Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.
Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.
Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения. цели, расчетов с заказчиком.
Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.
Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
В практической деятельности по степени полноты различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.
Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец калькуляции приведен в приложение.
Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:
- предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;
- учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;
- выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.
В АО «» применяется нормативный метод учета и калькулирования расходов.
Нормативный метод — это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.
Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:
- текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;
- системный учет изменения самих норм;
- составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;
- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.
Учет, фактических расходов по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.
Нормативный метод учета расходов производства способствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.
Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).
На предприятии осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.
Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — в целях распространения передового опыта.
Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.
Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.
Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.
Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.
Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:
Фс = Н ± О ± Изм.,
где
Н — нормативные затраты;
О — отклонения от норм;
Изм. — изменения норм.
Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.
8. Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.
Положением (стандартом) 16 "Затраты" определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- прочие прямые затраты;
- общепроизводственные затраты.
К элементу "Материальные расходы" относятся расходы на:
- сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);
- покупные материалы, используемые в процессе производства продукции- (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или. других производственных и хозяйственных нужд (проведение ;
- испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования;
- износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам;
- износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;
- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работы и услуги производственного характера, которые, выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.
- расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, на .рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;
- приобретенное у сторонних предприятий топливо, расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;
- приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;
- потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
- Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
- Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства.
- К возвратным отходам не относятся: