Бухгалтерский баланс и отчётность
Содержание:
Введение
| Глава 1. Рольи значениебухгалтерскогобаланса вуправлениипредприятиемв современныхусловиях. | 7 |
| 1.1. Бухгалтерскийбаланс – основнаяформа в системеотчетности. | 7 |
| 1.2. Бухгалтерскийбаланс и егороль в управлениипредприятия(организация). | 10 |
| Глава2. Методикасоставлениябухгалтерскогобаланса. | 16 |
| 2.1. Подготовительныеработы к составлениюбаланса. | 16 |
| 2.2. Строениебухгалтерскогобаланса и техникаего составления.Взаимосвязьего разделови статей. | 26 |
| 2.3. Правила оценкиактива и пассивабаланса. | 30 |
| 2.4. Совершенствованиеразделов истатей бухгалтерскогобаланса. | 35 |
| Глава3. Анализ финансовогосостоянияООО “Бриз”за 2001 год. | 38 |
| 3.1. Задачи анализафинансовогосостоянияпредприятияи источникиинформациидля его проведения.Оценка и анализсостава структурыимуществаорганизации. | 38 |
| 3.2. Анализоборачиваемостиоборотныхактивов ООО“Бриз”. | 42 |
| 3.3. Оценка составаи структурыфинансовыхресурсовпредприятия,анализ состояниядебиторскойи кредиторскойзадолженности. | 48 |
| 3.4. Анализ показанийфинансовой(рыночной)устойчивостиООО "Бриз". | 53 |
| 3.5. Обобщениерезультатованализа, оценкаликвидности(платежеспособности)ООО "Бриз" истепени рискаего банкротства. | 57 |
| Заключение | 61 |
| Списоклитературы | 66 |
| Приложения |
Введение
Роль бухгалтерскогоучета, существовавшегов условияхплановой экономики,обуславливаласьобщественнымхарактеромсобственности,потребностямицентрализованногоуправленияэкономикойи сводилась,главным образом,к выявлениюотклоненийот предписанныхмоделей хозяйственногоповеденияпредприятий.Главнымипользователямибухгалтерскойинформациивыступалиотраслевыеминистерстваи ведомства,а также другиегосударственныеорганы (статистические,планирующиеи т.д.).
В условияхрыночной экономикии перехода кней предприятие– самостоятельныйэлемент экономическойсистемы –взаимодействуетс партерамипо бизнесу,бюджетамиразличныхуровней, собственникамикапитала идругими субъектами,в процессе чегос ними возникаютфинансовыеотношения. Всвязи с этимпоявляетсянеобходимостьфинансовогоуправленияфирмы, т.е. разработкиопределеннойсистемы принципов,методов и приемоврегулированияфинансовыхресурсов,обеспечивающихдостижениетактическихи стратегическихцелей организации.Объектом управленияявляются финансовыересурсы предприятия,в частностиих размеры,источники ихформирования,и отношения,складывающиеся в процессеформированияи использованияфинансовыхресурсов фирмы.Результатыуправленияпроявляютсяв денежныхпотоках (величинеи сроках), протекающихмежду предприятиеми бюджетами,собственникамикапитала, партнерамипо бизнесу идругими агентамирынка.
Базой дляпринятияуправленческихрешений напредприятииявляется информацияэкономическогохарактера. Сампроцесс принятиярешений можноразделить натри этапа:планированиеи прогнозирование,оперативноеуправление,контроль (финансовыйанализ) деятельностипредприятия.Решения принимаетне толькоадминистрацияорганизации,но и другие –внешние –пользователиэкономическойинформации(заинтересованныестороны, находящиесяза пределамифирмы и нуждающиесяв информациидля принятиярешений в отношенииданного предприятия).Внутренниепользователиоперируютучетной информацией,внешние – даннымифинансовойотчетностиорганизации.И те, и другиеданные формируютсяв процессебухгалтерскогоучета предприятия.
В даннойработе рассмотренынекоторыевозможностииспользованияименно бухгалтерскойинформациидля принятияуправленческихрешений, т.к. в настоящеевремя управленческийучет в Россииеще недостаточноразвит. Так, пооценкам западныхбухгалтерскихи аудиторскихфирм, их западныеклиенты 90% времении ресурсовтратят на постановкуи ведениеуправленческогоучета (managementaccounting,controlling—англ., Betriebsabrechnung— нем., буквально— «производственныйучет»), и только10% — на финансовуюбухгалтерию,или счетоводство(accounting—англ., Finanzbuchhaltung—нем.). По оценкамроссийскихконсультантов,в отечественныхкомпаниях этосоотношениевыглядит сточностью донаоборот.
Как былосказано выше,принятиеуправленческихрешений можноразделить нанесколькоэтапов: планирование(бюджетирование),анализ результатовпроизводственнойдеятельностии оценка выполненияпланов организации,прогнозированиепоказателейфинансово-хозяйственнойдеятельностифирмы на основеданных анализарезультатов.
В первой главе«Роль и значениебухгалтерскогобаланса в управлениипредприятиемв современныхусловиях»рассмотренбухгалтерскийбаланс и егороль в управлениипредприятия.
Во второй главе«Методикасоставлениябухгалтерскогобаланса» рассмотреныподготовительныеработы, строение,правила оценкии совершенствованиеразделов истатей бухгалтерскогобаланса.
В третьей главе«Анализ финансовогосостояния ООО“Бриз” за 2001 год»рассмотренызадачи анализабухгалтерскойотчётности,произведёнанализ оборачиваемостиоборотныхактивов, а такжеоценка составаи структурыфинансовыхресурсов предприятия.Также произведенообобщениерезультатованализа финансовогосостояния ООО«Бриз».
Глава 1. Роль изначениебухгалтерскогобаланса в управлениипредприятиемв современныхусловиях.
Бухгалтерскийбаланс – основнаяформа в системеотчетности.
Развитие рыночныхотношений,международные,хозяйственныеи финансовыесвязи выдвинулив число актуальныхвопрос о совершенствованиибухгалтерскогоучета и отчетности,приближенииих содержанияи методов кмеждународно-принятымнормам. Переходна применениемеждународныхнорм бухгалтерскогоучета и отчетностиначался с 1992 года.ПостановлениемВерховногоСовета РФ от23.10.92 года былаутвержденаГосударственнаяпрограммаперехода РФна международныестандарты учетаи отчетности,которая ужереализованапо многимнаправлениям.Например, центральнойформой бухгалтерскогоучета - являетсябаланс. Балансхарактеризуетсятем, что в немобъекты учетапоказываютсядважды и рассматриваютсяс двух точекзрения. Состав,содержаниеи методическиеосновы формированиябухгалтерскойотчетностиорганизаций,являющихсяюридическимилицами позаконодательствуРоссийскойФедерацииустановленыПоложениемпо бухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизаций»(ПБУ 4/98)(25).
Бухгалтерскийучет и отчетность,действующиев РФ строятсяна тех же принципах,которые положеныв основу международныхстандартовфинансовойотчетности.Если бухгалтерскийучет сейчасназывают«международнымязыком бизнеса»,то и принципы,правила составленияформ отчетностидолжны отвечатьтребованиямвремени. Надопризнать, чтометодологиябухгалтерскогоучета и отчетности,директивнопредписываемаяорганизациямсегодня, толькочастично отвечаеттребованияммировой практики.
Многими российскиебухгалтерии,предпринимателямпредстоитпройти труднуюбухгалтерскуюшколу. Присоставленииформ отчетностинужно исходитьиз учетныхпринципов,обычно зависящихот того, насколькоточно они отвечаюттрем критериям:уместности,объективностии осуществимости.
Отчетностьпредприятияявляется логическимпродолжениемпроцедур финансовогоучета и представляетсобой системупоказателей,характеризующихимущественноеи финансовоеположениеорганизациина отчетнуюдату.
Система показателейотчетности- это особыйвид записей,являющихсякратким извлечениемиз текущегоучета, отражающихсводные данныео состояниии результатахдеятельностипредприятия,его подразделений,за отчетныйпериод. Отчетностьсодержитколичественныеи качественныехарактеристики,стоимостныеи натуральныепоказатели.Сводные данныео состояниии результатахдеятельностипредприятия,его подразделенийза определенныйпериод формируютсяна основаниибухгалтерского,статистическогои оперативно-техническогоучета. Тем самымобеспечиваетсявозможностьразностороннегоотражения вотчетностифинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий.
Как известно,формированиеотчетностина предприятиинеобходимои для внутреннегоуправления,и для предприятиявнешним пользователямс целью принятияобоснованныхвыводов и решений.
Как показываетпрактика последнихлет, сводитьсяк тому, что наместо чистопроцедурныхучетно-экономическихзадач, связанныес обеспечениемпотребностейпользователей,это - налоговаяинспекция,кредиторыорганизации,его собственники,акционеры,банки и др., которыеимеют разныеи подчас противоречивыеи, как правило,несовпадающиецели. И вследствиетого, что разныегруппы лицподходят коценке тех илииных учетныхобъектов неодинаково,неизбежнамножественностьметодологическихприемов определениярезультатовхозяйственнойдеятельности.В современнойжизни важнейшейкатегориейстановитсяприбыль и поэтомув центре вниманияспециалистовнаходится выбор(обсуждение)процедуры ееисчисления.В зависимостиот выбранныхметодов ееформированияменяется ивеличина налогов,и суммы дивидендов,и заработнаяплата. С изменениемусловий хозяйствованияпроисходят,и измененияв составе исодержанияформ отчетности,которые в большойстепени сталисоответствоватьтребованиямМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета. Для сравненияприведем переченьформ отчетности.Бухгалтерская(финансовая)отчетностьв РФ включаетследующиеформы(4):
бухгалтерскийбаланс - форма№1;
отчето прибылях иубытках - форма№2;
отчето движениекапитала - форма№3;
отчето движениеденежных средств- форма № 4;
приложение к бухгалтерскомуанализу - форма№5.
Финансоваяотчетностьзападных фирмпредставляютсяв таком составе:
баланс;
отчето прибыльдеятельностии убытках;
отчето движениесобственногокапитала;
отчето движениеденежных средств;
В системеэкономическойинформациибухгалтерскаяотчетностьявляется однимиз важнейшихинструментовуправлениясодержащихнаиболеесинтезированнуюи обобщеннуюинформацию.
Данные бухгалтерскойотчетностииспользуютсядля различныхцелей на разныхуровнях управления.Систематическоеизучениебухгалтерскихотчетов раскрываетпричины достигнутыхуспехов, а такженедостатковв работе предприятия,помогает наметитьпути повышенияэффективностиего деятельности.
Бухгалтерскаяотчетностьявляется основойобъективнойоценки хозяйственнойдеятельностипредприятия,базой текущегои перспективногопланирования,действенныминструментомдля принятияуправленческихрешений.
Бухгалтерскийбаланс и егороль в управлениипредприятия(организация).
Данные отчетностииспользуетсявнешнимипользователямидля оценкиэффективностидеятельностиорганизации,а также дляэкономическогоанализа в самойорганизации.Вместе с темотчетностьнеобходимадля последующегопланирования.Отчетностьдолжна бытьдостоверной,своевременной.В ней должнаобеспечиватьсясопоставимостьотчетных показателейс данными запрошлые периоды.
Организациисоставляютотчеты по формеи инструкциям,утвержденнымМинфином иГоскомстатРФ. Единая системапоказателейотчетностиорганизациипозволяетсоставлятьотчетные сводкипо отдельнымотраслям,экономическимрайонам, республиками по всему народномухозяйству вцелом.
Переход крыночным отношениямвызвал появлениеразличных формсобственностии видов предпринимательскойдеятельности.Воссоздаетсявексельноеобращение,появились акциии другие ценныебумаги, измененыпринципыфинансированияи кредитования,расширен кругопераций синостраннойвалютой. В связис этим возниклаострая необходимостьв изменениисложившейсяза многие годысистемы бухгалтерскогоучета и отчетностив нашей странес опытом ведущихстран Западаи международнымистандартами.Если в условияхцентрализованно-плановойэкономики,бухгалтерскаяинформациясобирается,обобщаетсяи раньше использоваласьв основном повизиткам, т.е.ее пользователямибыли вышестоящиеорганизации(главки и министерства),то новая финансоваяотчетностьуже нацеленана горизонтальноеиспользованиедля привлеченияинвесторови партнеров,для информированияучредителейи акционеровоб устойчивостифинансовогоположения ио ближайшихперспективахпредприятия.
С 1993 года отчетность,в частностибаланс, начинаетсоставляетсяв нетто - показателях,как и принятомеждународныминормами. С 1996 годавсе отчетысоставляютсяв нетто-показателях.
С 1994 года сизменениемМинфином РФПоложение обучетной политикесущественнорасширилосьприменениемеждународныхпринципов вроссийскомучете и отчетностив частностибыла констатировананеобходимостьпоследовательногоизмененияучетной политикии полноты учетавсех факторовхозяйственнойдеятельности,подчеркнутпринцип непротиворечивостиучета и отчетностиво всех ихструктурныхсоставляющих,указано нанеобходимостьсоблюденияпринципарациональностибухгалтерскогоучета.
Общепризнанно,что бухгалтерскийучет на предприятиидолжен осуществлятьсяпо определеннымправилам. Проблемазаключаетсяв установлениитакой совокупностиправил, реализациякоторых обеспечилабы максимальныйэффект отведенияучета. Под эффектомв данном случаепонимаетсясвоевременноеформированияфинансовойи управленческойинформации,ее достоверность,доступностьи полезностьдля широкогокруга пользователей.
Указаниепо разъяснениюпонятие учетнойполитике, еесодержаниеприведены вПриложениепо бухгалтерскомуучету “Учетнаяполитика предприятия“ (ПБУ 1/98)- утвержденаприказом МинфинаРФ от 9 октября1998 г. № 60н.(3)
Общие положенияучетной политикепредприятияустанавливаютосновы формирования(выборы и обоснования)и раскрытия(предания гласности)учетной политикеорганизации.
Под учетнойполитикойорганизациипонимаетсяпринятые еёсовокупностьспособов ведениябухгалтерскогоучета первичногонаблюдения,стоимостногоизмерения,текущей группировкии итоговогообобщенияфактов хозяйственнойдеятельности.
Учётная политикаорганизациидолжна обеспечиватьполноту отраженияв бухгалтерскомучёте всехфакторовхозяйственнойдеятельности(требованиеполноты), своевременноеотражениефактов хозяйственнойдеятельностив бухгалтерскомучёте и отчётности(требованиесвоевременности).
К способамведения бухгалтерскогоучёта, принятымпри формированииучётной политикиорганизациии подлежащимраскрытию вбухгалтерскойотчётности,относятсяспособы амортизацииосновных средств,нематериальныхи д.р. активов,оценки производственныхзапасов, товаров,незавершённогопроизводстваи готовой продукции,признанияприбыли отпродажи продукции,товаров, работ,услуг и другиеспособы.
Изменениеучётной политикиорганизацииможет производитьсяв случаях:
изменениязаконодательстваРоссийскойФедерации илинормативныхактов по бухгалтерскомуучёту;
разработкиорганизациейновых способовведения бухгалтерскогоучёта.
Учётная политикаорганизацииформируетсяеё руководителямии подлежитоформлениюприказом, копиякоторогопредставляетсяс годовым отчётомв налоговуюинспекцию.
