Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
Глава I. Учет реализациипродукции ирасчетов спокупателями
и заказчиками
Учет готовойпродукции……………………………………………………5
Формированиесебестоимостиготовойпродукции………………………6
Учет реализацииготовойпродукции…………………………………….10
Учет расчетовс покупателямии заказчиками…………………………..14
Глава II.Особенностиаудита реализациипродукции ирасчетов спокупателямии заказчиками
2.1. Методикапроведенияаудита готовойпродукции иее реализации…...17
2.2. Аудиторскаяпроверка расчетовс покупателямии заказчиками………21
Глава III.Аудиторскоезаключение
3.1. Основныеположенияаудиторскогозаключения……………………….25
3.2. Типичныеошибки выявляемыепри аудитереализацииготовой продукциии расчетов спокупателямии заказчиками…………………………...26
Заключение……………………………………………………………………36
Списокиспользуемойлитературы…………………………………………38
Введение
В Россииаудит – новоенаправлениеконтроля захозяйственнойдеятельностью.С развитиемрыночных отношенийна бухгалтеров«хлынул» потокнормативныхдокументов,регламентирующихправовые вопросы деятельностипредприятий,организацийи постановкибухгалтерскогоучета и отчетности,налогообложения,порядка формированиясебестоимостипродукции. Вдействующиенормативныедокументы частовносятся измененияи дополнения,которые в силуразных обстоятельствне всегда доводятсядо налогоплательщиков.Поэтому появилисьи нарушения(порой неумышленные)в соблюдениитребованийнормативныхдокументов,относящихсяк хозяйственнойдеятельностипредприятий.
Возникланеобходимостьсоздания формынегосударственногоконтроля задеятельностьюпредприятий,которой бывключал в себяконсультированиепо вопросаморганизациии ведениябухгалтерскогоучета, оказываемыхс целью улучшениябухгалтерскогоучета и отчетностина предприятии,повышенияэффективностиих коммерческойдеятельности.Этой формойстал аудит-–деятельностьнаправленнаяна снижениепредпринимательскогориска.
В даннойкурсовой работерассмотренвопрос аудитареализациипродукции ирасчетов спокупателямии заказчиками.
Объем реализациипродукции(выполненныхработ, оказанныхуслуг) – этоодин из основныхпоказателейхарактеризующихдеятельностьпредприятия,поэтому такважно, чтобыон был отраженв бухгалтерскомучете правильно.Верно учтенныеобъемы реализациипродукции,своевременныйи достоверныйучет отгрузкии оплаты продукции– это основаправильносформированнойвыручки, а значити правильнорассчитанныхналогов.
Задача даннойкурсовой работысостоит врассмотрениипроблемы аудитапроцесса реализациипродукции(работ, услуг),расчетов спокупателямии заказчиками,возможнымиошибками вотражении ихв бухгалтерскомучете.
В первойглаве курсовойработы приводятсяосновы бухгалтерскогоучета готовойпродукции иее реализации,а также уделяетсявнимание расчетамс покупателямии заказчиками.
Во второйглаве описываютсянормативы иметодики проведенияаудита, даетсяхарактеристикаосновных направлений
В третьеглаве даетсяопределениеаудиторскомузаключению,его составлениюи характеристике,а также здесьраскрываютсявозможныеошибки выявленныепри проведенииаудита в бухгалтерскомучете и отчетностиорганизации.
ГлаваI Учетреализациипродукции ирасчетов спокупателями
изаказчиками
1.1. Учетготовой продукции
Готовой1признаетсяпродукция,которая прошлавсе стадиитехнологическойобработки,укомплектована, соответствуетустановленнымстандартами сдана на складготовой продукции.
Для обобщенияинформациио наличии идвижении готовойпродукциипредназначенсчет 43 «Готоваяпродукция».Этот счетиспользуетсяорганизациями,осуществляющимипромышленную,сельскохозяйственнуюи иную производственнуюдеятельность.Готовые изделия,приобретенныедля комплектации(стоимостькоторых невключаетсяв себестоимостьвыпускаемойпродукции) илив качестветоваров дляпродажи, учитываютсяна счете 41 «Товары».Стоимостьвыполненныхработ и оказанныхуслуг на счете43 «Готоваяпродукция»не отражается,а фактическиезатраты по нимпо мере продажисписываютсясо счетов учетазатрат напроизводствона счет 90 «Продажи».Принятие кбухгалтерскомуучету готовойпродукции,изготовленнойдля продажи,в том числе ипродукции,частичнопредназначеннойдля собственныхнужд организации,отражаетсяпо дебету счета43 «Готоваяпродукция»в корреспонденциисо счетамиучета затратна производствоили счета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)».Если готоваяпродукцияполностьюнаправляетсядля использованияв самой организации,то она на счет43 «Готоваяпродукция»может не приходоваться,а учитываетсяна счете 10 «Материалы»и других аналогичныхсчетах в зависимостиот назначенияэтой продукции.
При признаниив бухгалтерскомучете выручкиот продажиготовой продукцииее стоимостьсписываетсясо счета 43 «Готоваяпродукция»в дебет счета90 «Продажи».
Если выручкаот продажиотгруженнойпродукцииопределенноевремя не можетбыть признанав бухгалтерскомучете (например,при экспортепродукции), тодо моментапризнаниявыручки этапродукцияучитываетсяна счете 45 «Товарыотгруженные».При фактическойотгрузке еепроизводитсязапись по кредитусчета 43 «Готоваяпродукция»в корреспонденциисо счетом 45 «Товарыотгруженные».
Согласноп. 59 Положенияпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,утвержденногоприказом МинфинаРоссии от 29.07.98г.№ 34н, готоваяпродукция можетотражатьсяв бухгалтерскомбалансе:
По фактическойсебестоимости;
По нормативной(плановой)производственнойсебестоимости;
По прямымстатьям затрат.
В случаеучета по нормативной(плановой)себестоимостипри списанииготовой продукциисо счета 43 «Готоваяпродукция»относящаясяк этой продукциисумма отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимости,принятой ваналитическомучете, определятсяпо проценту,исчисленномуисходя из отношенийотклоненийна остаток наостаток готовойпродукции наначало отчетногопериода и отклоненийпо продукции,поступившейна склад в течениеотчетногомесяца, к стоимостиэтой продукциипо учетнымценам согласноформуле:
Сумма отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиготовой продукцииот ее стоимостипо учетнымценам, относящаясяк отгруженнойи реализованнойпродукции,отражаетсяпо кредитусчета 43 «Готоваяпродукция»и дебету соответствующихсчетов (счет45 «Товары отгруженные»или счет 90 «Продажи»)дополнительнойили сторнировочнойзаписью в зависимостиот того, представляютли они перерасходили экономию.
1.2. Формированиясебестоимостиготовой продукции
Одна из задачпроверкиобоснованностиформированияиздержек производствапо элементамзатрат и калькуляционнымстатьям вбухгалтерскомучете и отчетности– изучениеправильностираспределениязатрат междуготовой продукциейи незавершеннымпроизводством.Согласно п.11Положения осоставе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли (постановлениеПравительстваРФ от 5.08.92 № 552) затраты,связанные спроизводствоми реализациейпродукции(работ, услуг)должны группироватьсяпо статьямзатрат. Переченьстатей затрат,их состав иметоды распределенияпо видам продукции(работ, услуг),а также порядокоценки остатковнезавершенногопроизводстваи готовой продукцииопределяютсяотраслевымиметодическимирекомендациямипо вопросампланирования,учета и калькуляциисебестоимостипродукции(работ, услуг)с учетом характераи структурыпроизводства.
Установленнаядля соответствующейотрасли (подотрасли,вида деятельности)группировказатрат по статьямдолжна обеспечитьвыделениезатрат, связанныхс производствомотдельных видовпродукции,которые могутбыть прямовключены в ихсебестоимость(так называемыепрямые затраты).Прямые затратысписываются на счет 20 «Основноепроизводство»с кредита счетов10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах25 «Общепроизводственныерасходы» и 26«Общехозяйственныерасходы» собираютсякосвенныезатраты.
В отличиеот прямых косвенныезатраты невозможнов момент ихвозникновенияувязать с конкретнымвидом продукции,например амортизациязданий, аренднаяплата за пользованиеосновнымисредствами,расходы наоплату управленческогоперсонала ит.д. Косвенныерасходы переносятсяна счет 20 «Основноепроизводство»со счетов 25«Общепроизводственныерасходы» и 26«Общехозяйственныерасходы». Расходысо счета 26 могутсписыватьсянепосредственнона счет 90 «Продажи»в зависимостиот принятойучетной политики.При выбореучетной политикив данном вопросепредприятиеопределяетнеобходимостьформированияполной либонеполной(ограниченной)себестоимостипродукции. Припроверке следуетизучить методучета затратна производствои калькулированиефактическойсебестоимости.
