Цехе1
			наименованиездания, сооружения,цеха

Оборудование		Тип,марка	Номерпаспорта илимаркировка	Организация-изготовитель	Номерпозиции потехнологическойсхеме	Поступлениена склад заказчика		Количе- ство	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
наименование	номенклатурныйномер					дата	номеракта приемки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Металообрабаты-			45586623	Машино-строитель		24.01.2001	15	1	70000-00	70000-00
вающийстанок				ныйзавод

Оборотнаясторона формы№ ОС-15

Приприемке оборудованияв монтаж установлено:

оборудование	соответствует	проектнойспециализацииили
	несоответствует
чертежу(если не соответствует,указать, в чем)			Техническийчертеж

Оборудованиепередано	комплектно	(указатьсостав комплектаи техническойдокументации,
	некомплектно
покоторой произведенаприемка, и какаякомплектность)			Дифектыне обнаружены

Дефектыпри наружномосмотре оборудования		необнаружены	(еслиобнаружены,
		обнаружены
подробноих перечислить)

Примечание.

Дефекты,обнаруженныепри ревизии,монтаже ииспытанииоборудования,оформляютсяактом о выявленныхдефектахоборудования(Форма № ОС-16)

Заключениео пригодностик монтажу:	Объектгоден к монтажу

Сдалпредставитель заказчика	Гл.Механик				ФедоровС. А.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
Принялпредставитель монтажнойорганизации	НачальникРЦ				УстиновЛ. В.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Указанноеоборудованиепринято нахранение

Материальноответственноелицо	Кладовщик				ПоповВ.А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

24

”

января

20

01

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС-3

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА.А
подпись						расшифровкаподписи
“	28		”	августа			20	02		г.

АК Т №

69

приемки-сдачиотремонтированных,реконструированных

имодернизированныхобъектов

			Коды
Формапо ОКУД			0306002
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьосновныхсредств
26.08.2002г.		06

Структурноеподразде- ление	Вид деятельности	Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мостьдо про- веденияре- конструкции, модерниза- ции,руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб.коп.	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мостьс уче- томре- конструкции, модерниза- ции,руб. коп.	Номер
				счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета		инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
		760920	330239					809920	41	-

Суммаизноса с учетомреконструкции имодернизации,руб. коп.

379239

Организация(структурноеподразделение)– исполнительработ

Собственнымисилами

Подоговору (заказу)от“		”		20		г.№
									наименованиеобъекта

	Дата		Дата
находилсяв ремонте(реконструкции,модернизации)с	8.07.2002	по	27.08.2002	,т.е.	19	дней

Предусмотренныеработы по ремонту(реконструкции,модернизации)выполнены

полностью
неполностью
указать,что именноне выполнено

С П РА В К А

Стоимостьвыполненногообъема работ,руб. коп.
подоговору (заказу)		фактическая
ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затратпо доставке оборудования
1	2	3	4	5
49000		49000

Руководительподразделения

Нач.рем. мастерской

АнтюфеевИ. И.

должность

подпись

расшифровкаподписи

Главныйбухгалтер(бухгалтер)

СамойловаТ. В.

должность

подпись

расшифровкаподписи

“

29

”

августа

20

02

г.

Оборотнаясторона формы№ ОС-3

Поокончанииремонта (реконструкции,модернизации)объект прошелиспытания исдан в эксплуатацию.

Измененияв характеристикеобъекта, вызванныереконструкцией,модернизацией

сдал	Зам. нач. Р М				ФедоровФ.Ф
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи
принял	Замнач. ремонтногоуправления				СергеевС.С.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

“

27

”

Августа

20

02

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС4а

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от 30.10.97 №71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА. А.
подпись						расшифровкаподписи
“	26		”	января			20	01		г.

АК Т №

402

насписаниеавтотранспортныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306004
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьавто- транспортныхсредств
21.01.2001

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортныйучасток		91		01		65000-00	47250-00	50426	2056

Суммаизноса, руб.коп.

47250-00

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

20

”

января

20

01

г.№

35

произвела

осмотр

автомобиля

волга

модель

31024

тип

Закрытый4-х дверный

прицепа,полуприцепа

марка

грузоподъемность

,двигатель №

95621

,шасси №

9864

,государственныйномерной знак

567ТТП77

вместимость

техническийпаспорт №

81

массаобъекта попаспорту

1960

т,

наличиедрагоценныхметаллов

Врезультатеосмотра

АвтомобиляВолга 31024

егоагрегатов,узлов и механизмови

автомобиля,прицепа, полуприцепа

ознакомленияс документами(паспорт, формуляр)комиссия установила:

1.Состоит набалансе организациис“

20

”

марта

19

99

г.

2.Причина списания

продажа

Код

3.Техническоесостояние

Удовлетворительноепригоден кэксплуатации

4.Сведения оснятии с учетав ГАИ

Сучета снят

Транспортныесредства		Годвыпуска	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)	Пробег,км
видавтомобиля, прицепа,полуприцепа	код			сначала эксплуатации	послепоследнегокапитальногоремонта
11	12	13	14	15	16
Волга31024		1978	март	22210 тыс. км	1047 тыс. км
			1999

Заключениекомиссии:	Всвязи спродажейпостановилисписать с баланса
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов		Приказдиректора №35 от 20.01.2001г.

Председателькомиссии	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Нач. транспортногоучастка				ИвановП.Р.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	бухгалтер				СидороваГ. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4а

Подлежатоприходованиюследующиеосновные деталии узлы:

Номер			Наименование	Единицаизмерения	Количество	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
попорядку	покаталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
						Итого

Справкао затратах,связанных сосписаниемавтотранспортныхсредств,
и опоступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списанияпо ценам возможногоиспользования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результатысписания
Выручкаот реализации			руб.		коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

24

”

января

20

01

г.

Типоваямежотраслеваяформа № ОС4а

УтвержденапостановлениемГоскомстатаРоссии

от 30.10.97 №71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген.директор
		должность
						АндреевА. А.
подпись						расшифровкаподписи
“	26		”	января			20	02		г.

АК Т №

645

насписаниеавтотранспортныхсредств

			Коды
Формапо ОКУД			0306004
Организация	АО«Квант»	поОКПО

Дата составления	Кодвида операции	Кодлица, ответственногоза сохранностьавто- транспортныхсредств
21.01.2002

Структурноеподразделение	Виддеятель- ности	Дебет		Кредит		Первоначаль- ная(балансо- вая)стои- мость,руб. коп.	Сумманачисленнойамортизации, руб.коп.	Номер
		счет, субсчет	коданалити- ческогоучета	счет, субсчет	коданалити- ческогоучета			инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортныйучасток		91		01		600000-00	24375-00	4456	1056

Суммаизноса, руб.коп.

585000

Комиссия,назначенная

приказом

распоряжением

от“

20

”

января

20

02

г.№

35

произвела

осмотр

автомобиля

Беларус

модель

Т306

тип

Закрытый2-х дверный

прицепа,полуприцепа

марка

грузоподъемность

,двигатель №

32651

,шасси №

,государственныйномерной знак

658ТП77

вместимость

техническийпаспорт №

21

массаобъекта попаспорту

2960

т,

наличиедрагоценныхметаллов

Врезультатеосмотра

ТрактораБеларус Т306

егоагрегатов,узлов и механизмови

автомобиля,прицепа, полуприцепа

ознакомленияс документами(паспорт, формуляр)комиссия установила:

1.Состоит набалансе организациис“

20

”

марта

19

90

г.

2.Причина списания

Нецелесообразностьпроведенияремонта

Код

3.Техническоесостояние

Полностьюизношен

4.Сведения оснятии с учетав ГАИ

Сучета снят

Транспортныесредства		Годвыпуска	Датаввода в эксплуатацию(месяц, год)	Пробег,км
видавтомобиля, прицепа,полуприцепа	код			сначала эксплуатации	послепоследнегокапитальногоремонта
11	12	13	14	15	16
БеларусТ306		1978	январь	28210тыс. км	14147тыс. км
			1998

Заключениекомиссии:	Всвязи с нецелесообразностьпроведенияремонта постановилисписать с баланса
Приложение.Переченьприлагаемыхдокументов		Приказдиректора №332 от 20.01.2001г.