Информацияфинансовойотчётностине пользуетсявнешнимипользователями,заинтересованнымиюридическимии физическимилицами: поставщиками,покупателями,настоящимии потенциальнымикредиторами,кредитнымиучреждениями,налоговымии статистическимиорганами, а также для экономическогоанализа в самойорганизации.В результатебухгалтерскиеотчёты способствуютинформированностислужащих обуправленческихпланах и политике,побуждаютработающихв организациидействоватьв соответствиис общими целямии задачами.
Всё это позволяетконкретизироватьцели учёта иотчётностина уровнепредприятия,которые в общемможно определитькак оценку:
платёжеспособностипредприятия(обеспеченностиего кредиторскойзадолженности,ликвидностии т. п.);
рентабельности;
степениответственностилиц, занятыххозяйственнойдеятельностью,в рамках предоставленныхим полномочийпо распоряжениюсредствамипроизводстваи рабочей силой.
Все эти целидостигаютсяпри помощиинформационногомоделирования.Наиболее общеймоделью, котораяоберегаетимуществопредприятия,его обязательстваи фонды наопределенныймомент времени,являетсябухгалтерскийбаланс. Балансотчётом о прибыляхи убытках инекоторые др.формы отчётностидокументальносвязываютпредприятиес “внешнимлицом “, т.е.стороннимиюридическимии физическимилицами.
Данные бухгалтерской(финансовой)отчётностииспользуютсяна уровне обществадля статистическихсводок, сопоставлений,а так же длявзаимоотношенийс бюджетом.
Исходя избухгалтерской(финансовой)отчётностиизменяющеесярешения ораспределенииинвестиционныхресурсов,определяетсяэкономическаяполитика врегионах, выявляетсявлияние хозяйственныхпроцессов насоциальноеположениеотдельныхчленов обществаи др.. В последниегоды в связис осуществлениемрыночных реформбыл выполненряд методологическихи организационныхработ, необходимыхдля внедрениясистемы национальныхсчетов (СНС) вроссийскуюучётную практику.Бухгалтерскаяже отчётностьформируетсяв рамках конкретногопредприятияна микро уровне.
Освоениегосударственнойпрограммыперехода намеждународныестандарты вобласти бухгалтерскогоучёта и статистикидолжно обеспечитьпостепеннуюразработкунаиболее значимыхпоказателейСНС. Хотя СНСвозникла намногопозднее бухгалтерскогоучёта, она воспринялаего многиеобщие принципы,например: принципдвойной записикаждой операции,разграничениемежду активамии пассивами,оценки отдельныхстатей доходови расходов ит.д. Эта общностьсостоит в том,что в конечномитоге цельюобеих системучёта и отчётностиявляется обеспечениеинформациидля принятиярешений, связанныхс управлениемэкономикойи повышениемеё эффективности,хотя и на разныхуровнях.
В настоящеевремя развиваютсярекомендациипо уточнениюбухгалтерскойотчётностипредприятийс целью интеграциифинансовыхпоказателейв систему счетовпо секторамэкономики.Ближайшейзадачей, стоящейперед экономическойнаукой, являетсяобеспечениечерез бухгалтерскийбаланс и др.формы отчётностиинформационнойбазы системынациональногосчетоводства.
Бухгалтерская(финансовая.)отчётность- совокупностьитоговых данныхбухгалтерскогоучёта, выраженнаяв определённойсистеме показателей,используетсядля анализаимущественногосостоянияхозяйственныхпроцессов,обязательстви финансовыхрезультатов.Бухгалтерскойинформацииприсуща болеевысокая достоверность,т.к. она базируетсяна сложном,документальномоформлениивсех совершаемыххозяйственныхопераций и еёданные подтверждаютсяматериаламиинвентаризации.Бухгалтерскийучёт отличаетсяспецификойметодологии,особыми целями,характеромиспользованияданных. Толькопо даннымбухгалтерскогоучёта составляются,по установленнымформам, расчётыпо налогам сбюджетом, свнебюджетнымифондами и расчётныеведомости порасчётам сгосударственнымивнебюджетнымисоциальнымифондами.
Бухгалтерская(финансовая)информациядолжна удовлетворятьследующимтребованиям:формироватьсяв системном(бухгалтерском)учёте, быть нетолько достоверной,но и значимой,что позволитиспользоватьеё для влиянияна результатпринимаемогорешения, иметьпрогнознуюценность,основыватьсяна обратнойсвязи.
В бухгалтерскихотчётах недопускаетсяникаких подчистоки помарок. Вслучаях исправленияошибок делаютсясоответствующиеоговорки, которыезаверяют лица,подписывающиеотчёт, с указаниемдаты исправления.
Одним из непременныхтребованийк бухгалтерскойотчётностив рыночнойэкономикеявляются еёоткрытостьдля всех заинтересованныхпользователей.ПостановлениемПравительстваот 5 декабря1991 года №35 (1) установлено,что коммерческуютайну предприятияи предпринимателяне могут составлять:учредительныедокументы,дающие правозаниматьсяпредпринимательскойдеятельностью,сведения поустановленнымформам отчётностии иные сведения,необходимыедля проверкиправильностиисчисленияи уплаты налогови др. платежей,сведения очисленности,составе работающих,их заработнойплате и условияхтруда, несоблюденииусловий труда.
И, кроме того,публикуемаябухгалтерская(финансовая)отчётностьподлежит обязательнойаудиторскойпроверке иподтверждениюеё достоверностинезависимымаудитором. Этанорма закрепленав части первойГражданскогокодекса, Федеральномзаконе об акционерныхобществахпостановленииПравительстваРоссийскойФедерации от7 декабря 1994 года№1355.(2)
Глава 2. Методикасоставлениябухгалтерскогобаланса.
Подготовительныеработы к составлениюбаланса.
Составлениебухгалтерскойотчётности- завершающийэтап всегоучётного процессана предприятии.Т.к. отчёты, иквартальныйи годовой, являютсярезультатомобобщениятекущего учёта,максимальноеподчинениебухгалтерскогоучёта в течениегода составленияотчётностиобеспечитполучениеотчётных показателейс надёжнымикачественнымихарактеристикамив установленныесроки.
Для достижениявысокого качестваотчётностинеобходимозаблаговременноепроведениебольшого объёмаподготовительныхработ. В частности,процесс составлениягодового отчётаусловно можноразделить надва этапа:
первыйэтап - подготовительнаяработа;
второйэтап - непосредственноезаполнениеотчётных формпри соблюденииопределённойочерёдности.
Подготовительнаяработа в своюочередь делитсяна три части:
а) разработкаплана работыпо составлениюотчётности;
б) инвентаризациястатей бухгалтерскогобаланса к составлениюгодового отчёта;
в) заключительныезаписи к составлению бухгалтерскогобаланса.
Подготовительныеработы по составлениюотчётностифактическиявляются разделомв системе организациибухгалтерскогоучёта на предприятия.А организациябухгалтерскогоучёта в РоссийскойФедерации,отвечающаяМеждународнымстандартамучёта и отчётности,ориентированнаяна требованиярыночной экономики,предполагаетсистему документов,регулирующихбухгалтерскийучёт и отчётность.
Основным нормативнымдокументом,регламентирующиморганизациюбухгалтерскогоучёта и отчётностиявляется закон“О бухгалтерскомучёте“ от 1996 (3),статьи которогоконкретизируютсяв стандартах,дающих рекомендациио ведении учётана отдельныхего участкахпо видам операцийи специфическимвидам деятельностипредприятия.К системенормативногорегулированиябухгалтерскогоучёта и отчётностиотносится такжезаконодательныеакты и решенияправительства,затрагивающиевопросы бухгалтерскогоучёта. К нимотносятся:Гражданскийкодекс (часть1 и 2), закон “Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации”№ 2118 - 1 от 27 декабря1991 года и др.(4)
2.1.а) разработкаплана работыпо составлениюотчётности.
Своевременноесоставлениеотчётностивысокого качестваобеспечиваетсяпоследовательнойгруппировкойданных аналитическогоучёта применительнок целям отчётностии контроля засоответствиянормам, сметам.При этом данныеаналитическогоучёта должныотражатьсятаким образом,чтобы фактическиепоказателиуже в самихрегистрахсопоставлялисьс нормативами.Такой принципучёта, например,затрат напроизводствопревращаетучётные регистрыв аналитическиетаблицы, которыемогут использоватьсяв оперативномуправлении.
В начале каждогонового годав результатеанализа организациибухгалтерскогоучета в предыдущемгоду и инструктивныхуказаний вносятсяизменения иливводятсядополнительныерегистры длянакапливанияпоказателейсчетных форм.Таким образом,подчинениеаналитическогоучета целямотчетностиобеспечиваетсвоевременноеи более качественноесоставлениеформ периодическойи годовой отчетности.
После разработкиплана работпо составлениюгодового отчета,обсужденияего в бухгалтериис участиемэкономистови других специалистовиздают приказ,где объявляютсроки началаотдельных работпо годовомуотчету, указываютисполнителейотдельных видовработ.
2.1.б) Инвентаризациястатей бухгалтерскогобаланса к составлениюгодового отчета.
Основнойзадачей формированиягодовогобухгалтерскогоотчета предприятияявляется обеспечениесвоевременности,полноты идостоверностиданных бухгалтерскойи налоговойотчетности,предъявляемойв налоговыеорганы и заинтересованнымпользователям.Не случайноп.2 ст. 12 Федеральногозакона от 21.11.96№129-Ф3 “О бухгалтерскомучете” (в редакцииот 23.07.98) и п. 15. Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации (5)предусмотреноперед составлениемгодовой бухгалтерскогоотчетностипроведениена предприятииинвентаризацииего имуществаи денежныхобязательств.Согласно ПриказаМинфина РФ от9.12.98 №60-Н, зарегистрированноев Минюсте РФ31.12.98 г. №1673 введенов действие1.01.99 г. Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетнаяполитика организации”(ПБУ 1.98), где одиниз способоввведениябухгалтерскогоучета являетсяорганизацияинвентаризации.(26)
Чтобы бытьуверенным вправильностипоказателейгодовой бухгалтерскойотчетностина предприятиинеобходимоеще раз проверитьзаписи бухгалтерскогоучета и убедитьсяв том, что:
насчетах бухгалтерскогоучета предприятияотражены всехозяйственныеоперации отчетногогода (полнотаотражения);
записив бухгалтерскомучете произведенына основаниисоответствующихпервичныхдокументов(обоснованностьотражения);
отражениехозяйственныхопераций непротиворечитсоответствующимположениямдействующихнормативныхактов (правильностьотражения).
В частности,используемыебухгалтеромпроводки должныбыть предусмотреныинструкциейпо применениюПлана счетовфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий.
Другими словами,перед формированиемгодовой бухгалтерскойотчетностицелесообразнопровестиинвентаризацию(анализ движенияи сальдо) всехсчетов бухгалтерскогоучета, в томчисле имуществаи денежныхобязательств.
Для проведенияинвентаризациибухгалтерунеобходимоиметь соответствующуюинформационно- нормативнуюбазу, то естьследующиеосновополагающиедокументы:
Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации,утвержденноеПриказом МинфинаРФ от 26.12.94 № 170, в редакцииПриказов МинфинаРФ от 19.12.95 № 130, от28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с1.01.99 «Положениеоб учетнойполитикеорганизаций»,действующийс 1.01.99 (ПБУ 1.98);
Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово- хозяйственнойдеятельностипредприятияи Инструкцияпо его применению;
Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированиефинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли, утвержденноеПостановлениемПравительстваРФ от 05.08.92 № 552, с учетомизменений идополнений,внесенныхПостановлениямиПравительстваРФ.
Инструкцияо порядке заполнениятиповых формгодовой бухгалтерскойотчетности,утвержденнаяПриказом МинфинаРФ от 12.11.96 № 97, в редакцииПриказов МинфинаРФ от 03.02.97 № 8, от21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 №47-Н.(3)
Методическиеуказания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утвержденныеПриказом МинфинаРФ от 13.06.95 № 49.
На основанииэтих указанийи положенийна предприятииразрабатываетсяплан инвентаризациии проект приказао составеинвентаризационнойкомиссии.
План инвентаризациина 2001 год ООО“Бриз”.
Таблица1
| № | Содержаниястатей | Срокипроведенияинвентаризации | Ответственныеза проведениеинвентаризации |
| 1. | Денежныесредства в кассе и документы строгой отчетности. | 10.11.2001 | Зам.главногобухгалтера, кассир |
| 2. | Запасыи МБП | 20.11.2001 | Бухгалтерматериальногоотдела. |
| 3. | Расчетыпредприятия | 25.12.2001 | Зам.главногобухгалтера,бухгалтера |
| 4. | Расчетыс банками | 15.11.2001 | Бухгалтерпо денежнымрасчетам |
| 5. | Продуктыпитания в столовой | 18.11.2001 | Зам.главногобухгалтера |
| 6. | Расчетыс покупателями | 20.12.2001 | Бухгалтер |
| 7. | Расчетыс поставщиками | 20.12.2001 | Бухгалтер |
| 8. | Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами | 15.11.2001 | Бухгалтерпо основным средствам |
| 9. | Основныесредства | 20.11.2001 |
Для проведенияинвентаризациибыло созданопостояннодействующаяинвентаризационнаякомиссия приобязательномучастии главногобухгалтера.Возглавляетинвентаризационнуюкомиссию руководительорганизацииили его заместитель.
Состав комиссиии сроки проведенияинвентаризациибыли объявленыприказом руководителяорганизации.
До началаинвентаризациибухгалтерияполностьюобработалаи записаларегистрыаналитическогоучета, данныевсех приходныхи расходныхдокументов,вывели остаткипо счетам. Наскладах товарыразложены понаименованиям,сортам, размерамс указаниемна ярлыкахколичества.
Инвентаризациюпровели отдельнопо каждомуместу нахожденияценностей ипо материальноответственнымлицам.
Данныеинвентаризациипо каждому видуценностейзафиксированыв инвентаризационныхописях, составляемыхотдельно поместам нахожденияили храненияценностей идолжностнымлицам, ответственнымза их сохранность.
Наименованиеинвентаризуемыхценностей иобъектов заих количествопоказано вописях пономенклатуреи в единицахизмеренияпринятых вучете.
Так, при инвентаризацииосновных средствкомиссия вобязательномпорядке осматриваютобъекты в натуре.
Инвентаризациюденежных средств,ценностей идокументовстрогой отчетностиосуществляетежемесячнои обязательнона 31 декабря.При подсчетефактическогоналичия денежныхсредств в кассепринимаютсяк учету наличныеденьги, почтовыемарки и марки государственнойпошлины.
Никакиедокументы ирасписки востаток наличностикассы не включаются.
Проверяютценные бумаги,лимитированныечековые книжкии т.д.
Инвентаризациюкассы оформилиактом. Приобнаружениив кассе недостачиили излишкаценностей вакте указываютсуммы недостачили излишкови обстоятельстваих возникновения.
Инвентаризациярасчетных,текущих и бюджетныхсчетов в банке,расчетов сбанком по ссудам,с бюджетом,покупателями,поставщиками,подотчетнымилицами, рабочимии служащими,депонентамии остальнымидебиторамии кредиторамисводится квыявлению подокументамостатков итщательнойпроверке числящихна этих счетахсумм.