В зависимостиот вида продукции,ее сложности,типа и характераорганизациипроизводствав промышленностинаиболее частоиспользуют:
попередельныйметод – напредприятияхс однороднойпо исходномуматериалу ихарактеруобработкимассовой продукцией,с непрерывнымтехнологическимпроцессом;
позаказныйметод – в индивидуальноми мелкосерийномпроизводстве,а также привыполненииопытных, экспериментальныхи других работ;
нормативныметод – напредприятияхпользуютсяплановой,нормативнойи отчетнойкалькуляциями.По своему составуони должныбыть идентичныи соответствоватьтиповой номенклатуре,предусмотреннойв отраслевыхинструкцияхпо планированиюи учету себестоимости.Контроль заприменениемустановленныхв производственорм при изготовлениипродукцииосуществляетсяс помощьюбухгалтерскогоучета согласноустановленнойдокументациипо оформлениюзатрат по нормам,по отклонениямот них и поизменениямнорм.
Проанализироваввыбранный методучета затрат,следует оценитьобоснованностьвыбранногометода и еговлияние направильностьопределениясебестоимостипродукции.
При использованиидля учета затратна производствосчет 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»готовая продукцияотражаетсяна счете 43 «Готоваяпродукция»по нормативной(плановой)себестоимости.По дебету счета40 «Выпуск продукции(работ, услуг)»отражаетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьвыпущеннойиз производствапродукции вкорреспонденциисо счетом 20«Основноепроизводство»,23 «Вспомогательныепроизводства»,29 «Обслуживающиепроизводстваи хозяйства». По кредитусчета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»отражаетсянормативная(плановаясебестоимостьпроизведеннойпродукции вкорреспонденциисо счетом 43 «Готоваяпродукция».Сопоставлениемдебетовогои кредитовогооборотов посчету 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»на 1-е число месяцаопределяетсяотклонениефактическойпроизводственнойсебестоимостивыпущеннойиз производствапродукции отнормативной(плановой)себестоимости.Экономия, т.е.превышениенормативной(плановой)себестоимостинад фактической,сторнируетсяпо кредитусчета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»и дебету счета90 «Продажи».Перерасход,т.е. превышениефактическойсебестоимостинад нормативной(плановой),списываетсясо счета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»в дебет счета90 «Продажи»дополнительнойзаписью. Счет40 закрываетсяежемесячнои сальдо наотчетную датуне имеет.
Проверкаправомерностираспределенияпо видам продукциирасходов –последний этаппроверкисебестоимости.
Счет 44 «Расходына продажу»предназначендля обобщенияинформациио расходах,связанных спродажей продукции,товаров, работи услуг. В организациях,осуществляющихпромышленнуюи иную производственнуюдеятельность,на счете 44 «Расходына продажу»могут бытьотражены, вчастности,следующиерасходы:
на затариваниеи упаковкуизделий наскладах готовойпродукции;
по доставкепродукции настанцию (пристань)отправления,погрузке ввагоны, суда,автомобилии другие транспортныесредства;
комиссионныесборы (отчисления),уплачиваемыесбытовым идругим посредническиморганизациям;
по содержаниюпомещений дляхранения продукциив местах еепродажи и оплатетруда продавцовв организациях,занятыхсельскохозяйственнымпроизводством;
на рекламу;
на представительскиерасходы;
другие аналогичныепо назначениюрасходы.
В организациях,осуществляющихторговуюдеятельность,на счете 44 «Расходына продажу»могут бытьотражены, вчастностиследующиерасходы (издержкиобращения): наперевозкутоваров; наоплату труда;на аренду; насодержаниезданий, сооружений,помещений иинвентаря; похранению иподработкетоваров; нарекламу; напредставительскиерасходы; другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
По дебетусчета 44 «Расходына продажу»накапливаетсясумма произведенныхорганизациейрасходов, связанныхс продажейпродукции,товаров, работи услуг. Этисуммы списываютсяполностью иличастично вдебет счета90 «Продажи».При частичномсписании подлежатраспределению:
в организациях,осуществляющихпромышленнуюи иную производственнуюдеятельность,- расходы наупаковку итранспортировку(между отдельнымивидами отгруженнойпродукцииежемесячноисходя из ихвеса, объема,производственнойсебестоимостиили другимсоответствующимпоказателям);
в организациях,осуществляющихторговую ииную посредническуюдеятельность,- расходы натранспортировку(между проданнымтоваром и остаткомтовара на конецкаждого месяца);
в организациях,заготавливающихи перерабатывающихсельскохозяйственнуюпродукцию, - вдебет счетов15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей»(расходы позаготовкесельскохозяйственногосырья) и (или)11 «Животныена выращиваниии откорме»(расходы позаготовкескота и птицы).
Все остальныерасходы, связанныес продажейпродукции,товаров, работ,услуг, ежемесячноотносятся насебестоимостьпроданнойпродукции(товаров, работ,услуг).
1.3. Учет готовойпродукции наскладе
Учет готовойпродукции наскладе ведетматериальноответственноелицо, с которымзаключаетсядоговор о полнойматериальнойответственности.На каждый видготовых изделийбухгалтерскойслужбой открываетсякарточкаколичественногоучета, котораяпередаетсяна склад длядальнейшегоучета. Записив карточках(поступление,выбытие) делаютсяна основаниипервичныхдокументов(накладных,лимитно-заборныхкарт, требований-накладныхи т.д.) После каждойзаписи в карточкахвыводитсяостаток готовыхизделий, имеющихсяна складе.Бухгалтерскаяслужба обязанаконтролироватьучет на складепутем периодическихпроверок правильностии полноты записейв карточкахи выведенияостатков.Одновременнонеобходимопроводитьвыборочнуюпроверку соответствияфактическогоналичия готовыхизделий даннымоперативногоскладскогоучета, а такжекарточек складскогоучета, производственныхи материальныхотчетов напредмет соответствияданных аналитическогои синтетическогоучета.
1.4. Учет реализацииготовой продукции.
«Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли»,утвержденноеПостановлениемПравительстваРФ от 5.08.92 г. №552 споследующимиизменениями,в том числевнесеннымиПостановлениемПравительстваРФ от 01.07.95 г. №661определяет,что для целейналогообложения(кроме акцизов)выручка отреализациипродукции(работ, услуг)определяетсялибо по мереее оплаты, либопо мере отгрузкитоваров (выполненияработ, услуг)и предъявлениюпокупателюрасчетныхдокументов.
Следуетотметить, чтометод реализациипродукции поотгрузке покане получилширокогораспространенияв нашей стране(кроме строительнойпромышленности),хотя он повсеместноиспользуетсяв международнойпрактике. Основнымипричинами этогофакта являютсянеплатежеспособностьмногих предприятий,недостаточностьраспространениявексельногообращения истраховыхгарантий оплаты,несовершенствоформ расчетови банковскогообслуживания,невозможностьсоздания текущихрезервов сомнительныхдолгов (разрешаетсяуказанныйрезерв создаватьпосле окончанияотчетного года)и др. В перспективеэти недостаткибудут устраненыи этот методучета реализациипродукциинайдет широкоеприменение.Но на данныймомент, использованиеэтого методамногим организациямне кажетсяцелесообразным.В последнеевремя широкоприменяетсяпредварительнаяоплата намечаемойк поставкеготовой продукции.
Для учетареализациипродукции(работ, услуг)используетсясчет 90 «Продажи».Этотсчет предназначендля обобщенияинформациио доходах ирасходах, связанныхс обычнымивидами деятельностиорганизации,а также дляопределенияфинансовогорезультатапо ним. На этомсчете отражаются,в частности,выручка исебестоимостьпо:
готовойпродукции иполуфабрикатамсобственногопроизводства;
работам иуслугам промышленногохарактера;
работам иуслугам непромышленногохарактера;
покупнымизделиям(приобретеннымдля комплектации);
строительным,монтажным,проектно-изыскательским,геологоразведочным,научно-исследовательскими т.п. работам;
товарам;
услугам поперевозкегрузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочнымоперациям;
предоставлениюза плату вовременноепользование(временноевладение ипользование)своих активовпо договоруаренды (когдаэто являетсяпредметомдеятельностиорганизации);
предоставлениюза плату прав,возникающихиз патентовна изобретения,промышленныеобразцы и другихвидов интеллектуальнойсобственности(когда это являетсяпредметомдеятельностиорганизации);
участию вуставных капиталахдругих организаций(когда это являетсяпредметомдеятельностиорганизации)и т.п.
