В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами.
Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.
Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным способом, производится на основании договоров или нарядов-заказов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1 (приложение 3.5.1.). Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере окончания ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № 03-2 (приложение 3.5.2.).
Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмечается в инвентарной карточке по соответствующему объекту.
Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт оборудования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со стоимостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выполненных работ.
Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции".
На принятые от подрядчика законченные ремонтные работы в учете делается бухгалтерская запись: Дебет счета 15 '"Капитальные инвестиции". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Списание фактических затрат по законченному капитальному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на счете 15 "Капитальные инвестиции", после завершения работ на данную сумму увеличивается первоначальная стоимость с отражением бухгалтерской записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
Затраты на текущий ремонт списываются на затраты производства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).
Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, приведены в таблице 3.5.1.
Таблица 3.5.1
Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств производственного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 23 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| 1 | 2 | 3 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств общепроизводственного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 91 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств, общехозяйственного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 22 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств, обеспечивающих сбыт продукции, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 93 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 941 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Затраты на улучшение и содержание основных средств жилищно-коммунального и социально-культурного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования | 949 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 641 | 63 |
| Оплата аванса за затраты по реконструкции, модернизации, застройке, дооборудованию объектов основных средств | 15 | 63 |
| Одновременно на сумму НДС | 644 | 63 |
| Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств | 10 | 15 |
| Таблица 2.9 |
4. Классификация и оценка нематериальных активов
Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 8 "Нематериальные активы", к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом, объекты права пользования экономическими, организационными и прочими выгодами.
Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается предприятием с целью использования свыше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:
- права пользования природными ресурсами (недрами, прочими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);
- права пользования имуществом (земельным участком, зданием, права на аренду помещений и т.п.);
- права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);
- права на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);
- авторские и смежные с ними права (литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.);
- гудвилл;
- прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).
Гудвилл — превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой оценке приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.
Нематериальный актив, полученный в результате разработки, надлежит отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:
- намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;
- возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;
- информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериального актива.
Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без признания таких затрат в будущем нематериальными активами.
Не признаются активами, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:
- затраты на исследование;
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
- затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;
- затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;
- затраты на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.