Не включаются также в себестоимость продукции:
— затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции объектов основных фондов;
— затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.
2. Затраты на оплату труда.
При проверке следует руководствоваться требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке
162
выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1.
Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:
— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
1 Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были начислены.
— оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
3. Отчисления на' социальные нужды.
При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам Государственного страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).
4. Амортизация основных фондов.
При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам (смотри раздел «Аудит сохранности учета основных средств» настоящего пособия).
Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
5. Прочие затраты.
К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.
164
К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на оформление загранпаспортов; подъемные; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организационный набор работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных статьях затрат остановлюсь на некоторых из них поподробнее.
Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции, следует обратить на следующее обстоятельство: согласно изменениям и дополнениям, внесенным Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством (на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх учетной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным кредитам), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически произведенным расходам. Для целей налогообложения вышеуказанные затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
165
Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести аналитический учет вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.
Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, которые, как и ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после уплаты налогов).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются, а на оплату процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центробанка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями.
а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или дру-
166
гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.