Overview

стр1
стр2

Sheet 1: стр1

Унифицированная форма № МХ-10

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 09.08.99 № 66

Код

Форма по ОКУД

0335010

по ОКПО

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП

Камера

Вид операции

Номер документа

Дата составления

П А Р Т И О Н Н А Я К А Р Т А

Товар (культура)

Код

(наименование)

Материально ответственное лицо

Товаровед

(должность)

(фамилия, и.о.)

Акт о приеме товара №

от «

года

Счет фактура по приходу №

от «

года

Накладная

Отправитель, получатель

Вид транс-порта

Место (станция, пристань, порт) отправления, получателя

Единица изме-рения

Количе-ство мест, штук

Масса, кг

дата

номер

наиме-нова-ние

код по ОКЕИ

брутто

тара

нетто

в том числе

I сорт

II сорт

нестандарт

отходы

одного места

всего

про-
цент

кг

про-цент

кг

про- цент

кг

про-цент

кг

Приход

Итого приход

Расход

Итого расход

Остаток

Потери в пределах норм естественной убыли

Окончательный результат (+, -)

Sheet 2: стр2

Оборотная сторона формы № МХ-10

По данной партии на «

года

товара

в наличии не имеется

(наименование товара)

Заведующий складом

(подпись)

(расшифровка подписи)

Товаровед

(подпись)

(расшифровка подписи)

Расчет естественной убыли составил

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Содержание

Введение.

Особеностиучёта в торговле

Понятие,состав и пользователифинансовойотчетности

Бухгалтерскийучет операцийпо движениютоваров напредприятияхзанятых в торговле
Организацияматериальнойответственностив торговле.Отчётностьматериальноответственноголица
Бухгалтерскийучёт поступленияи реализациятоваров
Инвентаризациятоваров
Учётопераций старой

Анализвинансово-хозяйственнойдеятельноститорговогопредпрятия

Анализрозничноготоварооборота
Анализ трудаи заработнойплаты
Анализфинансовогорезультатаи финансовогосостоянияпредприятия

Заключение

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

Введение.

Всепредприятия,осуществляяхозяйственнуюдеятельность,вступают вовзаимоотношенияс другимипредприятиями,организациями,учреждениями,работникамипредприятияи отдельнымилицами. Этивзаимоотношенияоснованы наразличныхденежных расчетахв процессезаготовления,производстваи реализациипродукции,товаров, работили услуг.

Упредприятийвозникаютобязательстваперед поставщикамиза полученныеот них товарно-материальныеценности, выполненныеработы, оказанныеуслуги: передгосударственнымбюджетом поотчислениямот прибыли,платежам вфонды, налоговыми неналоговымплатежам, передсвоими рабочимии служащимипо заработнойплате и другие.С другой стороны,сами предприятияпредъявляюттребованияк абонентам,покупателям,заказчикамоб оплате отгруженнойим продукции,оказанных услуги выполненныхработ для возмещенияпроизведенныхзатрат, выполнениясвоих обязательстви полученияприбыли.

Основныезадачи учетатоваров и ихреализациисостоят в том,чтобы обеспечитьконтроль за состояниемтоварных запасови их сохранностьюна складах.

Длявыполненияуказанных задачнеобходимов первую очередьиспользоватьданные первичногоучета, регистрысинтетическогои аналитическогоучета.

Особеностиучёта в торговле

Понятие,состав и пользователифинансовойотчетности

Бухгалтерская(финансовая)отчетность– единаясистема данныхоб имущественноми финансовомположенииорганизациии о результатеее хозяйственнойдеятельности,составляемаяна основе данныхбухгалтерскогоучета по установленнымформам.^¹

Состав,содержание,требованияи другие методическиеосновы регламентированы«Положениемпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ», утвержденномуприказом МинфинаРФ от 29 июля 1998 г.№34н и Положениемпо бухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ 4/99), утвержденномуприказом МинфинаРФ от 6 июля 1999 г.№43н. Согласноэтим положениямв составбухгалтерскойотчетностивключаются:

бухгалтерскийбаланс – форма№1;

отчет о прибыляхи убытках –форма №2;

приложенияк бухгалтерскомубалансу и отчетуо прибылях иубытках:

отчет о движениикапитала –форма №3 (годовая);

отчет о движенииденежных средств– форма №4 (годовая);

приложениек бухгалтерскомубалансу – форма№5 (годовая);

пояснительнаязаписка;

отчет о целевомиспользованииполученныхсредств – форма№6 (годовая) –для общественныхорганизаций(объединений);

специализированныеформы, установленныев соответствиис пунктом 30Положения обухгалтерскомучете и отчетностив РФ;

итоговаячасть аудиторскогозаключения,выданного порезультатамобязательногопо законодательствуРФ аудитабухгалтерскойотчетности.

В ПБУ 4/99выдвигаютсятребованияк составлениюбухгалтерскойотчетности:

Организациядолжна составлятьбухгалтерскуюотчетностьза месяц, квартали год нарастающимитогом с началаотчетного года.При этом месячнаяи квартальнаяотчетностьявляетсяпромежуточной.

Бухгалтерскаяотчетностьдолжна даватьдостоверноеи полное представлениеоб имущественноми финансовомположенииорганизации,об его изменениях,а также финансовыхрезультатахее деятельности.Достовернойсчитаетсябухгалтерскаяотчетность,сформированнаяи составленнаяисходя из правил,установленныхнормативнымиактами побухгалтерскомуучету РФ.

При формированиибухгалтерскойотчетностиорганизациейдолжна бытьобеспеченанейтральностьинформации,содержащейсяв ней, то естьисключеноодностороннееудовлетворениеинтересов однихгрупп пользователейбухгалтерскойотчетностиперед другими.

Данные почисловым показателямв отчетностиприводятсяминимум за двагода – отчетныйи предшествовавшийотчетному(кроме отчета,составляемогоза первый отчетныйгод). Если данныеза период,предшествовавшийотчетному году,несопоставимыс данными заотчетный период,то первые изназванныхданных подлежаткорректировкеисходя из правил,установленныминормативнымиактами.

Бухгалтерскаяотчетностьдолжна бытьсоставленана русскомязыке и в валютеРоссийскойФедерации. Пример заполненияформ бухгалтерскойотчетностипредставленв Приложении1.

Работапо анализубухгалтерскойотчетностидолжна удовлетворятьмногим требованиям.Круг пользователейвключает различныекатегории –от серьезныханалитиковдо случайных«любителей».Все они руководствуютсяобщей цельюдля достижениясвоих интересов– оценить поданным финансовойотчетностифинансовоесостояниеорганизации.Финансоваяотчетностьв России представляетинтерес длядвух группвнешних пользователей.

Непосредственнозаинтересованныхв деятельностиорганизации;

Опосредованнозаинтересованныхв ней.

К первойгруппе относятсяследующиепользователи:

государство,прежде всегов виде налоговыхорганов, которыепроверяютправильностьсоставленияотчетных документов,расчета налогов,определяютналоговуюполитику;

существующиеи потенциальныекредиторы,использующиеотчетностьдля оценкицелесообразностипредоставленияили продлениякредита, определенияусловий кредитования,усиление кредита,определениеусловий кредитования,условия гарантийвозврата кредита,оценки доверияк организациикак к клиенту;

поставщикии покупатели,определяющиенадежностьделовых связейс данным клиентом;

существующиеи потенциальныесобственникисредств организации,которым необходимоопределитьувеличениеили уменьшениедоли собственныхсредств и оценитьэффективностьиспользованияресурсов руководствоморганизации.

Втораягруппапользователейфинансовойотчетности– это те, ктонепосредственноне заинтересованв деятельностипредприятия.Однако изучениеотчетностиим необходимодля того, чтобызащитить интересыпервой группыпользователейотчетности.К этой группеотносятся:

аудиторскиеслужбы, проверяющиесоответствиеданных отчетностисоответствующимправилам сцелью защитыинтересовинвесторов;

консультантыпо финансовымвопросам,использующиеотчетностьв целях выработкирекомендацийсвоим клиентамотносительнопомещения ихкапиталов вту или инуюкомпанию;

законодательныеорганы и др.

К внутреннимпользователямотчетностиотносятсявысшее руководствоорганизации,общее собраниеучастников,которые поданным отчетностиопределяютправильностьпринятыхинвестиционныхрешений иэффективностьструктурыкапитала, осуществляютпредварительныерасчеты финансовыхпоказателейпредстоящихотчетных периодов.

Бухгалтерскийучет операцийпо движениютоваров напредприятияхзанятых в торговле

Перестройкауправленияэкономикой,переход к рыночнымотношениям,использованиеразличных формсобственностиневозможныбез существенногоповышения роликонтроля иучета.

В настоящеевремя все предприятиянезависимоот их вида, формсобственностии подчиненностиведут бухгалтерскийучет имуществаи хозяйственныхопераций согласнодействующемузаконодательствуи нормативныхдокументов.Основными изних являютсяФедеральныйЗакон «О Бухгалтерскомучете» с изменениямии дополнениямиот 23 июля1998 г, ПриказМинистерстваФинансов Р. Ф.№34н от 29 июля 1998г.

Бухгалтерскийучет сплошное,непрерывное,взаимосвязанноеотражениехозяйственнойдеятельностипредприятияна основаниидокументов в различныхизмерителях.Каждый свершившийсяфакт, оформленныйдокументом,называетсяхозяйственнойоперацией.

Как любаянаука бухгалтерскийучет имеет свойпредмет и метод:Предметом вобобщенномвиде являетсяхозяйственнаядеятельностьпредприятия.В более конкретномсодержаниион состоит измногочисленныхи разнообразныхобъектов, которыеможно объединитьв две группы:

К первойгруппе относятсяхозяйственныесредства и ихисточники, ковторой хозяйственныепроцессы и ихрезультаты.Ведение бухгалтерскогоучета посредствомиспользованияразличныхспособов иприемов называютМетодом бухгалтерскогоучета. Он включаетотдельныеэлементы, изкоторых главнымиявляются:документация,инвентаризация,счета, двойнаязапись, баланс,отчетность,оценка и калькуляция.Рассмотримнекоторые изних.

Счета идвойная запись.

Счета бухгалтерскогопредназначеныдля группировкии текущегоучета однородныххозяйственныхопераций. Накаждый видхозяйственныхсредств и ихисточниковоткрываетсяотдельный счет.КодировкарегламентируетсяПЛАНОМ СЧЕТОВБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА. Различаютдва вида счетов:активные ипассивные. Своеназвание ониполучили отназвания сторонбаланса и отражаютих содержание.Так, активныесчета предназначеныдля учетахозяйственныхсредств по ихсоставу и размещению,пассивные – для учетахозяйственныхсредств по ихцелевому назначению.Строение счетовпо их виду одинакова– это таблицадвустороннейформы, леваясторона которойесть дебет, аправая – кредит.Для большинствасчетов характерноналичие остатка(сальдо) на началои на конец месяцаи оборотов подебету и кредиту.Необходимопомнить, чтопри одинаковомстроении счетовназначениесторон (дебетаи кредита) вактивных ипассивныхсчетах различно.Сумма каждойхозяйственнойоперации записываетсяна счетах дважды(по дебету одногосчета и по кредитудругого счета),что и называетсядвойной записью.Она обеспечиваетвзаимосвязанноеотражениехозяйственнойдеятельностив бухгалтерскомучете. Крометого, ее использованиеимеет большоеконтрольноезначение, таккак требуютобязательнойсбалансированности(равенства)итогов записейна счетах. Этоосуществляетсяпо окончаниикаждого отчетногопериода, когдаподсчитываютсясуммы оборотовпо дебету икредиту всехсчетов независимоот их вида. Онидолжны бытьравны междусобой, неравенствосвидетельствуетоб ошибке, допущеннойв записях илиподсчетах.Взаимная связьмежду счетами,отражающимданную операцию,называютсякорреспонденциейсчетов, а счета,между которымивозникает этасвязь, называюткорреспондирующимисчетами. Способведения, т.е.регистрацияучетной информации,которая осуществляется вручную илис использованиемсредств автоматизацииназывают техникойили формойбухгалтерскогоучета.

Организацияматериальнойответственностив торговле.Отчётностьматериальноответственноголица

На работниковторговли можетвозлагатьсяматериальнаяответственностьза ущерб, причиненныйпредприятию.В соответствиис Трудовымкодексом РоссийскойФедерацииданная ответственностьможет возлагатьсятолько на лиц,работающихпо трудовомудоговору.

Материальнаяответственностьможет бытьвозложена наработника приналичии следующихусловий:

- причинениедействительногопрямого ущерба;

- наличие противоправногоповедения;

- установленнаявина работника;

- причинная связьмежду противоправными виновнымповедениемпричинителяущерба и ущербомвозникшим уработодателя.

Действительныйущерб выражаетсяв реальномуменьшенииимуществаработодателяили ухудшениисостоянияуказанногоимущества, атакже необходимостьдля работодателяпроизвестизатраты либоизлишние выплатына приобретениеили восстановленияимущества.

Противоправнымявляется такоеповедение (какдействие таки бездействие)работника,которое несоответствуетустановленнымправилам поведения.Например,несоблюдениеправил работына соответствующемоборудовании,правил храненияценностей ит.д.

Виновнымявляется такоеповедениеработника,когда он поступаетумышленно илинеосторожно.Поступая умышленно,работник сознаетпротивоправныйхарактер своегоповедения,предвидит еговредные последствияи желает илисознательнодопускает ихнаступление,либо относитсяк ним безразлично.Например, присвоениеработникомвверенных емуценностей.Поступая неосторожно,работник предвидитвозможностьнаступлениявредных последствийсвоего поведения,но без достаточныхк тому основанийрассчитываетна их предотвращение,либо не предвидитвозможностинаступленияуказанныхпоследствий,хотя долженбыл и мог ихпредвидеть.

И причиннаясвязь междупротивоправными виновнымповедениемзаключаетсяв том, что ответственностьнаступаеттолько за ущерб,являющийсяследствиемпротивоправногоповедения.

Трудовымкодексом РоссийскойФедерациипомимо общихправил возложенияматериальнойответственностина работников,работающихпо трудовомудоговору, статьей242 предусмотренаполная материальнаяответственность.

Полная материальнаяответственностьработникасостоит в егообязанностивозмещатьпричиненныйущерб предприятиюв полном размере,в следующихслучаях:

- принедостачиценностей,вверенныхработнику наоснованииспециальногописьменногодоговора илиполученныхпо разовомудокументу;

- умышленногопричиненияущерба;

- причиненияущерба в состоянииалкогольного,наркотическогои токсическогоопьянения;

- причиненияущерба в результатепреступныхдействий работника,установленныхприговоромсуда;

- причиненияущерба в результатеадминистративногопоступка;

- разглашениесведений,составляющихохраняемуюзаконом тайну;

- причиненияущерба не приисполненииработникомтрудовыхобязанностей.

При этомработники ввозрасте довосемнадцатилет, могут такженести полнуюматериальнуюответственность,но лишь за умышленноепричинениеущерба, за ущерб,причиненныйв состоянииалкогольного,наркотическогоили токсическогоопьянения, атакже за ущерб,причиненныйв результатесовершенияпреступленияили административногопроступка.

Помимо содержащихсяв статье 243 Трудовогокодекса РоссийскойФедерациислучаев, когдаработник несетполную материальнуюответственность,работодательможет дополнительнообезопаситьсебя от нанесенияего имуществуущерба со стороныработников.

Так статьи244 и 245 Трудовогокодекса РоссийскойФедерацииустанавливают,что с работниками,достигшимивосемнадцатилет и работающимипо трудовомудоговору возможнозаключенияиндивидуальногоили коллективногописьменногодоговора ополной материальнойответственности.

Согласностатье 244 Трудовогокодекса РоссийскойФедерацииПравительствомРФ должны былибыть установленыперечни работи категорииработников,с которымимогут заключатьсяписьменныедоговоры ополной индивидуальнойили коллективнойответственности.До принятияданных актов,надлежалоруководствоватьсяранее принятымиперечнями итиповыми договорами,а именно, перечнии договоры,утвержденныеПостановлениемГоскомтрудаСССР и ВЦСПСот 28 декабря1977 г. и ПостановлениемГоскомтрудаСССР и ВЦСПСот 14 сентября1981 г.

ПостановлениемПравительстваот 14 ноября 2002года № 823 постановилМинистерствутруда и социальногоразвития РФразработатьи утвердить

- перечень должностейи работ, замещаемыхили выполняемыхработниками,с которымиработодательможет заключатьписьменныедоговоры ополной индивидуальнойматериальнойответственностиза недостачувверенногоимущества, атакже типовуюформу договорао полной индивидуальнойматериальнойответственности;

- перечень работ,при выполнениикоторых можетвводитьсяполная коллективная(бригадная)материальнаяответственностьза недостачувверенногоработникамимущества, атакже типовуюформу договорао полной коллективной(бригадной)материальнойответственности;

В соответствиис вышеуказаннымПостановлениемМинтруд РФ от31 декабря 2002 годаутвердил перечнидолжностейи работ и типовыеформы договорово полной материальнойответственностиработников.