При признаниив бухгалтерскомучете суммавыручки отпродажи товаров,продукции,выполненияработ, оказанияуслуг и др.отражается по кредитусчета 90 «Продажи»и дебету счета62 «Расчеты спокупателямии заказчиками».Одновременносебестоимостьпроданныхтоваров, продукции,работ, услуги др. списываетсяс кредита счетов43 «Готоваяпродукция»,41 «Товары», 44«расходы напродажу», 20«основноепроизводство»и др. в дебетсчета 90 «Продажи».
Виды реализациипродукции:
I. Реализацияпродукции подоговорукупли-продажи
Договорыкупли-продажирегулируютсяглавой 30 ГК РФ.Согласно ст.454 ГК РФ по договорукупли-продажиодна сторона(продавец) обязуетсяпередать вещь(товар) в собственностьдругой стороне(покупателю),а покупательобязуетсяпринять этоттовар и уплатитьза него определеннуюденежную сумму(цену). Условиедоговоракупли-продажио товаре считаетсясогласованным,если договорпозволяетопределитьнаименованиеи количествотовара. Отгруженнаяили сданнаяна месте покупателям(заказчикам)готовая продукция,расчетныедокументы закоторую предъявленыэтим покупателям(заказчикам),списываетсяв порядке реализациисо счета 43 «Готоваяпродукция»в дебет счета90 «Продажи».
Если договоромпоставки обусловленмомент переходавладения,использованияи распоряженияотгруженнойпродукциейи риска ее случайнойгибели от предприятияк покупателю(заказчику),отличный отуказанногов главе 30 ГК РФ,то до оговоренногодоговороммомента переходаправа собственностиэта продукцияучитываетсяна счете 45 «Товарыотгруженные».При фактическойотгрузке еепроизводитсязапись по кредитусчета 43 «Готоваяпродукция»и дебету счета45 «Товары отгруженные».В дальнейшемв момент переходаправа собственностина отгруженнуюпокупателюпродукцию вбухгалтерскомучете отражаетсяпроводка Дебетсчета 90 «Продажи»,Кредит счета45 «Товары отгруженные»
II. Реализацияпродукции подоговору комиссии
Договорыкомиссии регулируютсяглавой 51 ГК РФ.Согласно ст.990 ГК РФ по договорукомиссии однасторона (комиссионер)обязуется попоручениюдругой стороны(комитента) завознаграждениесовершить однуили несколькосделок от своегоимени, но засчет комитента.
Готоваяпродукция,переданнаякомитентомкомиссионерудля реализациипо договорукомиссии, списываетсясо счета 43 «Готоваяпродукция вдебет счета90 «Продажи».Моментом реализациипродукции вбухгалтерскомучете комитентаявляется датаполученияизвещениякомиссионераоб отгрузкепродукциипокупателю(заказчику).При этом фактическаясебестоимостьотгруженнойпродукции ирасходы пооплате услугкомиссионера,предварительноучтенные насчете 44 «Расходына продажу»,списываютсяв дебет счета90 «Продажи».
III. Реализацияпродукции подоговору мены
Договорымены регулируютсяглавой 31 ГК РФ.Согласно ст.567 ГК РФ по договорумены каждаяиз сторон обязуетсяпередать всобственностьдругой стороныодин товар вобмен на другойтовар. При этомкаждая из сторонпризнаетсяпродавцомтовара, которыйона обязуетсяпередать, ипокупателемтовара, которыйона обязуетсяпринять в обмен.
Статьей 568ГК РФ предусмотрено,что если издоговора меныне вытекаетиное, товары,подлежащиеобмену, предполагаютсяравноценными,а расходы наих передачуосуществляютсяв каждом случаетой стороной,которая несетсоответствующиеобязанности.В случае, когдав соответствиис договороммены обмениваемыетовары признаютсянеравноценными,сторона, обязаннаяпередать товар,цена которогониже цены товара,предоставляемогов обмен, должнаоплатить разницув ценах непосредственнодо или послеисполненияее обязанностейпередать товар,если иной порядокоплаты непредусмотрендоговором.
Следуетотметить, чтов Положениипо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»(ПБУ 9/99) отраженпорядок определениявыручки подоговорам мены.В соответствиив п. 6.3 ПБУ 9/99 величинавыручки определяетсяна основаниистоимоститоваров (ценностей),полученныхили подлежащихполучениюорганизацией,исходя из цены,по которой всравнимыхобстоятельствахобычно организацияопределяетстоимостьаналогичныхценностей. Приневозможностиустановитьстоимостьтоваров, полученныхорганизацией,выручка определяетсяисходя из цены,по которой всравнимыхобстоятельствахобычно организацияопределяетвыручку в отношениианалогичнойпродукции.
Одним изсущественныхмоментов договорамены являетсяпереход правасобственностина обмениваемыетовары. Гражданскийкодекс РФ содержитдиспозитивнуюнорму, согласнокоторой сторонымогут оговоритьв договоремомент переходаправа собственностина обмениваемыетовары. Еслизаконом илидоговором меныне предусмотреноиное, правособственностина обмениваемыетовары переходитк сторонам,выступающимпо договорумены в качествепокупателей,одновременнопосле исполненияобязательствпередатьсоответствующиетовары обеимсторонам. Моментомотражениявыручки отреализациипродукцииявляется датаисполненияобязательствсторонамидоговора. Еслив договореопределен иноймомент переходаправа собственности,выручка отреализацииотражаетсяв момент переходаправа собственностина передаваемыйтовар.
Следуетобратить внимание,что в соответствиисо ст. 40 Налоговогокодекса РФ(часть первая)налоговыеорганы приосуществленииконтроля заполнотой исчисленияналогов вправепроверятьправильностьпримененияцен по товарообменным(бартерным)операциям.
1.5. Учет расчетовс покупателямии заказчиками
Учет расчетовс покупателямиведут на счете62 «Расчеты спокупателямии заказчиками».Здесь учитываютсярасчеты попредъявленнымпокупателями принятым коплате расчетнымдокументамза отгруженныетовары, расчетыпокупателямипри наличиидлительныххозяйственныхсвязей, задолжностьпо расчетамс покупателями,обеспеченнуюполученнымивекселями, атакже по полученнымавансам ипредоплатам.
Аналитическийучет по счету62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»ведется покаждому предъявленномупокупателям(заказчикам)счету, а прирасчетах плановымиплатежами –по каждомупокупателюи заказчику.При этом построениеаналитическогоучета должнообеспечиватьвозможностьполучениянеобходимыхданных по:покупателями заказчикампо расчетнымдокументам,срок оплатыкоторых ненаступил; покупателями заказчикампо неоплаченнымв срок расчетнымдокументам;авансам полученным;векселям, срокпоступленияденежных средствпо которым ненаступил; векселям,дисконтированным(учтенным) вбанках; векселям,по которымденежные средстване поступилив срок.
Счет 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»дебетуют вкорреспонденциисо счетами 90«Продажи», 91«Прочие доходыи расходы» насуммы, причитающиесяс покупателей,на которыепокупателямпредъявленырасчетныедокументы (припримененииметода определениявыручки поотгрузке ипредъявлениюрасчетныхдокументов).
Кредитуютсчет 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»в корреспонденциисо счетамиучета денежныхсредств насуммы поступившихплатежей (включаясуммы полученныхавансов).
Расчеты спокупателямимогут бытьосуществленыпутем зачета,взаимныхзадолженностей,что отражаетсяпроводкой:
Дт 60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»
Кт 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».
При этомпри наличиинезачтеннойсуммы онаоплачиваетсяпокупателямив обычном порядке.
Не взысканнаясуммы задолжностипокупателяпо истечениисроков исковойдавности списываетсяна убыток черезсчет 91 (при этомчислится забалансом) проводкой:
Дт 91 «Прочиедоходы и расходы»
Кт 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».
Следуетпомнить, чтоплательщикимеет правополностьюотказатьсяот оплаты вслучаях, еслитовары илиуслуги не заказаны(не предусмотреныдоговором);товары поставленыдосрочно безсогласия покупателя;документальноустановленанедоброкачественностьили некомплектностьтоваров; несогласованацена товаров;предъявленноетребованиеоплачено раньшеили поступилобестоварноетребование,по которомуфактическине произошлаотгрузка илине оказаныуслуги. Частичныйотказ от акцептаразрешаетсяв случаях отгрузкинаряду с заказаннымине заказанныхтоваров илиотгрузки ихв большем количестве,чем указаннов счете, илиболее низкойсортности, илиотсутствиясогласованныхцен на частьтоваров, илипревышенияустановленныхцен, арифметическихошибок в требовании,или недостачитоваров.