Председателькомиссии	Гл.Механик				ФедоровС. А.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
Членыкомиссии:	Нач. транспортногоучастка				ИвановП.Р.
	должность		подпись		расшифровкаподписи
	бухгалтер				СидороваГ. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровкаподписи

Оборотнаясторона формы№ ОС-4а

Подлежатоприходованиюследующиеосновные деталии узлы:

Номер			Наименование	Единицаизмерения	Количество	Цена, руб.коп.	Сумма, руб.коп.
попорядку	покаталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
1	433-65		Колесас профилемобоза	шт	5	260	1300
2	426	1101010	Топливныйбак	шт	1	300	300
3	32651	2401010	Двигатель	шт	1	3000	3000
						Итого	4600

Справкао затратах,связанных сосписаниемавтотранспортныхсредств,
и опоступленииматериальныхценностей отих списания

Затратына списание				Поступилоот списанияпо ценам возможногоиспользования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб.коп.	номер документа	ценности		количество	сумма, руб.коп.
					наименование	код(номенклатур- ныйномер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
разборка	Нар10	3/п	600	Накл4	металолом		800кг	2500
	От22.01.02	С/страх	300	От25.01.02
		Итого	900				Итого	2500

Результатысписания	Прибыльв сумме 8000 руб.
Выручкаот реализации			руб.		коп.
		суммапрописью				номери дата документа

Вкарточке (книге)учета основныхсредств выбытиеотмечено.

Главныйбухгалтер(бухгалтер)			СамойловаТ. В.
	подпись		расшифровкаподписи

“

24

”

января

20

02

г.

Утверждаю

Генеральныйдиректор

___________________________________

(подпись,расшифровкаподписи)

Приказ N 1

Об учетнойполитике ООО"Биатон" на2002 г.

г. Москва 27 декабря 2001 г.

Раздел1. Нормативныедокументы,регулирующиевопросы учетнойполитики предприятия

1.1. Основныминормативнымидокументами,регулирующимивопросы учетнойполитики предприятия,являются:

Федеральныйзакон от 21.11.1996 N129-ФЗ "О бухгалтерскомучете";

Положениепо бухгалтерскомуучету "Учетнаяполитика организации"(ПБУ 1/98), утвержденноеПриказом МинфинаРоссии от 09.12.1998N 60н;

Приказ МинфинаРоссии от 28.06.2000N 60н "О Методическихрекомендацияхо порядкеформированияпоказателейбухгалтерскойотчетностиорганизаций";

Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,утвержденноеПриказом МинфинаРоссии от 29.07.1998N 34н;

Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации(части перваяи вторая).

1.2.Основнымизадачамибухгалтерскогоучета являются:формированиеполной и достовернойинформациио деятельностиорганизациии ее имущественномположении,обеспечениеконтроля заиспользованиемматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов всоответствиис утвержденныминормами, нормативамии сметами,своевременноепредупреждениенегативныхявлений вхозяйственно- финансовойдеятельности,выявление имобилизациявнутрихозяйственныхрезервов.

В соответствиис Законом N 129-ФЗответственнымиявляются:

за организациюбухгалтерскогоучета и соблюдениезаконодательствапри выполнениихозяйственныхопераций -руководительорганизации;

за формированиеучетной политики,ведение бухгалтерскогоучета, своевременноепредоставлениеполной и достовернойбухгалтерскойотчетности

• главныйбухгалтерорганизации.

Раздел 2. Методикаучета

2.1. Порядокучета товарови товарно-материальныхценностей.

2.1.1. С цельюопределенияфактическойсебестоимостиматериальныхресурсов, списываемыхв производство,используетсявариант оценкиматериаловпо методу ФИФО.

2.1.2. Материальныеценности приходуютсяна балансовомсчете 10 "Материалы"по цене приобретенияс учетом расходов,поименованныхв ПБУ 5/01, и требованийНК РФ.

2.2. Учет основныхсредств.

2.2.1. К основнымсредствамотноситсяимуществостоимостьюболее 10 000 руб. сосроком службыболее 12 месяцев.Основные средствасо сроком службы более 12 месяцев и стоимостьюдо 2000 руб. подлежатсписанию одновременнос вводом их вэксплуатацию.