В связи сэтим, договоро полной материальнойответственностиработодательможет заключитьс работникамина предприятияхи организацияхторговли приналичии на нихследующих видовработ:

- работы по приемуи выплате всехвидов платежей;

- по расчетампри продаже(реализации)товаров, продукциии услуг;

- по обслуживаниюторговых иденежных автоматов;

- по купле (приему),продаже (торговлеотпуску, реализации)услуг, товаров(продукции),подготовкеих к продаже;

- по приему нахранение, обработке(изготовлению),хранению, учету,отпуску (выдаче)материальныхценностей наскладах, базах,в кладовых,других организацияхи подразделениях;

- по приему иобработке длядоставки(сопровождения)материальныхценностей, ихдоставке, выдаче(сдачи).

В указанныйперечень включаютсяследующиедолжности,которые могутбыть включеныв штатное расписаниепредприятийторговли:

- Кассиры,кассиры-контролеры;

- Директора,заведующие,администраторыорганизацийи подразделенийторговли, ихзаместители,помощники;

- Продавцы;

- Товароведывсех специализаций;

- Заведующие,руководителискладов, кладовыхпо заготовке,транспортировке,хранению, учетуи выдаче материальныхценностей, ихзаместители;

- Кладовщики;

- Агенты по заготовкеи/или снабжению;

- Экспедиторыпо перевозкеи другие работники,осуществляющиеполучение,заготовку,хранение, учет,выдачу, транспортировкуматериальныхценностей.

В договорео полной индивидуальнойответственностидолжны содержатьсяследующиеосновные положения:

а) работникпринимает насебя не толькополную материальнуюответственностьза недостачувверенногоему имущества,но и за ущерб,возникший врезультатевозмещенияущерба работодателемтретьим лицам.

б) в договоренеобходимоуказывать какобязанностиработника, таки обязанностиработодателя.

В обязанностиработникавходит: бережноотноситьсяк переданномуему для осуществлениявозложенныхна него функцийимуществуработодателя;принимать мерык предотвращениюущерба; своевременносообщать работодателюлибо непосредственномуруководителюо всех обстоятельствах,угрожающихобеспечениюсохранностивверенногоимущества;вести учет,составлятьи представлятьв установленномпорядке товарно-денежныеи другие отчетыо движении иостатках вверенногоимущества;участвоватьв проведенииинвентаризациях,ревизиях, иныхпроверок сохранностии состояниявверенногоимущества.

Обязанностиработодателя:создаватьработникуусловия, необходимыедля нормальнойработы и обеспеченияполной сохранности вверенногоему имущества;знакомитьработника сдействующимзаконодательствомо материальнойответственностиза ущерб, причиненныйему работниками,а также инымиправовымиактами, в томчисле локальными(внутренними)о порядке хранения,приема, обработке,продаже (отпуска),перевозки,примененияв процессепроизводстваи осуществлениядругих операцийс переданнымему имуществом;проводить вустановленномпорядке инвентаризацию,ревизии и другиепроверки сохранностии состоянияимущества.

в) работникне несет материальнойответственности,если ущербпричинен непо его вине (всоответствиисо ст. 239 Трудовогокодекса РФ)

В переченьработ, при выполнениекоторых можетвводитьсяполная коллективная(бригадная)материальнаяответственностьза недостачувверенногоработникамимущества всфере торговлиявляются такимиже как и приполной материальнойиндивидуальнойответственности.

Письменныйдоговор о полнойколлективной(бригадной)материальнойответственностиза причинениеущерба заключаетсямежду работодателеми всеми членамиколлектива.

В договореобязательнодолжны содержатьсяследующиеположения:

а) наименованиевида работ, покоторому коллектив(бригада) принимаетна себя ответственностьза сохранностьимущества;

б) в общихположениянеобходимопредусмотретьчто: решениеработодателяоб установленииполной коллективнойматериальнойответственностиоформляетсяприказом, которыйявляется неотъемлемымприложениемк договору; присмене руководителяколлективаили выбытиииз него более50 процентов отего первоначальногосостава договордолжен бытьперезаключен;при выбытиииз составаотдельныхработниковдоговор неперезаключается(в таком случаепротив подписивыбывшего членаколлективауказываетсядата его выбытия,а вновь принятыйработник подписываетдоговор и указываетдату вступленияв коллектив);

в) права иобязанностиколлектива(бригады):

- участвоватьв приеме вверенногоимущества иосуществлятьвзаимный контрольза работой похранению, обработке,продаже, перевозкелили применениюв процессепроизводствавверенногоимущества;

- приниматьучастие винвентаризациях,ревизиях, внеобходимыхслучаях требоватьот работодателяпроведенияинвентаризации;

- знакомитьсяс отчетами одвижениях иостатках вверенногоколлективуимущества;

- заявлятьработодателюоб отводе членовколлектива,которые по ихмнению, не могутобеспечитьсохранностьвверенногоколлективуимущества;

- обязанностиколлектива(бригады) идентичныобязанностяминдивидуальногоработника;

г) обязанностиработодателя:

- своевременнопринимать мерыпо выявлениюи устранениюпричин, препятствующихобеспечениюколлективнойсохранностивверенногоимущества,выявлять конкретныхлиц, виновныхв причиненииущерба, и привлекатьих к установленнойзаконодательствомответственности;

- обеспечиватьколлективуусловия, необходимыедля своевременногоучета и отчетностио движении иостатках вверенногоим имущества;

- рассматриватьсообщенияколлективаоб обстоятельствах,угрожающихсохранностиимущества,принимать мерыпо их устранению,рассматриватьв присутствииработниказаявленныйему отвод, приниматьсоответствующиемеры, рассматриватьвопрос обобоснованноститребованияпроведенияинвентаризации;

д) раздел опорядке учетаи отчетности.

Для освобожденияот материальнойответственностичлен коллектива(бригады) должендоказать отсутствиесвоей вины.

Размер ущерба,причиненногоработодателюпри утрате ипорче имущества,определяетсяпо фактическимпотерям, исчисляемымисходя из рыночныхцен, действующихв данной местностина день причиненияущерба, но нениже стоимостиимущества поданным бухгалтерскогоучета с учетомстепени износаэтого имущества.

Отчетностьматериально-ответственныхлиц

Каждый фактхозяйственнойдеятельности,связанный споступлениеми выбытиемтоваров, оформляетсяпервичнымидокументами.На их основанииматериально-ответственныелица периодическисоставляютотчетностьо наличии идвижении товаров,тары и сдаютее в бухгалтериюорганизации.Администрацияорганизациииспользуетэту отчетностьв целях контроляза материально-ответственнымилицами, а такжедля проверкисохранностиценностей иуправлениятоварнымизапасами.

Сроки составленияотчетностиустанавливаетадминистрацияорганизации.На практикематериально-ответственныелица составляютотчетностьо наличии идвижении товаровежедневно, затри, пять, а иногдадаже за десятьдней. Ежедневноепредставлениеотчетностинерациональноувеличиваетобъем работыбухгалтерскогоаппарата. В тоже время применение10-дневной отчетностинецелесообразнопо несколькимпричинам: движениетоваров в течениедлительногопериода неконтролируетсябухгалтерией,неравномернораспределяетсяработа бухгалтеровв течение месяца,значительныйобъем работпо проверкеи обработкеотчетностиза последнююдекаду кварталаприходитсяна период составлениябухгалтерскойотчетности.В связи с этимдля обеспеченияконтроля заработойматериально-ответственныхлиц и болееэффективнойобработкидокументациицелесообразноустановитьсроки отчетностиисходя из конкретныхусловий функционированияорганизации.

В торговыхорганизацияхнаиболеераспространеннымвидом отчетностио наличии идвижении товаровявляется товарныйотчет (ф. N ТОРГ-29).В адреснойчасти товарногоотчета указываютсянаименованиеорганизации,торговой единицыи структурногоподразделения(отдела, секции),фамилия и инициалыматериально-ответственноголица, номеротчета, период,за которыйсоставляетсятоварный отчет.

Товарныеотчеты нумеруютс начала и доконца годапоследовательнос первого номера.

Предметнаячасть товарногоотчета раскрываетструктурутоварногобаланса:

Он + П = Р + Ок,

где Он - остатоктоваров наначало отчетногопериода;

П - поступлениетовара за отчетныйпериод;

Р - расходтоваров заотчетный период;

Ок - остатоктоваров наконец отчетногопериода.

Показатель«Остаток товаровна начало отчетногопериода» долженсоответствоватьпоказателюпо строке «Остатокна конец отчетногопериода» предыдущеготоварногоотчета илипоказателюинвентаризационнойописи (еслипервый отчетсоставляютпосле проведенияинвентаризации).

В приходнойчасти товарногоотчета каждыйприходныйдокумент записываютотдельно иподсчитываютобщую суммуоприходованныхтоваров заданный отчетныйпериод, а такжеитог приходас остатком наначало периода.При этом выделяютсяисточник поступлениятоваров, номери дата документа,сумма поступившихтоваров.

В расходнойчасти товарногоотчета отдельнозаписываютнаправлениевыбытия товаров,номер и датурасходногодокумента,сумму оценкивыбывших товарови подсчитываютобщую суммурасхода товаровза отчетныйпериод. Послеэтого определяютостаток товаровна конец отчетногопериода. Такимже образом втоварном отчетеотражаютсяостатки и движениетары.

Внутри каждоговида приходаи расхода документырасполагаютв хронологическомпорядке. Общеечисло документов,на основаниикоторых составлентоварный отчет,указываютпрописью вконце отчета.Товарный отчетподписываетматериально-ответственноелицо, а при бригаднойматериальнойответственности- бригадир илиего заместительи один из членовбригады. Товарныйотчет составляютв двух экземплярах.

Правильностьначальногоостатка в товарномотчете устанавливаетсяпутем сопоставленияданного отчетас предыдущим,который считаетсяправильным,так как уже былпроверен. Обизмененииостатка товаровна конец отчетногопериода ставятв известностьматериально-ответственноелицо, котороесвоей подписьюв конце товарногоотчета должноудостоверитьправильностьвнесенныхисправленийи нового остаткатоваров.

Товарныедокументы напоступлениетоваров отпоставщиков,приложенныек товарномуотчету, следуетсопоставлятьс экземпляромрасчетногодокумента наэту же партиютоваров, поступившегочерез банк иликассу. Это позволяетустановитьполноту исвоевременностьоприходованиятоваров.

Проверивтоварный отчет,бухгалтерставит на немдату проверкии расписывается.Товарные отчетыиспользуютв целях контроляне только задвижениемценностей, нои за состояниемтоварных запасов.Контрольосуществляетсяпутем сопоставленияфактическихостатков товаровс нормативом(лимитом), определяемымадминистрациейорганизации.При выявлениизначительногоотклоненияфактическихданных отустановленныхнормативовпринимаютсямеры по оптимизациитоварных запасов.

Бухгалтерскийучёт поступленияи реализациятоваров

Учетпоступленияготовой продукции

Поступлениеиз производстваготовой продукцииоформляетсянакладными,спецификациями,приемнымиактами и другимипервичнымии своднымидокументами.

Количественныйучет готовойпродукции поее видам и местамхранения обычноосуществляетсяаналогичноучету материальныхзапасов.

В последнеевремя многиеорганизацииприменяютбескарточныйметод учетаготовой продукции.При данномметоде с помощьюЭВМ ежедневносоставляютоборотныеведомости учетавыпуска изпроизводстваи движенияготовой продукцииотносительноскладов и другихмест хранения.Остатки готовойпродукциипериодическиинвентаризируют.

На автоматизированныхскладах вместокарточек складскогоучета используют,как правило,оперативныемашинограммыи видеограммыостатков идвижения готовойпродукции покаждому наименованиюи виду.

Как и поматериальнымзапасам, поготовой продукциисоставляютноменклатуру- ценник. Помимоценника разрабатываютсясправочникипродукции,содержащихсведения обоблагаемойи необлагаемойразличнымивидами налоговпродукции, оплательщикахи грузополучателях,среднеквартальнойи среднегодовойсебестоимостии др.

Оценкаготовой продукции.В настоящеевремя применяютследующие видыоценки готовойпродукции.

по фактическойпроизводственнойсебестоимости.Этот способоценки готовойпродукциииспользуетсясравнительноредко, в основномна предприятияхиндивидуальногопроизводства,выпускающихкрупное уникальноеоборудованиеи транспортныесредства. Можетприменятьсяна предприятияхс ограниченнойноменклатуроймассовой продукции;

по неполной(сокращенной)производственнойсебестоимостипродукции,исчисляемойпо фактическимзатратам безобщехозяйственныхрасходов; можетприменятьсяв тех же производствах,где применяетсяпервый способоценки продукции;

по оптовымценам реализации.Оптовые ценыиспользуютсяв качестветвердых учетныхцен. Отклоненияфактическойсебестоимостипродукцииучитывают наотдельноманалитическомсчете. При устойчивыхоптовых ценахэтот вариантоценки продукциибыл самымраспространенным.посколькупозволял сопоставлятьоценку продукциив текущем учетеи отчетности,что важно дляконтроля заправильнымопределениемтоварноговыпуска. Призначительномколебанииуровня оптовыхцен данныйспособ теряетсвои преимущества.

по плановой(нормативной)производственнойсебестоимости,также выступающейв качестветвердой учетнойцены. Обусловливаетсянеобходимостьотдельногоучета отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостипродукции отплановой илинормативной.Достоинстводанного способаоценки готовойпродукциизаключаетсяв обеспеченииединства оценкив планированиии учете. Однакоесли плановаяили нормативнаясебестоимостьпродукцииизменяетсячасто, то усложняетсяпереоценкаостатков готовойпродукции. Еслиже оцениватьпродукцию посреднегодовойсебестоимости,то она не соответствуетоценке в месячныхи квартальныхпланах. Вариантомданного способаоценки готовойпродукцииявляется оценкапо сокращеннойплановойпроизводственнойсебестоимости;

по свободнымотпускным ценами тарифам,увеличеннымна сумму налогана добавленнуюстоимость,- при выполненииединичныхзаказов и работ;

по свободнымрыночным ценам- при учете товаров,реализуемыхчерез розничнуюсеть.

В АО “Москвич”оценка готовойпродукцииведётся пооптовым ценам,используемымв качестветвёрдых учётныхцен.

При использованиив учете оптовыхцен, плановойсебестоимостии рыночных ценнеобходимопо окончаниимесяца исчислятьотклонениефактическойпроизводственнойсебестоимостипродукции отстоимости еепо учетнымценам дляраспределенияэтого отклоненияна отгруженную(реализованную)продукцию иостатки ее наскладах. С этойцелью составляютспециальныйрасчет (табл.1) с использованиемсредневзвешенногопроцента отклоненийфактическойсебестоимостипродукции отстоимости еепо учетнымценам.

По даннымтабл. 1 этот процентоказался равным1 от стоимостипо учетнымценам.

Таблица 1

Расчетфактическойсебестоимостиотгруженнойпродукции

№ пп	Показатель	Потвердым учетнымценам	Пофактическойсебестоимости	Отклонение(+.-)
1.	Остатокготовой продукциина начало месяца	300 000	306 000	+6000
2.	Поступилоиз производства	2700 000	2 724000	+24 000
3.	Итого	3 000000	3 030000	+30 000
4.	Отношениеотклоненийфактическойсебестоимостиот стоимостипо твердымценам в % (графа5,строка 3 : графу3, строка 3)	х	х	1,0
5.	Отгруженотоваров	2 500000	2 525000	+25 000
6.	Остатокготовой продукциина конец месяца	500 000	505 000	+5000

Умножениемстоимостиотгруженнойпродукции истоимости ееостатка наскладе на конецмесяца на исчисленныйпроцент определяют,какая частьотклоненийотносится наотгруженнуюи оставшуюсяна складе продукцию(2 500 000 *1:100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)

500 000 • 1:100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000).

Подобныйрасчет составляюти при использованиисокращеннойпроизводственнойсебестоимости.В этом расчетенет необходимости,если предприятиеиспользуетдля учета выпускапродукции счет37 "Выпуск продукции(работ, услуг)".

На практикеуказанные втабл. 1 расчетысоставляютпо однороднымгруппам товаров(примерно содинаковойрентабельностью),что обеспечиваетбольшую точностьв расчетахотклонений.

Синтетическийучет готовойпродукции.Учет наличияи движенияготовой продукцииосуществляютна активномсчете 40 "Готоваяпродукция".Этот счетиспользуетсяпредприятиямиотраслейматериальногопроизводства.Готовые изделия,приобретенныедля комплектацииили в качестветоваров дляпродажи, учитываютна счете 41 "Товары".Стоимостьвыполненныхработ и оказанныхуслуг на сторонутакже не отражаютна счете 40 "Готоваяпродукция".Фактическиезатраты по нимсписывают сосчетов затратна производствов дебет счета46 "Реализацияпродукции(работ, услуг)".Продукция,подлежащаясдаче на местеи не оформленнаяактом приемки,остается всоставе незавершенногопроизводстваи на счете 40"Готовая продукция"не учитывается.

Синтетическийучет готовойпродукции можетосуществлятьсяв двух вариантах:без использованиясчета 37 "Выпускпродукции(работ, услуг)"и с использованиемсчета 37.

При первомварианте, являющемсятрадиционнымдля нашей учетнойпрактики, готовуюпродукциюучитывают насинтетическомсчете 40 по фактическойпроизводственнойсебестоимости.Однако аналитическийучет отдельныхвидов готовойпродукцииосуществляют,как правило,по учетнымценам (плановойсебестоимости,оптовым ценами др.) с выделениемотклоненийфактическойсебестоимостиготовой продукцииот стоимостипо учетнымценам отдельныхизделий и учитываемыхна отдельноманалитическомсчете.