При отказеот оплаты покупательпринимаетпоступающийтовар на ответственноехранение и помере поступленияраспоряженияпоставщикаотгружает егов указанныйадрес.
Синтетическийи аналитический учет расчетовс покупателямиза отгруженныеим товары (учетопераций посчету 62) ведетсяв журнале-ордере№ 11 (обороты покредиту), ведомостиотгрузки иреализациитоваров в разрезекаждого дебитора,которые даютвозможностьконтролироватьналичие задолжностипокупателей,сроки оплатыза отгруженныйтовар.
В зависимостиот объема учетнойработы и необходимостиполученияданных по различнымгруппировкамможно вестинесколькожурналов-ордеров(по отдельнымконтрагентам,по транзитнымоперациям).
ГлаваII Аудитреализациипродукции(работ, услуг)и расчетов
с покупателямии заказчиками
2.1.Методикапроверки учетаготовой продукциии ее реализации.
Среди документов,подлежащихпроверке, выделяютпервичныедокументы,регистры учета,отчетность.
Первичныедокументывключают:
Приказ обучетной политикеорганизации;
Договорына реализациюпродукции;
Приказ-накладная(комбинированныйдокумент,совмещающийраспоряжениескладу на отпускготовой продукциии накладную,являющуюсясопроводительнымдокументом,фиксирующимотпущенноеколичествопродукции);
Счет-фактура;
Товарно-транспортнаянакладная;
Счета-фактурыдля целейналогообложения;
Карточкискладскогоучета;
Приемо-сдаточнаянакладная посдаче на складготовой продукции;
Акт сдачина склад готовойпродукции;
Инвентарныеописи;
Накладныена реализациюготовой продукции,коносаменты.
Регистрысинтетическогои аналитическогоучета включают:
Главнуюкнигу;
Журнал-ордер№11;
Ведомостьвыпуска готовойпродукции;
Ведомостьотгрузки иреализацииготовой продукции;
Количественносуммовые карточки,оборотныеведомости.
Отчетностьвключает:
Форму №1(бухгалтерскийбаланс)
Бухгалтерскаяотчетность,в которой отражаетсяраздел (Участок,бухгалтерскийсчет), должнавключать в себя в частности,строки баланса:
Стр. 215 «Готоваяпродукция итовары дляперепродажи»;
Стр. 216 «Товарыотгруженные»;
Стр.218 «Прочиезапасы и затраты»,по которойпоказываютсязапасы и затраты,не нашедшиеотражения вдругих строкахподраздела«запасы» разделаII бухгалтерскогобаланса;
Стр. 231 «Дебиторскаязадолжностьпокупателейи заказчиков».
Форму №2 (Отчето прибылях иубытках)
Подготовительныйэтап.
Первоначальноследует ознакомитьсяс учетной политикойорганизациив части:
Метода учетазатрат напроизводствои калькулированияфактическойсебестоимостиприбыли;
Методараспределенияпо видам выпускаемойпродукциизатрат вспомогательногопроизводства;
Методараспределенияпо видам выпускаемойпродукцииобщепроизводственныхрасходов;
Методараспределенияпо видам выпускаемойпродукциикоммерческихрасходов;
Порядкаоценки незавершенногопроизводстваи готовой продукции;
Способаведения бухгалтерскогоучета готовойпродукции;
Списаниясчета 26 «Общехозяйственныерасходы»;
Использованиясчета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»;
Признаниявыручки отпродажи продукциидля целейналогообложения.
Отражениев учетной политикеданной прибылипродиктованоп.12 Положенияпо бухучету«Учетная политикаорганизации»(ПБУ 1/98), утвержденногоприказом МинфинаРоссии от 09.12.98№60н.
Проверитьналичие приказана материально-ответственныхлиц организациии договоровна полнуюматериальнуюответственностьс работникамипредприятия.
Ознакомитьсяс договорамина реализациюготовой продукции.
Проверитьналичие и отражениев бухгалтерскомучете результатовинвентаризацииготовой продукциии расчетов спокупателями.
При проведениипроверки необходимоустановить:
правильностьи своевременностьоформлениядокумента насдачу продукциииз производствана склад;
правильностьотражения вбухгалтерскомучете операцийсвязанных свыпуском готовойпродукции;
правильностьопределенияпроизводственнойсебестоимостиготовой продукциипо видам заказов;
достоверностьотраженияфактическойсебестоимостиотгруженнойпродукции(дебет счета45 «Товары отгруженные»кредит счета43 «Готоваяпродукция»);
правильностьрасчета суммыотклоненийфактическойсебестоимостиот плановойи их списания;
правильностьсоставлениябухгалтерскихпроводок поучету выпускаготовой продукции(работ, услуг);
в случае,когда продукцияотпускаетсяпокупателямнепосредственносо складов,следует обращатьвнимание наналичие надлежащимобразом оформленныхдоверенностейна ее получение.
правильностьведения журнала-ордера№10/1 и ведомости№16 «Движениеготовых изделийв ценностномвыражении»(при журнально-ордернойформе учета);
проверкаправильностиотражения вучете продукции,выработаннойиз давальческогосырья;
проверкаправильностиотражения вучете результатовинвентаризацииготовой продукции
соответствиезаписей аналитическогои синтетическогоучета по балансовымзаписям счета43 «Готоваяпродукция»и счета 40 «Выпускпродукции»записям в главнойкниге и балансе;
правильностьоценки готовойпродукции.
В настоящеевремя применяетсяшесть основныхвидов оценкиготовой продукции.
По фактическойпроизводственнойсебестоимости.
Этот способиспользуетсясравнительноредко, в основномна предприятияхиндивидуальногопроизводства,выпускающихкрупное уникальноеоборудованиеи транспортныесредства. Можетприменятсяна предприятияхс ограниченнойноменклатуроймассовой продукции.
По неполной(сокращенной)производственнойсебестоимостипродукции,исчисляемойпо фактическимзатратам безобщехозяйственныхрасходов. Можетприменятьсяв тех же производствах,где применяетсяпервый способоценки продукции.
По оптовымценам реализации.Оптовые ценыприменяютсяв качестветвердых учетныхцен. Отклоненияфактическойсебестоимостипродукцииучитываетсяна отдельноманалитическомсчете. При устойчивыхоптовых ценахэтот вариантоценки продукцииявляется самымраспространенным,так как позволяетсопоставлятьоценку продукциив текущем учетеи отчетности,что важно дляконтроля заправильнымопределениемтоварноговыпуска.
По плановой(нормативной)производственнойсебестоимости,также выступающейв качестветвердой учетнойцены. При этомспособе обуславливаетсянеобходимостьотдельногоучета отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостипродукции отплановой илинормативной.Достоинстводанного способаоценки готовойпродукциизаключаетсяв обеспеченииединства оценкив планированииучета. Однакоесли плановаяи нормативнаясебестоимостьпродукцииизменяетсячасто, то переоценкаостатков готовойпродукцииусложняется.Вариантом этогоспособа оценкиготовой продукцииявляется оценкапо сокращеннойплановойпроизводственнойсебестоимости.
По свободнымотпускным ценами тарифам,увеличеннымна сумму НДСи спецналога.Используетсяэтот способпри выполненииединичныхзаказов и работ.
По свободнымрыночным ценам.Этот вариантоценки применяетсядля учета товаровреализуемыхчерез розничнуюсеть.
При проверкеправильностиотгрузки иреализациипродукциинеобходимоустановить:
заключеныли договорана поставкуготовой продукциии правильностьих оформления;
правильностьоформленияцен на отгруженнуюпродукцию.Реализацияпродукции(работ, услуг)производитсяпо следующимценам:
а) по свободнымотпускным ценами тарифам,увеличеннымна сумму НДС;
б) по государственнымрегулируемымоптовым ценами тарифам увеличеннымна сумму НДС;
в)по государственнымрегулируемымрозничным ценами тарифам, включающимНДС (продажатоваров населениюи оказанию емууслуг);
правильностьустановленияотпускной ценыс учетом расходовпо доставкепродукции отпоставщикадо покупателяв соответствиис заключеннымдоговоромпоставки.