По суммамнесогласованнойдебиторскойи кредиторскойзадолженностис истекшимисроками исковойдавности, атакже безнадежнойк получениюсоставляетсправки покаждому проверенномусинтетическомусчету.
В справкахдают подробнуюхарактеристикуэтих сумм, указываютлиц, виновныхв пропускесроков исковойдавности, наосновании этихсправок составляютобщий акт, которыйи оформляютрезультатыинвентаризациирасчетов. Насуммы, числящиепо счету «Недостачии потери отпорчи ценностей»,составляютособые описис указаниемколичестваи стоимостинедостающейпродукции, поматериальноответственнымлицам.
Особо проверяютсуммы дебиторскойзадолженности,списанные вубыток вследствиенесостоятельностиответчикови невозможностиобращениявзыскания наих имущество,в частности:
обоснованностисписаниязадолженностив убыток;
правильностиучета списаннойзадолженностиза балансом;
осуществленияконтроля завозможностьюее взыскания.
Инвентаризационныеописи составляетв двух экземплярах.Один экземпляростается вподразделении,а второй передаетсяв бухгалтерию.
На ценности,по которымвыявлены отклоненияот учетныхданных, составляетсясличительныеведомости наоснованииинвентаризационныхописей и данныхбухгалтерскогоучета.
Инвентаризационнаякомиссия проверяетправильностьсоставлениясличительныхведомостей,на их основаниисоставляетведомостьрезультатов,выявленных инвентаризаций,которую прилагаютк готовомуотчету.
По всем недостаткамили излишка,потерями, связаннымс пропускомсроков исковойзадолженности,инвентаризационнаякомиссия должнаполучать письменныеобъяснениясоответствующихработников.На основаниипредоставленныхобъясненийи материаловинвентаризационнаякомиссияустанавливаетхарактер выявленныхнедостач, потерьи порчи товарно-материальныхценностей, атакже их излишкови в соответствиис этим лиц определяетпорядок отраженияразницы междуданными инвентаризациии бухгалтерскогоучета.
2.1.в) Заключительныезаписи к составлениюбухгалтерскогобаланса.
В системе счетованалитическогои систематическогоучёта должныбыть отраженывсе хозяйственныеоперации, относящиесяк данному отчетномугоду. Большинствопоказателейв годовом отчетезаполняютсяна основанииданных систематическогои аналитическогоучёта уточнённыхв процессеинвентаризации.
После отражениярезультатовинвентаризациии уточненийв учётных записяхза год подсчитываютитоги в ведомостяхи журналах –ордерах задекабрь. Приэтом итоги вучётных регистрахвзаимопоследовательносверяют. Послеподсчёта итогови взаимнойсверки в соответствующихрегистрахприступаютк заключениюбалансовыхсчетов в определённойпоследовательности.
Заключениесчетов – этоопределениеконечных остатков(сальдо). Конечныйостаток переносятв учётные регистрыследующегогода в качественачального.
Сальдо по счёту50 «Касса» выводятна 31 декабряпосле сверкиостатка денежныхсредств с актоминвентаризации.Затем послепроверки выписокбанка, и при ихтождестве сданными учётавыводят остаткипо счетам 51«Расчетныйсчёт», 52 «Валютныйсчёт», 55 «Специальныесчета в банках»,56 «Денежныедокументы»,57 «Переводы впути», 90 «Краткосрочныекредиты», 92«Долгосрочные кредиты банков».
Проверив авансовыеотчеты, относящиесяк декабрю, иполучив подтверждениеот подотчётныхлиц о задолженности,выводят остатокпо счёту 71 «Расчётыс подотчётнымилицами».
Далее тщательнопроверяютрасчеты, платёжныеведомости,лицевые счета,ведомостираспределениязаработнойплаты с начислениями,проверяютправильностьначисленияпремий, предусмотренныхсистемой оплатытруда и различныхдоплат, включаемыхв совокупныйдоход. Определяютдепонентскуюзадолженность,списывают суммыс истекшимисроками исковойдавности ивыводят остатокпо счетам 70 «Расчётыс персоналомпо оплате труда»и 76 /1 «Расчётыс депонентами».
Используяданные расчётно-платёжныхведомостей,по которымисчислена суммапредстоящейоплаты за отпускноевремя работникаморганизациив новом отчётномгоду, составляютсписок инвентаризациирезервов (еслисоздаётся) наоплату отпусковна первое января.
При наличииподтвержденияо выверке взаимныхрасчётов выводятостаток посчетам 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»,61 «Расчёты поавансам выданными»,62 «Расчёты спокупателямии заказчиками»,63 «Расчёты попретензиям»,64 «Расчёты поавансам полученным»,68 «Расчёты посоциальномустрахованиюи обеспечению».
Суммы по взаимнымпретензиямсо счетов 60, 62 идр. списываютсяна счет 63 «Расчётпо претензиям».Затем проверяютправильностьначислениявзносов в бюджетпо обязательнымплатежам ивыводят остаткипо счёту 68.
Далее проверяютправильностьначисленияпо счетам, суммыза услуги,электроэнергиюи др. платежами выводят остатокпо счету 76 «Расчётыс разными дебиторамии кредиторами».
После проверкианалитическихданных, выводятсяостатки посчетам 78 «Расчётыс дочерними(зависимыми)предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчёты», 94«Кратковременныезаймы», 95 «Долгосрочныезаймы». Остаткипо счетам 94, 95подтверждаютсяналичием договоровзайма и др.
После тщательнойпроверки правильностиначисленияи списанияизноса побыстроизнашивающимсясредствамтруда, исправленияошибок дополнительнымизаписями илипутём сторнирования,выводят остаткипо счетам 12«Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы» и13 «Износ малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов».
После уточнения учетных записей,заключают счёт02 «Износ основныхсредств». Сосчёта 31 «Расходыбудущих периодов»списывают долюзатрат, относящеесяк производствуотчётного годана основанииспециальногорасчёта и справкибухгалтерии.
Далее оборотза декабрь изжурналов –ордеров записываютв Главную книгуи при условиидебетовогои кредитовогооборотов замесяц выводятостатки покаждому счёту.При этом Главнуюкнигу по расчётнымсчетам переносятотдельно суммудебетовыхостаткованалитическихсчетов данногосчёта и отдельносумму кредитныхостатков. Такимобразом, дозакрытиясобирательно-распределительных,сопоставляющихсчетов и исчисленияфактическойсебестоимостипродукциипроверяютполноту иправильностьзаписей по всемсчетам и составляютпредварительныйбаланс. С составленнымпредварительнобалансом выверяютоборот и остаткипо аналитическимсчетам. Составлениепредварительногобаланса позволяетне только проверитьучетные данныепо балансовымсчетам и устранитьошибки, еслиони были допущеныв течение года,но и получитьинформациюисчисленияналога на имущество.
После выполненияработы по заключениюсчетов производятрасчеты и составляютпроводки позакрытиюсобирательно-распределительных,калькуляционных,финансово-результативныхсчетов.
На ООО “Бриз”счета закрываютв такой последовательности:
1) Исчисляютсебестоимостьвспомогательныхпроизводстви закрываютсчёт 23 «Вспомогательныепроизводства».
2) Составляютрасчёт и списываютрасчёт и частьрасходов будущихпериодов наиздержки текущегогода.
3) Закрываютсчета 25, 26 «Общепроизводственныеи общехозяйственныерасходы».
4) Списываютзатраты навыпуск продукциии исчисляютсебестоимостьнезавершенногопроизводства.
5) Осуществляютсписание затратсо счёта 29 «Обслуживающиепроизводстваи хозяйства».
6) Производятзаписи на счетахпо учету капитальныхвложений.
7) Определяютфинансовыйрезультат отосновной деятельностипредприятияи закрываютсчета 46 «Реализацияпродукции(работ и услуг)»,47 «Реализацияпрочих активов».
8) Распределяютприбыль и закрываютсчёт 80 «Прибылии убытки».
Все операциипо закрытиюсчетов находятотражение вГлавной книге.
В результатезакрытия счетовв заключительномбалансе отражаютостатки насчетах: инвентарных,фондовых, расчётныхи операционных,учитывающихнезавершенныепроцессы будущихлет.
Независимоот положенийучётной политикии принятой напредприятиисистемы учётана практикезаключениеи закрытиесчетов осуществляетсяпримерно втакой очерёдности:
51,52,55,(91,92,93),50,70,(65,,67-1,68-3,69).
(71,60,61,67,10,12,13,15,16,19,40,41),06,(56,58,94,93),08(30,09,01,03,02,04,05,23(31,25,26,28,20,29,67-2,67-3),36(37,40,41,42),43(44,45,46,47,48,62,64),63(84),73(84,96),75(85),77,78,79,81,(80,86,87,88),68и оставшиеся.
И т.к. формированиеотчетностипроисходитв ограниченноевремя, необходимознать, что толькособлюдениитехнологиипозволяет сминимальнымизатратамиполучить быстрос высоким качествомнеобходимыепоказатели.
Строениебухгалтерскогобаланса и техникаего составления.Взаимосвязьего разделови статей.
В бухгалтерскомучете рассматриваютсякак способобобщения игруппировкихозяйственныхсредств предприятияих источниковна определённуюдату. Бухгалтерскийбаланс в общепринятомего виде имеетформу двустороннейтаблицы, леваясторона – активбаланса, правая– пассив баланса.
Актив балансаотражает состави размещениехозяйственныхсредств, пассивбаланса отражаетисточникиобразованияхозяйственныхсредств и ихцелевое назначение.
В переводе слатинскогослово «баланс»означает «двухчашныевесы», поэтомув нем должноприсутствоватьобязательноеравенствоитогов, суммавсех статейактива балансадолжна бытьравна суммевсех статейпассива баланса.
Под статьёйбаланса понимаетсяотдельный видсредств (имущества)или источника(обязательств),показанныйв балансе поотдельнойпозиции и выраженныйотдельнойсуммой. Итоговаясумма остатковсредств предприятия,отраженноев активе и пассивебаланса построке «баланс»называетсявалютой баланса.
Активымогут обладатьпокупательнойспособностью.Примером можетслужить наличныеденежные средства,поскольку сих помощьюможно приобретатьдругие предметы.
Активомможет бытьденежноеобязательство.Примером могутслужить счетадебиторов,векселя к получениюи сберегательныеоблигации,посколькувладелец илидержательимеет правополучения поним денежныхсредств в указанныйдень.
Активымогут бытьпроданы, исоответственнообращены вденежные средстваили денежноетребование.
Примером могутслужить товары,предназначенныеторговлей креализации.
Пассивы, участвующиев расчёте - этообязательстваакционерногообщества, всостав которыхвключаютсяследующиестатьи:
статьячетвертогораздела бухгалтерскогобаланса – целевыефинансированияи поступления;
статьипятого разделабаланса –долгосрочныеобязательствабанкам и иным,юридическими физическимлицам;
статьишестого разделабаланса –краткосрочныеобязательствабанкам и иным,юридическими физическимлицам; расчётыи прочие пассивы,кроме суммотраженныхпо статьям«Доходы будущихпериодов» и«Фонды потребления».
Для обобщениявсех бухгалтерскихзаписей насинтетическихи аналитическихсчетах и проведениявзаимосверкиприменяютоборотныеведомости,которые представляютсобой сводоборотов иостатков посчетам носитназваниеоборотно-сальдовогобаланса. Егохарактеризуетналичие трёхпар равныхитогов.
сальдопо дебету икредиту равны;
оборотыпо дебету икредиту равны;
сальдона конец месяцапо дебету икредиту равны.
Оборотнаяведомость посинтетическимсчетам можетиметь шахматнуюформу Главнойкниги или книги«Журнал – главная»в зависимостиот принятойформы бухгалтерскогоучета.
Итоговые данныепо аналитическимсчетам, обобщенныев аналитическихоборотныхведомостях(сальдо на началомесяца, оборотыза месяц, сальдона конец месяца),сверяют саналогичнымипоказателямисоответствующегосинтетическогосчета (они должныбыть равны).
Бухгалтерскийучет на предприятииможет бытьорганизованпо одной издвух форм –мемориально-ордернойили журнально-ордерной.Основоймемориально-ордернойформы являютсямемориальныеордера, назначениякоторых – оформитьбухгалтерскиезаписи покорреспондирующимсчетам (составитьпроводки).
Проводки ежемесячнорегистрируютв регистресинтетическогоучета – «журнал-главнаякнига», котораяпредставляетсобой оборотно-сальдовыйбаланс. На ООО“Бриз” бухгалтерскийучет организованпо журнально-ордернойформе.
Порядок и организацияучета по журнально-ордернойформе включаетжурнал-ордервспомогательныеведомости иГлавную книгу.Для того чтобырешать задачитребующиепостроениябухгалтерскогобаланса, необходимопонять егосущность иназначение,принципы группировкистатей по активуи пассиву, ихвзаимосвязь.Требуетсяусвоить, чтопод влияниемотдельныххозяйственныхопераций вбалансе возникаютразличныеизменения,связанные сизменениями,таких как —изменениямисредств и ихисточников.В основе построениябухгалтерскогобаланса лежитэкономическаяклассификацияхозяйственныхсредств. Бухгалтерскийбаланс имеетбольшое значениена практике:его данныеиспользуютдля анализафинансовогоположенияпредприятияи контроляправильностиотражения в учете хозяйственныхопераций.
В соответствиис Положениемпо бухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ 4\98), Утверждённымприказом МинфинаРФ от 08.02.96.№10 отчетныйБухгалтерскийбаланс долженсостоять избалансовойи за балансовойчасти. Балансоваячасть включаетдве равновеликиесовокупностипоказателей(статей) – активи пассив. В активеотражаетсянетто-стоимостьимуществапредприятия,в пассиве –стоимость егообязательстви собственногокапитала.
Взаимные зачётымежду статьямиактива и пассивабаланса недопускаются.Весь бухгалтерскийбаланс – активи пассив разбитна взаимосвязанныеразделы – их6. Забалансоваячасть разделяетсяна статьи, отражающиеимущество вовременномпользовании,условные праваи обязательства,другие имущественныеи неимущественныепоказатели.Данные бухгалтерскогобаланса используютсяпри анализесоставленияи структурыимуществапредприятия,состава и движенияпроизводственныхзапасов, составаи структурыфинансовыхресурсов предприятия,состояниякредиторскойи дебиторскойзадолженностидля оценкипоказателейоборачиваемостиоборотныхактивов, показателейликвидностии степени рискабанкротствапредприятия.
2.3Правилаоценки активаи пассива баланса.
Одним из важнейшихэлементовметодологиибухгалтерскогоучета являетсяправила оценкиимущества,капиталов иобязательстворганизациипри составлениибухгалтерскойотчетности.
Оценка имуществапроизводитсяорганизациейдля его отражениябухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностив денежномвыражении.Оценка имущества,приобретенногоза плату, осуществляетсяпутем суммированияфактическипроизведенныхрасходов наего покупку;имущества,полученногобезвозмездно,по рыночнойстоимости надату оприходывания.
В первом разделебаланса “Нематериальныеактивы” - эточасть основныхсредств, неимеющая физическойосновы. Оценканематериальныхактивов попервоначальнойстоимостипроизводитсяпри их постановкена учета иопределяетсяобщей суммойзатрат наприобретениеили изготовлениеактивов.
В бухгалтерскомбалансе нематериальныеактивы отражаютсяна остаточнойстоимости,которая определяетсякак разницамежду первоначальнойих стоимостьюи суммой начисленнойамортизации.(Эта статья вбалансе изучаемогопредприятиясоставляет0,3 %).
В балансе постатье «Основныесредства»отражаютсяздания, сооружения,машины, оборудование,транспортныесредства, какдействующие,так и находящиесяна консервацииили в запасе,по остаточнойстоимости.Остаточнаястоимостьосновных средствопределяетсякак разностьмежду первоначальной(или восстановительной)стоимостьюи суммой начисленногоизноса заопределенныйпериод времени(31,8%).
По статье“Незавершенноестроительство”отражаетсяфактическаястоимостьоборудования,подлежащегоустановке инаходящегосяна складахорганизациии в пути, а такжепоказываетсяфактическаястоимостьнезаконченногостроительства,осуществляемогокак хозяйственным,так и подряднымспособами.(0,2%).
Второй разделактива баланса.Оборотныеактивы содержатданные об остаткахзапасов призванныхобслуживатьпроцессы производстваи обращения.
Одним из основополагающихпринциповбалансовойоценки производственныхзапасов на всехпредприятияхРоссии остаетсяоценка по ихфактическойсебестоимости.Фактическаясебестоимостьматериалов,включая нарядус их стоимостьюпо ценам приобретения(без учета налогана добавленнуюстоимость)также все транспортно- заготовительныерасходы, таможенныепошлины, расходына транспортировку,доставку ихранение материалов,проценты закредит по ихприобретениюи др.
При заполнениибалансовойстатьи “Незавершенноепроизводство”важное значениеимеет контрольреальностиоценки остатковнезавершенногопроизводства,так как отобоснованностираспределениязатрат междуготовой продукциейи незавершеннымпроизводствомв большой степенизависит достоверностьучетных и отчетныхданных о себестоимостипродукции ифинансовыхрезультатах.На изучаемомпредприятииостаток незавершенногопроизводствараспределяютсяпропорциональнозаработнойплате и основныхрабочих и служащих(1,6%).
Сумма издержекобращения,приходящиесяна остатокнереализованныхтоваров ворганизацияхторговли илиснабжения,отражаетсяпо строке «Затратав незавершенном производстве»(издержек обращения).
Сумма издержекобращения,приходящиесяна остатокнереализованныхтоваров, исчисляется по среднемупроценту - толькос включениемрасходов позавозу товаров и процентам за кредит. НаООО “Бриз”сумма издержекобращенияприходящейна остатокнереализованныхтоваров посреднему процентуне рассчитывается,т.к. расходы поперевозкевходят в стоимостькупленныхтоваров.
Сумма издержекобращения,приходящиесяна остатоктоваров в общественномпитании присоединяетсяк остатку посчету 41 “Товары”и показываетсяпо балансовойстатье, «Готоваяпродукция итовары дляперепродажи».
По балансовойстатье «Готоваяпродукция итовары дляперепродажи»находят отражениеучитываемыеодноименномактивном счете40 остатки готовыхизделий оформленныхприемо-сдаточнойдокументацией,и остатки товаров,учитываемыхв установленномпорядке насчете 41.
В настоящеевремя готоваяпродукция можетоцениваться:
пофактическойпроизводственнойсебестоимости;
пооптовым ценамреализации;
плановой(нормативной)производственной себестоимости;
свободнымотпускнымценам и тарифам,увеличеннымна суммы налогана добавленнуюстоимость;
свободным рыночным ценам.
Остаток товаровотражаетсяв балансе попокупной стоимостинезависимоот вариантаучета товаров.На ООО “Бриз”готовая продукцияоцениваетсяпо фактическойпроизводственной себестоимости,а товары попокупной стоимости.
К расходам будущих периодов на конец отчетногопериода относятсяуплаченныевперед суммыарендной платы, подписку напериодические издания, рекламу,подготовкукадров и др.Эти расходы по специальнымрасчетам в следующих периодах должныбыть включеныв себестоимость готовой продукции.Оценка и учетрасходов будущихпериод нерегулируетсяспециальным международнымстандартом бухгалтерскогоучета.
Остатки посчетам бухгалтерскогоучета, отражающиерасчеты организации с другими организациямии лицами в балансе, проводятсяв развернутомвиде: остаткипо счетаманалитическогоучета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.Кроме того, необходима градация наобязательства погашаемыев течении 1 года,и обязательства, которые будутпогашены в течении года.
Во втором разделебаланса большойудельный весь(35,4%) составляет дебиторскаязадолженность по расчетам за товары, работы,услуги (строки216, 231, 241, 242). Состояниеэтих расчетовв бухгалтерскомучете в балансеотражаютсяпо разному - взависимостиот принятойв учетной политикеорганизации методикираспределениявыручки, исходяиз условийзаключенныхдоговоров. НаООО “Бриз”выручка от реализациипродукциипроверяют помере оплатыотгруженнойпродукции.
Таким образом,задолженностьпокупателейза товары, работы,услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактическойсебестоимости,а по стр.231, 232, 241, 242 -исходя из отпускных(проданных) цен.
Наличные деньгив кассе, подтвержденныеактом инвентаризации на 31 декабря,остатки денежныхсредств навалютных, расчетных счетах, сверенныес выписками на 1 января, отражают постатье “Денежныесредства”. Учетные записи на валютныхсчетах предприятийи других операций в иностранной валюте производятся в рублях, наоснове предварительногопересчетаиностраннойвалюты по курсу Росцентробанка, действовавшему на дату совершенияопераций (наденьги выпискиденежно- расчетныхдокументов).На ООО “Бриз”остатки средств,числящихсяна балансовойстатье «Валютныйсчет» оцениваетсяисходя из курсарубля к каждойиностраннойвалюте расчетови платежей посостоянию наотчетную дату(доллары, итальянские лиры).
В четвертом разделе баланса по статье “Уставныйкапитал” показываетсяуставный (складочный)капитал организацийорганизации,образованныйза счет вкладовего учредителейв соответствиис учредительными документами.По статье “Добавочныйкапитал” отражается прирост стоимостиимущества попереоценке,эмиссионныйдоход, безвозмезднополученныеценности. Причембезвозмезднополученныесредства, ценности,относящиесяк социальнойсфере, отражаютсяпо статье “Фондсоциальнойсферы”.
По статье“Резервныйкапитал” отражаютсяостатки резервного и других аналогичныхфондов. На изучаемомпредприятииРезервный Фондотсутствует.
“Фонд накопления”и фонды потребленияобразуетсяорганизацией в соответствиис учредительнымидокументамиза счет прибыли, полученной за весь периоддеятельности.
Остатки целевыхсредств, полученных из бюджета, оторганизаций,физическихлиц под мероприятия целевого назначения,отражаются по статье “Целевыефинансированиеи поступление”(22,8%)
В пятом разделебаланс по статьям“Заемные средства”показываетсяостатки задолженности по кредитам банков, учтенныена счете 92 “Долгосрочныекредиты банков”,и займом, учтенным на счете 95. Долгосрочныезаймы.
Кредиторская задолженность, вывереннаяи подтвержденная актами сверки, конкретизируетсяна основанииданных аналитическогоучета по счетам60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращаетсяна то, чтобысуммы статей баланса порасчетам сфинансовыми и налоговыми органами, банкамивыше согласованнымис ними и тождественными.Оставление на балансе неотрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ООО “Бриз” наконец отчетного периода составил выверки расчетовпо указанным методам утвержденные обеими сторонами.В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.
По статье“Прочие кредиторы” показываетсязадолженность организации по расчетам не нашедшим отражение подругим статьям группы статей“Расчеты с кредиторами”.Причитающиесяк выплате процентыпо акциям, облигациям,займам в фактическиначисленныхсуммах отражаютсяпо статье “Расчеты подивидендам”.
Средства, полученныеорганизацийв отчетном году, не относящиесяк будущим периодам(арендная платаи др.), отражаютсяпо статье “Доходыбудущих периодов”.Здесь же показываютсяи курсовые разницы, обязанныес пересчетомв установленномпорядке, стоимостиимущества иобязательств, выраженнойв иностраннойвалюте. Эти суммы в концеотчетногопериода единовременнозачисляютсяв прибыль илиубыток организации.На конец отчетногопериода у ООО“Бриз” остатковна валютном счете не было.Если в организации создавалисьрезервы установленныезаконодательством,то их остаткиподтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье “Резервы предстоящихрасходов иплатежей”.
Совершенствованиеразделов истатей бухгалтерскогобаланса.
Глобальныеизменения всистеме бухгалтерского учета, сближениеРоссийского учета с мировымистандартамиобуславливаютнеобходимостьпересмотратеории и методологическихпринциповбухгалтерского учета и системыпоказателейотчетности.Поэтому в каждойорганизациипод руководствомглавного бухгалтерасущественнодолжны бытьпроанализированыдолжностныеинструкцииработниковбухгалтериии графикидокументооборотас целью своевременногои качественногосоставленияформ отчетности.Как никогдатребуетсяглубокое осмыслениекаждой хозяйственнойоперации всемиисполнителямина предметбезупречногособлюденияосновныхметодологическихпринципов вбухгалтерском учете и действующихтребованийв налоговомзаконодательстве
На ООО “Бриз”в соответствиис Положением«О бухгалтерском учете и отчетностив РоссийскойФедерации,утверждённомПриказом МинфинаРФ от 26.12.94 №170 (в редакцииот 19.12.95 №130,от 28.11.96 №101,от03.02.97 №8.) и на основанииплана работпо составлениюгодового отчетав бухгалтериипоследовательнопо отделамформируетсяи обрабатываетсяпервичнаядокументация,составляютсянакопительныеведомости,выполняются промежуточныерасчёты и информацияв сгруппированномвиде, отражаетсяв учетных регистрах,при этом обязательноосуществляется поэтапнаясверка учетнойинформации.Однако длядостижениявысокого качестваотчетностии чтобы в дальнейшемне тратитьвремя на дополнительнуювыборку данных(из уже проанализированнойинформации)для заполненияформ бухгалтерскойотчетностицелесообразнопредпринятьследующее:
Втечение годанеобходимовыделять ивыявлять информацию,необходимую для корректировкиразмера налогооблагаемойбазы при начисленииналога на прибыльи иных налогов.
Впоследствииданные будутиспользованыпри заполненииСправки о порядкеопределенияданных, отражаемыхпо строке 1. Расчётаналога от фактическойприбыли (Прил.11 к Инструкции№ 37).
Т.к. бухгалтерский учет на ООО“Бриз” автоматизирован,то необходимуюинформациюцелесообразновыводить наотдельныесубсчета.
Так, напримерзатраты, подлежащиевключению всебестоимостьможно вводитьдвумя записями:в пределахнормативов– на установленныесубсчетасоответствующихсчетов и свышеустановленныхпределов нормативов– на специальновыделенныесубсчета этихсчетов. Всюсумму по даннойхозяйственнойоперации втаком случаеможно будетполучить, включивв критериивыборки номерадокумента,который будетединым и в тойив другой записи.
Поясним этона примерерасчёта командированныхрасходов припоезде Москву(авансовыйотчет №73 от23.03.2001.).
Расчёт командировочныхрасходов.
Суточные всего:30руб. х 20дней =600руб.;в том числе:по норме 22рубх 20дней = 440руб.
Сверх норм 8руб х 20дней =160руб
Оплата гостиницывсего:250руб х18дней = 4500руб.
В том числе:по норме 145рубх 18дней = 2610руб
Сверх норм:105рубх 18дней = 1850руб.
Итого: 5100руб(600руб+4500руб.) в томчисле: по нормам3050руб (440руб+261руб)
Сверх норм2050руб (160руб+1890руб)
Составим проводки:
Командировочныерасходы понормам (авансовыйотчёт №73)
Дт 26/1 –Кт 71 3050руб
Командировочныерасходы сверхнорм (авансовыйотчёт №73)
Дт 26/2-Кт 71 2050руб.
Инструкциио порядке заполненияформ бухгалтерскойотчетностиутвержденнойПриказом МинфинРФ от 12.11.96. №97 свидетельствуюто том, что насчёте 81 «Использованиеприбыли» предприятиеимеет правоотдавать толькосуммы причитающихсяплатежей вбюджет, производимыхв соответствиис законодательствомза счет чистойприбыли, т.е. впредприятиев течение годадолжно производитьрасходы толькоиз имеющейсяу него прибыли,отражая данныеоперации насчете 88.
Составляяотчетностьпо вновь введеннымправилам, предприятиедолжно отразитьсумму полученнойприбыли завычетом необходимыхплатежей построке 480 (пассивбаланса) формы№1 «Бухгалтерскогобаланса». Носами расходы отчетногогода, покрытиекоторых производитсяза счет прибылиотчетного года(за вычетомпроизводимыхза счет прибылиплатежей вбюджет) должнынайти своёотражение вактиве баланса.Однако ИнструкциейМинфина РФ №97отражение этихрасходов нипо одной изстатей активабаланса непредусмотрено.Наиболее логичнымбыло бы включитьв баланс дополнительнуюстроку в раздел3 баланса (например,строку 330 «Использованиеприбыли текущегогода»). В этомслучае предприятиевсегда сможетопределитькак сумму оставшейсяприбыли (какразница междупоказателямистрок 480 и 330).
Глава 3. Анализ финансового состояния ООО“Бриз” за 2001 год.
3.1Задачи анализафинансовогосостоянияпредприятияи источникиинформациидля его проведения.Оценка и анализсостава структурыимуществаорганизации.
По мере внедренияэлементоврыночного регулированиявсе болеенастоятельнымстановятсятребованиепровести принципыбухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации в соответствиис международной практикой.Поэтому организационныеструктурные изменения в экономики данные сопровождатьсякрупными формированиепреобразованиямив методологиии организациибухгалтерскогоучета.
Финансовоесостояния фирмы- это комплекснаяоценка егоздоровья ижизнеспособности,характеризующаярядом показателей.В отличие отнекоторыходнозначно,хотя и разнымиспособамиисчисляемыхпоказателей(например, таких,как прибыль,рентабельность,себестоимость),финансовоесостояниевыявлятьсяв результатеисчисленияразличныхпоказателей,отражающихлишь отдельныеего стороны,на основе ихизучения, оценкивлияния каждогоиз них на общуюоценку и ранжированияпоказателейпо степени ихзначимости.В конечномсчете финансовоесостояние фирмыдолжно свидетельствоватьо надежности, устойчивостии перспективностив условияхконкурентнойрыночной нещадящей слабыхи неплатежеспособных.
Естественно,поставщики покупателиохотно вступаютв договорныеотношения сплатежеспособнымипредприятиями,обладающимимноголетнейвысокой репутациейнадежных партнеров.
Анализ финансовогосостояниянеобходим каждому хозяйствующемусубъекту, посколькуего дальнейшеевыживаниенапрямую связанос его доходностью,с его способностьюподдерживатьсвою платежеспособность.
Задачи анализафинансовогосостоянияпредприятия(организации)является.
1)оценка ианализ составаи структурыимуществапредприятия;
2)изучение состава и движения производственных запасов;
3)анализпоказателей оборачиваемостиразличных видовоборотныхактивов;
4)анализ составаи структурыфинансовыхресурсов;
5)оценка состояния кредиторскойи дебиторскойзадолженности;
6)анализпоказателейхарактеризующихфинансовуюустойчивостьпредприятия;
7)оценка платежеспособности и степени рискабанкротствапредприятия.
Основнымиисточникамиинформациидля анализа является данныеформ бухгалтерскойотчетностиФормы №1, №2, №3, №4,№5, при необходимостииспользуетсяпри анализе данные бизнес-плана и других отчетныхформ позволяющихвыявить факторысущественноповлиявшиена финансовые показатели.В зависимости от того насколькорациональнопредприятие используетсвои финансовые ресурсы и каковынаправленияих размещенияво многом зависитэффективностьи конечныерезультаты финансово-хозяйственнойдеятельностиданного предприятия.
Новая форма годовогобухгалтерскогобаланса позволяетпроводитьимущественно- финансовыйанализ состоянияпредприятиянепосредственнопо балансу.
К нему относятся:внеоборотныеи оборотныеактивы, то есть- основные средства предприятияи др.
При глубокоманализе составаи структурыимуществапредприятияпроводитсяанализ движенияи эффективностииспользованияосновных средстви их активнойчасти, степениих годности.
Рассмотримданные дляанализа состоянияи движенияимуществапредприятияв ООО “Бриз”за 2000 г. - 2001 г.
Состав иструктураимущества ООО“Бриз” за 2000 г.- 2001 г.
Таблица2
| Видыимуществапредприятия | 2000 г. сумма уд. руб. вес | 2001 г. сумма уд. руб. вес | Отношение (+,-) сумма сумма уд. вес | Темпроста % |
| 1.внеоборотные активы, всего: втом числе: а)основные средстваи нематериальныеактивы б)долгосрочныефинансовые вложения идругие внеоборотныеактивы | 36393226 36 32387836 32 4005424 4 | 51163829 38 48231643 36 2932186 2 | +14770569 +2 +1584380 + 4 -107338 -2 | 141 149 27 |
| 2.Оборотные активы, всего: в том числе: а)материальные оборотныесредства б)денежные средства икраткосрочныефинансовые вложения в)средства в расчетах и прочие оборотныеактивы | 63332289 64 37580104 38 1576399 2 2415785 24 | 8293264 62 2791458 21 1272901 1 5374475 40 | +19599975 -2 -9665446 -17 -303498 -1 +29658920 16 | 131 26 19 222 |
| Общая стоимостьимущества предприятия | 9925549 100 | 44296093 100 | +34370544 - | 1.34 |
Как показываютданные в 2001 г.общая стоимостьимущества ООО“Бриз” составила134096093 руб. За отчетный период онавозросла на34370544 рубля или на34,5% (34370544:99725549*100%). Сравнительныйанализ и конец2001 года, показала,что имуществоООО “Бриз”, заотчетный год,увеличилосьза счет такихстатей, как:основные средства(с 32086743 рубля до43192042 рубля илина 50%), и дебиторскаязадолженность(с 24175785 рубля до53744705 рубля или на122 %).
Приростосновных средствза отчетныйпериод на ООО“Бриз” произошелза счет завершениякапитальногостроительства,что подтверждаетсяуменьшениемв 2001 году такихбалансовыхстатей как“Незавершенноестроительство”и “Долгосрочныефинансовыевложения”.
За отчетныйпериод произошелнезначительныйприрост необоротныхактивов за счетснижения приростаоборотныхактивов (соответственно141% и 131%). На практикеэто основеможет привестик замедлениюоборачиваемостивсех средствфирмы. Соотношениеоборотных инеоборотныхактивов в структуреимущества, заотчетный год,почти не изменилось(на начало годаудельный веснеоборотныхактивов составил36%, а оборотныхактивов 64%, а концу года соответственно38% и 62%). В 2001 г. дебиторскаязадолженностьза отпущенныйтовар возрослана 296589 руб.(86%), чтоявилось отрицательнымфактором деятельностиООО “Бриз”.
Дебиторскаязадолженностьозначает, чточасть товаровотпущена покупателямбез предварительногорасчета, т.е.по существупредприятие предоставилопокупателямбесплатныйкредит. Задержкав поступлениисредств отнесколькихкрупных покупателейможет создатьсерьезныефинансовыетрудности, таккак его платежеспособностьоказываетсяв полной зависимостиот добросовестностипокупателя.
Для снижениядебиторскойзадолженностифирме целесообразносовершенствоватьсистему расчетовс покупателями,включая обязательныйконтроль засроком образованиядебиторскойзадолженности,оперативнуюработу с задерживающемуоплату (телефонограммы,официальныеписьма и т.д.),использование системы скидоки др.
За отчетныйпериод наметиласьположительнаятенденция:существенноснизился запастовара на конец2001 года (с 37580140 рублядо 27914658 рубля илина 26 %). Улучшенныйанализ товарныхзапасов ООО“Бриз” за 2000 г.и 2001 г. показал,что на складахпредприятияскопилисьбольшие запасынеликвидныхматериаловна сумму 6340 рублей.
В 2001 году предприятие началом постепенноизбавлятьсяот неликвидныхтоваров, чтоположительносказалось наоборачиваемостиоборотныхсредств.
3.2Анализоборачиваемостиоборотныхактивов ООО“Бриз”.
Финансовоеприложениепредприятиянаходится внепосредственнойзависимостиот того, насколькобыстро средства,вложенные вактивы, превращаютсяв реальныеденьги.
Однако отдельныевиды активовпредприятияимеют различнуюскорость оборота.Так, наибольшийпериод оборотаимеет недвижимоеимущество ипрочие внеоборотныеактивы (основныесредства,нематериальныеактивы и другие),представляющиесобой средства,предназначенныедля долгосрочногоиспользованияпредприятием.
Все остальныеактивы, называемыеоборотными,будучи предназначеннымидля реализацииили потребления,могут неоднократноменять своюформу (материально- вещественнуюна денежнуюи наоборот) втечение одногооперационногоцикла.
Длительностьнахождениясредств в оборотеопределяетсясовокупнымвлиянием рядаразнонаправленныхфакторов внешнегои внутреннегохарактера. Кчислу первыхследует отнестисферу деятельностипредприятия(Производственная,снабженческо-сбытовая,посредническаяи другие), отраслевуюпринадлежность(например, невызывает сомнения,что оборачиваемостьна станкостроительномзаводе и кондитерскойфабрике будетобъективноразличной).Масштабы предприятия(в большинствеслучаев оборачиваемостьсредств намалых предприятияхоказываетсязначительновыше, чем накрупных - в этомсостоит одногоиз основныхпреимуществмалого бизнеса)и ряд других.
Не меньшеевоздействиена оборачиваемостипредприятияоказываетэкономическаяситуация встране и связанныес ней условияхозяйственныхпредприятий.Так, протекающиев стране инфляционныепроцессы отсутствияу большинствапредприятийналаженныххозяйственныхсвязей с поставщикамии покупателямиприводят квынужденномунакапливаниюзапасов, значительнозамедляющемупроцесс оборотасредств. Рассмотримпричины измененияоборотныхактивов в ООО"Бриз" за 2000 –2001 г.
Причины изменения оборотныхактивов ООО"Бриз" в 2001 году.
Таблица3
| Причиныувеличенияоборотныхсредств | сумма руб. | причиныуменьшенияоборотныхсредств | сумма руб. |
(послеуплаты налогов) | 9262899 | 1. Расходы за счет прибыли,оставшейся в распоряжениипредприятия | 17662970 |
| 2.Амортизационные отчисления(износа) | 761546 | 2.Капитальныевложения | 1854054 |
| 3. Приростсобственныхсредств | 390071 | 3.Долгосрочныефинансовыевложения | 1078132 |
| 4.Увеличение задолженностипо кредитами займам | 4.Уменьшениезадолженностипо кредитам и займам | ||
| 5. Увеличениекредиторскойзадолженности | 26270615 | 5. Уменьшение кредиторскойзадолженности | |
| ВСЕГО | 40195131 | ВСЕГО | 20595156 |
Баланс отклонений:
19599975=40195131-20595156
Увеличение оборотныхактивов произошлоза счет приростасобственныхсредств на3900071 рублей и засчет увеличениякредиторскойзадолженностина 26270615 рублей.Капитальныевложения заотчетный периодсоставили1854054 рубля.
Штрафы, пени,уплаченныеза счет чистойприбыли в 2001 г.составилиштрафы, пени,уплаченныеза счет чистойприбыль составили1317468 рублей. Материальнаяблаготворительнаяпомощь и др.расходы составили16305502 рублей.
Рассмотрим состав и движениепроизводственныхзапасов в ООО"Бриз" за 2000 - 2001годы.
Состав и движениепроизводственных запасов в ООО"Бриз" в 2001 году.
Таблица4
| Показатели | Остаток на начало года | Посту-пило руб. | Израсхо-довано руб. | Остатокна конец года | Остатокна конец года | ||
| Сумма руб. | Уд.вес % | Сумма руб. | Уд.вес % | Вднях расх. | |||
| 1.Закупаемыйтовар 2.Топливо 3.Тара 4.Запасныечасти дляремонта. 5.Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы. 6. Прочиематериалы | 11240067 3200790 450627 25800 448263 2077180 | 64 18 3 0,1 3 11,9 | 8344573 5438712 300210 293500 520747 72608957 | 12075960 4959202 730437 193570 95880 74103622 | 7508680 3680300 20400 125730 873130 582515 | 59 28 0,1 1 7 4,9 | 223 267 10 233 777 3 |
| Всего | 17442727 | 100 | 87506699 | 92158671 | 12790755 | 100 | 50 |
Больших товаразамедляютпроцесс оборотапротив 30 днейпо нормативусказываетсяна финансовом положениепредприятия.Большая доляв запасах товарасоставляетнеликвидныйтовар. Анализмалоценныхбыстроизнашивающихсяпредметов наскладах предприятия(777 дн.) такжесвидетельствуюто большом объеменеликвида, аименно: моральноустаревшиекалькуляторыи телефонныеаппараты, бракованныеинструментыи т.д. которыесоставили 3460 рублей.
Большой запастоплива (на 267дней) объясняетсятем, что по приказуГлавы администрацииООО «Бриз»должен обеспечиватьтопливом сельскиерайоны во времяпосевной компаниив счет взаимозачетовс местным бюджетом.
Важнейшимэтапом анализафинансовогосостоянияпредприятияявляется изученияпоказателейоборачиваемостиоборотныхактивов фирмы,позволяющихохарактеризоватьэффективностьих использования.Изучение ианализ оборачиваемостиоборотныхактивов имеетважное значение,так как от скоростиих оборота впрямой зависимостинаходятся такиеважные показатели,как объем реализациипродукции,работ, услуг.
Проанализируем данные оборачиваемостиоборотныхактивов в ООО"Бриз" за 2000 - 2001годы.
Анализ оборачиваемостиоборотныхактивов в ООО"Бриз" за 2000 - 2001годы.
Таблица5
| Показатели | фактически | Отклонения | |
| 2000год | 2001год | (+,-) | |
| 1.Выручка отреализации(работ, услуг), без НДС и акцизов,рублей | 52391498 | 72608957 | + 20217459 |
| 2.Однодневнаяреализация,руб. | 145531,9 | 201691,5 | +56159,6 |
| 3.Средняя стоимостьоборотных средств, рублей | 31592291 | 3247381,5 | +1155090,5 |
| 4.Средняя стоимостьоборотныхактивов, рублей | 48535429 | 73132276 | +24596847 |
| 5.Продолжительностьодного оборота оборотныхактивов, дни | 336 | 364 | +28 |
| 6.Продолжительностьодного оборота материальныхоборотныхсредств, дни | 225 | 164 | -61 |
По сравнениюс прошлым годомпродолжительностьоборота оборотныхактивов замедлиласьна 28 дней, чтоможет провестик ухудшениюфинансовогоположенияпредприятия.Следствиемэтого явиласьнеобходимостьпривлечениядополнительныхсредств вхозяйственныхоборотах вразмере 5590888 рублей(201691,5*2,2). Ускорениеоборачиваемостиматериальныхоборотныхсредств на 61день позволяетпредприятиюсвободно использоватьв обороте 27066999рублей (расчет201691,5*(-61)*2,2). Для расчетаэтих показателейнам понадобилисьследующиекоэффициенты:
2000 год.
1) коэффициентоборачиваемости 52391498 = 1,6
материальныхоборотныхсредств 31592291
2) коэффициентоборачиваемости 52391498 = 0,07
оборотныхактивов 48535429
2001 год.
1) коэффициентоборачиваемости 72608957 = 2,2
материальныхоборотныхсредств 32747381,5
2) коэффициентоборачиваемости 72608957 = 0,99
оборотныхактивов 7312276
Следующимэтапом работыбудет изучениесостава и структурыфинансовыхресурсов ООО"Бриз".
Оценкасостава и структуры финансовыхресурсовпредприятия,анализ состояниядебиторской и кредиторскойзадолженности.
Значительныйудельный весдебиторскойзадолженностив составе оборотныхактивов определяетособое местоее в оценкеоборачиваемости.В наиболееобщем видеизменения вобъеме дебиторскойзадолженностиза год могутбыть охарактеризованы данными баланса.
Существуютнекоторые общиерекомендации,позволяющиебухгалтерууправлятьдебиторскойзадолженностью:
контролироватьсостояниерасчетов спокупателямипо отсроченным(просроченным)задолженностям;
по возможностиориентироватьсяна большоечисло покупателейцелью уменьшенияриска неуплатыодним илинесколькимикрупнымипокупателями;
следить засоотношениемдебиторскойи кредиторскойзадолженности;
используетсяспособ предоставленияскидок придосрочнойоплате.
При анализеоборотныхактивов и особеннодебиторскойзадолженностиследует иметьв виду, что вусловиях инфляциивсякая отсрочкаплатежа приводитк тому, что фирмареально получаетлишь частьстоимостиреализованноготовара. Отсюдароль и значениеэтого разделаанализа дляжизнедеятельностилюбого предприятия.
Формированиеимуществапредприятияосуществляетза счет собственныхи заемных средств,состояние идвижение которыхпредставленов пассивебухгалтерскогобаланса. Соотношениесобственныхи заемных средствхарактеризующихфинансовоеположениепредприятия.
Характеристикаисточниковфинансированияимуществапредприятия,а также структурыи соотношениясобственныхи заемных средствООО "Бриз" за2000 - 2001 год.
Состав и структурафинансовыхресурсов ООО"Бриз" за 2000 - 2001год.
Таблица6
Анализируяданные можносделать выводо том, что выросшаяна 52033514 рублейстоимостьимуществапредприятияувеличиласьза счет ростазаемного капиталана 56,4%. В концегода удельныйвес источниковсобственныхсредств заотчетный отобщей стоимостиимущества ООО"Бриз" снизилсяс 25% до 23%. Собственныйоборотныйкапитал ООО"Бриз" отсутствует,что отрицательносказываетсяна финансовомположениепредприятия.Это значит,предприятиев своей деятельностииспользуеттолько заемныйкапитал. Такжехарактеристикуисточниковфинансированияимуществапредприятия,также структурыи соотношениясобственныхи заемных средствв ООО "Бриз"за 2000 - 2001 годы можнопредставитьна рисунке.
Рисунок1 Динамика составаи структурыфинансовых ресурсов ООО"Бриз" за 2000 - 2001г.