Оприходованиеготовой продукциипо учетнымценам оформляютбухгалтерскойзаписью подебету счета40 "Готовая продукция"и кредиту счета20 "Основноепроизводство".

По окончаниимесяца исчисляютфактическуюсебестоимостьоприходованнойготовой продукции,определяютотклонениефактическойсебестоимостипродукции отстоимости еепо учетнымценам и списываютэто отклонениес кредита счета20 "Основноепроизводство"в дебет счета40 " Готоваяпродукция"способомдополнительнойбухгалтерскойпроводки илиспособом "красноесторно".

Если готоваяпродукцияполностьюиспользуетсяна самом предприятии,то ее можноприходоватьпо дебету счета10 "Материалы"и других аналогичныхсчетов с кредитасчета 20 "Основноепроизводство".

Сельскохозяйственныепредприятияучитываютдвижениесельскохозяйственнойпродукции втечение годапо плановойсебестоимости,а по окончаниигода ее доводятдо фактическойсебестоимости.

Отгруженнуюили сданнуюна месте готовуюпродукцию взависимостиот принятогопредприятиемметода учетареализациипродукциисписывают поучетным ценамс кредита счета40 "Готовая продукция"в дебет счетов45 "Товары отгруженные"или счета 46"Реализацияпродукции(работ, услуг)".По окончаниимесяца определяютотклонениефактическойсебестоимостиотгруженной(реализованной) продукции отстоимости еепо учетнымценам и списываютс кредита счета40 дополнительнойпроводкой илиспособом "красноесторно" в дебетсчетов 45 или46.

Готовуюпродукцию,переданнуюдругим предприятиямдля реализациина комиссионныхначалах, списываютс кредита счета40 в дебет счета45 "Товары отгруженные".

Именно,таким образом,ведётся учётготовой продукциив АО “Москвич”.Учёт реализациипродукциипроизводитсяпо моментуотгрузки продукции.

Учет реализациипродукции

Реализацияпродукцииосуществляетсяв соответствиис заключеннымидоговорамипли путем свободнойпродажи черезрозничнуюторговлю.

В договорахна поставкуготовой продукцииуказываютпоставщикаи покупателя,необходимыепоказателипо изделиям,цены, скидки,накидки, порядокрасчетов, суммуналога на добавленнуюстоимость идругие реквизиты.В международнойпрактике принятодополнительноуказыватьнепреодолимыеобстоятельства(форс-мажор),поручительство,гарантии исполнениядоговорныхусловий, порядоквозмещенияубытков, оговоркуо подсудностии арбитражеи другие сведения.

Реализацияпродукции(работ, услуг)производитсяорганизациямипо следующимценам:

по свободнымотпускным ценами тарифам,увеличеннымна сумму НДС;

по государственнымрегулируемымоптовым ценами тарифам,увеличеннымна сумму НДС(продукциятопливно-энергетическогокомплекса иуслугипроизводственно-техническогоназначения);

по государственнымрегулируемымрозничным ценам(за вычетом всоответствующихслучаях торговыхскидок, скидоксбыту и опту)и тарифам, включающимв себя НДС (дляпродажи товаровнаселению иоказания емууслуг).

Расчетыпо межреспубликанскимпоставкамтоваров (работ,услуг) с государствами,подписавшимидоговор обэкономическомсотрудничестве,осуществляютсяпо ценам и тарифам,увеличеннымна сумму НДС.

При установленииотпускных ценуказываетсяфранке, т.е. зачей счет производитсяоплата расходовпо доставкепродукции отпоставщикадо покупателя.Франко-станцияназначенияозначает, чторасходы подоставке продукциипокупателюоплачиваетпоставщик, иони включаютсяв отпускнуюцену. Франко-станцияотправленияозначает, чтопоставщикоплачиваетрасходы толькодо погрузкиготовой продукциив вагоны. Всеже остальныерасходы поперевозкеготовой продукции(оплата железнодорожноготарифа, водногофрахта и т.д.)должны оплачиватьсяпокупателем.

Инвентаризациятоваров

Инвентаризациятоваров и тарына складахторговогопредприятияпроводитсядля проверкиналичия и состояниятоварно-материальныхценностей. Приэтом выявляетсясоответствиифактическогоналичия товаров и тары на моментинвентаризацииих остатковпо бухгалтерскогоучета.

Основнымиэтапами инвентаризацииявляются:

Проверкафактическогоналичия товаров.

Документальноеоформлениерезультатовинвентаризации.

Принятиехозяйственныхрешений наоснованиирезультатовинвентаризации.

СогласнодействующемуПоложению поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ количествоинвентаризацийв отчетном годуи сроки их проведенияустанавливаютсяорганизациямисамостоятельнои отражаютсяв учетной политике,за исключениемследующихслучаев, когдапроведениеинвентаризацииобязательно:

при сменематериальноответственноголица (при коллективнойматериальнойответственности– при уходе вотпуск бригадираи более половинычленов бригады);

при установлениифактов краж,ограблений,хищений, порчиценностей,злоупотреблений,а также пожара,стихийныхбедствий;

при ликвидации,реорганизациипредприятия,передаче имуществав аренду, выкупе,продаже и другихслучаях, установленныхзаконодательством.

Для проведенияинвентаризацииприказом руководителясоздаетсяцентральнаяпостояннодействующаяинвентаризационнаякомиссия,возглавляемаяруководителемпредприятияили его заместителем.В состав комиссиидолжны входить:главный бухгалтер,начальникиструктурныхподразделенийили служб,представителиобщественности.Документ осоставе комиссиирегистрируетсяв книге контроля,за выполнениемприказов опроведенииинвентаризаций.Центральнаяинвентаризационнаякомиссия осуществляетпрофилактическуюработу по обеспечениюсохранностиценностей,инструктажичленов рабочихкомиссий, организуетпроведениеинвентаризаций,контролируетправильностьих проведения,осуществляетвыборочныепроверки иповторныесплошныеинвентаризации(при необходимости),контрольныепроверки правильностипроведенияинвентаризаций,проверяетправильноеопределениерезультатовинвентаризации.Комиссиярассматриваеттакже объясненияматериальноответственныхлиц, допустившихнедостачи(излишки), пересортицутоваров илиих порчу, вноситпредложенияоб упорядоченииприема, храненияи отпуска товаров,улучшения ихучета и контроляза сохранностьюценностей.

Снятие фактическихостатков товарови тары на складе,их сличениес даннымибухгалтерскогоучета проводитсярабочей комиссией,назначаемойприказом руководителяпредприятия.В ее составвходят представительадминистрациипредприятияили вышестоящейорганизации,товаровед,работник бухгалтерии,представительобщественностии материальноответственноелицо. Рабочаякомиссия составляетсои заключенияпо выявленнымнедостачами излишкам,вносит предложенияпо улучшениюпорядка приемаи отпуска товаров,по улучшениюучета и контроляза сохранностью,участвует вопределенииокончательныхрезультатовинвентаризации,проверяетправильностьрасчетов естественнойубыли (при наличиинорм), зачетапересортицтовара.

Инвентаризационныекомиссии несутответственностьза соблюдениемпорядка проведенияинвентаризации,ее своевременность,полноту и точностьвнесения вописи данныхо фактическихостатках товарови тары и ихпотребительскихпризнаках,правильноеоформлениеинвентаризационныхматериалови своевременнуюсдачу их вбухгалтерию.За внесенныев инвентаризационныеописи заведомонеправильныхданных с цельюсокрытия недостачили излишковценностейвиновные лицапривлекаютсяк ответственностив установленномзаконом порядке.

К началуинвентаризациибухгалтерияобязана закончитьпроверку иобработкудокументовна складе, определитьостатки на деньинвентаризациипо каждомунаименованиютовара. Приэтом в местаххранения товарыдолжны бытьуложены понаименованиям,сортам, размерам,ценам и тд взависимостиот применяемогов организацииспособа хранения.На товары заранеедолжны бытьсоставленыярлыки с необходимымисведениямио количестве,массе, мере.

Рабочаякомиссия передначалом инвентаризациидолжна опломбироватьподсобноепомещение идругие местахранения товаров,имеющих отдельныевходы и выходы,проверитьисправностьвесоизмерительныхприборов, получитьот материальноответственныхлиц последнийтоварный отчет,завизироватьего, поставивштамп «Доинвентаризации»,дату и подписьпредседателякомиссии.

Материальноответственныелица до началаинвентаризациидают распискув том, что вседокументы поприходу и расходуценностей котчету приложеныи сданы в бухгалтерию,что не оприходованныхили не списанныхв расход ценностейне имеется.

Комиссияпри обязательномучастии материальноответственныхлиц проверяетфактическоеналичие товарови тары по каждомуместу храненияценностей вотдельности.Товары, находящиесяв разных изолированныхпомещенияху одного материальноответственноголица, проверяюти оформляютописями-актамиотдельно, послечего вход впомещениепломбируюти комиссияпереходит вследующеепомещение.

Инвентаризациятоваров проводитсяв порядкерасположенияценностей путемих обязательногопересчета,перевешивания,перемеривания.При явнойнецелесообразностиперевешиванияили пересчетатоваров, находящихсяв неповрежденныхи пронумерованныхкипах, ящики,бочках, допускаетсявнесение этихтоваров в описипо спецификеили маркировке,имеющейся натаре. В описиэто должно бытьоговорено.Причем на менее10% таких товаров,за исключениемтех, которыепри распаковкемогут испортиться,должно бытьподвергнутообязательнойвыборочнойпроверке. Приэтом если врезультатетакой проверкибудут установленырасхождениясо спецификациейили маркировкой,то комиссияобязана полностьювскрыть всеместа и проверитьтовар.

Вноситьв описи данныеоб остаткахтоваров безпроверки ихналичия (поданным учетаили со словответственноголица) запрещается.При подготовкебольшого количествавесовых товаровотвесы фиксируютсяв специальныхведомостяхили книгах.После подсчетаи сверки итоговс ответственнымиза ценностилицом данныео качестветовара вносятсяв инвентаризационнуюопись. Массутоваров, хранящихсянавалом, допускаетсяопределитьпутем обмерови техническихрасчетов. Ведомостиотвесов и актыобмеров прилагаютсяк описям.

Оформлениеинвентаризационныхматериалов.

Инвентаризационнуюопись товаров,материалови тары составляютобычно в двух,а при приеме-передачи – в трех экземплярах.На каждой страницеописи указываетсяобщее количествонатуральныхединиц (шт., кг.,и тд). Исправленияв описи должныбыть оговореныи подписанывсеми членамиинвентаризационнойкомиссии иматериальноответственнымилицами. В описяхне допускаютсянезаполненныхстрок. В последнихлистах описейпустые строкипрочеркиваются.Описи подписываютвсе членыинвентаризационнойкомиссии иматериальноответственныелица.

В конце каждойописи материальноответственныелица оформляютрасписку следующегосодержания:«Все ценности,поименованныев настоящейинвентаризационнойописи № по № , комиссиейпроверены внатуре в моемприсутствиии внесены вопись, в связис чем претензийк инвентаризационнойкомиссии неимею. Ценностиперечисленныев описи, находятсяна моем ответственномхранении».

В случае сменыматериальноответственноголица в описирасписываютсяработник, принявшийценности, иработник сдавшийих.

Товары, поступившиево время инвентаризации,принимаютматериальноответственныелица в присутствиичленов комиссиии приходуютсяпосле инвентаризации.Эти ценностиоформляютсяотдельнойописью «Материальныеценности, поступившиево время инвентаризации».В данной описиуказываютпоставщика,дату и номерприходногодокумента, накотором делаетсяотметка «Послеинвентаризации»со ссылкой надату описи.

При длительномпроведенииинвентаризациина складе списьменногоразрешенияруководителятовары со складамогут бытьотпущены вприсутствиичленов инвентаризационнойкомиссии иоформленыотдельнойописью «Материальныеценности, отпущенныево время инвентаризации».В расходномдокументеделают соответствующуюотметку.

Товары, находящиесяна складе наответственномхранении (непринадлежащиепредприятиюили поступившиена предприятиебез сопроводительныхдокументов),инвентаризуютсявместе с собственнымии оформляютсяотдельнойописью, в которойделают ссылкуна документ,подтверждающийпринятие товарана ответственноехранение.

На товары,находящиесяв пути, составляютотдельный акт,в котором покаждой отправкеуказываютнаименованиеи количествотовара (по документамбухгалтерскогоучета), датуотправки, переченьи номер отгрузочныхдокументов.

Отдельнымиописями оформляютналичие неходовых,залежавшихсяи неполноценных,пришедших внегодностьтоваров. Такиетовары должныхранитьсяотдельно.

Тара записываетсяв описи по видам,целевому назначениюи качественномусостоянию(новая, бывшаяв употреблении,требующаяремонта и тд).На тару, пришедшуюв негодность,инвентаризационнойкомиссиейсоставляетсяакт на списаниес указаниемпричин порчи.

В протоколерабочей инвентаризационнойкомиссии отражаютрезультатыинвентаризации,проверки условийхранения иобеспечениясохранностиценностей наскладе, отмечаютпричины порчитоваров и виновныхлиц, предоставляютпредложенияпо устранениюнедостатков,списанию недостачв пределахестественнойубыли, зачетапересортиц.

Первый экземплярописей товарови тары с их перечнем,контрольныеведомости,ведомостиотвесов, актыи расчеты обмеров,акты на бой,брак и порчутоваров и другиеинвентаризационныематериалыпередают вбухгалтериюв день окончанияинвентаризации.Протокол комиссиис другими документамипередают нарассмотрениецентральнойинвентаризационнойкомиссии.

Учётопераций старой

Таракак материальныйобъект представляетсобой емкость,используемуюдля хранения,упаковкитранспортировкипромышленныхтоваров исельскохозяйственныхпродуктов.

Всоответствиисо ст.481 ГК РФ, еслииное не предусмотренодоговоромкупли-продажии не вытекаетиз существаобязательства,продавец обязанпередать покупателютовар в тареи (или) упаковке,за исключениемтовара, которыйпо своему характеруне требуетупаковки.

Еслидоговором неопределенытребованияк таре и упаковке,то товар долженбыть затарени (или) упакованобычным длятакого товараспособом, аесли такиетребованияпредусмотрены,то продавецобязан передатьпокупателютовар в тареи (или) упаковке,соответствующихэтим обязательнымтребованиям.

Посвоему назначениятара подразделяетсяна используемуюдля:

хранения;

упаковки;

транспортировки.

Тарадля хранения- это тара, предназначеннаядля хранениятоварно-материальныхценностей наскладах илиосуществлениятехнологическогопроцесса прозводствапродукции.

Тарадля упаковкипредставляетсобой материальныеценности,используемыев производственнойдеятельностипредприятияи необходимыедля реализации(сбыта) товара.

Таратранспортная- это тара, в которойтовары перевозяти хранят в процессепродвиженияих от производителядо потребителя.

Поусловиям поставкии многократностииспользованияразличают тарумногократногои однократногоиспользования.

Тарамногократногоиспользованиясовершаетмногократныйоборот от поставщика(производителя)к потребителюи после освобожденияот продукциии товаров подлежитвозвратупредприятию-изготовителюв порядке и всроки, установленныезаконом, инымиправовымиактами, принятымив соответствиис ними обязательнымиправилами илидоговором(ст.517 ГК РФ). Прочаятара, а такжеупаковка товараподлежат возвратупоставщикулишь в случаях,предусмотренныхдоговором.

Кмногооборотнымсредствам, всоответствиис Основнымиположениямипо учету тарына предприятиях,производственныхобъединенияхи в организациях,утвержденнымиМинфином СССР30.09.85 N 166 относятся:деревяннаятара (ящики,бочки, кадкии др.), картоннаятара (ящики изгофрированногои плоскогосклеенногокартона и др.),металлическаяпластмассоваятара (бочки,фляги, ящики,бидоны, корзиныи др.), стекляннаятара (бутылки,банки и др.), тараиз тканей инетканныхматериалов.

Занекоторые видыоборотной тары,поставляемойс продукцией(товаром), поставщикомможет взиматьсяс покупателязалог, которыйему возвращаетсяпосле полученияот него порожнейтары в исправномсостоянии.

Тараоднократногоиспользованияутилизируетсяпредприятиемтолько одинраз - при реализации(сбыте) продукции- и не подлежитвозврату. Какправило, такаятара называетсявнутренней(потребительской)и не представляетсобой самостоятельнуютранспортнуюединицу.

Итак,рассмотримпорядок отраженияв бухгалтерскомучете операцийс тарой в зависимостиот ее назначения.

ТАРА,ПРЕДНАЗНАЧЕННАЯДЛЯ ХРАНЕНИЯ

Тара,используемаяна предприятиидля хранениятоварно-материальныхценностей,представляетсобой хозяйственныйинвентарь иотражаетсяв бухгалтерскомучете как основноесредство илиМБП, в зависимостиот стоимостиприобретения.

Напомним,что предметыстоимостьюна дату приобретенияне более 100-кратногоустановленногозаконодательствомРФ минимальногоразмера месячнойоплаты трудаза единицуотносятся кМБП (подп."б"п.45 Положенияо бухгалтерскомучете и отчетностив РФ, утвержденногоприказом МинфинаРФ от 26.12.94 N 170). Соответственноматериальныеценности стоимостьюболее этогопредела относятсяк основнымсредствам.

