Данное налоговое преимущество является мерой экономического стимулирования предприятий в области охраны окружающей природной среды и введения в эксплуатацию различных объектов природоохранного значения. Исключению из налогооблагаемой базы подлежат не любые принадлежащие предприятию объекты (в том числе и основные средства), а лишь те, которые используются им исключительно в целях охраны окружающей природной среды.
Кроме того, предоставление рассматриваемой льготы не зависит от конкретного вида деятельности, который осуществляет предприятие-налогоплательщик, а связывается только с использованием имеющихся в его распоряжении природоохранных объектов.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 46) находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе основных средств. Согласно п. 48 этого документа стоимость земельных участков и объектов природопользования не погашается.
2.3.3 Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначения
Согласно п. 37 Методических указаний по учету основных средств стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера.
Согласно п. 73 затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Приводим бухгалтерские записи:
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Начислена задолженность подрядчику за реконструкцию объекта природоохранного назначения | 08 | 76 |
| Начислен НДС от стоимости работ | 19 | 76 |
| НДС включается в стоимость реконструированного объекта | 08 | 19 |
| Погашена задолженность подрядчику | 76 | 51 |
| Реконструированный объект принят в эксплуатацию | 01 | 08 |
| Отражен источник увеличения стоимости имущества организации | 88, субсчет "Фонд накопления" | 87, субсчет "Увеличение первоначальной стоимости основных средств" |
2.3.4 Отражение в учете средств, полученных предприятием из экологических фондов
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.06.92 № 442 "О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации" в Федеральный экологический фонд отчисляются 10 % общей суммы средств, направляемых в государственные внебюджетные экологические фонды в виде платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды загрязнении, сумм, полученных по искам о возмещении вреда, штрафов за экологические правонарушения, а также средств от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их помощью продукции.
Одной из основных задач Федерального экологического фонда Российской Федерации является финансирование и кредитование федеральных программ и научно-технических проектов, направленных на улучшение качества окружающей природной среды, а также обеспечение экологической безопасности населения. Для решения неотложных природоохранных задач, восстановления потерь в окружающей природной среде, компенсации причиненного вреда в Российской Федерации создана единая система внебюджетных государственных экологических фондов, объединяющая Федеральный экологический фонд, республиканские, краевые, областные и местные фонды.
Фонды образуются из средств, поступающих от предприятий, учреждений, организаций, граждан, а также иностранных юридических лиц и граждан, в том числе:
· плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды загрязнения;
· суммы, полученные по искам о возмещении вреда, и штрафы за экологические правонарушения;
· средства от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их помощью продукции;
· валютные поступления от иностранных юридических лиц и граждан.
Экологические фонды расходуются на оздоровление окружающей природной среды, населения, проведение мер и программ по охране окружающей природной среды, воспроизводство природных ресурсов, научные исследования, внедрение экологически чистых технологий, строительство очистных сооружений, выплату компенсационных сумм гражданам на возмещение вреда, причиненного здоровью загрязнением и иными неблагоприятными воздействиями на окружающую природную среду, развитие экологического воспитания и образования, иные цели, связанные с охраной окружающей среды.
Бухгалтерские записи при получении предприятием средств из государственного экологического фонда на строительство объекта природоохранного назначения:
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Начислены платежи во внебюджетные экологические фонды | 20 | 67 |
| Перечислены платежи во внебюджетные экологические фонды | 67 | 51 |
| Получены средства из внебюджетного экологического фонда на осуществление природоохранных мероприятий | 51 | 96 |
| Произведен зачет задолженности внебюджетному экологическому фонду путем направления ее части, оставленной у организации, для финансирования целевых природоохранных мероприятий | 67 | 96 |
| Отражены затраты на природоохранные мероприятия | 08 | 76 |
| Произведены расчеты с подрядчиком | 76 | 51 |
| Природоохранный объект введен в эксплуатацию | 01 | 08 |
| Отражен источник прироста стоимости имущества организации в размере инвентарной стоимости введенного в эксплуатацию объекта природоохранного назначения | 96 | 87 |
2.3.5 Платежи на природоохранные мероприятия, производимые за счет собственных средств предприятий
За счет собственных источников средств предприятий (организаций) производятся следующие расходы на цели охраны природы:
1. Добровольные взносы в экологические фонды.
В соответствии с п. 4.1.3 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" добровольные взносы в экологические фонды могут быть приняты как льгота по налогу на прибыль в пределах 3 % облагаемой налогом прибыли. Кроме того, в соответствии с действующим законодательством освобождается от налогообложения прибыль, перечисленная предприятиями природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, в размерах, предусмотренных указанным выше законом.
2. Расходы по возмещению в полном объеме вреда, причиненного природной среде, здоровью, имуществу граждан загрязнением окружающей среды.
В соответствии с Методическими указаниями по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений, возмещение вреда производится добровольно либо по решению суда или арбитражного суда. Возмещение вреда может осуществляться в стоимостной форме за счет собственных средств лица, совершившего экологическое правонарушение, или средств страховых организаций. С согласия сторон по решению суда или арбитражного суда вред может быть возмещен в натуральной форме путем возложения на ответчика обязанности по восстановлению окружающей природной среды своими силами и средствами.
Первичным документом, которым оформляется факт совершения экологического правонарушения, является протокол об экологическом правонарушении. Дело об экологическом правонарушении рассматривается должностным лицом (комиссией) территориального органа Госкомэкологии России и выносится постановление о возмещении вреда, причиненного окружающей природной среде. По результатам работы составляется акт о размерах причиненных убытков.