В финансовоманализе важноеместо занимаетанализ состояниядебиторскойи кредиторскойзадолженности,под которойподразумеваетсяне толькозадолженностьпоставщикам,но и краткосрочныекредиты, займы,расчетам сбюджетом ипрочие пассивы.
Большое значениеимеет анализзадолженностив разрезе сроковпогашенияобязательств.Как правило,при этом задолженностьделится на двебольшие группы:долгосрочнуюи краткосрочную.
Такое делениеважно при анализеликвидности,главной цельюкоторого являетсявыявлениеспособностипредприятияпогасить своиобязательства.Одним из главныхинструментованализа ликвидностиявляется вычислениеряда коэффициентовликвидности:абсолютной,критической,текущей.
Деление дебиторскойзадолженностина долгосрочнуюи краткосрочнуюважно при анализеактивов фирмыи их оборачиваемости.
Удельный весоборотныхактивов показывает,какую долюсвоих активовпредприятиене используетв производственномобороте. Коэффициентыоборачиваемостипоказываютсколько разопределенныевиды активовпрошли черезпроизводственныйоборот.
Таким образом,чисто методологическийвопрос делениезадолженностина долгосрочнуюи краткосрочнуюочень важендля финансовогоанализа.
Рассмотрим состав дебиторской и кредиторскойзадолженностина ООО "Бриз"за 2000 - 2001 годы.
Состав дебиторской и кредиторскойзадолженностиООО "Бриз" за2000 - 2001 год. (руб.)
Таблица7
| Видыдебиторскойзадолженности | Наконец года | Отклоне-ния | Видыкредиторс-койзадолженности | Отклонениена конец года | |||
| 2000 | 2001 | (+,-) | 2000 | 2001 | (+,-) | ||
| 1.Дебиторскаязадолженностьв том числе: | 2411785 | 53744705 | +29568920 | Кредиторская Задолженность. В томчисле: | 74943125 | 117213740 | + 42270615 |
| А) покупателии заказчики | 2344710 | 1059536 | +8250826 | А)поставщикии подрядчики | 1972643 | 966322 | -1006321 |
| Б) задолженностьдочерних изависимых Обществ | 15531810 | -15531810 | Б) пооплате труда. | 512329 | 551651 | +39322 | |
| В) прочиедебиторы | 6299265 | 43149169 | +36849904 | В)по социальномустрахованию Г) задолжен-ность Переддочернимиобществами | 22358 16289233 | 41661 44954709 | Ф +19303 - 28665476 |
| 2) Краткосрочныефинансовыевложения | Д)задол-женность Перед бюджетом Е) авансыполученные Ж) прочиекредиторы 4. Прочиекраткосрочныевклады | 52947122 110355 3089085 | 69997786 72413 629198 | +17050664 -37942 -2459887 | |||
| Дебиторскаязадолженность Всего | 24175785 | 53744705 | +29568920 | Кредиторская Задолженность Всего | 74943125 | 117213740 | +42270615 |
| Превышениекредиторскойзадолженностинад дебиторской | 50767340 | 63469035 | +12701695 | Превышениекредиторскойзадолженностинад кредитор-ской | |||
Баланс | 74943125 | 117213740 | +42270615 | Баланс | 74943125 | 117213740 | +42270615 |
Значительныйвес в общейдебиторскойзадолженностиООО "Бриз" в2001 г. составилазадолженностьпрочих дебиторов,она составила43143169 руб. и вырослопо сравнениюс 2000 годом на368499904 руб. Увеличиласьпо сравнениюс 2000 г. дебиторскаязадолженностьпокупателейи заказчиковна 8.250.826 руб. Такимобразом, дебиторскаязадолженностьв отчетном годупо сравнениюс прошлым увеличиласьна 29.568.920 руб., чтоотрицательносказываетсяна оборачиваемостиоборотныхактивов.
Как видно,задолженностьпоставщикамна конец годасоставила966322 руб., что меньшекредиторскойзадолженностипоставщикамза прошлый годна 1006321 руб. Уменьшениекредиторскойзадолженностиза отчетныйпериод - этоговорит, чтона ООО "Бриз"в 2001 г. меньшаячасть запасовосталасьнеоплаченной,т.е. не профинансированнойкредиторами.Обращает насебя внимание– задолженностьООО перед бюджетом– на 28665476 руб. больше,чем в 2000 году.
Обращает насебя вниманиезначительноеувеличениезадолженностиперед дочернимиобществами:за отчетныйпериод задолженностьвыросла на28665476 руб. Это означает,что ООО "Бриз"большая частьтовара получилав кредит. Этоулучшаетплатежеспособность,но нарушаетсяфинансовая стабильностьдеятельностидочерний предприятий,что отрицательноповлияет нафинансовыйрезультатобъединения.
Общая кредиторскаязадолженностьООО "Бриз" в2001 г. 117213740 руб., этона 42270615 руб. больше,чем в 2000 году.Превышениекредита задолженностинад дебетомсоставило50767340 руб. в 2000 г. и63469035 руб. в 2001 г. Этоположительнохарактеризуетфинансовоесостояниепредприятие,т.к. значительноепревышениедебиторскойзадолженностинад кредиторскойсоздает угрозуфинансовойустойчивостипредприятия.
ВступлениеРоссийскойФедерации врынок – этонеобходимостьреформированиябухгалтерскойотчетности,приближениек международнымстандартамучета. Значительные изменения –в анализе финансовогохозяйствующихсубъектов. Естьпроблемы вобласти финансовогоанализа доходаи рентабельностипредпринимательскойдеятельности.
Анализпоказанийфинансовой(рыночной)устойчивостиООО "Бриз".
Переход к рынкудля наших предприятийсвязан с попаданиемв зону хозяйственной неопределенностии повышенногориска банкротства.Право на самостоятельноезаключениесделок на внутреннеми внешнем рынке,большинствопредприятийвпервые всталоперед оценкойфинансовогосостояния инадежностипотенциальныхпартнеров сточки зренияплатежеспособности.Важна задачаанализа финансовойустойчивостипредприятия:необходимогоколичествасредств длятого, чтобыотвечать пообязательствам;как быстросредства, вложенныев активы переходятв денежныйэквивалент;эффект использованияимущества ит.д.
Оценка финансовогоположенияпредприятияосуществляетсяна основаниибухгалтерскогобаланса – форма№1., ф.№2 — «Отчето прибылях иубытках». Этостадия формированияпредставленияо деятельностипредприятия- изменение всоставе имуществапредприятияи их источниках(уставной капитал,резервныйкапитал, фондынакопления),взаимосвязьмежду показателями.
На первом этапепроводитсявизуальнаяи простейшаяпроверка показателейбухгалтерскогоотчета по формальными качественнымпризнакам;правильностьи ясность заполненияформ (реквизиты:название предприятия,отчетная дата,необходимыеподписи и т.д.), увязка показателейформ отчетности.
На втором этапес помощью балансаоцениваюттенденцииизменения вимущественноми финансовомположениипредприятия.К таким тенденциямотносятся:
увеличение(уменьшение)стоимостиимуществапредприятияи его отдельныхсоставляющих;
изменение вструктуреактивов предприятияи источникових образованияи др.
На третьемэтапе – расчети оценка динамикианалитическихкоэффициентов,характеризующихфинансовуюустойчивостьпредприятия.
Результатомрасчетов являетсяэкономическаяинтерпретация:общее заключениеплатежеспособностии ликвидностипредприятия;характеристикатенденцийизменения, атакже факторових определивших.
Данные пассивабухгалтерскогобаланса имеютбольшое значениедля оценкирыночнойхарактеристикипредприятия– его финансоваяустойчивость.
Основной показатель,по которомуоцениваетсяфинансоваяустойчивостьпредприятия– коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств (коэффициентфинансовой устойчивости).
Рассчитаемдинамику показателейфинансовой(рыночной)устойчивостиООО "Бриз" за2000 – 2001 г.
Динамика показателейфинансовой(рыночной)устойчивостиООО "Бриз" за2000-2001 год.
Таблица8
| Показатели | 2000 год | 2001год | Отклонения | Темпроста |
| 1.КоэффициентфинансовойнезависимостиК1 | 0,25 | 0,23 | -0,02 | 92,0 |
| 2.Коэффициентфинансовойустойчивости.К2 | 3,02 | 3,39 | +0,37 | 112,3 |
| 3.Коэффициентдолгосрочнойпривлечения-К3заемногокапитала. | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 4.Коэффициентманевренностисобственногокапитала К4 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 5.Коэффициентобеспеченностизапасов собственнымоборотнымкапиталом.К5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 6.Коэффициентреальной стоимостиосновных средствв общей стоимостиимуществафирмы. К6 | 0,32 | 0,36 | +0,04 | 112,5 |
| 7.Коэффициентреальнойстоимостиактивовпроизводственного назначенияв общей стоимостиимущества.К7 | 0,64 | 0,62 | -0,02 | 96,9 |
Анализируяданные таблицывидно, чтокоэффициентдолгосрочногопривлечениязаемного капитала(К3) и коэффициентманевренностисобственногокапитала (к4)имеют нулевыезначения, т.к.в ООО "Бриз"собственныйоборотныйкапитал отсутствует,а это необходимодля расчетовданных коэффициентов.
Одним из показателей(основных), покоторому оцениваетсяфинансоваяустойчивостьпредприятия– коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств. В ООО"Бриз" коэффициентфинансовойустойчивости(К2) в 2000 г. составил3,02 рубля (74943124/24782424) кконцу года онувеличилсядо 3,39 (117213740/34545323) или на12,2%. А коэффициентфинансовойнезависимости(соотношениесобственногокапитала ксовокупномукапиталу) снизилсяс 25% (74782424/99725549) до 23%(34545323/151759063). Это свидетельствуето недостаточновысокой финансовойустойчивости ООО, о его зависимостиот заемныхсредств, предприятиенедостаточнопривлекаетдля финансированиякредиты и займы.
Для полнотыхарактеристикифинансовогоположенияпредприятиянеобходимооценить егоплатежеспособность.
3.5. Обобщение результатованализа, оценка ликвидности(платежеспособности)ООО "Бриз" истепени рискаего банкротства.
Основными характеристикамифинансовогосостоянияпредприятияявляетсяплатежеспособностьи ликвидность.Следует разграничитьплатежеспособностьпредприятия- ожидаемуюспособностьв конечномитоге погаситьзадолженностьи ликвидностьпредприятиядостаточностьимеющихсяденежных идругих средствдля оплатыдолгов в текущиймомент. Однакона практикепонятия платежеспособностии ликвидности,как правило,выступаютсинонимами.
Важнейшимфактором, влияющимна финансовоесостояние,являетсяобеспеченностьпредприятиясобственнымиоборотнымисредствами.Однако дляполучениядостовернойинформацииоб обеспеченностисобственнымиоборотнымисредстваминеобходимоначислятьпоказатели,которые нужныдля того, чтобыисчислитькоэффициентобеспеченностисобственнымисредствами,не только поотношению кфактическисложившейсявеличине оборотныхактивов, но ик экономическойобоснованнойпотребностив оборотныхсредствах,которую следуетежеквартальноопределятьи приводитьв приложениик балансу. Исчисленияже обеспеченностипредприятиясобственнымиоборотнымисредствамилишь по отношениюк фактическойвеличине оборотныхактивов искажаетдействительнуюкартину, таккак эта величинаможет быть (ина практикечасто является)далеко неоптимальной.
Основныепоказателидля оценкиликвидности(платежеспособности)ООО "Бриз"за 2000 - 2001 годы.
Показателидля оценкиликвидности(платежеспособности)ООО "Бриз" за2000 - 2001 годы и степенириска егобанкротства.
Таблица9
| Показатели | 2000год | 2001год | отклонения (+, -) | Темпроста % |
| 1.Оборотныеактивы, руб. | 63332289 | 82932264 | +19599975 | 130,9 |
| 2.Дебиторскаязадолженность и прочие оборотныеактивы, рублях | 2417585 | 53744705 | -303498 | 222,3 |
| 3.Данные средстваи краткосрочныефинансовые вложения, рублях | 1576399 | 1272901 | -303498 | 80,7 |
| 4.Внешняя краткосрочная задолженность по кредитам и расчетамрублях | 74943125 | 117213740 | +42270615 | 156,4 |
| 5.Коэффицентабсолютнойликвидности | 0,02 | 0,01 | 0,01 | 50 |
| 6.Критическийкоэффициент ликвидности | 0,3 | 0,5 | +0,2 | 166,7 |
| 7.Коэффиценттекущей ликвидности | 0,85 | 0,71 | - 0,14 | 83,5 |
| 8.Коэффицентобеспеченностисобственнымисредствами | -0,18 | -0,20 | - 0,02 | 111,1 |
| 9.Коэффицентвосстановления(утраты) платежеспособности | - 0,43 | 0,32 | - 0,11 | 74,4 |
Для оценкиплатежеспособности(ликвидности)предприятия(организации)существуетсистема коэффициентовпозволяющаяоценить способностьпредприятий(организации)своевременнои в полном объемепроизвестирасчеты сосвоим внешнимкраткосрочнымпо кредитами расчетам.
Коэффициентабсолютнойликвидностипредставляетсобой отношениясуммы денежныхсредств икраткосрочныхфинансовыхвложений ккраткосрочнымобязательствампредприятия.В ООО "Бриз"коэффициентабсолютнойликвидностиза 2001 год уменьшилсявдвое по сравнениюс 2000 года, значениеего составило0,01.
Если дляпогашения своейвнешней краткосрочнойзадолженностипо кредитами расчетампредприятия(организаций)привлекаюткроме денежныхсредств икраткосрочныхфинансовыхвложений ещедебиторскуюзадолженность,то рассчитываетсякритическийкоэффициентликвидности,как отношенияденежных средств,краткосрочныхфинансовыхвложений, дебиторскойзадолженностии прочих оборотныхактивов к внешнейкраткосрочнойзадолженностипо кредитами расчетам. Внашем примереон составил:0,3- в 2000 году и 0,5- в2001 году.
Текущейкоэффициентликвидностинаиболее полнохарактеризует платежеспособностьпредприятия(организации).Он рассчитываетсякак отношенияоборотныхактивов к внешнейкраткосрочныйзадолженностипо кредитами расчетам. ВООО "Бриз"значение этогокоэффициентасоставило 0,85- в 2000 году и 0,71 - в2001 году, что говоритоб ухудшениифинансовоговложения предприятияв 2001 году. По сравнениюс операционногопредыдущимгодом и поплатежеспособностиООО "Бриз" вцелом так какзначение этогокоэффициентадолжно бытьне меньше двух,но больше единицы.
Как показываютданные таблицы,в коэффициентеобеспеченностисобственнымисредствамиимеют отрицательныезначения; в2000 году - 0,18, в 2001 - 0,20. Онрассчитываетсякак отношениякапитала ирезервов минусвнеоборотныеактивы к оборотнымактивам. Этоговорит о том,что предприятияне необеспеченнособственнымисредствами.Коэффициентвосстановленияплатежеспособностив 2001 году составил0,32 (0,71+0,5*(0,71-0,85))/2 и 0,43 - в 2000(0,85+),5*(0,85-0,84))/2 это говорито том, что структурабаланса ООО"Бриз" неудовлетворительно,а предприятиянеплатежеспособное.
Этот выводсделан на основаниианализа статейбухгалтерскогобаланса ООО"Бриз".