Различаютследующие видыфранко-мест,до которых всерасходы поотгрузке продукциинесет поставщик:
Франко-складпоставщика,когда все расходы,связанные сотгрузкой,предприятие-поставщиквключает вплатежноетребование-поручение(стоимостьпогрузочно-разгрузочныхработ на складе,на станциижелезной дороги,стоимостьперевозки ижелезнодорожныйтариф);
Франко-станцияотправления– поставщиквключает вплатежноетребованиежелезнодорожныйтариф и стоимостьпогрузки продукциив вагоны;
Франко-вагонстанция назначения- поставщиквключает вплатежноетребованиетолько суммужелезнодорожноготарифа;
Франко-станцияназначения– все расходыпо отгрузке,включая железнодорожныйтариф, оплачиваетпоставщик;
Франко-складпокупателя– кроме указанныхрасходов поставщикоплачиваетразгрузочно-погрузочныеработы на станциипокупателя,на его складеи стоимостьперевозки доего склада идр;
своевременностьпредъявленияв банк платежноготребования-порученияза отгруженнуюпродукцию;
правильностьоформлениядокументовпо отпускупродукции,если продукцияотпускаетсянепосредственносо складапоставщика;
правильностьорганизациискладскогоучета готовойпродукции;
правильностьведения аналитическогои синтетическогоучета отгрузкии реализациипродукции(работ, услуг).Порядок учетавыручки отреализациипродукции(работ, услуг)зависит отвыбранногопредприятиемметода учетареализациипродукции(этот методдолжен бытьотражен в приказепо учетнойполитикепредприятия);
соответствиезаписей синтетическогои аналитическогоучета по счету90 «Продажи» вжурнале-ордере№11 записям вглавной книгеи балансе (прижурнально-ордернойформе учета).
Рациональнаяорганизацияконтроля засостояниемрасчетов способствуетукреплениюдоговорнойи расчетнойдисциплины,выполнениюобязательствпо поставкампродукции взаданном ассортиментеи качестве,повышениюответственностиза соблюдениеплатежнойдисциплины,сокращениюдебиторскойи кредиторскойзадолженности,ускорениюоборачиваемостиоборотныхсредств и,следовательно,улучшениюфинансовогосостоянияпредприятия.
Проверкусостояниярасчетоврекомендуетсяначинать санализа материаловинвентаризациирасчетов.
Инвентаризациярасчетов заключаетсяв выявлениипо соответствующимдокументамостатков итщательнойпроверкеобоснованностисумм, числящихсяна счетах. Учитывая,что сами предприятияв большинствеслучаев проводятинвентаризациюрасчетов снизким качеством(либо вообщене проводят),аудитор долженустановитьсроки возникновениязадолженностипо счетам дебиторови кредиторов,ее реальностьи лиц, виновныхв пропускесроков исковойдавности (согласногражданскомукодексу РФ срокисковой давностиустановлен3 года).
В случаенеобходимостинужно провестисверку расчетовс дебиторамии кредиторамис составлениемактов сверок.Для этой работыможно привлечьи сотрудниковбухгалтериипроверяемогопредприятия.
При аудитерасчетов спокупателямии заказчикаминеобходимопроверить:
наличиезаключенныхс партнерамидоговоров напродажу товаров,выполнениеработ и оказаниеуслуг, обратитьвнимание назаконностьсовершениясделки в соответствиис ГК РФ;
согласованностьцен на товары указанные врасчетныхдокументахс ценами указаннымив договорах;
при проверкепроведеннойинвентаризациирасчетов проводилисьли встречныепроверки, особеннотогда, когдана финансовыйрезультатсписываетсянеподтвержденнаядебиторскаязадолжностьпо которойистекли срокиисковой давности;
все случаиотнесениядебиторскойзадолжностина себестоимость;
правильностьоформлениясчетов-фактурпродавцов ипокупателей,ведется ли ихрегистрацияв книгах покупоки продаж;
своевременностьпредъявленияштрафных санкцийпокупателямпри нарушениидоговорныхобязательств;
законностьи документальноеоформлениесписания задолжностис истекшимсроком исковойдавности ГКРФ и причиныее возникновения;
законностьосуществлениярасчетов позадолжностичерез третьихлиц (по договорууступки праватребованиядолга третьемулицу);
расчеты повекселям;
правильностькорреспонденциисчетов и соответствиеданных синтетическогои аналитическогоучета с соответствующимипоказателямиотчетности;
расчеты виностраннойвалюте2.
Путем прослеживанияи арифметическогоконтроляустанавливаетсяправильностьценообразованияпри реализациипродукции(работ, услуг),используемыенаценок; отсутствиеслучаев расчетовс покупателямипо ценам нижесебестоимостипри бартерныхсделках, взаимозачетах,использованиивекселей.
Действующимзаконодательствомпредусмотренпредельныйсрок исполненияобязательствпо расчетам,по договорам,равным треммесяцам с моментафактическогополучениятоваров (работ,услуг). Суммане истребованнойкредиторомзадолжностипо указаннымобязательствамподлежит списаниюпо истечениичетырех месяцевсо дня фактическогополученияпредприятием-должникомтоваров (работ,услуг), какбезнадежнаядебиторскаязадолжностьна убытки предприятиякредитора(однако суммаэтой задолжностине уменьшаетналогооблагаемуюприбыль).
Таблица 1.Аудиторскиепроцедуры попроверке расчетовс покупателямии заказчиками
| Переченьаудиторскихпроцедур | Источникиинформации |
| Оценкаправильностиоформлениязаключенныххозяйственныхдоговоров. | Хозяйственныедоговора |
| Проверкаданных регистровучета расчетовс покупателямии сверка ихсо счетамиглавной книги | Журналы-ордера,машинограммы,главная книга |
| Проверкарасчетов попретензиямс покупателями | Хозяйственныедоговора,претензионныеакты, машинограммы |
| Проверкаданных инвентаризациирасчетов спокупателямии подтверждениесумм дебиторскойзадолжности.Проведениевыборочнойинвентаризациипри необходимости. | Актысверки расчетов,хозяйственныедоговора,журналы-ордера,машинограммы. |
| Проверкаправильностикорреспонденциисчетов по расчетамс покупателями | Ведомости,журналы-ордера,машинограммы,главная книга |
| Проверкаправильностиналогообложенияпо расчетамс покупателямис использованиемвекселей,взаимозачетов,бартера и другихформ расчетов. | Хозяйственныедоговоры,счета-фактуры,книга продаж,машинограммы,акты сверкирасчетов,протоколы овзаимозачете |
Глава IIIАудиторскоезаключение.
3.1. Основныеположенияаудиторскогозаключения
В ходе аудитавсе действияаудиторовнаправленына достижениеглавной целиаудиторскойпроверки –формированиеобъективногомнения о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта. Этомнение и составляетсодержаниеаудиторскогозаключения.
Аудиторскоезаключение– это документс юридическимстатусом длявсех юридическихи физическихлиц, органовгосударственнойвласти и управления,органов местногосамоуправленияи судебныхорганов. Заключениеаудиторскойорганизации(аудитора) порезультатампроверки, проведеннойпо решениюорганов дознания,приравниваетсяк заключениюэкспертизы,назначеннойв соответствиис процессуальнымзаконодательствомРФ.
Аудиторскоезаключениепо результатамобязательногоаудита составляетсяв соответствиис требованиямироссийскогоправила (стандарта)аудиторскойдеятельности«Порядок составленияаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетности»и требованиямидругих правил(стандартов).
Аудиторскоезаключениедолжно бытьсоставленона русскомязыке, стоимостныепоказателив нем выраженыв валюте РоссийскойФедерации(руб.). Исправленияне допускаются.
Аудиторскаяорганизацияобязана предоставитьаудиторскоезаключениетолько экономическомусубъекту всогласованномколичествеэкземплярови в обусловленныесторонамисроки.
На основанииВременныхправил аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации,утвержденныхУказом ПрезидентаРоссийскойФедерации №2263от 22.12.93, и российскогостандарта«Порядок составленияаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетности»аудиторскоезаключениесодержит тричасти: вводною,аналитическуюи итоговую.
Вводнаячасть включаетвсе необходимыесведения обаудиторскойфирме или аудиторе,работающемсамостоятельно.
Аналитическаячасть представляетсобой отчетаудиторскойфирмы экономическомусубъекту обобщих результатахпроверки состояниявнутреннегоконтроля,бухгалтерскогоучета и отчетностиэкономическогосубъекта, атакже соблюденияэкономическимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций.
Итоговаячасть представляетсобой мнениеаудиторскойорганизации(аудитора) одостоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.
К аудиторскомузаключениюдолжна бытьприложенаустановленнаязаконодательствомбухгалтерскаяотчетностьэкономическогосубъекта, вотношениикоторой проводилсяаудит.
Каждая страницааудиторскогозаключенияподписываетсяаудитором,проводившимпроверку, изаверяетсяего личнойпечатью. Припроведениипроверки аудиторскойфирмой аудиторскоезаключение,кроме того,подписываетсяв целом руководителемаудиторскойфирмы и заверяетсяпечатью аудиторскойфирмы.
