Сумма превышения фактических расходов на рекламу над установленным нормативом в размере 5000 руб., увеличивающая налогооблагаемую прибыль организации, отражается по строке 4.1 “з” Справки за полугодие 2001 года, а по строке 4.23. - сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу в размере 1000 руб.
Нормы расходов на рекламу, учитываемых при налогообложении прибыли, с 1 апреля 2001 года увеличены.
Поэтому для правильного расчета предельных величин расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли, надо применять различные нормативы к выручке I квартала 2001 года и к выручке, отраженной в бухучете с 1 апреля.
Несмотря на то, что с 01.01.2002 норматив изменился, принцип учета остался прежним. И данный пример интересен в случае, если вновь изменится норматив на рекламные расходы.
Сравнительная таблица, показывающая изменения в нормативах для исчисления предельных размеров расходов на рекламу указана в приложении № 1
Произведенные рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу. В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на рекламу является местным налогом. Он введен ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
В соответствии со ст. 4 Закона г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 "О налоге на рекламу" объектом налогообложения признаются:
- приобретение организацией или индивидуальным предпринимателем рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью в интересах экономической деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг (работ);
- рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.
При этом распространением информации признается ее продвижение (информационное воздействие) при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или при помощи других рекламных носителей. Распространением информации признается, в частности, распространение объявлений, извещений или сообщений.
Налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из стоимости оказанных ему рекламных услуг (работ) либо расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).
Сумма налога на рекламу исчисляется исходя из стоимости оказанных налогоплательщику рекламных услуг (работ) в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.
При самостоятельном выполнении работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), налоговая база определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенных расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
Начисление налога производится рекламодателем за тот налоговый период (квартал), в котором фактически произведены расходы на рекламу.
Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы на рекламу. Источником оплаты налога на рекламу являются финансовые результаты деятельности предприятия.
Налог на рекламу учитывается в составе расходов на дату начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Он будет отнесен к косвенным расходам, которые уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма расходов на рекламу должна быть подтверждена документами (счетами-фактурами, актами сдачи-приемки работ или услуг, эфирными справками и т. д.- полный перечень в главе 2.1.- «Проверка первичных документов»). Необходимо учесть, что если аудируемая фирма учитывает выручку при налогообложении по методу начисления, то рекламные расходы уменьшают прибыль в том периоде, в котором были оформлены эти документы. Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то затраты на рекламу учитываются только после их оплаты.
Как указано выше, нормируемые расходы на рекламу учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки. В отличие от ранее действующего порядка в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж. Таким же образом нормируют расходы на рекламу торговые организации. Для расчета норматива они должны учитывать выручку от продажи товаров (без НДС и налога с продаж).
Рекламные расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть указаны по строке 020 декларации по налогу на прибыль. Необходимо проверить, чтобы сумма сверхнормативных расходов не была отражена в декларации.
Налог на рекламу, в том числе начисленный по сверхнормативным расходам, уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.
Сумма НДС по рекламным расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, к налоговому вычету не принимается и учитывается в составе прочих расходов. Исключение из этого порядка предусмотрено только для расходов по приобретению призов. Дело в том, что безвозмездная передача имущества (в частности, призов) облагается НДС. Поэтому сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается к налоговому вычету в обычном порядке.
Пример.
Аудиторская фирма проверяет ООО "Альфа".
Данная организация занимается строительством. В I квартале 2002 года "Альфа" провела рекламную кампанию.
На основании имеющихся первичных документов, аудиторы подтвердили, что расходы организации составили:
- на телевизионную рекламу - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.);
- на установку рекламного щита - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.);
- на распространение каталогов, брошюр и альбомов (прочие виды рекламы) -
180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).
Выручка организации за I квартал составила 6 000 000 руб. (в том числе НДС - 1 000 000 руб.).
Себестоимость строительных работ - 2 000 000 руб. В регионе, где работает "Альфа", взимается налог на рекламу по ставке 5 процентов. Для целей налогообложения организация учитывает выручку методом начисления.
Расходы на телерекламу и установку щитов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, затраты на прочие виды рекламы - только в сумме 50 000 руб.
((6 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) *1%).
Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит:
180 000 руб. - 30 000 руб. - 50 000 руб. = 100 000 руб.
Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО "Альфа" за I квартал.
Необходимо проверить, что бухгалтером "Альфы" сделаны следующие записи:
Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм" Кредит 60
- 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - отражены расходы на телевизионную рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 000 руб. - учтен НДС по расходам на телевизионную рекламу;
Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм" Кредит 60-
10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены расходы по установке рекламного щита;
Дебет 19 Кредит 60
- 2000 руб. - учтен НДС по расходам на установку рекламного щита;
Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм" Кредит 60
- 50 000 руб. - отражены расходы по прочим видам рекламы (в пределах норм);
Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу сверх норм" Кредит 60
- 100 000 руб. - отражены расходы по прочим видам рекламы (сверх норм);
Дебет 19 Кредит 60
- 30 000 руб. - учтен НДС по расходам на прочие виды рекламы;
Дебет 60 Кредит 51
- 252 000 руб. (60 000 + 12 000 + 180 000) - оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 12 000 руб. (10 000 + 2000) - принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) - принят к вычету НДС по расходам на прочие виды рекламы (в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 19
- 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) - списан НДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6 000 000 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1 000 000 руб. (6 000 000 руб. х 16,67%) - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 2 000 000 руб. - списана себестоимость строительных работ;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм"
- 110 000 руб. (50 000 + 10 000 + 50 000) - списаны расходы на рекламу (в пределах норм);
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу сверх норм"
- 100 000 руб. - списаны расходы на рекламу (сверх норм);
Дебет 99 Кредит 90-9
- 2 790 000 руб. (6 000 000 - 1 000 000 - 2 000 000 - 110 000 - - 100 000) - определен финансовый результат.
Налог на рекламу должен быть начислен 31 марта 2002 года (Налог на рекламу начисляется по итогам прошедшего квартала).
Для этого бухгалтер должен был сделать запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"
- 10 500 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб. + 150 000 руб.) * 5%) - начислен налог на рекламу.
2.4. Определение уровня существенности.
После проведения аудиторской проверки, возможна ситуация, когда при проведении налоговой проверки предприятию предъвлются штрафные санкции за занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль. В данной ситуации следует учесть, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В том случае, когда аудиторы берут на себя дополнительную ответственность по проверке формирования налогооблагаемых баз предприятия, нужно рассматривать всю возникшую проблему в комплексе.
Аудиторскую фирму можно привлечь к ответственности. Но организации придется доказать вину аудиторов. Далеко не каждый бухгалтер и юрист знает о понятии существенности в аудите, о порядке определения выборки в ходе аудиторской проверки предприятия, о расчете аудиторского риска и о других специфических аудиторских определениях и понятиях.