Согласно требованиям, изложенным в СФБУ 13, отсрочка расходов должна иметь объективное обоснование.
СФБУ 13 соответствует основным требованиям, изложенным в Международном бухгалтерском стандарте 9 (МБС 9) «Бухгалтерский учет расходов на НИОКР». Единственным отличием МБС 13 является необходимость раскрытия информации о расходах на НИОКР для всех без исключения компаний.
Вывод.
СФБУ 13 приводит яркий пример того Комитет по бухгалтерским стандартам решает проблему выбора метода учета затрат на НИОКР, поставленную перед бухгалтерами. ППФО 14 предусматривает обязательное применение метода списания для всех компаний, ППФО 17- применение метода отсрочки для ряда компаний, в то время как СФБУ 13 разрешает выбор между этими двумя методами.
Задание для самопроверки.
13.1 Распределение расходов на НИОКР.
Компания Симпл Лимитед относится к предприятием, занятым в электронной промышленности.Текущие расходы компании на НИОКР, отраженные на промежуточном счете в книгах бухгалтерского учета, перечислены ниже.
1. Расходы на прикладные исследования, связанные
с проектом Х (примечание 1). 500000
2. Компенсация расходов университету U за проведенные
первоначальные исследования, связанные с электронной
промышленностью. 50000
3. Расходы на разработку проекта Y (примечание 2). 100000
4. Расходы на НИОКР, связанные с патентом используемым
для разработки проекта Z и для производства продукции Z
(примечание 3). 125000
5. Стоимость приобретения технологии эффективного метода
осуществления процесса Р (ноу-хау). 20000
Примечание1. В соответствии с прогнозом расходы на прикладные исследования, связанные с проектом Х, будет необходимо производить ежегодно в течение двух следующих лет. Ожидается успешное развитие и достаточный уровень продаж нового продукта.
Примечание 2. Прогноз выпуска проекта Y дает весьма оптимистичные оценки. Результаты испытания опытных установок позволяют с достаточной уверенностью гарантировать возврат денежных средств, вложенных в разработку проекта и получение прибыли. Начало промышленного производства продукции ожидается в ближайшем будущем.
Примечание 3. Из суммы расходов по приобретению патента 1000 составляет оплата услуг Патентного бюро и услуг агента.
Необходимо определить какой метод учета затрат следует применять по каждому виду расходов на НИОКР.
Сегментированная отчетность.
Потребность в стандарте.
Закон о компаниях 1985 года предусматривает требование раскрытия сегментированной информации в случае если компания занимается двумя или более видами деятельности или поставляет товары на различные с географической точки зрения рынки. Международная фондовая биржа также требует предоставление отдельной отчетности по каждому виду деятельности. СФБУ 25 представляет подробное руководство, вместе с некоторыми дополнительными требованиями.
Термины и определения.
СФБУ 25 предлагает следующие определения:
а) вид деятельности – это существенная часть объекта, которая занимается производством отдельного вида продукции или услуги или отдельных групп взаимосвязанных изделий или услуг.
б) географический сегмент – это географическая территория, включающая отдельную страну или группу стран, в которых компания функционирует, или в которые компания поставляет свою продукцию или услуги.
в) источник товарооборота – это географический сегмент, из которого товары и услуги поставляются третьим лицам или в другой географический сегмент.
г) конечный пункт товарооборота – географический сегмент, в который поставляются товары и услуги.
Основные требования.
Если предприятие занимается двумя или более видами деятельности или функционирует в двух или более географических сегментах, существенно отличающихся друг от друга, оно обязано вести отдельный учет этих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета и отчетности. По каждому виду деятельности должно быть отражено следующее:
а) товарооборот, который делится на товарооборот от внешних заказчиков и товарооборот других сегментов предприятия;
б) прибыль или убытки до уплаты налогов, доля дочерних компаний и непредвиденные расходы;
в) чистые активы.
Раскрытие географической сегментации товарооборота должно основываться на источнике товарооборота. Конечный пункт товарооборота (когда поставка осуществляется третьим лицам) также должен быть раскрыт. В случае если это исключено по причине несущественности различий, этот факт должен быть установлен.
