Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т. е. в зависимости от того, как быстро данное имущество можно обратить в денежную форму.
Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации.
Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации. Важным моментом является группировка обязательств по субъектам:
• обязательства перед собственниками;
• обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).
Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения.
Обязательства перед собственником в свою очередь подразделяются на два вида:
• возникающие в момент первоначального взноса собственника при создании организации и последующих дополнительных взносах, но извне, а не за счет внутренних хозяйственных процессов. Такие источники являются уставным капиталом;
• обязательства, превышающие взносы над уставным капиталом и являющиеся накоплением средств в результате оставленной в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается на статьях баланса «Резервный капитал», «Фонды накопления», «Нераспределенная прибыль».
Другая часть пассива — внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, — это заемный капитал.
Статьи пассива баланса располагаются по возрастающей срочности возврата обязательств.
При составлении баланса необходимо соблюдение следующих правил:
• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• отдельные показатели отражаются в нетго-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• активы и пассивы должны показываться в зависимости от срока их обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно);
• остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, кредитовое сальдо — в пассиве;
достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств, проведенной перед составлением годового отчета.
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отчетной форме №1 "Бухгалтерский баланс" по каждой статье указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно
быть перенесено в данную статью баланса.
Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:
В активе:
в разделе "Внеоборотные активы" — нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения (на срок более 12 месяцев);
в разделе "Оборотные активы" — запасы, НДС на остаток имущества, дебиторская задолженность (суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев включительно после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться по каждой статье раздельно), финансовые вложения (на срок менее 12 месяцев), денежные средства;
в разделе "Убытки" — непокрытые убытки прошлых лет, убыток отчетного года.
В пассиве:
в разделе "Капитал и резервы" — уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет, нераспределенная прибыль отчетного года;
в разделе "Долгосрочные пассивы" — заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие пассивы;
в разделе "Краткосрочные пассивы" — заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса. Прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражаются в балансе отдельно: в пассиве баланса — полученная прибыль и ее
авансовое использование, нераспределенная прибыль, в активе баланса — фактически полученный убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.
Задача №19
Отразить на бухгалтерских счетах хозяйственные операции. Оплачено поставщику за основное производственное оборудование:
а) сумма счета 12000 рублей, в том числе НДС
Д 60 К 51;
б) доставка, монтаж и установка оборудования – 3000 рублей
(Д 08.4 К 60.1 – 2500) + (Д 19.3 К 60.1 = 500) = 3000;
(Д 08.4 К60.1 - 7500) + (Д 19.3 К 60.1 - 1500) = 9000;
в) введен объект в эксплуатацию
(Д 01 К 08.4) = 7500 + 2500 = 10000;
г) за время эксплуатации назначен износ – 5000 рублей
Д 20 К 02;
д) продано предприятием оборудования, сумма выручки – 15000 рублей, в том числе НДС
Д 62 К 91 = 15000;
Д 91 К 68.2 = 2500 начислен НДС;
Д 91 К 01 = 10000 себестоимость основных средств;
Д 02 К 91 = 5000 износ восстановлен из бюджета;
Финансовый результат от реализации основных средств
Д 91 К 99 2500 руб.;
Начислен НДС в уплату бюджету 500 руб.
Задача №7
По приведенным операциям составить корреспонденцию счетов по совхозу «Победа» за август ____г.
| № п/п | Содержание операции | Сумма(руб.) | Корреспонденция | |
| Дт | Нт | |||
| 1. | Поступило топливо от нефтебазы | 12000 | 10 | 60 |
| 2. | Оплачен счет поставщика с расчетного счета за поступившее топливо | 12000 | 60 | 51 |
| 3. | Списываются расходы по доставке топлива соответственным транспортом | 300 | 10 | 60 |
| 4. | Начислена заработная плата рабочим за доставку топлива | 50 | 44 | 70 |
| 5. | Произведены отчисления: а) 4% - органам соц. страхования; б) 0,4% - органам соц. страхования по 03 классу риска; в) 20,6% - в пенсионный фонд; г) 2,6% - ОФМС. | 13,80 | 44 | 69 |
| 6. | Списывается топливо на работу автомобильного транспорта | 3500 | 44 | 10 |
| 7. | Списывается часть транспортно-заготовительных расходов по заготовлению топлива, израсходованного на работу автомобилей (сумму определить). | 87,5 | 91 | 44 |
Список использованной литературы:
Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность организации. Подходы и комментарии к составлению. — М.: «Бухгалтерский учет», 1997. — 62с.
Бакаев А.С. Закон «О бухгалтерском учете»: Постатейный комментарий. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. — 96с.
Бухгалтерский учет/ Безруких П.С., Ивашкевич В.Б. и др.: Учебн. 2-е изд. перераб. и доп. М.: «Бухгалтерский учет» — 1996 - 576 с.
ВещуноваН-Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Практ. пособие.— М.: «Матис», 1996.
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практ. пособие. Ч. 1 и 2. — СПб.: «Импакс», 1992 .
Козлова Е.Н., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 464 с.
Луговой В.А. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах. Практическое пособие для начинающего бухгалтера. Ч. 1 и 2.—М.: «Бухгалтерский учет», 1994.
Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов. (методика и практикум). — М.: Финансы и статистика, 1995. — 127 с.
Нидлз Б., Андерсон X., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета./ Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993.
Палий В.В. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. - М., 1992. - 156 с.
Натрое В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. — СПб., 1997.
Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 255 с.
Рахман 3., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике - М.: ИНФРА-М. 1996.