В ходе аудиторскойпроверки могутбыть выявленысущественныенарушения вустановленномпорядке ведениябухгалтерскогоучета. Они находятотражение ваудиторскомзаключении.
3.2. Типичныеошибки выявленныепри аудитереализациипродукции ирасчетов спокупателямии заказчиками.
Типичнымиошибками являютсяследующие:
Организациимогут вестиучет выпускапродукции двумяспособами:
Без использованиясчета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»;
С использованиемсчета 40.
Если организацияне используетсчет 40 «Выпускготовой продукции(работ, услуг)»,тогда на счете43 «Готоваяпродукция»продукцияотражаетсяпо фактическойсебестоимости.
Если организацияиспользуетсчет 43 «Готоваяпродукция»продукцияотражаетсяпо нормативнойили плановойпроизводственнойсебестоимости,а отклонениеее от фактическойпроизводственнойсебестоимостисписываетсясо счета 40 «Выпускготовой продукции(работ, услуг)»в дебет счета90 «Продажи».
Необходимымусловием применениясчета 40 являетсяприменениена предприятиипоказателейнормативнойили плановойсебестоимости,что достигаетсяобычно прииспользованиинормативногометода учетазатрат напроизводствои калькулированиясебестоимостипродукции.
Вариант учетавыхода готовойпродукции сиспользованиемсчета 40 целесообразноиспользовать,если отклоненияфактическойсебестоимостипродукции отнормативнойили плановойоказываютсязначительными,а продукцияреализуетсянеритмично.Задержки среализациейпродукции могутпривести кубыточностиорганизации,посколькуотклонениясо счета 40 сразусписываютсяна счет 90. Еслитакие фактыимеют место,аудитору следуетуказать руководствупредприятияна неэффективностьприменяемогоучетного решения.
Готоваяпродукциясписываетсяв порядке реализациисо счета 43 «Готоваяпродукция»в дебет счета90 «Продажи»,только еслиона отгруженаили сдана покупателюна месте и расчетныедокументы занее предъявленыэтим покупателям(заказчикам).
Если договоромпоставки обусловленмомент переходаправа владения,использованияи распоряженияотгруженнойпродукции ириска ее случайнойгибели от предприятияк покупателю(заказчику) нев момент отгрузкиили сдачи покупателюна месте (например,при экспортепродукции), тодо такого моментаэта продукцияучитываетсяна счете 45 "«Товарыотгруженные».При фактическойотгрузке еепроизводитсязапись по кредитусчета 43 «Готоваяпродукция»и дебету счета45 «Товары отгруженные».
Готоваяпродукция,переданнаядругим предприятиямдля реализациина комиссионныхи иных подобныхначалах, такжесписываетсясо счета 43 «Готоваяпродукция»в дебет счета45 «Товары отгруженные».
Товары отгруженныеучитываютсяна счете 45 «Товарыотгруженные»по фактическойпроизводственнойили нормативной(плановой)себестоимости.
Записи подебету счета45 «Товары отгруженные»в корреспонденциисо счетом 43 «Готоваяпродукция»,41 «Товары» могутпроизводитьсятолько в соответствиис оформленнымидокументами(накладными,приемосдаточнымиактами и др.)по отгрузкеготовых изделий(товаров) илипередаче ихдля реализациина комиссионныхи иных подобныхначалах.
Суммы списываютсяс кредита счета45 «Товары отгруженные»в дебет счета90 «Продажи»только припредъявлениипокупателям(заказчикам)расчетныхдокументовза отгруженнуюпродукцию либопоступленииизвещениякомиссионерао реализациипереданныхему изделий.
Если предприятиеотражает реализациюпродукции(товаров, работ,услуг) по мереоплаты покупателем(заказчиком)расчетныхдокументов,то счет 45 «Товарыотгруженные»используетсядля обобщенияинформациио наличии идвижении всейотгруженнойпродукции(товаров), выполненныхи сданных работ(услуг). При этомпринятые научет по счету45 «Товары отгруженные»суммы списываютсяв дебет счета90 «Продажи»при оплатерасчетныхдокументовпокупателем(заказчиком).
В целях соблюденияединой методологиибухгалтерскогоучета на предприятиидолжен использоватьсяединый методопределенияследующейцепочки: «фактическаясебестоимостьнезавершенногопроизводства– фактическаясебестоимостьготовой продукции– фактическаясебестоимостьотгруженнойи реализованнойпродукции».
Соответствиеметодов оценкивсех составныхчастей цепочкидолжно бытьпроанализированоаудитором наэтапе экспертизыучетной политики.
При учетеготовой продукциина синтетическом счете 43 «Готоваяпродукция»по фактическойпроизводственнойсебестоимостив аналитическомучете движениеее отдельныхнаименованийвозможно отражатьпо учетнымценам с выделениемотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиизделий от ихстоимости поучетным ценам.Такие отклоненияучитываютсяпо однороднымгруппам готовойпродукции,которые формируютсяпредприятиемисходя из уровняотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиот стоимостипо учетнымценам отдельныхизделий.
При списанииготовой продукциисо счета 43 относящаясяк этой продукциисумма отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиот стоимостипо ценам, принятымв аналитическомучете, определяетсяпо проценту,исчисленномуисходя из отношенияотклоненийна остатокготовой продукциина начало отчетногопериода и отклоненийпо продукции,поступившейна склад в течениеотчетногомесяца, к стоимостиэтой продукциипо учетнымценам. Суммаотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиготовой продукцииот ее стоимостипо учетнымценам, относящаясяк отгруженнойи реализованнойпродукции,отражаетсяпо кредитусчета 43 и дебитусоответствующихсчетов дополнительнойили сторнировочнойзаписью в зависимостиот того, представляютони перерасходили экономию.
Материально-производственныезапасы, непринадлежащиеорганизации,но находящиесяв ее пользованииили распоряжениив соответствиис условиямидоговора, принимаютсяк бухгалтерскомуучете на забалансовыесчета в оценке,предусмотреннойв договоре.
Действующеезаконодательствопод давальческимсырьем подразумеваетсырье, материалы.Принимаемыебез оплаты ихстоимости иподлежащиепереработкепо договорус давальцами(п. 13 письма МинфинаСССР №103 от 30.04.74 «Обосновных положенияхпо учету материаловна предприятияхи стройках»).
Учет затратпо переработкеили доработкесырья и материаловведется насчетах учетазатрат напроизводство,отражающихсвязанные сэтим затраты(за исключениемстоимости сырьяи материаловзаказчика).
Таким образом,отдавая сырьев переработку,право собственностина него сохраняетвладелец (ст.220ГК РФ), такжекак и праводальнейшейреализацииизготовленнойиз него продукции,если договоромне предусмотреноиное. Следовательно,затраты поизготовлениюпродукциипредприятия-изготовителяпредставляютсобой услуги,оказанныестороннемупотребителю,и отражаютсяна счетах учетазатрат с последующимсписанием ихна себестоимостьреализованныхуслуг без отраженияпо счету 43 «Готоваяпродукция».
По строке«Готовая продукция»в бухгалтерскойотчетностипоказываетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьостатка законченныхпроизводствомизделий, прошедшихиспытания иприемку, укомплектованныхвсеми частямисогласно условиямдоговоров сзаказчикамии соответствующимтехническимусловиям истандартам.Продукция, неотвечающаяуказаннымтребованиям,и несданныеработы считаютсянезаконченнымии показываютсяв составенезавершенногопроизводства.
Если продукцияпредприятияотвечает всемвышеуказаннымтребованиям,то она должнабыть и отраженав учете какготовая продукция.Для выявленияфактов учетафактическиготовой продукциив составенезавершенногопроизводства,как правило,знаний аудиторабывает недостаточно.В таких случаяхтребуетсяпривлечениеэксперта.
При использованиидля учета затратна производствосчета 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»готовая продукцияотражаетсяпо данной статьепо нормативной(плановой)себестоимости.
Несвоевременноеотражение вучете отгруженнойи реализованнойпродукции.
При отражениив учете отгруженнойи реализованнойпродукциивозможны дваварианта ошибки:
Отражениев учете продукциикак реализованной,в то время какв соответствиис договоромона еще не можетбыть признанареализованной,а должна бытьотражена вучете и отчетностикак отгруженная;
Отражениев учете продукциикак отгруженной,в то время какв соответствиис договоромона уже реализована,т.е. момент переходаправа собственностиот продавцак покупателюуже состоялся.
Отсутствиеналаженногоаналитическогоучета готовойпродукции поместам храненияи отдельнымвидам готовойпродукции.
Для храненияготовой продукциина предприятиидолжны бытьорганизованыотдельныескладскиепомещения.Хранить готовуюпродукцию втех же помещениях,что и материальныеценности,используемыедля ее производства,нельзя.
Если на предприятииимеется несколькоскладов готовойпродукции, напервичныхдокументахи документаханалитическогоучета должнобыть указаноместо хранения,например, номерили код склада.
Продукциидолжен бытьприсовен кодпродукции всоответствиис Общероссийскимклассификаторомпродукции,введенным вдействие с01.07.94 ( в ред. Изменений№1 – 11 ОКП №12/98 ОКП,№13/98 ОКП, №14/98 ОКП,№15/98 ОКП, №16/99 ОКП,утв. ГосстандартомРФ).
В соответствиис отраслевымитребованиямипродукциядолжна бытьидентифицированапо артикулам,сортам, размерами тд.
Аналитическийучет долженбыть организовантак, чтобы влюбой моментвремени иметьточные данныео том, какаяпродукция,какого типа,сорта, размераимеется напредприятии,а также где онахраниться.
Отсутствиеинвентаризацииготовой продукции.
При инвентаризацииготовая продукциязаносится вописи по каждомуотдельномунаименованиюс указаниемвида, группы,количестваи других необходимыхданных (артикула,сорта и др.)
Инвентаризацияготовой продукциидолжна, какправило, проводитьсяв порядкерасположенияценностей вданном помещении.При храненииготовой продукциив разных изолированныхпомещенияху одногоматериально-ответственноголица инвентаризацияпроводитсяпоследовательнопо местам хранения.После проверкиценностей входв помещениене допускается(например,опломбировывается)и комиссияпереходит дляработы в следующеепомещение.
Комиссияв присутствиизаведующегоскладом и другихматериально-ответственныхлиц проверяетфактическоеналичие готовойпродукции путемобязательногоее пересчета,перевешивания,перемеривания.Не допускаетсявносить в описиданные об остаткахготовой продукциисо слов материально-ответственныхлиц или по даннымучета без проверкиих фактическогоналичия.
Готоваяпродукция,поступающаяво время проведенияинвентаризации,принимаетсяматериально-ответственнымилицами в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии иприходуетсяпо реестру илитоварномуотчету послеинвентаризации.Эта готоваяпродукциязаносится вотдельную описьпод наименованием«Готовая продукция,поступившаяво время инвентаризации».В описи указываетсядата поступления,дата и номерприходногодокумента,наименованиепродукции,количество,цена и сумма.Одновременнона приходномдокументе заподписью председателяинвентаризационнойкомиссии (илипо его поручениюпредседателяинвентаризационнойкомиссии (илипо его поручениючлена комиссии)делается отметка«после инвентаризации»со ссылкой надату описи, вкоторую записаныэти ценностей.
При длительномпроведенииинвентаризациис письменногоразрешенияруководителяи главногобухгалтераорганизациив процессеинвентаризацииготовая продукцияможет отпускатьсяматериально-ответственнымилицами в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии. Этаготовая продукциязаносится вотдельную описьпод наименованием«Готовая продукция,отпущеннаяво время инвентаризации».Опись оформляетсяпо аналогиис документамина поступившиетоварно-материальныеценности вовремя инвентаризации.В расходныхдокументахделается отметказа подписьюпредседателяинвентаризационнойкомиссии илипо его поручениючлена комиссии.
Инвентаризацияготовой продукции,отгруженной,но не оплаченнойв срок покупателями,находящейсяна складахдругих организаций,заключаетсяв проверкеобоснованностичислящихсясумм на соответствующихсчетах бухгалтерскогоучета. На счетахтоварно-материальныхценностей, ненаходящихсяв момент инвентаризациив подотчетематериально-ответственныхлиц (товарыотгруженные),могут оставатьсятолько суммы,подтвержденныенадлежащеоформленнымидокументами:по отгруженнойпродукции –копиями предъявленныхпокупателямдокументов(платежныхпоручений,векселей ит.д.), но находящимсяна складах наскладах стороннихорганизаций– сохраненнымирасписками,переоформленнымина дату, близкуюк дате проведенияинвентаризации.Предварительнодолжна бытьпроведенасверка этихсчетов с другимикорреспондирующимисчетами.
Описи составляютотдельно натоварно-материальныеценности, находящиесяв пути, отгруженные,не оплаченныев срок покупателямии находящиесяна складахдругих организаций.В описях натоварно-материальныеценности, находящиесяв пути, по каждойотдельнойотправке приводятсяследующиеданные:наименование,количествои стоимость,дата отгрузки,эти ценностиучтены на счетахбухгалтерскогоучета. В описяхна готовуюпродукцию,отгруженнуюи не оплаченнуюв срок покупателями,по каждой отдельнойотгрузке приводятсянаименованиепокупателя,наименованиетоварно-материальныхценностей,сумма, датаотгрузки, датавыписки и номеррасчетногодокумента.Готовая продукция,хранящаясяна складахдругих организаций,заносится вописи на основаниидокументов,подтверждающихсдачу этихценностей наответственноехранение. Вописях натоварно-материальныеценности, переданныев переработкудругой организации,указываютсянаименованиеперерабатывающейорганизации,наименованиеценностей,количество,фактическаястоимость поданным учета,дата передачиценностей впереработку,номера и датыдокументов.
Согласноп. 11 ПБУ 5/98 фактическаясебестоимостьматериально-производственныхзапасов, в которойони принятык бухгалтерскомуучету, не подлежитизменению(кроме случаев,установленныхзаконодательно).
Материально-производственныезапасы (кромеоборудованияк установкеи малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов), накоторые ценав течение годаснизилась либокоторые моральноустарели иличастично потерялисвое первоначальноекачество, отражаютсяв бухгалтерскомбалансе наконец отчетногогода по ценевозможнойреализации,если она нижепервоначальнойстоимостизаготовления(приобретения),с отнесениемразницы в ценахна финансовыерезультатыорганизации.
Деятельностьпредприятия(в том числеторговой организации)по приобретениюсырья и материалови продаже готовыхизделий, произведенныхиз этого сырьяи материаловстороннейорганизацией,относится кпроизводственной.
При приобретениипредприятиемпродукции дляее дальнейшейпереработкиэту продукциюследует учитыватьна счет 10 «Материалы»,субсчет «Материалы,переданныев переработкуна сторону».Отражать такиеоперации насчет 41 «Товары»неправомерно.В этом случаеорганизации,занимающиесяторговойдеятельностью,должны вестиучет в порядке,аналогичномприменяемомупредприятиями,занимающимисяпромышленно-производственнойдеятельностью.
Операциипо оприходованиюполученнойиз давальческогосырья продукциии погашениюзадолжностиза услуги поее производствуследует отражатьв бухгалтерскомучете предприятияисходя из требованийформированияв учете затрат,связанных сприобретениемсырья и стоимостьюего переработки(на счет 43 «Готоваяпродукция»).
В то же времядеятельностьторговой организациипо передачепринадлежащихей товаровдругим предприятием(организациям)для их упаковки,переупаковки,дробленияпартий или инойпредпродажнойподготовкик производственнойне относится.
Представлениедеятельности,связанной сизготовлениемпродукции издавальческогосырья у давальца-заказчика,как торговойдеятельностиприводит кнеправильномуисчислениюналогооблагаемойбазы по такимналогам, какналог на пользователейавтомобильныхдорог и налогна содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, так какобъектомналогообложениядля этих налоговявляется:
Выручка,полученнаяот реализациипродукции(работ, услуг);
Сумма разницымежду продажнойи покупнойценами товаров,реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельности.
Кроме того,при изготовлениипродукции издавальческогосырья могутвозникатьискаженияналогооблагаемойбазы по НДС.Согласно ПисьмуГосналогслужбыРоссии №ВЗ-4-034нот 18.04.96 начинаяс апреля 1995 г. приизготовлениипродовольственныхтоваров издавальческогосырья расчетыдолжны осуществлятьсяисходя из стоимостиего переработкис применениемставки налогана добавленнуюстоимость вразмере 20 % независимоот формы расчетовза такие услуги.
Некоторыепредприятиянеправильноиспользуютсам бухгалтерскийсчет 43 «Готоваяпродукция».Неверно, в частности,использованиеэтого счетапредприятиями,оказывающимиуслуги, выполняющимиработы; отражениекак готовойпродукциитоваров, приобретенныхдля продажи(их следуетотражать насчете 41 «Товары»);отражение вучете готовойпродукциисобственногопроизводства,реализуемойв розницу, кактовара.