Прибыль или убыток сегмента до налогообложения должна быть отражена без начисляемых процентов. Также чистые активы – это разница между активами, по которым начисляются проценты и обязательствам, по которым проценты не начисляются.
Однако, цель любого бизнеса – получение процентов. Прибыль/убыток по процентам представляет существенную часть деятельности, следовательно, процент должен приниматься во внимание при расчете общей суммы прибыли/убытка и соответствующая доля активов/пассивов будет составлять часть чистых активов, отраженных в отчетах.
Если общие суммы по всем видам деятельности не совпадают с соответствующими суммами на счетах, необходимо произвести корректировки.
Должны быть предоставлены сравнительные данные за прошлый год. В случае необходимости руководство должно пересмотреть сегменты. Характер и результаты любых изменений должны быть связаны с соответствующими изменениями данных предыдущего года.
Дочерние компании.
Если на долю дочерних компаний приходится по меньшей мере 20% от общей суммы прибыли/убытка или от общей суммы чистых активов, в отчете данных компаний должно быть отражено:
а) доля компании в общей сумме прибыли/убытка в соответствии с условиями, описанными выше;
б) доля компании в общей сумме чистых активов, включая «цену фирмы», на которую не начисляется износ, с указанием стоимости активов в текущих ценах на дату приобретения.
Предприятие не обязано публиковать данную информацию, если она недоступна или может нанести ущерб предприятию. В таком случае причина , в соответствии с которой предприятие не произвело раскрытие информации, должна быть изложена в примечании.
Исключения.
Все компании обязаны выполнять требования СФБУ 25, совпадающие с требованиями закона о компаниях. Дополнительные требования применяются, если;
а) компания является обществом с ограниченной ответственностью или имеет дочернее предприятие, которое является обществом с ограниченной ответственностью;
б) компания является банковской или страховой организацией;
в) компания превышает критерий, умноженный на десять, для определения компании среднего размера в соответствии с законодательством о компаниях.
Практические проблемы соответствия.
СФБУ 25 содержит некоторые практические рекомендации относительно проблемы соответствия.
При решении вопроса о том является ли определенный вид деятельности компании отдельным сегментом или нет, необходимо принимать во внимание следующие факторы:
а) характер производимой продукции;
б) характер технологического процесса;
в) рынки, на которых продается данная продукция;
г) каналы распределения изделий;
д) способы организации деятельности предприятия;
е) все законодательные особенности, относящиеся к данному виду деятельности.
Географический сегмент- это отдельная страна или группа стран, в которых компания функционирует, или в которые компания поставляет свою продукцию или услуги. Географический анализ сегментов должен предоставить пользователю бухгалтерской информации возможность определить влияние следующих факторов:
а) экспансионистские или ограничительные экономические климаты;
б) устойчивые или неустойчивые политические режимы;
в) правила валютного контроля,
г) колебания валютного курса.
В целом, как в учете различных видов деятельности, так и в учете географических сегментов, бухгалтер должен четко определять следующее:
а) ставка дохода, получаемого различными сегментами, отличается от ставки дохода по предприятию в целом;
б) подчиненность различным степеням риска;
в) различные темпы роста;
г) различный потенциал для будущего развития.
Сегмент должен учитываться отдельно, если:
а) товарооборот сегмента составляет 10% и более от общего товарооборота;
б) прибыль или убыток сегмента составляет 10% и более от общей суммы прибыли или убытка;
в) чистые активы сегмента составляют10% и более от общей суммы чистых активов.
В случае если общая сумма издержек или общая сумма чистых активов не может быть распределена по сегментам, такие суммы должны быть отражены отдельно.
Нижеприведенный пример показывает, как может быть раскрыта сегментная информация.
ООО «Фалке» - Сегментированный отчет
Гостиницы ……… Итого
19х9 19х8 19х9 19х8 19х9 19х8
Товарооборот
Объем продаж внутри сегментов - - 1000 1000 1000 1000
Прибыль по сегментам 5400 4000 3600 3500 9400 7500
Чистый доход по процентам (500) (500)
10000 8100
обложения 11000 9000
Неразмещенные чистые активы 3000 3000
98000 80000
………………. 10000 9000 10000 9000