Все показателиоценки платежеспособностипредприятияговорят о том,что состояниебаланса ООО"Бриз" неудовлетворительное,а само предприятии неплатежеспособно.Руководствопредприятиянеобходимопринять соответствующиемеры для восстановленияплатежеспособностиООО "Бриз".
Заключение
Бухгалтерскийбаланс по существупредставляетсобой отражениесостоянияимущества наопределеннуюдату. Посколькупознаниеимущественногосостоянияпроизводитьсячерез сопоставленияактива и пассива,то это познаниебудет понятнои правдиво,если все элементыбаланса будутвключать; содной стороны,все составныечасти активаи пассива (полногоохвата) и с другойстороны, правильностьоценки (стоимостноеизмерение)отдельныхстатей баланса.
По сложившейсятрадиции вбольшинствестран с рыночнойэкономикой(что нашло отражениев международныхстандартахбухгалтерскогоучета) все предметыимущества(кроме денежныхсредств) недолжны включатьв себя прибыль,поскольку онадолжна бытьпоказана лишьтогда, когдапредмет реализован.Отсюда правило,что предметыимущества домомента ихвывода из балансаникогда и нив коем случаене могут оцениватьсяпо цене отчуждения,продажи, реализации,ликвидации.Значит, каждаячасть имущества,каждая статьяактива в моментинвентаризации,в момент составлениябаланса ещене является«вышедшей изнего», но находитсяв имуществеданного предприятия.Отсюда правилобухгалтерскогоучета: каждаястатья активадолжна отражатьсяв балансе постоимостиприобретениякак высшейрасценке наоснове бухгалтерскойкалькуляции.
С выходомнового Гражданскогокодекса Россиинужно уточнить,подход к оценкеимущественныхстатей баланса,которые касаютсякак прав вещных,так и правобязательственных,имея в видуглубокое различиев их юридическойприроде, чтооказываетсущественноевлияние наспособы оценкиэтих группправ. В этойсвязи подходк оценке имущественныхстатей балансацелесообразнорасчленитьна два вопроса:
оценка вещей(реальногоимущества);
оценка долгови требований.
Историческии логическибазовым принципомоцениванияимущества,обязательств,доходов и расходоввыступаетпринцип фактическойсебестоимости.
На схеме 1показаны основныефакторы, которыевлияют на порядокприменениятех или иныхприемов оценкиобъектов бухгалтерскогочета. Указанныена схеме 1 аспектыпо существуопределяютмеханизмбухгалтерскойинтерпретациифакторов хозяйственнойжизни.
Фактор экономического Факторвремени совершенияхозяйственнойсодержания операции(по несениезатрат)
Факторуместности Величина денежной Коньюктурныйфактор
происхождения затрат, оценки цнностей
предосторожностипризнание затрат, принимаемыхк учету (расчетливости)
соответствие поступлений и целесообразности
иреализации; взаимосвязь (нормировки)оценки.
ценовогои количественного,оперативногои бухгалтерского
учета
Фактор рациональностии точности учета
(соотношения затрат на полученияинформации
ивыгод от полученной информации)
Схема 1. Факторы,влияющие навеличину оценкибухгалтерскихстатей.
ООО "Бриз"является юридическимлицом, имеетпечать, расчетныеи валютныесчета в учрежденияхбанка. Основнымвидом деятельности являетсяпроизводство ликероводочныхизделий.
Проверенный на предприятиианализ финансовогосостояния за2000 - 2001 г. позволяетсделать выводыо том, что предприятиенаходится награни банкротства.Однако припринятиисоответствующихмер у ООО "Бриз"имеется реальнаявозможностьвосстановитьсвою платежеспособность(составлениебизнес – планамероприятийпо восстановлениюплатежеспособности)
Так, ООО "Бриз"недостаточнопривлекаетдля финансированиядолгосрочныезаймы: в 2000 – 2001 г.заемные средствав виде кредитовбанка не использовались.
Если фирмане пользуютсябанковскимикредитами, астремитсяобойтись собственнымисредствами,то его платежеспособностьоказываетсяв полной зависимостиот объема исроков предоставлениякредита покупателями их добросовестности,то есть дебиторскойзадолженности.Задержка впоступлениесредств отодного илинесколькихкрупных покупателейможет создатьсерьезныефинансовые трудности упредприятия.В 2001 году общаястоимостьимуществапредприятияпо сравнению2000 года возрослана 34 %. Значительныйудельный весв общей стоимостиимуществасоставилаоборотныеактивы. За отчетныйгод они увеличились на 31 %.
Увеличениеоборотныхактивов произошлоза счет ростадебиторскойзадолженностина 22 %. Для снижениядебиторскойзадолженностипредприятиюследует совершенствоватьсистему расчетамс покупателями,включая обязательныйконтроль засроками образованиядебиторскойзадолженности,оперативнуюработу с дебиторами,задерживающимиоплату (телефонограммы, официальныеписьма и т.д.),использованиясистемы скидокпо предоплатеи др.
Большой запастовара, а такжемалоценныхи быстроизнашивающихсяпредметовотрицательносказываетсяна финансовомположениипредприятия,так как этозамедляютоборачиваемостьоборотныхактивов. Анализ аналитическогоучета производственных запасов ООО"Бриз" за 2000 –2001 год показал,что на складахпредприятияскопилисьбольшие запасынеликвидныхматериалов.Однако снижение на 26 % запасовсырья и материаловк концу 2001 годапоказало, чтопредприятие постепенноначало избавлятьсяот неликвидныхматериалов.
Анализ малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов наскладе предприятиятакже свидетельствуето большом объеменеликвиднойпродукции, аименно: моральноустаревшиекалькуляторыи телефонные аппараты,бракованныеинструментыи т.д.(0,8%)
Единственныйоперационноговыход из этогоположения - реализовать эти изделия по сниженным ценам.
В отчетномгоду кредиторскаязадолженностьпредприятиявозросла на56 %. Значительныйудельный весв общей кредиторскойзадолженностисоставляетзадолженностьперед бюджетомпо налогам, заотчетный годона возрослана 32 %. Большаязадолженностьпо налогампоказывает,что предприятииявляется недоимщиком.
Для полнотыхарактеристикифинансовогоприложенияпредприятиянеобходимооценить егоплатежеспособность.Оценка платежеспособностипредприятияпроизводитсяпо данным балансана основныххарактеристикиликвидностиоборотныхактивов, тоесть времени,которое необходимодля их превращенияв денежнуюналичность.
Коэффициентабсолютнойликвидностипредставляетсобой отношениесуммы денежныхсредств вкраткосрочныхфинансовыхвложений ккраткосрочнымоперационногообязательствампредприятия.За 2000 год коэффициентабсолютнойликвидностисоставил 0,02, в 2001 году он снизилсядо 0,01, что показывает низкую платежеспособность предприятия.Это означает,что ООО "Бриз"сможет погаситьнемедленнотолько 10 % своихтекущих обязательств.Коэффициентыкредиторскойи текущей ликвидноститакже не удовлетворяетпредъявляемымк ним требованием.
Коэффициентвосстановленияплатежеспособностив 2000 году составил0,43, к концу 2001 годаон снизилсядо 0,32. На основаниирасчетов мыможем сказать,что структурабаланса ООО"Бриз" позволяетсделать выводо том, что предприятиенаходится втяжелейшимфинансовомположение.
Главнымипричинамиплатежеспособностипредприятияявляется:
1) использованиев хозяйственномобороте заемныхсредств (придефиците собственных,денежных средств);
2) большаядебиторскаязадолженностьпокупателям,которая создаетсерьезныефинансовыепроблемы предприятию;
3) большойзапас товарана реализацию,что замедляетоборачиваемостьоборотныхсредств;
4) увеличениекредиторскойзадолженности,особеннозадолженностипо налогам:предприятиене успеваетоплачиватьочередныеналоги, так какне хватаетсобственныхденежных средств,накапливаютсядолги передбюджетом, растутпени и штрафы.
Для финансовогооздоровленияпредприятияруководствоООО "Бриз"целесообразносоставитьбизнес - планмероприятийпо восстановлениюплатежеспособности.Кроме вышеприведенныхмер по оздоровлениюфинансовогоположенияпредприятиюкрайне необходимогосударственнаяфинансоваяподдержка избюджетов различныхуровней.
В этом случаеу предприятияимеется реальнаявозможностьвосстановитьсвою платежеспособность.
Список литературы
А.И. Каплан «Анализбаланса промышленногопредприятия»,Москва, 1993 г.
А.К. Шишкин, С.С.Вартанен, В.А.Микрюков«Бухгалтерскийучет и финансовыйанализ накоммерческихпредприятиях»,Москва, 1996 г.
Андреев А.Н.«Порядок составлениягодовой отчетностиза 1998 г.», журнал"Главбух" №1,1999 г.
Балануца В.П.,Иваненко П.И.«100 вопросови ответов поанализу хозяйственнойдеятельностипромышленныхпредприятий»,Москва, 1996 г.
Банаев А.С.«Комментарийк Положениюпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ»; журнал "Бухгалтерскийучет" №1, 1999 г.
Безруких П.С.«Особенностибухгалтерскогоучета», журнал"Главбух" №2,1998 г.
Безруких П.С.,«Учебное пособие»,Москва, 1995 г.
Белов А.Н., «Финансыи статистика»,Москва, 1995 г.
Бернстайн Л.А.«Анализ финансовойотчетности»,Москва, 1996г.
В.В. Ковалев«Финансовыйанализ», Москва,1997 г.
Головкин С.Д.«Оценка результатовхозяйственнойдеятельностипромышленныхпредприятий»,Москва, 1994 г.
Ефимов О.В. «Анализпоказателейликвидности»,журнал "Бухгалтерскийучет" №6, 1997 г.
И. Вортт, П. Ревентлоу«Экономикафирмы», Москва1993 г.
КамышановП.И., «Практическоепособие побухгалтерскомуучету», Москва,1996 г.
КандраковН.П., КрасноваЛ.Л. «Принципыбухгалтерскогоучета», Москва,1995 г.
Кашпорова Е.В.«Подготовкак автоматизации»,журнал "Автоматизациябухгалтерскогоучета" 1998 г.
Ковалев В.В.«Финансовыйанализ», Москва,1996 г.
Ковалева А.М.,«Финансы»,Москва, 1996 г.
Ковбасюк М.Р.,СоколовскаяЗ., «Анализпроизводстваи реализациив АСУП», Москва,1992 г.
Кондраков Н.П.«Бухгалтерскийучет», Москва1990 г.
Кондраков Н.П.«Бухгалтерскийучет», Москва,1994 г.
КондраковН.П., КондраковИ.Н. «Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях»,Москва, 1996 г.
Ложников И.Н.«Правила оценкистатей бухгалтерскойотчетности»,журнал "Бухгалтерскийучет" №11, 1998 г.
Луговой В.А.,«Организациябухгалтерскогоучета и отчетность»,Москва, 1996 г.
Манарьева В.И.Комментарийк положениюпо бухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»ПБУ 4/98, журнал"Главбух" №5,1998 г.
МихайловскаяЮ.В. «Годоваяотчетность»,журнал "Главбух"№3, 1999 г.
НоводворскийВ.Д. «О положении"Финансоваяотчетностьпредприятия"»,журнал "Бухгалтерскийучет" №7, 1997 г.
Патров В.В., КовалевВ.В., «Как читатьбаланс», Москва,1994 г.
Т. Балабанов«Финансовыйменеджмент»,Москва, 1993 г.
Шеремет А.Д.«Экономическийанализ в управлениипроизводством»1984 г., Москва.
Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С.«Методикакомплексногоанализа хозяйственнойдеятельностипромышленногопредприятия»,Москва 1990 г.
Шуремов Е.Л.«1С: Бухгалтерия7.5» журнал "Бухгалтери компьютер"№2, 1998 г.
Янкин В.Г.«Финансово-хозяйственнаядеятельностьпредприятия:Методика анализа»,Москва, 1990 г.
Доклад
Бухгалтерскаяотчётность,и в частностибухгалтерскийбаланс, в условияхплановой экономики,предназначалсядля выявленияотклоненийот предписанныхмоделей хозяйственногоповеденияпредприятий.Потребителямибухгалтерскойинформациивыступали,главным образом,отраслевыеминистерстваи ведомства,а также другиегосударственныеорганы (статистические,планирующие).
Всовременныхусловиях отбухгалтерскойотчётноститребуетсябо`льшаяинформативностьв связи с потребностьюоперативногоанализа финансовогосостоянияпредприятияи, соответственно,принятияуправленческихрешений непосредственноруководствомпредприятия.Таким образом,основным потребителембухгалтерскойотчётности,на данный момент,является руководствопредприятия.
Вданной работерассмотренынекоторыевозможностииспользованияименно бухгалтерскойинформациидля принятияуправленческихрешений.
Как показываютданные в 2001 г.общая стоимостьимущества ООО“Бриз” составила134096093 руб. За отчетный период онавозросла на34370544 рубля или на34,5% (Приложение7, 1). Сравнительныйанализ и конец2001 года, показала,что имуществоООО “Бриз”, заотчетный год,увеличилосьза счет такихстатей, как:основные средства(с 11335742 рубля до16881075 рубля илина 48,9%), и нематериальныеактивы (с 21052093 рублядо 31350567 рубля).
В 2001 году предприятие началом постепенноизбавлятьсяот неликвидныхтоваров, чтоположительносказалось наоборачиваемостиоборотныхсредств. (Приложение1).
Финансовоеприложениепредприятиянаходится внепосредственнойзависимостиот того, насколькобыстро средства,вложенные вактивы, превращаютсяв реальныеденьги.
Однакоотдельные видыактивов предприятияимеют различнуюскорость оборота.Так, наибольшийпериод оборотаимеет недвижимоеимущество ипрочие внеоборотныеактивы.
Длительностьнахождениясредств в оборотеопределяетсясовокупнымвлиянием рядаразнонаправленныхфакторов внешнегои внутреннегохарактера. Кчислу первыхследует отнестисферу деятельностипредприятия,отраслевуюпринадлежность,масштабы предприятияи ряд других.
Неменьшее воздействиена оборачиваемостипредприятияоказываетэкономическаяситуация встране и связанныес ней условияхозяйственныхпредприятий.Так, протекающиев стране инфляционныепроцессы, отсутствиеу большинствапредприятийналаженныххозяйственныхсвязей с поставщикамии покупателямиприводят квынужденномунакапливаниюзапасов, значительнозамедляющемупроцесс оборотасредств. Однакона ООО «Бриз»за отчетныйпериод наметиласьположительнаятенденция:существенноснизился запастовара на конец2001 года (с 37580140 рублядо 27914658 рубля илина 26 %) (Приложение1). Улучшенныйанализ товарныхзапасов ООО“Бриз” за 2000 г.и 2001 г. показал,что на складахпредприятияскопилисьбольшие запасынеликвидныхматериаловна сумму 6340 рублей.
Увеличение оборотныхактивов произошлоза счет приростасобственныхсредств и засчет увеличениякредиторскойзадолженностис 26230093 руб. до 41024809 руб.что составило56 %. (Приложение1).
Важнейшимэтапом анализафинансовогосостоянияпредприятияявляется изученияпоказателейоборачиваемостиоборотныхактивов фирмы,позволяющихохарактеризоватьэффективностьих использования.Изучение ианализ оборачиваемостиоборотныхактивов имеетважное значение,так как от скоростиих оборота впрямой зависимостинаходятся такиеважные показатели,как объем реализациипродукции,работ, услуг.
