Аудит расчетов (стр. 5 из 15)
где Пост - прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;
Ппер - прибыль полученная от перерасчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;
Зев - сверхнормативные затраты;
Ибез - себестоимость безвозмездно полученного имущества;
Упр - убытки от прочей реализации;
Уцб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ её колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;
Увир - убытки от внереализационных операций.
Поскольку валовая прибыль организации определена по моменту реализации «отгрузка», то в случае, если для целей налогообложения моментом реализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Пересчет прибыли производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.
Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне внереализационных расходов Положения о финансовых результатах деятельности организации.
Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следующим образом:
Побл = Пкорвал - Дцб - Дуч -Пп- Л
Дцб - доходы по акциям и государственным ценным бумагам;
Дуч - доходы от долевого участия;
Пп - прибыль от посреднических операций;
Л - льготы по налогу на прибыль.
Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличными от общей ставки налога на прибыль. Льготы, исключаемые из облагаемой прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом «О налоге на прибыль», при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.
Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:
где Нприбк - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-квартале (месяце), руб;
- размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого,руб;
Сприб - ставка налога на прибыль, %;
- сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал. Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.
Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):
где Нфпр - фактическая сумма налога на прибыль;
Навпр - сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указанной в справке);
Суч - учетная ставка.
Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета
где Дб - сумма, подлежащая возврату из бюджета.
Учет налога на прибыль ведется на счетах : дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия». В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупателю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).
Составление расчета по налогу на прибыль 000 «Регионтралснаб»:
1. По строке 1 показывается валовая прибыль предприятия, т. е. сумма прибыли, выявленная в виде сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" (с учетом корректировки ) - 2 883 руб.
Данная сумма берется из строки 6 Справки к Расчету налога от фактической прибыли (6 607 руб. - 3 724 руб.)
2. По строке 2 отражаются доходы, подлежащие исключению из валовой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37. В нашем примере отсутствуют.
3. По строке 3 отражаются льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно п. 4.6 Инструкции. В нашем примере отсутствуют.
4. По строке 4 отражаются сумма льгот по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам. При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль при заполнении строки 4 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот.
5. По строке 5 отражается сумма налогооблагаемой прибыли (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 -расчета по налогу на прибыль): 2 883 руб.
6. По строке 6 указывается ставка налога на прибыль всего в %: 35%, в том числе: а) в федеральный бюджет - 11 %
б) в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 19%
в) в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 5%
7. По строке 7 показывается сумма налога на прибыль всего - 1009 руб., в том числе: - в федеральный бюджет - 317 руб. (стр.5 х стр. 6 «а») :100
- в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 548руб. (стр.5 х стр. 6 «б»): 100
- в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 144 руб. (стр.5 х стр. 6 «в») : 100
8. В строке 8 записывается сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемой из налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями, арендующими государственное имущество. В нашем примере отсутствует.
9. По строке 9 показывается сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет за отчетный период (за 9 месяцев 2001г.) (строка 7 - строка 8) (данные строки 9 совпадают с данными строки 7):
10. По строке 10 отражается сумма начисленных в отчетном периоде в бюджет платежей по налогу на прибыль, т. е. сумма налога от фактической прибыли, начисленная по расчету за 6 месяцев 2001г. - 341 руб., в том числе:
в федеральный бюджет - 107руб.
в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 185 руб. в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 49 руб.
11. По строкам 11и 12 показывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (либо возврату из бюджета) по итогам отчетного периода, т. е. (строка 9 - строка 10): в нашем случае к доплате по сроку на 03.11.2001
-в федеральный бюджет -210руб.
-в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 363 руб. в бюджеты районов, городов, и поселков и т.д. - 95 руб.
Форма расчета налога прибыль, а также справка и отчеты представлены в приложении № 4.
Следует отметить, что в связи с вступлением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ нормативными будут являться два метода определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль:
А) метод начислений - доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены, а расходы -когда они были произведены. Данный метод во многом схож с методом определения выручки по «отгрузке».
Б) кассовый метод - его особенностью является то, что доходы (расходы) учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).
С начала 2002 года на предприятиях кроме бухгалтерского учета ( по отгрузке), необходимо вести налоговый учет с использованием регистров для исчисления налоговой базы налога на доходы.
В следствие этого с 2002 года в 000 «Регионтралснаб» была принята учетная политика для целей налогообложения ( в разрезе 25 главы) по методу начисления.
Таблица 1.4
| взимаются на всей территории Российской Федерации | ||||
| НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (в соответствии с #M12293 0 901765862 24573 2929327695 4294960038 1015782930 1097272549 3380049664 3172183004 3148164258главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации#S) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| #M12293 0 901765862 7715690 408577368 1595119892 1406751650 2822 4026518770 996174789 4171821207Плательщики#S | #M12293 0 901765862 7715691 3840339214 1135869455 2063298628 1135869455 3464 1406751669 2822Объект налого-обложения#S | #M12293 0 901765862 7716630 594938987 4201696418 77 594943361 777719781 2225 3214039683Налоговая база#S | #M12293 0 901765862 7716945 594947443 374203812 235398431 374203812 77 594947446 1229978460Налоговый период#S | #M12293 0 901765862 7716947 353838200 4 3665988674 2140077019 1406751650 4 1406751650Сроки уплаты#S |
| российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель-ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. | прибыль, полученная налогоплательщиком | денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со #M12293 0 901765862 7715691 3840339214 1135869455 2063298628 1135869455 3464 1406751669 2822статьей 247 Кодекса#S, подлежащей налогообложению | Календар-ный год Отчетный период первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период #M12293 3 901765862 1265885411 7716949 594938987 1912042219 77 408577368 3596155122 3154статьей 289#S Кодекса. См. также: #M12293 2 901765862 7716946 1376109634 3359731583 1406751650 4 2963784191 3280693583 77порядок исчисления налога и авансовых платежей#S; #M12293 1 901765862 1265885411 7716947 353838200 4 3665988674 2140077019 1406751650 4сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей#S; #M12293 0 901765862 7716948 2024542340 3359731583 4 2140077019 1406751650 371217748 2233143300особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения#S |
Продолжение таблицы 1.4