На счетахбухгалтерскогоучете хозяйственнойоперации, связанныес передачейготовой продукциисо склада готовойпродукции вподразделениеорганизации,осуществляющееторговуюдеятельность,могут бытьотражены, например,следующимобразом. Организацияможет открытьк счету 43 «Готоваяпродукция»субсчет 43-1 «Готоваяпродукция наскладе» и 43-2«Готовая продукцияв торговомпавильоне»и отражатьпередачу готовойпродукции сосклада в структурноеподразделение,осуществляющееторговлю, проводкой:Дт43-2 Кт 43-1.
Следует иметьв виду, что согласноинструкциипо применениюплана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятиясчет 41 «Товары»применяетсядля отраженияинформациио наличии идвижениитоварно-материальныхценностей,приобретенныхорганизациейв качестветоваров дляперепродажи,а не изготовленныхсвоими силами.Стоимостьпроданныхторгующимподразделениеморганизациипроизведенныхдругим подразделениемизделий отражаетсяпо дебету счета90 «Продажи», вкорреспонденциис кредитомсчета 43 «Готоваяпродукция».
Данное положениеособенно актуальнодля предприятий,осуществляющихсвою деятельностьв регионах, вкоторых действуютспециальныеналоговыережимы, в частности,единый налогна вмененныйдоход. Согласнорегиональнымзаконам отдельныхсубъектов РФне признаютсяплательщикамиединого налогаорганизациив отношениидеятельностив сфере розничнойторговли товарамисобственногопроизводства.При этом ксобственномупроизводствуне относятсяупаковка,переупаковка,разлив, дроблениепартии, сборкаили иная предпродажнаяподготовкатоваров. Организации,осуществляющиерозничнуюторговлю кактоварами собственногопроизводства,так и приобретеннымитоварами (в томчисле полученнымипо бартеру),признаютсяплательщикамиединого налогав отношенииторговлиприобретеннымитоварами. Приэтом они обязаныобеспечитьраздельныйучет работающих,имущества,обязательств,операций пореализациии затрат в отношениирозничнойторговли товарамисобственногопроизводстваи приобретеннымитоварами.
Заключение
С переходомк рыночнымотношениямэкономическаяжизнь в странепополниласьмножествомновых понятийи терминов.Одним из нихявляется понятиеаудита.
Во всем мирелюбая уважающаясебя коммерческаяорганизацияобязательноподтверждаетсвою отчетностьзаключениемаудитора. Этимона резко увеличиваетдоверие к себесо стороныпотенциальныхпользователейотчетности– учредителей,инвесторов,кредиторов,банков, покупателей,поставщикови др. А такоедоверие значитдля предприятияочень много.
В рамкахданной курсовойработы рассмотренвопрос аудитареализацииготовой продукциии расчетов спокупателямии заказчиками.
Любой бухгалтерскажет, чтореализацияпродукции,работ, услуг,это одна изглавных областейучета в связис получениемпредприятиемвыручки отреализации,а при эффективнойработе и прибыли.
Поэтомутак важно, чтобыв учете готовойпродукции иее реализациине было ошибок.
С введениемнового планасчетов изменяетсяи учет готовойпродукции. Этиизменения такженашили отражениев курсовойработе. В планесчетов изменяетсяназвание IVраздела, теперьон называется«Готовая продукцияи товары» иотсюда исключенысчета по учетупродажи продукции.Также произошлиизменения сномерами счетов:счет 43 теперьназывается«Готовая продукция»,а для учетакоммерческихрасходов предусмотренодин счет 44 «Расходына продажу»вместо двухранее действующих.Результат отпродажи готовойпродукциивыявляетсяна счете 90 «Продажи».
Также важноправильноопределитьперечень статейзатрат, их состави методы распределенияпо видам продукциис учетом характераи структурыпроизводства.В курсовойработе рассмотренынаиболее частоиспользуемыеметоды, так какони напрямуювлияют насебестоимостьпродукции.
При аудитереализацииготовой продукциинеобходимов первую очередьобратить вниманиена правильностьоформленияпервичныхдокументов,их соответствиюдоговору. Особенноважна правильнаяоценка готовойпродукции.
В курсовойработе рассматриваютсяденежные расчеты,а следовательнои расчеты спокупателямии заказчиками.Правильноеи своевременноеих проведениеслужит необходимымусловием процессапроизводства.Эффективностьрасчетныхопераций зависитот состояниябухгалтерскогоучета на предприятии.Таким образом,бухгалтерияпредприятиядолжны придерживатьсяопределенныхпринципов учетаи существующейзаконодательнойбазы и нормативныхдокументов.
При проверкесостояниярасчетов спокупателямии заказчикаминужно обратитьвнимание наинвентаризациюрасчетов, т.е.на выявлениепо соответствующимдокументамостатков итщательнойпроверкеобоснованностисумм, числящихсяна счетах.
После проведенияаудита в обязательномпорядке должнобыть составленоаудиторскоезаключение,в котором отражаетсярезультатпроверки состояниябухгалтерскогоучета и отчетностиэкономическогосубъекта, атакже ошибкивыявленныев ходе аудита.
В даннойработе приведенынаиболее частовстречающиесяошибки припроведенииаудита реализацииготовой продукциии расчетов спокупателямии заказчиками.
Литература:
Гражданскийкодекс РФ. —М., 1994.
“Об аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации”.Указ ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. №2263.
Закон РФ от27.12.91 № 2118-1 «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»(с изменениямии дополнениями).
Приказ МинистерстваФинансов РФот 26.12.94 № 170 «Обутвержденииположения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации».
ПостановлениеправительстваРФ от 05.08.92 № 522 «Оположении осоставе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг)и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли» (сизменениямии дополнениями).
Указ ПрезидентаРФ №2263 от 22.12.93 «Обутверждениивременныхправил аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации».
План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи Инструкцияпо его применению.– М.: Информационноеагентсов ИПБ-БИНФА,2001.
Аудит в России.Законодательство.Стандарты. —М.: Изд-во “ИнвестФонд”, 1994 — 192 с.
ДанилевскийЮ.А., ШапигузовС.М., РемизовН.А., СтаровойтоваЕ.В. Аудит: учебноепособие. – М.:ИДФБК-ПРЕСС, 2000.
БарышниковН.П. Организацияи методикапроведенияобщего аудита.- изд. 5-е, перераб.и доп. – М.:Информационно-издательскийдом «Филинъ»,2000.
Жила В.Г. ревизияи аудит: учебноепособие – К.:МАУП, 1998.
Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит:учебник. – 2-еизд., доп. и перераб.– М.: ИНФРА-М, 2000.
ПодольскийВ.И., Поляк Г.Б.,Савин А.А. и др;под ред. проф.ПодольскогоВ.И. Аудит: учебникдля вузов. –2-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000.
ПодольскийВ.И., Поляк Г.Б.,Савин А.А. СотниковаЛ.В.; под ред. проф.ПодольскогоВ.И. Аудит: учебникдля вузов .–М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.
НитецкийВ.В., КудрявцевН.Н. Аудит предприятия.Методологияаудиторскойпроверкихозяйственно-финансовойдеятельностипредприятия:учебное пособие.– М.: Дело, 1996.
Шишкин А.К.,Микрбков В.А.Учет затрати аудит напредприятии.– М.: «Юнити»,1996.
Скобара В.В.Аудит: методологияи организация.– М.: Инфра-М, 1998.
КовалеваО.В., КонстантиновЮ.П. Аудит: учебноепособие. – М.:«ИздательствоПРИОР», 1999.
Смирнов С.А.,КосоруковаИ.В. Аудит:учебно-практическоепособие. – М.:МЭСИ, 2000.
РайзбергБ.А., ЛозовскийЛ.Ш., СтародубцеваЕ.Б. Современныйэкономическийсловарь. – М.:ИНФРА-М, 1996.
Бухгалтерскийучет //3`2001Иванова Н.Г.Аудиторскаяпроверка затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукции.
Бухгалтерскийучет //6`2001Патров В.В. Учетготовой продукциии товаров.
Аудиторскиеведомости//2`2001Крикунов А.В.Организацияроссийскогоаудита: итогии перспективы.
Аудиторскиеведомости//5`2000 БровкинаН.Д. Планированиеаудита реализации:проведениеаналитическихпроцедур.
Главбух//11`1999Гончаров Д.В.Заключениедоговора напроведениеаудиторскойпроверки.
1Райзберг Б.А.,Лозовский Л.Ш.Современныйэкономическийсловарь.
22ПБУ – 3/95 «Учетимущества иобязательстворганизации,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте».
МИНИСТЕРСТВООБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
АКАДЕМИЯБЮДЖЕТА ИКАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВАФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
………………………………………………………
Группы…………………….
Тема:………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………….
Факультет………………………………………………………