По сравнениюс прошлым годомпродолжительностьоборота оборотныхактивов замедлиласьна 28 дней (Приложение6), что можетпровести кухудшениюфинансовогоположенияпредприятия.Следствиемэтого явиласьнеобходимостьпривлечениядополнительныхсредств вхозяйственныхоборотах вразмере 5590888 рублей(201691,5*2,2). Ускорениеоборачиваемостиматериальныхоборотныхсредств на 61день (Приложение6) позволяетпредприятиюсвободно использоватьв обороте 27066999рублей (расчет201691,5*(-61)*2,2). Для расчетаэтих показателейнеобходимыследующиекоэффициенты:
2000 год.
1) коэффициентоборачиваемости (1) 52391498 = 1,6
материальныхоборотныхсредств (3) 31592291
2) коэффициентоборачиваемости (1) 52391498 = 0,07
оборотныхактивов (4) 48535429
2001 год.
1) коэффициентоборачиваемости 72608957 = 2,2
материальныхоборотныхсредств 32747381,5
2) коэффициентоборачиваемости 72608957 = 0,99
оборотныхактивов 7312276
Следующимэтапом являетсяизучение составаи структурыфинансовыхресурсов ООО"Бриз" анализоборотныхактивов.
Прианализе оборотныхследует иметьв виду, что вусловиях инфляциивсякая отсрочкаплатежа приводитк тому, что фирмареально получаетлишь частьстоимостиреализованноготовара.
Формированиеимуществапредприятияосуществляетза счет собственныхи заемных средств,состояние идвижение которыхпредставленов пассивебухгалтерскогобаланса. Соотношениесобственныхи заемных средствхарактеризующихфинансовоеположениепредприятия.
Обратимвнимание наприложение7, раздаточногоматериала.
Анализируяданные можносделать выводо том, что выросшаяна 34370578 рублейстоимостьимуществапредприятияувеличиласьза счет ростазаемного капиталана 56,4%. В концегода удельныйвес источниковсобственныхсредств заотчетный отобщей стоимостиимущества ООО"Бриз" снизилсяс 25% до 6,3%. Собственныйоборотныйкапитал ООО"Бриз" фактическиотсутствует,что отрицательносказываетсяна финансовомположениепредприятия.Это значит,предприятиев своей деятельностииспользуеттолько заемныйкапитал. Такжехарактеристикуисточниковфинансированияимуществапредприятия,также структурыи соотношениясобственныхи заемных средствв ООО "Бриз"за 2000 - 2001 годы можнопредставитьна рисунке.
В финансовоманализе важноеместо занимаетанализ состояниядебиторскойи кредиторскойзадолженности,под которойподразумеваетсяне толькозадолженностьпоставщикам,но и краткосрочныекредиты, займы,расчетам сбюджетом ипрочие пассивы.
Большое значениеимеет анализзадолженностив разрезе сроковпогашенияобязательств.
Таким образом,чисто методологическийвопрос делениезадолженностина долгосрочнуюи краткосрочнуюочень важендля финансовогоанализа.
ОбщаякредиторскаязадолженностьООО "Бриз" в2001 г. 117213740 руб., этона 42270615 руб. больше,чем в 2000 году.(Приложение1).
Переходк рынку длянаших предприятийсвязан с попаданиемв зону хозяйственной неопределенностии повышенногориска банкротства.Право на самостоятельноезаключениесделок на внутреннеми внешнем рынке,большинствопредприятийвпервые всталоперед оценкойфинансовогосостояния инадежностипотенциальныхпартнеров сточки зренияплатежеспособности.Важна задачаанализа финансовойустойчивостипредприятия:необходимогоколичествасредств длятого, чтобыотвечать пообязательствам;как быстросредства, вложенныев активы переходятв денежныйэквивалент.
Основной показатель,по которомуоцениваетсяфинансоваяустойчивостьпредприятия– коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств (коэффициентфинансовой устойчивости).
Анализируяданные делаемвывод, чтокоэффициентдолгосрочногопривлечениязаемного капитала(К3) и коэффициентманевренностисобственногокапитала (к4)имеют нулевыезначения, т.к.в ООО "Бриз"собственныйоборотныйкапитал крайнемал, а это необходимодля расчетовданных коэффициентов.
Одним из основныхпоказателей,по которомуоцениваетсяфинансоваяустойчивостьпредприятия– коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств. В ООО"Бриз" коэффициентфинансовойустойчивости(К2) в 2000 г. составил3,02 рубля (74943124/24782424) кконцу года онувеличилсядо 3,39 (117213740/34545323) или на12,2%. А коэффициентфинансовойнезависимости(соотношениесобственногокапитала ксовокупномукапиталу) снизилсяс 25% (74943124/99725515) до 6,3%(16882353/134096093). Это свидетельствуето плохой финансовойустойчивости.
Для полнотыхарактеристикифинансовогоположенияпредприятиянеобходимооценить егоплатежеспособность.
Дляоценки платежеспособности(ликвидности)предприятия(организации)существуетсистема коэффициентовпозволяющаяоценить способностьпредприятий(организации)своевременнои в полном объемепроизвестирасчеты сосвоим внешнимкраткосрочнымпо кредитами расчетам.
Коэффициентабсолютнойликвидностипредставляетсобой отношениясуммы денежныхсредств икраткосрочныхфинансовыхвложений ккраткосрочнымобязательствампредприятия.В ООО "Бриз"коэффициентабсолютнойликвидностиза 2001 год уменьшилсявдвое по сравнениюс 2000 года, значениеего составило0,01.
Если дляпогашения своейвнешней краткосрочнойзадолженностипо кредитами расчетампредприятия(организаций)привлекаюткроме денежныхсредств икраткосрочныхфинансовыхвложений ещедебиторскуюзадолженность,то рассчитываетсякритическийкоэффициентликвидности,как отношенияденежных средств,краткосрочныхфинансовыхвложений, дебиторскойзадолженностии прочих оборотныхактивов к внешнейкраткосрочнойзадолженностипо кредитами расчетам. Внашем примереон составил:0,3- в 2000 году и 0,5- в2001 году.
Текущейкоэффициентликвидностинаиболее полнохарактеризует платежеспособностьпредприятия(организации).Он рассчитываетсякак отношенияоборотныхактивов к внешнейкраткосрочныйзадолженностипо кредитами расчетам. ВООО "Бриз"значение этогокоэффициентасоставило 0,85- в 2000 году и 0,71 - в2001 году, что говоритоб ухудшениифинансовоговложения предприятияв 2001 году. По сравнениюс операционногопредыдущимгодом и поплатежеспособностиООО "Бриз" вцелом так какзначение этогокоэффициентадолжно бытьне меньше двух,но больше единицы.
Как показываютданные таблицы,в коэффициентеобеспеченностисобственнымисредствамиимеют отрицательныезначения; в2000 году - 0,18, в 2001 - 0,20. Онрассчитываетсякак отношениякапитала ирезервов минусвнеоборотныеактивы к оборотнымактивам. Этоговорит о том,что предприятияне обеспеченнособственнымисредствами.Коэффициентвосстановленияплатежеспособностив 2001 году составил0,32 (0,71+0,5*(0,71-0,85))/2 и 0,43 - в 2000(0,85+),5*(0,85-0,84))/2 это говорито том, что структурабаланса ООО"Бриз" неудовлетворительна,а предприятиянеплатежеспособно.
Этот выводсделан на основаниианализа статейбухгалтерскогобаланса ООО"Бриз".
Все показателиоценки платежеспособностипредприятияговорят о том,что состояниебаланса ООО"Бриз" неудовлетворительное,а само предприятии неплатежеспособно.Руководствопредприятиянеобходимопринять соответствующиемеры для восстановленияплатежеспособностиООО "Бриз".
Заключение
ООО"Бриз" являетсяюридическимлицом, имеетпечать, расчетныеи валютныесчета в учрежденияхбанка. Основнымвидом деятельности являетсяпроизводство ликероводочныхизделий.
Проверенный на предприятиианализ финансовогосостояния за2000 - 2001 г. позволяетсделать выводыо том, что предприятиенаходится награни банкротства.Однако припринятиисоответствующихмер у ООО "Бриз"имеется реальнаявозможностьвосстановитьсвою платежеспособность(составлениебизнес – планамероприятийпо восстановлениюплатежеспособности).
Отчетностьпредприятияявляется логическимпродолжениемпроцедур финансовогоучета и представляетсобой системупоказателей,характеризующихимущественноеи финансовоеположениеорганизациина отчетнуюдату.
Подучетной политикойорганизациипонимаетсяпринятые еёсовокупностьспособов ведениябухгалтерскогоучета первичногонаблюдения,стоимостногоизмерения,текущей группировкии итоговогообобщенияфактов хозяйственнойдеятельности.
Целиучёта и отчётностина уровнепредприятия:
платёжеспособностипредприятия(обеспеченностиего кредиторскойзадолженности,ликвидностии т. п.);
рентабельности;
степениответственностилиц, занятыххозяйственнойдеятельностью,в рамках предоставленныхим полномочийпо распоряжениюсредствамипроизводстваи рабочей силой.
Бухгалтерская(финансовая.)отчётность- совокупностьитоговых данныхбухгалтерскогоучёта, выраженнаяв определённойсистеме показателей,используетсядля анализаимущественногосостоянияхозяйственныхпроцессов,обязательстви финансовыхрезультатов.Бухгалтерскойинформацииприсуща болеевысокая достоверность,т.к. она базируетсяна сложном,документальномоформлениивсех совершаемыххозяйственныхопераций и еёданные подтверждаютсяматериаламиинвентаризации.
Составлениебухгалтерскойотчётности- завершающийэтап всегоучётного процессана предприятии.Т.к. отчёты, иквартальныйи годовой, являютсярезультатомобобщениятекущего учёта,максимальноеподчинениебухгалтерскогоучёта в течениегода составленияотчётностиобеспечитполучениеотчётных показателейс надёжнымикачественнымихарактеристикамив установленныесроки.
Процесссоставлениягодового отчётаусловно можноразделить надва этапа:
первыйэтап - подготовительнаяработа;
второйэтап - непосредственноезаполнениеотчётных формпри соблюденииопределённойочерёдности.
Подготовительнаяработа в своюочередь делитсяна три части:
а)разработкаплана работыпо составлениюотчётности;
б)инвентаризациястатей бухгалтерскогобаланса к составлениюгодового отчёта;
в)заключительныезаписи к составлению бухгалтерскогобаланса.
Чтобыбыть увереннымв правильностипоказателейгодовой бухгалтерскойотчетностина предприятиинеобходимоеще раз проверитьзаписи бухгалтерскогоучета и убедитьсяв том, что:
на счетахбухгалтерскогоучета предприятияотражены всехозяйственныеоперации отчетногогода (полнотаотражения);
записив бухгалтерскомучете произведенына основаниисоответствующихпервичныхдокументов(обоснованностьотражения);
отражениехозяйственныхопераций непротиворечитсоответствующимположениямдействующихнормативныхактов (правильностьотражения).
НаООО “Бриз”счета закрываютв такой последовательности:
1)Исчисляютсебестоимостьвспомогательныхпроизводстви закрываютсчёт «Вспомогательныепроизводства».
2)Составляютрасчёт и списываютрасчёт и частьрасходов будущихпериодов наиздержки текущегогода.
3)Закрывают счета«Общепроизводственныеи общехозяйственныерасходы».
4)Списываютзатраты навыпуск продукциии исчисляютсебестоимостьнезавершенногопроизводства.
5)Осуществляютсписание затратсо счёта «Обслуживающиепроизводстваи хозяйства».
6)Производятзаписи на счетахпо учету капитальныхвложений.
7)Определяютфинансовыйрезультат отосновной деятельностипредприятияи закрываютсчета «Реализацияпродукции(работ и услуг)»,47 «Реализацияпрочих активов».
8)Распределяютприбыль и закрываютсчёт «Прибылии убытки».
Всеоперации позакрытию счетовнаходят отражениев Главной книге.
Подстатьёй балансапонимаетсяотдельный видсредств (имущества)или источника(обязательств),показанныйв балансе поотдельнойпозиции и выраженныйотдельнойсуммой. Итоговаясумма остатковсредств предприятия,отраженноев активе и пассивебаланса построке «баланс»называетсявалютой баланса.
Бухгалтерскийучет на предприятииможет бытьорганизованпо одной издвух форм –мемориально-ордернойили журнально-ордерной.Основоймемориально-ордернойформы являютсямемориальныеордера, назначениякоторых – оформитьбухгалтерскиезаписи покорреспондирующимсчетам (составитьпроводки).
Впервом разделебаланса “Нематериальныеактивы” - эточасть основныхсредств, неимеющая физическойосновы. Оценканематериальныхактивов попервоначальнойстоимостипроизводитсяпри их постановкена учета иопределяетсяобщей суммойзатрат наприобретениеили изготовлениеактивов.
Второйраздел активабаланса. Оборотныеактивы содержатданные об остаткахзапасов призванныхобслуживатьпроцессы производстваи обращения.
Финансовоесостояния фирмы- это комплекснаяоценка егоздоровья ижизнеспособности,характеризующаярядом показателей.
Задачианализа финансовогосостоянияпредприятия(организации)является.
1)оценкаи анализ составаи структурыимуществапредприятия;
2)изучение состава и движения производственных запасов;
3)анализпоказателей оборачиваемостиразличных видовоборотныхактивов;
4)анализсостава и структурыфинансовыхресурсов;
5)оценкасостояния кредиторскойи дебиторскойзадолженности;
6)анализпоказателейхарактеризующихфинансовуюустойчивостьпредприятия;
7)оценка платежеспособности и степени рискабанкротствапредприятия.
Новаяформа годовогобухгалтерскогобаланса позволяетпроводитьимущественно- финансовыйанализ состоянияпредприятиянепосредственнопо балансу.
Существуютнекоторые общиерекомендации,позволяющиебухгалтерууправлятьдебиторскойзадолженностью:
контролироватьсостояниерасчетов спокупателямипо отсроченным(просроченным)задолженностям;
по возможностиориентироватьсяна большоечисло покупателейцелью уменьшенияриска неуплатыодним илинесколькимикрупнымипокупателями;
следитьза соотношениемдебиторскойи кредиторскойзадолженности;
используетсяспособ предоставленияскидок придосрочнойоплате.
Оценкафинансовогоположенияпредприятияосуществляетсяна основаниибухгалтерскогобаланса – форма№1., ф.№2 — «Отчето прибылях иубытках».
Напервом этапепроводитсявизуальнаяи простейшаяпроверка показателейбухгалтерскогоотчета по формальными качественнымпризнакам;правильностьи ясность заполненияформ (реквизиты:название предприятия,отчетная дата,необходимыеподписи и т.д.), увязка показателейформ отчетности.
Навтором этапес помощью балансаоцениваюттенденцииизменения вимущественноми финансовомположениипредприятия.К таким тенденциямотносятся:
увеличение(уменьшение)стоимостиимуществапредприятияи его отдельныхсоставляющих;
изменениев структуреактивов предприятияи источникових образованияи др.
Натретьем этапе– расчет и оценкадинамикианалитическихкоэффициентов,характеризующихфинансовуюустойчивостьпредприятия.