2.2.2. Стоимостьосновных средствпогашаетсяпутем начисленияамортизации.Амортизацияобъектов основныхсредств производитсяпо линейномуспособу.

2.2.3. Ремонтосновных средствотражаетсяпутем созданиерезерва предстоящихрасходов поремонту основныхсредств. Резервначисляетсяв размере 6% вгод от первоначальнойстоимостиосновных средств.

2.3. Порядокучета нематериальныхактивов.

2.3.1. К нематериальнымактивам относятсяправа, указанныев ПБУ 14/2000. Нематериальныеактивы отражаютсяв учете и отчетностив сумме затратна приобретение,изготовлениеи расходов поих доведениюдо состояния,в котором онипригодны киспользованиюв запланированныхцелях.

2.3.2. Износ объектовнематериальныхактивов отражаетсяежемесячноначиная соследующегомесяца послемесяца введенияих в эксплуатацию.Износ начисляетсялинейным способом.

2.3.3. В случаеневозможностиопределениясрока полезногоиспользованиянематериальныхактивов нормапереноса стоимостиустанавливаетсяиз расчета на10 лет (но не болеесрока деятельностиорганизации).

2.4. Оценки готовойпродукции.

2.4.1.Учет готовойпродукции наскладе осуществляетсяпо фактической

себестоимости.

2.5. Списаниеобщехозяйственныхрасходов.

2.5.1. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы

списываютсяна счет 20 «Основноепроизводство».

2.6. Порядокотражениявыручки отреализации.

2.6.1. Выручкаот реализациипродукции,товаров (работ,услуг) для целейисчисленияналога на добавленнуюстоимость иналога напользователейавтомобильныхдорог определяется"по мере отгрузки"товаров потребителям,а для исчисленияналога на прибыльпо методу начисления.Выручка отреализациипродукции(товаров, услуг),произведенныхв результатеосуществленияуставнойдеятельности,отражаетсяна счете 90 "Продажи".

Раздел3. Техника учета

3.1. Бухгалтерскийучет ведетсяпо журнально- ордерной формеучета (в ручную).

3.2. Учет имущества,обязательстви хозяйственныхопераций ведетсяспособом двойнойзаписи в соответствиис рабочим планомсчетов бухгалтерскогоучета. (Приложение№1)

3.3. Основаниемдля записейв регистрахбухгалтерскогоучета являютсяпервичныедокументы,фиксирующиефакт совершенияхозяйственнойоперации, атакже расчетыбухгалтерии.

3.4. Отчетнымгодом считаетсяпериод с 1 январяпо 31 декабря.

3.5. Бухгалтерскийучет осуществляетсябухгалтерскойслужбой.

3.6. Для своевременногополученияфинансовогорезультатаработы предприятияустанавливаетсядата сдачиматериальныхотчетов, табелейрабочего времени,ведомостейна начислениезаработнойплаты не позднее3-го числа месяца,следующегоза отчетным.

3.7. Авансовыеотчеты покомандировочнымрасходампредоставляютсяв бухгалтериюне позднее 3дней послевозвращенияиз командировки.

3.8. В целяхобеспечениядостоверностиданных бухгалтерскогоучета и отчетностипроизводитсяинвентаризация:

материальныхостатков наскладе передсдачей годовогоотчета (в IVквартале);

кассы не режеодного разав квартал, атакже в случаепередачи денежныхсредств другомуматериальноответственномулицу;

внезапныеинвентаризациикассы и МПЗпроизводятсяпо решениюруководителя;

инвентаризацияосновных средствпроизводитсяодин раз в тригода;

обязательнаяинвентаризацияпроизводитсяв случаях,предусмотренныхст. 12 Законам129-ФЗ.

3.9. Выдача средствв подотчетпроизводитсяна срок не более10 месяцев в течениекалендарногогода.

3.10. В целяхравномерноговключения взатраты расходовпо отпускампредприятиесоздает резервна предстоящиеотпуска. Резервначисляетсяежемесячнов размере 6% отфонда оплатытруда.