Отражениев бухгалтерскомучете тары,используемойкак основныесредства илиМБП, производитсяв соответствиис нормативнымидокументами,регулирующимипорядок веденияэтих материальныхценностей.

Ких числу относятся:

Федеральныйзакон РФ от21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерскомучете";

Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РФ, утвержденноеприказом МинфинаРФ от 26.12.94 N 170;

Положениепо бухгалтерскомуучету "Учетосновных средств"ПБУ 6/97 (Приложениек Приказу МинфинаРФ от 03.09.97 N 65Н);

Положениепо бухгалтерскомуучету МБП,утвержденноеПисьмом МинфинаСССР от 18.10.79 N 166 идр.

Согласнопп.43, 47 Положенияо бухгалтерскомучете тара,учитываемаякак хозяйственныйинвентарь,отражаетсяв учете попервоначальнойстоимости, т.е.по фактическимзатратам ееприобретения,сооруженияили изготовления.

Дляотраженияопераций, связанныхс приобретениемтары, необходимо,чтобы сделкабыла оформленапервичнымидокументами.При этом первичныедокументыдолжны бытьсоставленыс учетом требований,предусмотренныхп.2 ст.9 Законао бухгалтерскомучете.

ОТРАЖЕНИЕВ БУХГАЛТЕРСКОМУЧЕТЕ ТАРЫ,ИСПОЛЬЗУЕМОЙКАК ХОЗЯЙСТВЕННЫЙИНВЕНТАРЬ ИПРИОБРЕТЕННОЙУ СТРОННИХПОСТАВЩИКОВ

Д-тсч.08 К-т сч.60 - стоимостьприобретениятары, учитываемойкак ОС;

Д-тсч.19 К-т сч.60 - НДСпо приобретеннойтаре;

Д-тсч.08 К-т сч.60 (76, 70 идр) - отраженырасходы, связанныес приобретениемтары;

Д-тсч.19 К-т сч.60 (76) - НДСпо расходам,связанным сприобретениемтары;

Д-тсч.01 К-т сч.08 - отражениефактическихзатрат, по которымучитываетсятара в составеОС;

Д-тсч.60 (76, 70 и др.) К-тсч.51 (50) - оплатаприобртеннойтары и расходов,связанных сее приобретением;

Д-тсч.68 К-т сч.19 - списаниеНДС в зачет.

Еслитара по стоимостиприобретениябудет отнесенак МБП, то проводкипо ее приобретениюбудут аналогичнывышепредложенным,только безотражения посч.08, а вместосч.01 будет применятьсясч.12 "МБП".

ОТРАЖЕНИЕВ БУХГАЛТЕРСКОМУЧЕТЕ ТАРЫ,ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯВ КАЧЕСТВЕХОЗЯЙСТВЕННОГОИНВЕНТАРЯ ИИЗГОТОВЛЕННОЙНА ПРЕДПРИЯТИИ

Учетзатрат, связанныхс изготовлениемтары, осуществляетсяна сч. 23 "Вспомогательноепроизводство".Изготовленнаятара сдаетсяна склад поприемно-сдаточнымнакладным иучитываетсяпо сч.01 или 12 взависимостиот фактическихзатрат, связанныхс ее изготовлением.

Д-тсч.23 К-т сч.10 (70, 68, 69, 76 идр.) - отраженызатраты поизготовлениютары;

Д-тсч.01 (12) К-т сч.23 - отраженасебестоимостьизготовленнойтары.

Помере вводаприобретенной(изготовленной)тары в эксплуатациюна нее долженначислятьсяизнос в порядке,установленномдля основныхсредств илиМБП.

Всоответствиис п.46 Положенияо бухгалтерскомучете стоимостьМБП может погашатьсяпутем начисленияизноса в размере50% при передачеих со складав эксплуатациюи в размереостальных 50%при выбытииза непригодностью,или в размере100% при передачев эксплуатацию.

Привыборе одногоиз методовначисленияизноса по МБПпредприяиедолжно отразитьего в учетнойполитике.

Вбухгалтерскомучете начислениеизноса отражается:

Д-тсч.20 (44, 25, 26) К-т сч.13.

Начислениеизноса по таре,относящейсяк основнымсредствам,производитсяв соответствиис Положениемпо бухгалтерскомуучету "Учетосновных средств",п. 4.2 которогопредусмотренонесколькоспособов начисленияамортизации.

Вбухгалтерскомучете начислениеизноса отражается:

Д-тсч.20 (44, 25, 26) К-т сч.02.

РЕАЛИЗАЦИЯ(ВЫБЫТИЕ) ТАРЫ

Реализация(выбытие) тарыотражаетсяв бухгалтерскомучете на счете48 "Реализацияпрочих активов":

Д-тсч.48 К-т сч.01(12) - списанапервоначальнаястоимость тары;

Д-тсч.02 (13) К-т сч.48 - списананачисленнаясумма износа;

Д-тсч.51 (50) К-т сч.48 - отраженареализациятары;

Д-тсч.48 К-т сч.68 - НДС;

Д-тсч.48(80) К-т сч.80 (48) -отражен финансовыйрезультат.

Вслучае, еслиу предприятияобразуетсяотрицательныйрезультат отрализации тары,то он, в соответствиис п.2.4 ИнструкцииГНС РФ от 10.08.95 N 37"О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на прибыльпредприятийи организаций",не учитываетсядля целейналогообложения.

ОТРАЖЕНИЕОПЕРАЦИЙ СТАРОЙ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙДЛЯ УПАКОВКИПРОДУКЦИИ, АТАКЖЕ ОПЕРАЦИЙС ТРАНСПОРТНОЙТАРОЙ

Основнымдокументом,регулирующимпорядок отраженияв бухгалтерскомучете операцийс тарой, предназначеннойдля упаковки,являются Основныеположения поучету тары напредприятиях,производственныхобъединенияхи организациях,утвержденныеМинистерствомфинансов СССР30.09.85 N 166.

Прииспользованииэтого документав практическойработе следуетиметь в виду,что он применяетсяв части, непротиворечащейдействующейна сегодняшнийдень методологиибухгалтерскогоучета.

Тара,предназначеннаядля упаковки,также как итара, используемаяна предприятиикак хозяйственныйинвентарь можетприобретатьсяна стороне иизготовлятьсяна самом предприятии.

Учеттакой тарыведется насчете 10 "Материалы"субсчет "Тараи тарные материалы"(за исключениемпредприятийторговли иобщественногопитания). Наэтом же счетеведется учетматериалови деталей,предназначенныхспециальнодля изготовленияи ремонта тары.

Учеттары на предприятияхторговли иобщественногопитания ведетсяна счете 41 "Товары"субсчет 3 "Тарапод товароми порожняя",за исключениемстеклопосуды,которая учитываетсяна субсчете2 "Товары в розничнойторговле".

Еслистоимость тарысобственногопроизводства,а также покупной,использованнойдля упаковыванияпродукции,включаетсяв оптовую ценуреализованнойпродукции, тоотражение вучете будетследующим:

1)при осуществлениипроцесса упаковкив цехах основногопроизводствастоимость тарысписываетсясо сч. 10 на сч. 20"Основноепроизводство"и включаетсяв производственнуюсебестоимостьпродукции;

2)стоимость тарыучитываетсяна сч. 43 "Коммерческиерасходы" ивключаетсяв полную себестоимостьпродукции, еслиупаковываниепродукцииосуществляетсяпосле ее сдачина склад (п. 9Основных положенийпо учету тары).

Отражениев бухгалерскомучете этихопераций:

Д-тсч.20 К-т сч.10 - списаниетары при упаковываниипродукции вцехах основногопроизводства;

либо

Д-тсч.43 К-т сч.10 - списаниерасходов потаре, при упаковываниипродукции послеее сдачи насклад.

Следуетобратить внимание,что применениеодного из допускаемыхспособов отражениярасходов потаре должнобыть отраженов учетной политикепредприятия.

Еслистоимость тарыне включаетсяв цену реализуемойпродукции , тоее себестоимостьи выручка отреализациипоказываютсяв учете отдельно.В частности,данное положениеотносится ктранспортнойтаре и таре,обращающейсяпо залоговойстоимости(п.23, 45 Основныхположений поучету тары).

Вэтом случаезатраты на таруи упаковку,оплачиваемыепокупателемсверх отпускнойцены приобретаемыхматериальныхресурсов, которые,согласно п.6Положения осоставе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),утв. постановлениемПравительстваРФ от 05.08.92 N 552, невключаютсяв стоимостьматериальныхресурсов, полученныхот поставщиков,а учитываютсяотдельно поцене ее возможногоиспользования,то есть подлежатотражению насчетах учетаэтих затрат(сч.10, 12).

Тара,использованнаядля упаковыванияпродукции,может подразделятьсяна тару, подлежащуювозврату, и натару, использованнуюдля упаковыванияпродукцииоднократно.

Ещераз следуетповториться,что подлежитвозврату толькомногооборотнаятара, если иногоне установленодоговором.

Приоформлениидокументов,связанных среализациейпродукции,стоимость тарымногократногоиспользования(подлежащейвозврату) дляее упаковки,включеннаяв цену реализациипродукции (п.22Положения) упоставщика,по мнению автора,должна выделятьсяотдельно.

Еслиреализацияпродукцииосуществляетсяв таре однократногоиспользования,то выделениеее стоимостипри оформлениидокументовне требуется,при условии,что она входитв отпускнуюцену продукции.

Прирассмотренииопераций подвижению тарыот поставщикак потребителюнеизбежновозникаетвопрос о налогообложениитаких сделок.

Порядокисчисленияи уплаты конкретныхвидов налоговрегулируетсясоответствующимизаконами ихустанавливающимии инструкциями,разъясняющимиих применение.

Порядокисчисленияналога на добавленнуюстоимость пооперациям старой регулируетсяЗаконом РФ "Оналоге на добавленнуюстоимость"и ИнструкциейГНС РФ от 11.10.95 N 39"О прядке исчисленияи уплаты налогана добавленнуюсоимость".

Согласноп.9 Инструкциив облагаемыйНДС оборот упоставщика(таропроизводителя)включаетсястоимость кактары одноразовогоиспользования,включеннойв цену готовойпродукции, таки транспортнойтары, оплачиваемойсверх цен наготовую продукцию.

Упредприятия-покупателяпродукциистоимость тарыоднократногоиспользования,включеннойв цену готовойпродукции,отражаетсяв бухгалтерскомучете по дебетусчетов учетаприобретаемыхценностей(дебет счетов01, 12, 10, 41). НДС по такойтаре отражаетсяв учете и возмещаетсяпоставщикув общеустанавленномпорядке, согласноп. 19 Инструкции,то есть принимаетсяк возмещениюиз бюджета помере оприходованияи оплаты поступившейтары при надлежащеоформленныхрасчетныхдокументах.

Еслитовар поступаетк поставщикув транспортнойтаре, котораяоплачиваетсясверх цен наготовую продукцию,ее стоимостьотражаетсяв учете отдельноот поступившеготовара на счете10 "Материалы",субсчет "Тараи тарные материалы",а НДС - по дебетусчета 19 отдельногосубсчета. Согласноп.19 ИнструкцииN 39 при определениисумм налога,подлежащихуплате в бюджет,по транспортнойтаре, оплачиваемойсверх цен наготовую продукцию,к зачету принимаютсясуммы налога,исчисленныеот той стоимоститары, котораяоплачена сверхцен продукции.

Говоряо налогообложении,хотелось быотдельно остановитьсяна налоге напользователейавтомобильныхдорог.

Всоответствиис п.16 ИнструкцииГНС РФ от 15.05.95 N 30"О порядкеисчисленияи уплаты налогов,поступающихв дорожныефонды" объектомналогообложенияпо налогу напользователейавтомобильныхдорог являетсявыручка, полученнаяот реализациипродукции(работ, услуг).То есть, в данномслучае можносказать, чтоесли у предприятияесть оборотпо реализациитары, то с этогооборота долженначислятьсяи уплачиватьсяналог на пользователейавтомобильныхдорог.

Хотелосьбы обратитьвнимание читателя,что п.17 Инструкциипредусмотреныразличныеварианты отнесениярасходов потаре в зависимостиот принятогоплательщикамиметода формированияцены на продукцию,от которойнепосредственнозависит исчислениеналога напользователейавтомобильныхдорог. Так, например,при установленииотпускной ценына условияхдоставки товаровза счет поставщикадо пунктаотправления,расходы по тареот пункта отправлениядо пункта назначения,возмещаемыепокупателямисверх отпускнойцены, не включаютсяв выручку отреализациии не учитываютсяпри исчисленииналога напользователейавтомобильныхдорог.

Анализируяконтекст указанногопункта, следуетзаметить, что,по мнению автора,в нем речь можетидти толькоо таре, используемойв процессетранспортировкипродукции, тоесть той таре,которая используетсяисключительнодля перевозкипродукции(например, оплатауслуг по предоставлениюконтейнеров,цестерн и пр).На все другиеслучаи действиеэтого пунктане должнораспространяться.

ОТРАЖЕНИЕВ БУХГАЛТЕРСКОМУЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ,СВЯЗАННЫХ СРЕАЛИЗАЦИЕЙТАРЫ

Преждечем приступитьк непосредственномурассмотрениюбухгалтерскогоучета операций,связанных среализациейтары, предназначеннойдля упаковки,следует оговориться,что предлагаемаясхема бухгалтерскихпроводок нев полной мересоответствуеттем, которыепредлагаютсяв разделе 5 Основныхположений поучету тары.Объясняетсяэто тем, что внастоящее времяв бухгалтерскомучете применяетсяодин методучета выручки- по отгрузке,а следовательно,использованиесч. 45 допустимотолько в техслучаях, которыене противоречатдействующейв настоящеевремя методологиибухгалтерскогоучета.

УЧЕТТАРЫ У ТАРОПОЛУЧАТЕЛЯ

(крометары, обращающейсяпо залоговымценам)

1)При примененииметода учетарасходов потаре при упаковкепродукции вцехах основногопроизводства:

Д-тсч.62 К-т сч.46 - отраженаотпускнаястоимостьпродукции (свключеннойв нее стоимостьютары);

Д-тсч.46 К-т сч.40 - списываетсястоимость тарыв составе фактическойсебестоимостиотгруженнойпродукции;

Д-тсч.46 К-т сч. 68 - НДС(Д-т сч. 46 К-т сч.76- при исчисленииНДС по мереоплаты).

2)При примененииметода учетарасходов потаре при упаковкепродукции послесдачи ее насклад:

Д-тсч.62 К-т сч.46 - отраженаотпускнаястоимостьпродукции (свключеннойв нее стоимостьютары);

Д-тсч.46 К-т сч.68 - НДС(Д-т сч.46 К-т сч.76- при исчисленииНДС по мереоплаты);

Д-тсч.46 К-т сч.43 - списываютсязатраты по тарев части отгруженнойпродукции;

Д-тсч.51 К-т сч.62 - оплаченастоимостьпродукции (свключеннойв нее стоимостьютары).

Обратитевнимание, чтоесли отгрузкапродукцииосуществляетсяв транспортнойтаре, то ее стоимостьне включаетсяв стоимостьпродукции иотражаетсяв бухгалтерскомучете отдельно:

Д-тсч.62 К-т сч.46 - отраженаотпускнаястоимость тары;

Д-тсч.46 К-т сч.10 - списанастоимость тары,по которой онаучитывается.

Привозврате тарыпоставщикам:

Д-тсч.10 К-т сч.62 - возвраттары;

Д-тсч.62 К-т сч.51 - возвратстоимостивозвращеннойпорожней тары;

Д-тсч.62 К-т сч.80 - отраженаразница междустоимостью,принятой научет, и суммой,возвращеннойтаросдатчику.

УЧЕТУ ТАРОСДАТЧИКА:

Д-тсч.12 (10, 08) К-т сч.60 -отражена стоимостьприобретеннойпродукции свключеннойв нее стоимостьютары;

Д-тсч.19 К-т сч.60 - НДС,относящийсяк стоимостиприобретенноготовара и тары.

Еслистоимость тарыоплачиваетсясверх цены наприбретаемуюпродукцию:

Д-тсч.10 К-т сч.60 - отраженастоимостьприобретаемойтары;

Д-тсч.19 К-т сч.60 - НДСна прибретаемуютару;

Д-тсч.60 К-т сч.51 - оплатапоставщику;

Д-тсч.68 К-т сч.19 - НДС,относящийсяк стоимостиприобретеннойпродукции итары, принятк зачету;

Еслиприобретеннаятара, оплаченнаясверх цен напродукцию,согласно условиямдоговора подлежитвозврату:

Д-тсч.60 (отдельныйс/сч.) К-т сч.10 - возвраттары поставщику;

Д-тсч.51 К-т сч.60 (отдельн.субсчет) - возвратстоимости тары;

Д-тсч.80 К-т сч.51 - отраженыубытки по операциямс тарой (в случаеразницы междусуммой, оплаченнойпоставщикуи возращеннойим после сдачитары).

УЧЕТТАРЫ, ОБРАЩАЮЩЕЙСЯПО ЗАЛОГОВОЙСТОИМОСТИ

Натару многократногоиспользования,поставляемуюс продукцией(товаром), поставщикомчасто устанавливаетсязалог, которыйвозвращаетсяпокупателюпосле полученияот него порожнейтары в исправномсостоянии.