3.11. Данная учетнаяполитика являетсяне исчерпывающейи при внесениив законодательныеакты, регулирующиепорядок ведениябухгалтерскогоучета, значительныхизменений можетдополнятьсяотдельнымиприказами попредприятиюс доведениемвнесенныхизменений доналоговыхорганов.

Главныйбухгалтер___________

Пояснительнаязаписка

К отчету за2001 год

по ООО ”Биатон”

Полноенаименование:ООО ”Биатон”

Организационно-правоваяформа:Обществос ограниченнойответственностью

Дата государственнойрегистрации: 28.03.1995г.

Дата началафинансово-хозяйственнойдеятельности:октябрь1995 года.

Юридическийадрес: г.Москва, ул.Дубнинскаяд.15

Почтовыйадрес:127476 г. Москва ул. Дубнинскаяд.15

Учредитель:ООО ”Биатон”(в редакцииизменений,зарегистрированныхв МРП 28 октября1999г.)

Уставныйкапитал: рублей

Генеральныйдиректор:

Главный бухгалтер:

В течение2001 года основнымвидом деятельностиООО “Биатон”являлась развитаяторговляфармацевтическимии медицинскимитоварами.

Фактическиоплаченнаявыручка безНДС за 2001 г. составила6626000 рублей.

Себестоимость оказанных услуг, исчисленная методом «по отгрузке».

составилапо итогам работыза 2001 г. 5294000 руб. (стр.020 ф.№ 2). В соответствиис приказом обучетной политикеООО “Биатон”на 2001 год себестоимостьдля целейналогообложенияопределяетсяпо оплате, поскольку,по результатамработы за 2001 годвсе возникшиеобязательстваповеренногополностьюпогашены, тони выручка отреализации,ни себестоимостьреализованнойпродукциикорректировкене подлежат.

Результатомфинансово-хозяйственнойдеятельности по итогам 2001 года являетсяприбыли размере47283 рублей (стр.140 ф.№ 2).

Операционныхрасходов идоходов зарассматриваемыйпериод 2001г. небыло.

В состав прочихвнереализационныхрасходов включеныналоги, подлежащиеначислениюна Дт.80 счета(налог на имуществопредприятия)в сумме 42000 рублей.В состав прочихвнереализационныхрасходов включенытакже убытки(затраты) прошлыхпериодов,своевременноне включенныев себестоимостьпродукции, вобщей сумме343 334 рубля. Из-заневозможностиопределенияконкретногопериода совершенияошибки, в соответствиисо ст. 54 частипервой НалоговогоКодекса РФ,данной суммойкорректируютсяналоговыеобязательстваотчетногопериода 1 квартала(время обнаруженияошибки) и, соответственно,прибыль 1 квартала2001 г. не подлежиткорректировкена сумму выявленныхубытков постр.4.21. «Справки*, о порядкеопределенияданных, отражаемыхпо строке 1 «Расчета(налоговойдекларации)налога от фактическойприбыли».

Также к внереализационнымрасходам отнесенасумма оплаченнойнеустойки занеобоснованныйодностороннийотказ от исполненияпоручения всумме 3000, рублейи оплаченноекомиссионноевознаграждениев размере 10000рублей за проведениемаркетинговыхуслуг в связис расторжениемдоговора инеправомерностьюучета даннойуслуги в себестоимости.

Таким образом,за 2001 год по отгрузкесформировалсяприбыль в сумме1 3408 рублей. Налогна прибыльсоставил: 587 921рубль, в томчисле к доплатепо сроку за4-ый квартал2001г. - 5292 рубль.

В связи с отсутствием объекта налогообложения ООО “Биатон”не производитначисленияследующихналогов и сборов:

Налога на реализациюГСМ.

Акцизов.

Земельногоналога.

Налога на доходыот видеопроката.

Налога на доходыот игорногобизнеса.

Налога на рекламу.

Налогов наприобретениеи с владельцевтранспортныхсредств.

Сбора за пользованиенедрами.

Сбора за использованиенаименованийРоссия, РоссийскаяФедерация.

Гостиничногосбора.

Генеральныйдиректор

ООО «Биатон»Главный бухгалтерООО «Биатон»