Взиманиезалоговых суммза тару, в соответствиис Основнымиположениямипо учету тарыдопускалосьв случаях,предусмотренныхпрейскурантами,особыми условиямипоставки илииными обязательнымидля сторонправилами. Приэтом тара,обращающаясяпо залоговымценам, отражаетсяв учете по этимценам, а привозникновениирасхождениймежду залоговойстоимостьюи фактическойсебестоимостьютары разницазачисляетсяна счет 80 "Прибылии убытки" (п.27Основных положенийпо учету тары).

СпринятиемПостановленияПравительстваРФ от 07.03.95 N 235 "О мерахпо упорядочениюгосударственногорегулированияцен и тарифов",принятого воисполнениеУказа ПрезидентаРФ от 28.02.95 N 221 "О мерахпо упорядочениюгосударственногорегулированияцен (тарифов)",государственноерегулированиецен было сохраненотолько дляограниченногокруга продукции(товаров) и услугособой социальнойзначимости.Перечни этихтоваров и услугутвержденывышеназваннымПостановлением,и тара в нихотсутствует.По всем остальнымтоварам, неупомянутымв указанныхперечнях, предприятиявправе самостоятельноустанавливатьцены, в том числеи залоговыецены на тару.

Такимобразом, в настоящеевремя вопрособ установлениизалоговой ценына многооборотнуютару решаетсяпредприятиемсамостоятельно.Если условиямидоговора взиманиезалоговойстоимости непредусмотрено,то тара, возращаемаяпоставщику,будет рассматриватьсякак многооборотнаятара, подлежащаявозврату, правилаучета и налогообложениякоторой рассмотреныв вышеприведенномразделе.

Еслиусловиямидоговорапредусмотреноустановлениезалоговых ценна отпускаемуютару поставщикомпокупателюпродукции, тоучет ее производитсяв порядке,установленномп.27 Основныхположений поучету тары.Этим пунктомпредусмотрено,что по операциямс тарой, обращающейсяпо залоговымценам, ее стоимостьне отражаетсяна счете "Реализацияпродукции(работ, услуг)".При этом согласност.517 ГК РФ покупатель(получатель)обязан возвратитьпоставщикутару в порядкеи в сроки, установленныезаконом, инымиправовымиактами илидоговором.

Вбухгалтерскомучете предприятия-поставщикатакая ситуациябудет отраженаследующимобразом:

Д-тсч.62 К-т сч.46 - отраженавыручка отреализациипродукции;

Д-тсч.62 К-т сч.10 - отраженазалоговаястоимостьотгруженнойтары (учитываетсяотдельно отстоимостипродукции);

Д-тсч.46 К-т сч.40 - списанасебестоимостьотгруженнойпродукции;

Д-тсч.46 К-т сч.68 - начисленНДС на стоимостьотгруженнойпродукции (либоД-т сч.46 К-т сч.76,если для целейналогообложенияприменяетсяучет выручкипо оплате);

Д-тсч.51 К-т сч.62 - оплаченапродукцияпокупателем,в т.ч. залоговаястоимость тары;

Д-тсч.10 К-т сч.62 - возвраттары покупателем(таросдатчиком);

Д-тсч.62 К-т сч.51(50) - возращеназалоговаястоимость тары.

ИсчислениеНДС по залоговойтаре производитсяв порядке,предусмотренномп.9 ИнструкцииN 39. Согласноуказанномупункту, суммыНДС по многооборотнойтаре, имеющейзалоговые цены,уплачиваютсяпри ее реализацииорганизациями(предприятиями-изготовителями)покупателям.

Посколькувзимание залогаза отгруженнуютару подразумеваетее возврат,можно предположить,что оборот дляисчисленияНДС возникаеттолько в томслучае, еслитара не возвращаетсяпоставщику(тарополучателю),в этом случаеона считаетсяреализованной.Косвеннымподтверждениемэтому являетсяп.27 Основныхположений поучету тары,согласно которомутара, обращающаясяпо залоговымценам, не включаетсяв оборот пореализациии не отражаетсяпо сч.46.

Изизложенноговыше логичноследует вывод,что если поистеченииустановленногосрока возвратазалоговой тарыона не вернетсяк предприятию-изготовителю,ему следуетсделать бухгалтерскиезаписи, отражающиереализациютары, и начислитьНДС и налог напользователейавтомобильныхдорог:

Д-тсч.46 К-т сч.62 - списаназалоговаястоимостьреализованнойтары;

Д-тсч.62 К-т сч.46 - отраженареализациятары;

Д-тсч.81 К-т сч.68 - начисленНДС;

Д-тсч.20 К-т сч.67 - начисленналог на пользователейавтомобильныхдорог.

Упредприятия-покупателя(таросдатчика):

Д-тсч.12 (08,10) К-т сч.60 -получены материальныценности отпоставщика;

Д-тсч.19 К-т сч.60 - отраженНДС по приобретеннымматериальнымценностям;

Д-тсч.10 К-т сч.60 - отраженастоимость тарыпо залоговойстоимости;

Д-тсч.60 К-т сч.51 - оплатапоставщику;

Д-тсч.68 К-т сч.19 - принятк зачету НДСпо приобретеннымматериальнымценностям;

Д-тсч.60 К-т сч.10 - возвраттары поставщику;

Д-тсч.51(50) К-т сч.60 - возвратзалоговойстоимости тарытаросдатчику.

Обратитевнимание:предприятие-таросдатчикне являетсяплательщикомНДС при возвратепорожней тарыпоставщику,поскольку унего не возникаетоборота пореализацииэтой тары.

УЧЕТОПЕРАЦИЙ СТАРОЙ У ПРЕДПРИЯТИЙТОРГОВЛИ

Какуже было отмечено,учет тары предприятияторговли иобщественногопитания всоответствиис Инструкциейпо применениюПлана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий,утв. приказомМинфина СССРот 01.11.91 N 56 ведутна счете 41 "Товары",субсчет 3 "Тарапод товароми порожняя"(кроме стекляннойпосуды напредприятияхрозничнойторговли и вбуфетах предприятийобщественногопитания). Учетстекляннойпосуды в предприятияхрозничнойторговли и вбуфетах предприятийобщепита ведетсяна счете 41, субсчет2 "Товары в розничнойторговле."

Еслитара, поступившаяот поставщика,является одноразовой,то ее стоимостьвключаетсяв стоимостьтовара и отражаетсяв учете в общеустановленномпорядке какдля предприятийрозничной илиоптовой торговли.

Вслучае поступленияна предприятиеторговли транспортнойтары, оплачиваемойсверх цен наготовую продукцию(товары), еестоимостьотражаетсяна счете 41/3 и суммыНДС, исчисленныеот этой стоимости,принимаютсяк зачету наосновании п.19ИнструкцииГНС РФ от 11.10.95 N 39в общеустановленномпорядке.

Торговыепредприятиямогут учитыватьдвижение тарыпод товарамии тары порожнейпо среднимучетным ценам,которые устанавливаютсяпо группам(видам) тарыприменительнок составу иценам на нее.При этом разницамежду ценамиприобретениятары и среднимиучетными ценамиотносится насч.42 "Торговаянаценка" (субсчет"Торговаянаценка (скидка,накидка)". Сальдоэтих разницдолжно выверятьсяпри очередныхинвентаризацияхи в небходимыхслучаях корректироватьсясчетом 80 "Прибылии убытки" наотдельномсубсчете.

Говоряоб операцияхс тарой напредриятияхторговли необходимотакже сказать,что в соответствиис п.1.2 при реализациитоваров в стекляннойпосуде розничныйтовароооборотпоказываетсясо стоимостьюстекляннойпосуды, проданнойнаселению стоваром, завычетом стоимостивозвращеннойнаселениемпорожней стекляннойпосуды, а такжестоимостистеклопосуды,принятой отнаселения вобмен на товары.

Приосуществленииопераций старой у торговогопредприятиямогут возникнутьрасходы, убытки,а также доходыот этих операций.

Всоответствиис п.2.14 Методическихрекомендацийпо бухгалтерскомуучету затрат,включаемыхв издержкиобращения ипроизводства...,утвержденныхКомитетом РФпо торговле20.04.95 N 1-550/32-2 и согласованныхс Минфином РФ,расходы, связанныес движениемтары, относятсяна издержкипроизводстваи обращения,учитываемыена сч. 44 "Издержкиобращения"по статье "Расходына тару". К нимотносятся:

амортизация(износ) тары -оборудования,

расходына ремонт тары- оборудования,

стоимостьтары, списаннойиз-за естественногоизноса,

расходына перевозку,погрузку ивыгрузку порожнейтары, осуществляемыестроннимиорганизациями,при возвратеее поставщикамили сдачетарособирающиморганизациям,

разницав ценах на тарумежду приемными- при оприходовании,и сдаточными- при возвратепорожней тарыи др.

Кромерасходов, упредприятиямогут такжевозникнутьубытки и доходыпо операциямс тарой. К убыткамотносятся бой,лом, а такжепотери отбесхозяйственногоотношения ктаре; к доходам- разница (превышение)в ценах междусдаточными(при возвратепорожней тары)и приемными(при ее оприходовании).

Убыткипо операциямс тарой, а такжедоходы от этихопераций относятсяна финансовыерезультатыдеятельностипредприятий,и в соответствиис п.3.2, 3.3 Методическихрекомендацийбудут учитыватьсядля целейналогообложения.

Рассмотримпорядок отраженияв бухгалтерскомучете торговогопредприятияопераций старой:

Д-тсч.41/2 К-т сч.60 (в т.ч.НДС) - поступлениетовара от поставщика.

Следуетобратить внимание,что если предприятиемрозничнойторговли полученнаястеклотаравключена встоимостьпоставляемойпродукции, тоона учитыветсяпри исчисленииторговой надбавки.

Еслипоступившаястеклотараучитываетсяна предприятиипо залоговойстоимости, чтоподразумеваетее возврат, тоона не учитываетсяпри исчисленииторговой надбавкии составлениирасчета реализованнойторговой надбавки.

Д-тсч.41/2 К-т сч.42 - отраженаторговая надбавкана стоимостьпоступившейпродукции;

Д-тсч.41/2 К-т сч.60 - отраженазалоговаястоимостьстеклотарыпод товаром,подлежащаявозврату;

Д-тсч.41/3 К-т сч.60 - отраженастоимостьтранспортнойтары;

Д-тсч.19 К-т сч.60 - отраженасумма НДС,относящегосяк транспортнойтаре, цена накоторую установленасверх цены натовар;

Д-тсч.60 К-т сч.51 - оплачентовар и тарапоставщику;

Д-тсч.68 К-т сч.19 - НДСпо транспортнойтаре принятк зачету;

Д-тсч.50 К-т сч.46 - отраженавыручка отреализации(товарооборот),включающаястоимостьстеклотары;

Д-тсч.46 К-т сч.68 - начисленНДС;

Д-тсч.46 К-т сч.41/2 - списанастоимостьтовара и тары;

Д-тсч.46 К-т сч.42 - (сторно)- отраженареализованнаяторговая надбавка;

Д-тсч.44 К-т сч.76/1 - отраженырасходы потаре;

Д-тсч.41/2 К-т сч.76 - возвраттары от населения;

Д-тсч.76 К-т сч.50 - возращеныденьги населению;

Д-тсч.46 К-т сч.46 - (сторно)уменьшен товарооборотна стоимостьвозвращеннойтары;

Д-тсч.80 К-т сч.41/2 - отраженыубытки по таре(бой);

Д-тсч.60 К-т сч.41/3 - возвраттранспортнойтары поставщику;

Д-тсч.50 (51) К-т сч.60 - оплатастоимостивозвращеннойтары.

Анализвинансово-хозяйственнойдеятельноститорговогопредпрятия

Анализрозничноготоварооборота

Розничныйтоварооборотпредставляетсобой последнюю,конечную стадиюдвижения товаровв сфере обращения,когда товарыиз сферы обращенияпоступают всферу личного(индивидуальногоили совместного)потребления.

Розничныйтоварооборототносится кчислу важнейшихнароднохозяйственныхпоказателей.Он отражаютэкономическиеи социально-экономическиепроцессы,происходящиев жизни страны.Розничныйтоварообороттесно связансо многимипоказателямиразвития народногохозяйства, сгосударственнымбюджетом, денежнымобращением.

В сфере товарногообращениярозничныйтоварооборотвлияет на другиепоказателиторговли, вчастности натоварные запасыи их оборачиваемость,издержки обращения,прибыль ирентабельность,производительностьтруда в торговлеи т. д. Вместес тем он самиспытываетизвестноевоздействиетоварных запасов,трудовых иденежных затрат,состоянияматериальнойбазы торговлии т. п.

Розничныйтоварооборот— сложный имногогранныйпоказатель.Во-первых, онхарактеризуетобъем товарноймассы, перешедшейиз сферы товарногообращения всферу личногопотребления.

Во-вторых,розничныйтоварооборот,который представляетсобой обментоваров наденьги, в основномна денежныедоходы населения,характеризуеткак денежнуювыручку торговли,так и суммурасходов напокупку товаров.Эта последняяскладываетсяиз части трудовыхдоходов населения,заработнойплаты, доходовколхозникови т. п., а такжеиз общественныхфондов потребления— пенсий, стипендий,денежных льготи выплат и другихисточников.

Статистическийучет розничноготоварооборотабазируетсяна первичномбухгалтерскомучете приходатоваров и денежнойвыручки. Показательобщего объемарозничноготоварооборотаявляется строгодокументированным,соответствующимсумме денежнойвыручки (наличнойи безналичной)и потому вполнедостоверным.

В качествеосновных задач,стоящих передстатистикойрозничноготоварооборота,можно выделитьследующие:

определениеобъема розничноготоварооборотапо торговымсистемам, втерриториальномразрезе и вцелом по стране;

контрольза ходом выполненияплановых показателей;

определениетоварной структурырозничноготоварооборота,изучение структурныхсдвигов, определяющихтенденцииразвития торговлив территориальномразрезе и вцелом по стране;

изучениепокупательскогоспроса населенияи степени егоудовлетворения;

исследованиединамики иструктурысреднедушевоготоварооборота;

исследованиезакономерностейразвитиятоварооборотав целом и поотдельнымтоварным группам;

изучениерегиональныхособенностейразвитиятоварооборотав целом и поторговым системам;

анализ факторов,оказывающихвлияние наизменениеобъема и структурытоварооборота.

Современнаяметодологияизучения ианализа розничноготоварооборотадостаточноразнообразна.В ее арсеналеимеется большоеколичествосравнительнопростых методов,не требующихсложных вычислений,но позволяющихполучить важныерезультаты.Особенно широков анализе розничноготоварооборотаиспользуетсяметод группировки,а также индексныйметод (индекснаяметодология).Индексный методсравнительнопрост. Тем неменее, он позволяетидентифицироватьвлияние отдельныхфакторов наобъем розничноготоварооборотаи получитьаналитическуюинформацию,крайне ценнуюдля практическогоруководстваторговымипредприятиямии принятияхозяйственныхрешений.

Все известныестатистическиеметоды анализарозничноготоварооборотаотличаютсясвоей универсальностью.Это означает,что их с равнымуспехом можноприменять длярешения задачна всех уровняхобщей торговойсистемы, начинаяс магазина икончая торговлейкак отрасльюнародногохозяйства.

Программаанализа розничноготоварооборотавключает: расчетразличныхотносительныхпоказателей,изучение динамикии структурырозничноготоварооборота,структурныхсдвигов, выявлениевлияния отдельныхфакторов наизменениевеличины розничноготоварооборота,установлениеобъективныхвзаимосвязеймежду основнымипараметрамирозничноготоварооборотаи издержкамиобращения,численностьюторговых работников,размеромторговой площадии др. Рассмотримосновные процедурыанализа розничноготоварооборота.

Всоответствиис действующимзаконодательствомкаждое торговоепредприятиеежедневно сдаетторговую выручкуна расчетныйсчет в банке.Рассчитываетсяспециальныйкоэффициентинкассации(Ки).Числено онравен:

Торговаявыручка, сданнаяв банк

Ки=————————————————————————* 100 (1)

Объемрозничноготоварооборота

Анализвыполненияпланируемыхрезультатоврозничноготоварооборотаявляется важнейшейаналитическойпроцедурой.Он производитсяв различныхвариациях ивсегда опираетсяна группировкитоварооборотапо торговымобъектам, системамили территориальнымединицам.

Выполнениеплана розничноготоварооборотадолжно рассматриватьсякак по предприятиями организациям,так и в территориальномаспекте. Приэтом возникаетвопрос о степениравномерностивыполненияплановых показателей.

Покажем этона примереданных (таблица№1) о выполненииплана розничноготоварооборотаторгом за год.

Для расчетакоэффициентаравномерностипо формулеR=100-Vнеобходимоопределитькоэффициентвариации V,который равен:

σ * 100

V=———— (2)

Среднийпроцент выполненияплана (Ŷ)равен 104,6%.Среднее квадратическоеотклонение(σ)рассчитаемпо формуле

∑(Y-Ŷ) 48803,48

σ= ————— = —————= √567,4 = ± 23,8% (3)

∑m 86

Коэффициентвариации равен22,9%(23,8:104,6-100).Следовательно,коэффициентравномерностиравен 77,1% (100—22,9).

Таблица №1

Выполненииплана розничноготоварооборотаторгом за год.

Квартал

План розничноготоварооборота,млн. руб. (m)

Фактическивыполнено,млн. руб.

Процентвыполнения(Y)

Y-Ŷ

(Y -Ŷ)

(Y -Ŷ) m

III

80,0

85,7

121,7

127,2

-24,6

-18,9

+17,1

+22,6

605,16 357,21 292,41 510,76

12103,20 7501,41 6725,43 11236,72

Итого

∑m= 86

Ŷ= 104,6

—

48803,48

Полученныйпоказательравномерностивыполненияплана (77,1%) нельзяотнести к разрядувысоких. Этоестественно,посколькусреднее квадратическоеотклонениедостаточновелико— 23,8%.Оно свидетельствуето среднем размереотклоненийот среднегопроцента выполненияплана розничноготоварооборота(104,6 %).Легко допустить,что, если быгодовой планрозничноготоварооборотабыл распределенпо кварталамв равных долях,коэффициентравномерностибыл бы выше.Далее, фактическийобъем розничноготоварооборотане являетсявысшим достижениемторга. Наоборот,он говорит отом, что в торгеимеются неиспользованныерезервы длядальнейшегоповышенияуровня розничнойпродажи.

Анализ выполненияплана розничноготоварооборотауглубляетсяпутем разработкиспециальнойтаблицы, в которойдается группировкамагазинов попризнаку уровнявыполненияплана розничноготоварооборота.Рассмотримгруппировку100 магазиновпо уровню выполненияплана розничноготоварооборотав IV квартале,в которую введеныпоказателипоступлениятоваров. (Таблица№2)

Таблица №2

Таблица 2Группировкамагазинов поуровню выполненияплана розничноготоварооборотав IV квартале

Группымагазинов поуровню выполненияплана, %	Число магазинов	Розничный товарооборот,тыс. руб.		Розничный товарооборотв расчете наодин магазин,тыс. руб.	Поступлениетоваров в расчетена один магазин
Группымагазинов поуровню выполненияплана, %	Число магазинов	план	фактически	Розничный товарооборотв расчете наодин магазин,тыс. руб.	тыс. руб.	отклонениеот товарооборота (+.-), %
1	2	3	4	5	6	7
До 80	5	280	210	42	36	-14,3
80—84,9	6	590	492	82	72	-12,2
85—89,9	10	2800	2490	249	^229	-8,0
90—94,9	2	450	430	215	229	+6,5
95—99,9	7	2320	2268	324	344	+6,2
100—104,9	46	19700	19883	432	435	+ 0,7
105 и выше	24	9070	9802	408	411	+0,7
Итого	100	35210	35575	356	—	—

Для того чтобывыявить влияниепоступлениятоваров, данныепересчитанына один магазин(общая суммапоступленияделилась начисло магазиновв группе). Цельзаключаетсяв том, чтобывыявить соответствиепоступленияпокупательскомуспросу Ясно,что чем большеразрыв междупоступлениеми товарооборотом,тем значительнееэто несоответствие.Чтобы исключитьвлияние размераторговогопредприятия,показательотклоненияпоступлениятоваров отплана товарооборотаисчислен впроцентах ктоварообороту.

Во-первых,данная группировкапоказывает,что 30магазинов (т.е.30%общего числа)не выполниликвартальногоплана товарооборота,причем в пятииз них уровеньвыполненияплана — менее80%Коэффициентвариации выполненияплана составилсравнительнонебольшуювеличину —5,9%.Однако общаясумма недовыполненияплана равна550тыс. руб. Еслибы эти магазинывыполнили план,хотя бы на 100%,общее выполнениеплана по организациисоставило быне 101,0%,а 102,6%

Во вторых,доля магазинов,не выполнившихплан, в общемобъеме товарооборотане достигаетј(164%)Это указываетна то что главнымобразом несправляютсяс плановымзаданием небольшиемагазины. Выводподтверждаютданные о товарооборотев расчете наодин магазин.

В-третьих,выполнениеплана связанос поступлениемтоваров в магазины.Выявлена обратнаязависимостьуровня выполненияплана товарооборотаот показателяотклоненияпоступлениятоваров отплановогозадания. Причемв двух группахпоставка товаровпо своему абсолютномуразмеру превышаетобъем продажи.В данном случаесказалосьнесоответствиепоставки (поассортиментномусоставу иликачеству) спросунаселенияНедопоставкатакже приводитк невыполнениюплана розничноготоварооборота.

Анализтруда и заработнойплаты

Порядокисчислениязаработнойплаты работникамвсех категорийрегламентируютразличные формыи системы заработнойплаты. Формыи системы заработнойплаты - это способустановлениязависимостимежду количествои качествомтруда, то естьмежду меройтруда и егооплатой. Дляэтого используютсяразличныепоказатели,отражающиерезультатытруда и фактическиотработанноевремя. Инымисловами, формаоплаты трудаустанавливает,как оцениваетсятруд при егооплате: по конкретнойпродукции, позатраченномувремени илипо индивидуальнымили коллективнымрезультатамдеятельности.От того, какформа трудаиспользуетсяна предприятии,зависит структуразаработнойплаты: преобладаетли в ней условно-постояннаячасть (тариф,оклад) или переменная(сдельный приработок,премия). Соответственноразным будети влияниематериальногопоощрения напоказателидеятельностиотдельногоработника иликоллективабригады, участка,цеха.

Тарифнаясистема - этосовокупностьнормативов,при помощикоторых осуществляетсядифференциацияи регулированиеуровня заработнойплаты различныхгрупп и категорийработниковв зависимостиот его сложности.К числу основныхнормативов,включаемыхв тарифнуюсистему и являющихся,таким образом,ее основнымиэлементами,относятсятарифные сеткии ставки,тарифно-квалификационныесправочники.

Тарифныесетки по оплатетруда - этоинструментдифференциацииоплаты трудав зависимостиот его сложности (квалификации).Они представляютшкалу соотношенийв оплате трударазличных группработников,включают количестворазрядов исоответствующихим тарифныхкоэффициентов.

Тарифнуюставку, соответствующуютому или иномуразряду, получаютпутем умножениятарифной ставки1-го разряда натарифный коэффициентсоответствующегоразряда. Размерытарифных ставокмогут устанавливатьсяили в видефиксированныходнозначныхвеличин, илив виде «веток»,определяющих предельныезначения.

Для тарификацииработ и присвоениятарифно-квалификационныхразрядовпредназначены тарифно-квалификационные справочники,в которые включенытарифно-квалификационныехарактеристики:они содержаттребования,предъявляемыек тому или иномуразряду работникасоответствующейпрофессии, кего практическими теоретическимзнаниям, кобразовательномууровню, описаниюработ, наиболеечасто встречающихсяпо профессиями квалификационнымразрядам.

Труд работниковоплачиваетсяповременно,сдельно ил поиным системамплаты труда.Оплата можетпроизводитьсяза индивидуальныеи коллективные результатыработы.

В настоящеевремя традиционнымиформами оплатытруда являютсяповременнаяи сдельная,довольно широкоиспользуемыев практикепредприятий.Вместе с тем,если раньшепревалировалаоплата по сдельнымисистемам, тосейчас на частных(малых) предприятияхвсе большеиспользуетсяповременнаяоплата (окладныесистемы)

Повременнойназываетсятакая формаплаты, когдаосновной заработокработниканачисляетсяпо установленнойтарифной ставкеили окладу зафактическиотработанноевремя, т.е. основнойзаработок зависит отквалификационногоуровня работникаи отработанноговремени. Применениеповременнойоплаты трудаоправдано,когда рабочийне может повлиятьна увеличениевыпуска продукциииз-за строгойрегламентациипроизводственныхпроцессов, иего функции сводятся кнаблюдению,отсутствуютколичественныепоказателивыработки,организовани ведется строгийучет времени,правильнотарифицируетсятруда рабочих,а также используютсянормы обслуживанияи численности.

Повременнаяоплата можетбыть простойи повременно-премиальной.

При простойповременнойсистеме оплатытруда размерзаработнойплаты зависитот тарифнойставки илиоклада и отработанноговремени.

Приповременно-премиальнойсистеме оплатытруда работниксверх зарплаты(тарифа, оклада)за фактическиотработанноевремя дополнительнополучает ипремию. Онасвязана срезультативностьютого или иногоподразделенияили предприятияв целом, а такжес вкладом работникав общие результатытруда.

По способуначислениязаработнойплаты даннаясистема подразделяетсяна три вида:почасовую,поденную имесячную.

При почасовойоплате расчетзаработкапроизводитсяисходя из часовойтарифной ставкии фактическиотработанныхработникомчасов.

При поденной оплате расчетзаработнойплаты осуществляетсяисходя из твердыхмесячных окладов(ставок), числарабочих дней,фактическиотработанныхработниковв данном месяце,а также числарабочих дней,предусмотренныхграфиком работына данный месяц.

На многихпредприятияхприменяетсяповременно-премиальнаяоплата труда,по способуначисленияприменяется почасовая ипомесячная.

Заработнаяплата начисляетсяисходя из тарифнойставки за часи фактическиотработанноговремени, котороеотмечаетсяв табелях учетарабочего времени.

Затем наоснове тарифнойставки рассчитываетсяповременнаязаработнаяплата.

При помесячнойоплате заработнаяплата работникамначисляетсясогласно окладам,утвержденнымв штатном расписанииприказом попредприятию,и количеству дней фактическойявки на работу.Такая разновидностьповременнойоплаты труданазываетсяокладной системой.Таким образом,на предприятииоплачиваетсятруда инженерно-техническихработникови служащих..

Сдельнаяоплата труда:при этой системе основной заработокработниказависит от расценки,установленнойна единицувыполняемойработы илиизготовленнойпродукции(выраженнойв производственныхоперациях:штуках, килограммах,кубическихметрах, бригадо-комплектахи т.д.).

Сдельнаяформа оплатытруда по методуначислениязаработнойплаты можетбыть прямойсдельной, косвенной,сдельной аккордной,сдельно-прогрессивной. По объектуначисленияона может бытьиндивидуальнойи коллективной.

При прямой индивидуальнойсдельной системеразмер заработкарабочего определяетсяколичествомвыработаннойим за определенныйотрезок временипродукции иликоличествомвыполненныхопераций. Всявыработкарабочего поэтой системеоплачиваетсяпо одной постояннойсдельной расценке.Поэтому заработокрабочегоувеличиваетсяпрямо пропорциональноего выработке.Для определениярасценки поэтой системедневная тарифнаяставка, соответствующаяразряду работы,делится наколичествоединиц продукта,произведенногоза смену илинорму выработки.Расценка можетопределятьсяи путем умножениячасовой тарифнойставки, соответствующейразряду работы,на норму времени,выраженнуюв часах.

При косвенносдельной системезаработокрабочего ставитсяв зависимость не от личнойвыработки, аот результатовтруда обслуживаемыхими рабочих.По этой системеможет оплачиватьсятруд такихкатегорийвспомогательныхрабочих как:ремонтники,наладчикиоборудования, обслуживающиеосновноепроизводство.Расчет заработка рабочего прикосвенно-сдельнойоплате можетпроизводитьсялибо на основекосвеннойрасценки иколичестваизделий, изготовленныхобслуживаемымирабочими. Дляполучениякосвеннойрасценки дневнаятарифная ставкарабочего,оплачиваемогопо косвеннойсдельной системе,делится наустановленнуюему нормуобслуживанияи норму дневнойвыработкиобслуживаемыхрабочих.

При сдельно-премиальнойсистеме заработокзависит нетолько от оплатыпо прямым сдельнымрасценкам, нои от выплачиваемойпремии за выполнениеи перевыполнениеустановленныхколичественныхи качественныхпоказателей.

При аккорднойсистеме размероплаты устанавливаетсяне на отдельнуюоперацию, а навесь заранееустановленныйкомплекс работс определениемсрока его выполнения.Сумма оплатытруда за выполнениеэтого комплексаработ объявляетсязаранее, каки срок ее выполнениядо начала работы.

Если длявыполненияаккордногозадания требуетсядлительныйсрок, то производятсяпромежуточныевыплаты запрактическивыполненныев данном расчетном(платежном)периоде работы,а окончательныйрасчет осуществляетсяпосле окончанияи приемки всехработ по наряду. Практиковаласьпри дифференциации ставок поинтенсивности труда для сдельщикови повременщиков,при невыполнениив срок аккорднойработы, ее оплата - не по ставкамсдельщиков,а по ставкамповременщиков.

Обязательнымусловием аккорднойоплаты былоналичие нормна выполнениеработы.

Сдельно-прогрессивнаясистема в отличиеот прямой сдельнойхарактеризуетсятем, что оплататруда рабочихпо неизменнымрасценкампроизводитсятолько в пределахустановленнойисходной нормы(базы), а всявыработка сверхэтой базы оплачиваетсяпо расценкампрогрессивнонарастающим в зависимостиот перевыполнениянорм выработки.

Нарастаниерасценки, выраженноев процентах надбавки косновной расценкеза единицупродукции,произведеннойсверх нормы,устанавливаетсяпо определеннойшкале, состоящейиз несколькихступеней. Числоступеней бываетразное, в зависимостиот производственныхусловий.

Прогрессивноеувеличениерасценок запродукцию,изготовленную рабочим сверхнормы, должнотроиться стаким расчетом,чтобы себестоимостьработ в целомне повышалась,а, наоборот,систематическиснижалась засчет сокращениядоли другихзатрат, падающихна единицупродукции.

Применениесдельно- прогрессивнойсистемы целесообразнотолько в случаеострой необходимостиувеличенияпроизводительноститруда на участках, лимитирующихвыпуск продукциипо предприятиюв целом, то естьна так называемых«узких местах» производства.

При этомдля правильногоисчисления процента выполнениянорм выработки,а, следовательно,и размерапрогрессивныхдоплат необходимоточно учитыватьрабочее время.

При прогрессивнойсдельной системезаработокрабочего растетбыстрее, чемего выработка.Это обстоятельство исключаловозможностьее массовогои постоянногоприменения.

Широкоераспространениев промышленностинашла сдельно-премиальнаяформа оплатытруда. Суммазаработканаходится впрямой зависимостиот объема выполненныхработ и расценкина эти работы.Эта формаспособствуетросту производительноститруда и повышению квалификацииработника.

Заработокрабочего будеттем больше, чем он выполнитработ, а расценкина работыустанавливаютсярасчетнымпутем.

Коллективно-сдельнаясистема оплатытруда. При нейзаработоккаждого работникапоставлен взависимостьот конечныхрезультатовработы всейбригады, участка.

Коллективнаясдельная системапозволяетпроизводительноиспользоватьрабочее время,широко внедрятьсовмещениепрофессий,улучшаетиспользованиеоборудования,способствуетразвитию уработниковчувства коллективизации,взаимопомощи,способствуетукреплениютрудовой дисциплины.Кроме того,создаетсяколлективнаяответственностьза улучшениекачества продукции.

С переходомна эту системуоплаты трудапрактическиликвидируетсяделение работна «выгодные»и «невыгодные»так как каждыйрабочий материальнозаинтересованв выполнениивсех работы,порученнойбригаде.

Оплататруда рабочихпри коллективнойсдельной системеможет производитьсялибо с применениеминдивидуальныхсдельных расценок,либо на основерасценок,установленныхдля бригадыв целом, т.е.коллективныхрасценок.

Индивидуальнуюсдельную расценкуцелесообразноустанавливатьв том случае,если трударабочих, выполняющихобщее задание,строго разделен..В этом случае заработнаяплата каждогорабочего определяетсяисходя из расценкина выполняемуюим работу иколичествавыпущеннойс конвейерагодной продукции.

При использованииколлективныхсдельных расценокзаработнаяплата рабочегозависит отвыработкибригады, сложностиработ, квалификациирабочих, количестваотработанногокаждым рабочимвремени и принятогометода распределения коллективногозаработка.

Основнаязадача распределения заработказаключаетсяв том, чтобыправильноучесть вкладкаждого работникав общие результатыработы.

Применяютсядва основныхметода распределенияколлективногозаработка междучленами бригады.

Первыйметод заключаетсяв том, что заработокраспределяетсямежду членами коллективапропорциональнотарифным ставками отработанномувремени.

Второй – спомощью “коэффициентатрудовогоучастия”

Бестарифнаясистема оплатытруда представляетсобой такую систему, прикоторой заработнаяплата всехработников представляетсобой долюкаждого работающегов фонде оплатытруда.

Бестарифнаясистема оплатытруда используетсяв условияхрыночной экономики,важнейшийпоказателькоторой покаждому предприятиюявляется объемреализованной продукции иуслуг. Чем большеобъем реализованнойпродукции, темболее эффективноработает данноепредприятие,следовательно,и заработнаяплата корректируется в зависимостиот объемапроизводства. Эта системаиспользуетсядля управленияперсоналавспомогательныхрабочих, дляработников с повременнойоплатой труда.

Разновидностьюбестарифнойсистемы оплатытруда являетсяконтрактнаясистема. Приконтрактнойформе наймаработниковначислениезаработнойплаты осуществляетсяв полном соответствиис условиямиконтракта, вкотором оговариваются:условия труда,права и обязанности,режим работыи уровень оплатытруда, конкретноезадание, последствияв случае досрочногорасторжениядоговора.

Контрактподписываетсяруководителемпредприятияи работником.Он являетсяосновой длярешения всехтрудовых споров.

Крометарифной заработнойплаты действующимзаконодательствомпредусмотреныразличныедоплаты заотступленияот нормальныхусловий труда.К таким доплатамотносятсядоплаты заработу в ночноеи сверхурочноевремя, выходныеи праздничныедни, временноезаместительствоотсутствующегоработника,руководствобригадой, завыполнениеработ требующихболее высокойквалификации,классностьшоферам и другие.Порядок расчетаразличныхдоплат различен.Размеры и условиявыплат определяютсяв коллективномдоговоре.

Анализфинансовогорезультатаи финансовогосостоянияпредприятия

Одним изглавных принциповрыночной экономикиявляетсярентабельностьработы предприятия.Прибыль характеризуетэффективностьхозяйственнойдеятельностипредприятияи являетсяисточникомфинансированияего дальнейшегоразвития.Установленнуючасть прибылипредприятиеотчисляет вбюджет нагосударственныеи муниципальныенужды, что вомногом определяетвозможностьразвития экономикигосударстваи регионов.

Как результативныйпоказательприбыль характеризуетэффективностьиспользованияимеющихсяресурсов, успех(неуспех) в бизнесе,рост (снижение)объемов деятельности.

Как количественныйпоказательприбыль представляетсобой разницумежду ценойи стоимостьютоваров, междуобъемом продажи себестоимостью(в сфере обращения— между валовымидоходами ииздержкамиобращения).Прибыль, являяськонечным результатомдеятельностипредприятия,создает условиядля его расширения,развития,самофинансированияи повышенияконкурентоспособностипредприятия.

Целью деятельностилюбой предприятияв условияхрыночной экономики,в конечномсчете, являетсяполучениеприбыли, способнойобеспечитьее дальнейшееразвитие.Прибыльностьрассматриваетсяне только какосновная цель,но и как главноеусловие деловойактивностипредприятия,как результатего деятельности,эффективногоосуществлениясвоих функцийпо обеспечениюпотребителейнеобходимымитоварами всоответствиис имеющимсяспросом на них.

В зависимостиот положенияпредприятияна рынке, наличияресурсов,длительностипериода основнаяцель может бытьконкретизирована.В долгосрочномпериоде этобудет достижениемаксимальнойприбыли, вкраткосрочном— необходимойприбыли приопределенныхобъемах деятельности,и во все периоды— обеспечениеконкурентоспособностипредприятия.При этом максимизацияприбыли вдолгосрочномпериоде возможналишь при поэтапномдостиженииопределенныхнеобходимыхразмеров прибыли.Обеспечениенеобходимогообъема прибылив долгосрочноми краткосрочномпериодах обусловленожизненно важнымипотребностямив развитиипредприятия,удовлетворенииэкономическихинтересовсобственников,обеспеченииинтересовобщества иколлектива.

Прибыль -экономическаякатегория,комплексноотражающаяхозяйственнуюдеятельностьпредприятияв форме денежныхнакоплений.Прибыль характеризуетконечные результатыторгово-производственногопроцесса, являетсяосновным показателемфинансовогопроцесса, являетсяосновным показателемфинансовогосостоянияпредприятия.В статистикефинансов предприятий(организаций)рассчитываютсяследующиепоказателиприбыли: прибыльбалансовая,прибыль отреализациипродукции(работ, услуг),валовая и чистаяприбыль.

Прибыльбалансовая– это финансовые результатыот реализациипродукции(работ, услуг)основных средстви другого имущества хозяйствующихсубъектов, атакже доходыза вычетомубытков отвнереализационныхопераций.

Прибыль отреализациипродукциирассчитывается как разностьмежду выручкойот ее продажи(за вычетомналога на добавленнуюстоимость,акцизов, дляэкспортнойвыручки – экспортныхтарифов и спец.налога) и затратамина производствои реализацию,включаемымив себестоимостьпродукции.

Выручка отреализацииимуществапродукции(выполненияработ, услуг)определяется:при расчетахналичнымиденьгами – приих поступлениив кассу, прибезналичныхрасходах – помере поступленияденежных средств на счета вучреждениябанков илипредъявлениизаказчику(покупателю)расчетныхдокументовна оплату.

Объем прибылиот реализацииимуществапредприятия(организации)включая основныесредства,рассчитываетсякак разностьмежду выручкой от реализацииэтого имущества(за вычетомНДС, спец. налога)и остаточнойстоимостьюпо балансу,скорректированнойна коэффициентинфляции дляосновных фондов.Иногда дляопределениявосстановительнойстоимостииспользуютсяспециальныекоэффициенты,соответствующиеиндексу инфляции,публикуемомуорганами государственнойстатистики.

Внереализационныедоходы включают:

дивидендыи доходы поакциям и другимценным бумагам,принадлежащимпредприятию(организации);

поступленияот сдачи имуществав аренду;

доходы отдолевого участияв деятельностидругих предприятий,находящихсяна территорииРоссии и за еепределами;

доходы пооперациям виностраннойвалюте и положительныеразницы курсовпо валютнымсчетам;

прибыль,выявленнаяв отчетном годуот операциипрошлых лет;

пени, штрафы,неустойки идругие видысанкций занарушениеобязательстви условий,присужденные или признанныедолжникам;

прочие доходы,не связанныес производствоми реализациейтоваров и услуг;

К внереализационнымрасходам (убыткам)относятся:

убытки отсодержаниязаконсервированныхобъектов имощностей;

стоимостныйущерб от уценкиготовой продукциии производственныхзапасов;

некомпенсируемыезатраты, связанныес ликвидациейпоследствийот стихийныхбедствий илиих предотвращением;

арбитражныеи судебныеиздержки;

экономическиесанкции, включаясанкции заневыполнениеобязательствпо поставкам;

отрицательныекурсовые разницыпо операциямс иностраннойвалютой.

Валоваяприбыль в отличиеот балансовой прибыли в составевнереализационныхдоходов и убытковучитываетуплаченныештрафы и пени(за исключениемсуммы штрафови пени, перечисленнойв бюджет ивнебюджетные фонды). Это связанос тем, что согласнозакону о налогообложениипредприятии,объектомналогообложенияявляется такжеи валовая прибыль.

Из расчетнойприбыли впервоочереднойпорядке производятсяотчисленияв фонды экономическогостимулирования:в фонд материальногопоощрения, фондсоциально-культурныхмероприятийи фонд развитиянауки и техники.

Кроме отчисленийприбыли в фондыэкономическогостимулированияпредусмотреннаяфинансовымпланом частьприбыли направляетсяна покрытииплановых затрат;на приростоборотныхсредств, напогашениекредитов банка,на покрытиеубытковжилищно-коммунальногохозяйства. Нарасширениеи реконструкциюпроизводствапри недостаткесредств развитияпроизводстваи на другиецели, предусмотренныефинансовымпланом.

Для предприятий,работающихна условияхсамофинансирования,порядок распределенияприбыли предусматриваетединый нормативотчисленийв бюджет отплановой исверхплановойрасчетнойприбыли. Нормативотчисленийв бюджет отрасчетнойприбыли определяетсякак отношение разности междуплановой суммойрасчетнойприбыли и плановымизатратами насобственныенужды предприятияк сумме плановойрасчетной прибыли. Такимобразом, предприятияполучают в своераспоряжениебольшую частьприбыли, чтоспособствуетсозданию у нихфинансовыхрезервов. Финансовыйрезерв, образуемыйза счет частинадбавок кценам на высокоэффективнуюи высококачественную продукцию,полностьюнаходится враспоряжениипредприятий,и используютсяна покрытиесобственныхнужд и непредвиденныхзатрат.

В процессеанализа необходимоизучить составбалансовойприбыли, ееструктуру,динамику ивыполнениеплана за отчетныйгод. При изучениидинамике прибылиследует учитыватьинфляционныефакторы измененияее суммы. Дляэтого выручкукорректируютна средневзвешенныйиндекс ростацен на продукциюпредприятияв среднем поотрасли, а затратыпо реализованнойпродукцииуменьшают наих прирост врезультатеповышения ценна потребленныересурсы заанализируемыйпериод.

Целии задачи анализафинансовогосостоянияэкономическихсубъектов

Под финансовымсостояниемпредприятия понимаетсяспособностьпредприятияфинансироватьсвою деятельность.Оно характеризуетсяобеспеченностьюфинансовымиресурсами,необходимымидля нормальногофункционированияпредприятия,целесообразностьюих размещенияи эффективностьюиспользования,финансовымивзаимоотношениямис другимиюридическимии физическимилицами, платежеспособностьюи финансовойустойчивостью.

Финансовоесостояниепредприятия может бытьустойчивым,неустойчивыми кризисным.Способностьпредприятиясвоевременнопроизводитьплатежи, финансироватьсвою деятельностьна расширеннойоснове свидетельствуето его хорошемфинансовомсостоянии.Финансовоесостояниепредприятия зависит отрезультатовего производственной,коммерческойи финансовойдеятельности.Если производственныеи финансовыепланы успешновыполняются,то это положительновлияет на финансовоесостояниепредприятия, и, наоборот,в результатеневыполненияплана по производствуи реализациипродукциипроисходитповышение еесебестоимости,снижаетсявыручка и суммаприбыли, следовательно,ухудшаетсяфинансовоесостояниепредприятия и его платежеспособность.

Устойчивоефинансовоеположение всвою очередьоказываетположительноевлияние навыполнениепроизводственныхпланов и обеспечениенужд производстванеобходимымиресурсами.Поэтому финансоваядеятельностькак составнаячасть хозяйственнойдеятельностинаправленана обеспечениепланомерногопоступленияи расходованияденежных ресурсов,выполнениерасчетнойдисциплины,достижениерациональныхпропорцийсобственногои заемногокапитала инаиболее эффективногоего использования.Главной цельюфинансовойдеятельностиявляется решение,где, когда икак использоватьфинансовыересурсы дляэффективногоразвития производстваи получениямаксимальнойприбыли.

Чтобы выжитьв условияхрыночной экономикии не допуститьбанкротствапредприятия,нужно хорошознать, как управлятьфинансами,какой должнабыть структуракапитала посоставу иисточникамобразования,какую долюдолжны заниматьсобственныеи заемные средства.Следует знатьи такие понятиярыночной экономикикак деловаяактивность,ликвидность,платежеспособность,кредитоспособностьпредприятия,порог рентабельности,запас финансовойустойчивости(зона безопасности),степень риска,эффект финансовогорычага и другие,а также методикуих анализа.

Поэтомуфинансовыйанализ являетсясущественнымэлементомфинансовогоменеджментаи аудита, Практическивсе пользователифинансовыхотчетов предприятийиспользуютметоды финансовогоанализа дляпринятия решенийпо оптимизациисвоих интересов.

Собственникианализируютфинансовыеотчеты дляповышениядоходностикапитала, обеспечениястабильностиповышенияфирмы. Кредиторыи инвесторы анализируютфинансовыеотчеты, чтобыминимизироватьсвои риски позаймам и вкладам.Можно твердоговорить, чтокачество принимаемыхрешений целикомзависит откачествааналитическогообоснования решения. В последниегоды появилосьдостаточномного серьезныхи актуальныхпубликаций,посвященныхфинансовомуанализу. Активноосваиваетсязарубежныйопыт финансовогоанализа и управленияпредприятиями,банками, страховымиорганизациямии т.д. Вместе стем следуетотметить, чтоналичие большогочисла интересныхи оригинальных изданий поразличнымаспектам финансовогоанализа неснижает потребностии спроса наспециальнуюметодическуюлитературу,в которойпоследовательно,шаг за шагомвоспроизводиласьбы комплекснаялогическицелостнаяпроцедурафинансовогоанализа.

Цель анализасостоит нетолько в том,чтобы установитьи оценить финансовоесостояниепредприятия,но и в том, чтобыпостояннопроводитьработу, направленнуюна его улучшение.Анализ финансовогосостоянияпредприятия показывает,по каким направлениямнадо вести этуработу, даетвозможностьвыявить наиболееважные аспектыи наиболееслабые позициив финансовомсостояниипредприятия.В соответствиис этим результатыанализа даютответ на вопрос,каковы важнейшиеспособы улучшенияфинансовогосостоянияпредприятия в конкретныйпериод егодеятельности.Но главнойцелью анализаявляется своевременновыявлять иустранятьнедостаткив финансовойдеятельностии находитьрезервы улучшенияфинансовогосостоянияпредприятия и его платежеспособности.Для оценкиустойчивостифинансовогосостоянияпредприятия используетсяцелая системапоказателей,характеризующихизменения:

структурыкапитала предприятияпо его размещениюк источникамобразования;
эффективностии интенсивностиего использования;
платежеспособностии кредитоспособностипредприятия;
запасаего финансовойустойчивости.

Показателидолжны бытьтакими, чтобывсе те, кто связанс предприятиемэкономическимиотношениями,могли ответитьна вопрос, наскольконадежно предприятиекак партнера, следовательно,принять решениеоб экономическойвыгодностипродолженияотношенийс ним. Анализфинансовогосостоянияпредприятия основываетсяглавным образомна относительныхпоказателях,т. к. абсолютныепоказателибаланса в условияхинфляции практическиневозможнопривести всопоставимыйвид. Относительныепоказателиможно сравниватьс:

общепринятыми“нормами” дляоценки степенириска и прогнозированиявозможностибанкротства;
аналогичнымиданными другихпредприятий,что позволяетвыявить сильныеи слабые стороныпредприятияи его возможности;
аналогичнымиданными запредыдущиегоды для изучениятенденцииулучшения илиухудшенияфинансовогосостоянияпредприятия.

Основныезадачи анализа:

своевременноевыявление иустранениенедостатковв финансовойдеятельности,и поиск резервовулучшенияфинансовогосостоянияпредприятия,его платежеспособности;
прогнозированиевозможныхфинансовыхрезультатов,экономическойрентабельности,исходя из реальныхусловий хозяйственнойдеятельностии наличиясобственныхи заемных ресурсов,разработкамоделей финансовогосостояния приразнообразныхвариантахиспользованияресурсов;
разработкаконкретныхмероприятий,направленныхна более эффективноеиспользованиефинансовыхресурсов иукреплениефинансовогосостоянияпредприятия.

Анализомфинансовогосостоянияпредприятиязанимаютсяне толькоруководителии соответствующиеслужбы предприятия,но и его учредители,инвесторы сцелью изученияэффективностииспользованияресурсов, банкидля оценкиусловий кредитованияи определениястепени риска,поставщикидля своевременногополученияплатежей, налоговыеинспекции длявыполненияплана поступленийсредств в бюджети т. д.

Основнойцелью финансовогоанализа являетсяполучениенебольшогочисла ключевых(наиболееинформативных)параметров,дающих объективнуюи точную картинуфинансовогосостоянияпредприятия,его прибылейи убытков, измененийв структуреактивов и пассивов,в расчетах сдебиторамии кредиторами.При этом аналитикаи управляющего(менеджера)может интересоватькак текущеефинансовоесостояниепредприятия,так и его проекцияна ближайшуюили более отдаленнуюперспективу,т.е. ожидаемыепараметрыфинансовогосостояния.

Ноне только временныеграницы определяютальтернативностьцелей финансовогоанализа. Онизависят такжеот целей субъектовфинансовогоанализа, т.е.конкретныхпользователейфинансовойинформации.

Целианализа достигаютсяв результатерешения определенноговзаимосвязанногонабора аналитическихзадач. Аналитическаязадача представляетсобой конкретизациюцелей анализас учетом организационных,информационных,техническихи методическихвозможностейпроведенияанализа. Основнымфактором, вконечном счете,является объеми качествоисходной информации.При этом надоиметь в виду,что периодическаябухгалтерскаяили финансоваяотчетностьпредприятия- это лишь “сыраяинформация”,подготовленнаяв ходе выполненияна предприятииучетных процедур.

Чтобыприниматьрешения поуправлениюв областипроизводства,сбыта, финансов,инвестицийи нововведенийруководствунужна постояннаяделовая осведомленностьпо соответствующимвопросам, котораяявляется результатомотбора, анализа,оценки и концентрацииисходной сыройинформации,необходимоаналитическоепрочтениеисходных данныхисходя из целейанализа и управления.

Основнойпринцип аналитическогочтения финансовыхотчетов - этодедуктивныйметод, т.е. отобщего к частному,но он долженприменятьсямногократно.В ходе такогоанализа какбы воспроизводитсяисторическаяи логическаяпоследовательностьхозяйственныхфактов и событий,направленностьи сила влиянияих на результатыдеятельности.

Введениенового планасчетов бухгалтерскогоучета, приведениеформ бухгалтерскойотчетностив большеесоответствиес требованиямимеждународныхстандартоввызываетнеобходимостьиспользованияновой методикифинансовогоанализа, соответствующейусловиям рыночнойэкономики.Такая методиканужна дляобоснованноговыбора деловогопартнера, определениястепени финансовойустойчивостипредприятия,оценки деловойактивностии эффективностипредпринимательскойдеятельности.

Основным(а в ряде случаеви единственным)источникоминформациио финансовойдеятельностипредприятияявляетсябухгалтерскаяотчетность,которая сталапубличной.Отчетностьпредприятияв рыночнойэкономикебазируетсяна обобщенииданных финансовогоучета и являетсяинформационнымзвеном, связывающимпредприятиес обществоми деловымипартнерами-пользователямиинформациио деятельностипредприятия.

Вопределенныхслучаях дляреализациицелей финансовогоанализа бываетнедостаточноиспользоватьлишь бухгалтерскуюотчетность.Отдельныегруппы пользователей,например руководствои аудиторы,имеют возможностьпривлекатьдополнительныеисточники(данные производственногои финансовогоучета). Тем неменее, чащевсего годоваяи квартальнаяотчетностьявляются единственнымисточникомвнешнего финансовогоанализа.

Методикафинансовогоанализа состоитиз трех взаимосвязанныхблоков:

1) анализафинансовыхрезультатовдеятельностипредприятия;

2) анализафинансовогосостояния;

3) анализаэффективностифинансово-хозяйственнойдеятельности.

Основнымисточникоминформациидля анализафинансовогосостоянияслужит бухгалтерскийбаланс предприятия(форма N1 годовойи квартальнойотчетности).Его значениенастольковелико, чтоанализ финансовогосостояниянередко называютанализом баланса.Источникомданных дляанализа финансовыхрезультатовявляется отчето финансовыхрезультатахи их использовании(форма N 2 годовойи квартальнойотчетности).Источникомдополнительнойинформациидля каждогоиз блоков финансовогоанализа служитприложениек балансу (формаN 5 годовой отчетности).

Методы и приемы анализафинансовогосостояния

Под методомфинансовогоанализа понимаетсяспособ подходак изучениюхозяйственныхпроцессов вих становлениии развитии.

К характернымособенностямметода относятся:использованиесистемы показателей,выявление иизменениевзаимосвязимежду ними.

В процессефинансовогоанализа применяетсяряд специальныхспособов иприемов.

Способыпримененияфинансовогоанализа можноусловно подразделитьна две группы:традиционныеи математические.

К первойгруппе относятся:использованиеабсолютных,относительныхи средних величин;прием сравнения,сводки и группировки,прием цепныхподстановок.

Приемсравнениязаключаетсяв составлениифинансовыхпоказателейотчетногопериода с ихплановымизначениямии с показателямипредшествующегопериода.

Прием сводкии группировкизаключаетсяв объединенииинформационныхматериаловв аналитическиетаблицы.

Прием цепныхподстановокприменяетсядля расчетоввеличины влиянияфакторов вобщем комплексеих воздействияна уровеньсовокупногофинансовогопоказателя.Сущность приёмовценных подстановоксостоит в том,что, последовательнозаменяя каждыйотчётный показательбазисным, всеостальныепоказателирассматриваютсяпри этом какнеизменные.Такая заменапозволяетопределитьстепень влияниякаждого факторана совокупныйфинансовыйпоказатель.

Основныеметоды анализафинансовойотчётности:горизонтальныйанализ, вертикальныйанализ, трендовый,метод финансовыхкоэффициентов,сравнительныйанализ, факторныйанализ.

Горизонтальный(временный)анализ – сравнениекаждой позициис предыдущимпериодом.

Вертикальный(структурный)анализ – определениеструктурыитоговых финансовыхпоказателейс выявлениемвлияния каждойпозиции отчётностина результатв целом.

Трендовыйанализ – сравнениекаждой позицииотчётностис рядом предшествующихпериодов иопределениетренда. С помощьютренда формируютсявозможныезначения показателейв будущем, а,следовательно,ведется перспективныйанализ.

Анализотносительныхпоказателей(коэффициентов)- расчет отношениймежду отдельнымипозициямиотчета илипозициямиразных формотчетности,определениевзаимосвязипоказателей.

Сравнительныйанализ - это ивнутрихозяйственныйанализ сводныхпоказателейподразделений,цехов, дочернихфирм и т. п., имежхозяйственныйанализ предприятияв сравнениис данными конкурентов,со среднеотраслевымии среднимиобщеэкономическимиданными.

Факторныйанализ - анализвлияния отдельныхфакторов (причин)на результативныйпоказательс помощьюдетерминированныхи стохастическихприёмов исследования.

Факторныйанализ можетбыть как прямым,так и обратным,т. е. синтез -соединениеотдельныхэлементов вобщий результативныйпоказатель.

Многиематематическиеметоды: корреляционныйанализ, регрессионныйанализ, и др.,вошли в круг аналитическихразработокзначительнопозже.

Методыэкономическойкибернетикии оптимальногопрограммирования,экономическиеметоды, методыисследованияопераций итеории принятиярешения, безусловно,могут найтинепосредственноеприменениев рамках финансовогоанализа.

Все вышеперечисленныеметоды анализаотносятся кформализованнымметодам анализа.Однако существуюти неформализованныеметоды: экспертныхоценок, сценариев,психологические,морфологическиеи т. п., они основанына описаниианалитическихпроцедур налогическомуровне.

В настоящеевремя практическиневозможнообособитьприемы и методыкакой-либонауки как присущиеисключительноей. Так и в финансовоманализе применяютсяразличныеметоды и приёмы,ранее не используемыев нем.

Основнаяцель анализафинансовогосостояния —это не толькооценка текущегосостояниепредприятия,но и отслеживаниетех или иныхтенденций визмененииосновныхфинансовыхпоказателей,выявлениеслабых позиций,проведениецеленаправленнойработы на улучшениеэтих показателей.

При исследованииприменяютсяосновныестатистическиеметоды: группировок,средних иотносительныхвеличин, графический,индексный, атакже методсопоставления.

Главнаяцель анализафинансовогосостояния —проследитьдинамику иструктуруизмененийфинансовогосостоянияпредприятияпосредствомоценки измененияосновных финансовыхпоказателей.

При этомиспользуютсяследующиеметоды статистическогоисследования:

* построениединамическихрядов, какфактическихпоказателей,так и в сопоставимых(относительных)показателях;

* расчет показателейдинамическихрядов;

* построениетрендовых ирегрессионныхмоделей;

* расчет индексов.

Главенствующееместо при анализефинансовогосостояниязанимает:

1) изучениеструктуры тогоили иного показателя;

2) характеристикадинамики показателя;

3) оценкаи исследованиефакторов, влияющихна измененияосновных показателей,их состав идинамику изменения.

В последнеевремя, в связис повсеместнымвнедрениемвычислительнойтехники процесс анализа финансовогоположениякоммерческогопредприятиязначительноупростился.Любой грамотныйэкономист используетстандартныеэлектронныетаблицы и всостояниинаписать программырасчета финансовыхпоказателейи тем самымизбавить себяот монотоннойрасчетной частии сосредоточитсянепосредственнона анализе ипрогнозе.

Здесь следуетотметить, чтоуспех анализаи прогноза взначительнойстепени зависитот полноты идостоверностиинформации.

Методикаанализа финансовогосостоянияпредназначенадля обеспеченияуправленияфинансовымсостояниемпредприятияи оценки финансовойустойчивостиего деловыхпартнеров вусловиях рыночнойэкономики. Онавключает элементы,общие как длявнешнего, таки внутреннегоанализа.

Методикавключает следующиеблоки анализа:общая оценкафинансовогосостояния иего измененияза отчетныйпериод; анализфинансовойустойчивостипредприятия;анализ ликвидностибаланса, анализделовой активностии платежеспособностипредприятия.

Оценкафинансовогосостояния иего измененияза отчетныйпериод посравнительномуаналитическомубалансу, а такжеанализ показателейфинансовойустойчивостисоставляютисходный пункт,из которогодолжен логическиразвиватьсязаключительныйблок анализафинансовогосостояния.Анализ ликвидностибаланса долженоцениватьтекущую платежеспособностьи давать заключениео возможностисохраненияфинансовогоравновесияи платежеспособностив будущем.Сравнительныйаналитическийбаланс и показателифинансовойустойчивостиотражают сущностьфинансовогосостояния.Ликвидностьбаланса характеризуетвнешние проявленияфинансовогосостояния,которые обусловленыего сущностью.Углублениеанализа наоснове данныхучета приводитк задачам,относящимсяпреимущественнок внутреннемуанализу. Так,исследованиефакторов финансовойустойчивостивызываетнеобходимостьвнутреннегоанализа запасови затрат, а уточнениеоценки ликвидностибаланса производитсяс помощьювнутреннегоанализа состояниядебиторскойи кредиторскойзадолженности.

В ходеанализа дляхарактеристикиразличныхаспектов финансовогосостоянияприменяютсякак абсолютныепоказатели,так и финансовыекоэффициенты,представляющиесобой относительныепоказателифинансовогосостояния.Последниерассчитываютсяв виде отношенийабсолютныхпоказателейфинансовогосостояния илиих линейныхкомбинаций.

Коэффициентыраспределенияприменяютсяв тех случаях,когда требуетсяопределить,какую частьтот или инойабсолютныйпоказательфинансовогосостояниясоставляетот итога включающейего группыабсолютныхпоказателей.Коэффициентыраспределенияи их измененияза отчетныйпериод, какбудет показанониже, играютбольшую рольв ходе предварительногоознакомленияс финансовымсостояниемпо сравнительномуаналитическомубалансу-нетто.

Коэффициентыкоординациииспользуютсядля выраженияотношенийразных по существуабсолютныхпоказателейфинансовогосостояния илиих линейныхкомбинаций,имеющих различныйэкономическийсмысл.

Анализфинансовыхкоэффициентовзаключаетсяв сравненииих значениис базиснымивеличинами,а также в изученииих динамикиза отчетныйпериод и за рядлет. В качествебазисных величиниспользуютсяусредненныепо временномуряду значенияпоказателейданного предприятия,относящиесяк прошлымблагоприятнымс точки зренияфинансовогосостоянияпериодам,среднеотраслевыезначения показателей,значения показателей,рассчитанныепо данным отчетностинаиболее удачливогоконкурента.Кроме того, вкачестве базысравнения могутслужить теоретическиобоснованныеили полученныев результатеэкспертныхопросов величины,характеризующиеоптимальныеили критическиес точки зренияустойчивостифинансовогосостояниязначенияотносительныхпоказателей.Такие величиныфактическивыполняют рольнормативовдля финансовыхкоэффициентов,хотя методикиих расчета взависимости,например, ототрасли производствапока не создано,посколькув настоящеевремя не устоялсяи поэтому лишенполноценнойсистемнойупорядоченностинабор относительныхпоказателей,применяемыхдля анализафинансовогосостоянияпредприятия.Зачастую предлагаетсяизбыточноеколичествопоказателей.Для точной иполной характеристикифинансовогосостоянияпредприятияи тенденцийего изменениядостаточносравнительнонебольшогоколичествафинансовыхкоэффициентов.Важно лишь,чтобы каждыйиз этих показателейотражал наиболеесущественныестороны финансовогосостояния.

Практикафинансовогоанализа ужевыработалаосновные правилачтения (методикуанализа) финансовыхотчетов. Срединих можно выделить6 основных методов:

горизонтальный(временной)анализ- сравнениекаждой позицииотчетностис предыдущимпериодом;

вертикальный(структурный)анализ- определениеструктурыитоговых финансовыхпоказателейс выявлениемвлияния каждойпозиции отчетностина результатв целом;

трендовыйанализ- сравнениекаждой позицииотчетностис рядом предшествующихпериодов иопределениетренда, т.е основнойтенденциидинамики показателя,очищенной отслучайныхвлияний ииндивидуальныхособенностейотдельныхпериодов. Спомощью трендаформируютвозможныезначения показателейв будущем, аследовательно,ведется перспективныйпрогнозныйанализ;

анализотносительныхпоказателей(коэффициентов)- расчет отношениймежду отдельнымипозициямиотчета илипозициямиразных формотчетности,определениевзаимосвязейпоказателей;

сравнительный(пространственный)анализ- это как внутрихозяйственныйанализ сводныхпоказателейотчетностипо отдельнымпоказателямфирмы, дочернихфирм, подразделений,цехов, так имежхозяйственныйанализ показателейданной фирмыс показателямиконкурентов,со среднеотраслевымии среднимихозяйственнымиданными;

факторныйанализ- анализ влиянияотдельныхфакторов (причин)на результативныйпоказатель с помощьюдетерминированныхили стохастических приемов исследования.Причем факторныйанализ можетбыть как прямым(собственноанализ), когдадробят на составныечасти, так иобратным (синтез),когда его отдельныеэлементы соединяютв общий результативныйпоказатель.

Заключение

Роль финансовойотчетностизаключаетсяв том, что онаслужит основнойинформационнойбазой финансовогоанализа. В составефинансовойотчетностибухгалтерскийбаланс являетсянаиболееинформативнойформой дляанализа и оценкифинансовогосостоянияпредприятия.Значениебухгалтерскогобаланса таквелико, чтоанализ финансовогосостояниянередко называютанализом баланса.

Финансовоесостояние можнооценивать сточки зрениякраткосрочнойи долгосрочнойперспективы.В первом случаекритерий оценкифинансовогосостояния –ликвидностьи платежеспособность.

Анализ ликвидностибаланса заключаетсяв сравнениисредств поактивам, сгруппированныхпо степени ихликвидностии расположенныхв порядке убыванияликвидности,с обязательствамипо пассиву,сгруппированныхпо срокам ихпогашения ирасположенныхв порядке возрастаниясроков.

Проводимыйпо изложеннойсхеме анализликвидностибаланса являетсяприближенным.Более детальнымявляется анализплатежеспособностипри помощикоэффициентов.

С позициидолгосрочнойперспективыфинансовоесостояниеоценивают наоснове анализафинансовойустойчивости.Задачей анализафинансовойустойчивостиявляется оценкавеличины иструктурыактивов и пассивов.При анализефинансовойустойчивостииспользуютабсолютныеи относительныепоказатели.

Абсолютнымипоказателямифинансовойустойчивостиявляются показатели,характеризующиестепень обеспеченностизапасов и затратисточникамиих формирования.

Относительныепоказателифинансовойустойчивостиделятся на двегруппы: определяющиесостояниеоборотныхсредств ихарактеризующиесостояниеосновных средств.

Анализ финансовогосостояниязаканчиваетсятем, что на основерассчитанныхпоказателейпроводят комплекснуюоценку финансовогосостояния, тоесть, определяютк какому классуотноситсяпредприятиепо своему финансовомуположению.

Однако нормативы,в соответствиис которымипроводят оценкупоказателей,во многомопределяютсяособенностямитой сферы, гдезанято предприятие.

В финансовоманализе промышленныхпредприятийособое вниманиеуделяют оценкепроизводственной(основной)деятельности.Здесь оцениваютсяпоказатели,характеризующиеэффективностьиспользованияресурсов.

В финансовоманализе торговогопредприятияособое местозанимает проблемаанализа потоварно-групповойиздержкоемкости,доходоемкостии рентабельности.Показателирентабельностив торговлеприобретаютвсе возрастающеезначение.

Цель анализакредитнойорганизации– определениеэффективностидеятельностии степени надежностибанка. Основныекритерии, покоторым оцениваетсяфинансовоесостояниекредитнойорганизации,- это достаточностькапитала иплатежеспособностьбанка.

Таким образом,финансовоеположениепредприятияпроявляетсяв его платежеспособности,в способностивовремя удовлетворятьплатежныетребованияпоставщиков,возвращатькредиты, выплачиватьзаработнуюплату рабочими служащим,вносить платежив бюджет.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

1. БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н., КозловаЕ.П., ПарашутинН.В. "Бухгалтерскийучет", изд. "Финансыи статистика",Москва 1998.

2. БакановМ.И., ШереметА.Д. "Теорияэкономическогоанализа", изд."Финансы истатистика",Москва 1996.

3. БалабановИ.Т. "Анализ ипланированиефинансовхозяйствующегосубъекта" изд."Финансы истатистика",Москва 1998.

4. Барр Р. "Политическаяэкономия", изд.Международныеотношения 1995.

5. БогомоловА.М., ГолощаповН.А. "Внутреннийаудит. Организацияи проведение",изд. Экзамен,Москва 1999.

6. ГерасименкоГ.П., МаркарянЭ.А. "Финансовыйанализ", изд."Приор" 1997.

7. КожиновВ.Я. "Бухгалтерскийучет, прогнозированиефинансовогорезультата",изд. Экзамен,Москва 1999.

8. КондраковН.П. "Бухгалтерскийучет", изд. Инфра– М, Москва 1999.

9. ТереховА.А. "Аудит",изд. "Финансыи статистика",Москва 1998.

10. ШереметА.Д. "Методыфинансовогоанализа", изд.Инфра – М, Москва1995.

11. "Правовыеосновы бухгалтерскогоучета и аудиторскойдеятельности",изд. Юрист, Москва1999.

1Закон РФ «Обухгалтерскомучете» от21.11.96г., №129-ФЗ; ст.2

Унифицированная форма № ТОРГ-29

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 г. № 132

Код

Форма по ОКУД

0330229

по ОКПО

(организация)

(структурное подразделение)

Вид деятельности по ОКДП

Вид операции

Номер документа

Дата составления

Отчетный период

по

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ

Табельный номер

Материально ответственное лицо

(должность, фамилия, имя, отчество)

Наименование

Документ

Сумма, руб. коп.

Отметки бухгалтерии

дата

номер

товара

тары

Остаток на

г.

Приход

Итого по приходу

Итого с остатком

Оборотная сторона формы № ТОРГ-29

Наименование

Документ

Сумма, руб. коп.

Отметки бухгалтерии

дата

номер

товара

тары

Расход

Итого по расходу

Остаток на

г.

Приложение

документов

Отчет с документами принял и проверил

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Материально ответственное лицо

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Бухгалтерский учёт в торговле

Overview

Sheet 1: стр1

Sheet 2: стр2

Содержание

Введение.

Понятие,состав и пользователифинансовойотчетности

Введение.

Понятие,состав и пользователифинансовойотчетности

Целии задачи анализафинансовогосостоянияэкономическихсубъектов

Методы и приемы анализафинансовогосостояния