Аналогичный анализ должен быть произведен для географических сегментов.
Международный бухгалтерский стандарт 14: Предоставление финансовой отчетности по сегментам.
МБС 14 включает дополнительное требование о раскрытии межсегментных цен. Исключения, предусматриваемые СФБУ 25, в МБС 14 не допускаются. МБС 14 также рассматривает не чистые активы, а используемые активы. В остальных случаях МБС 14 совпадает с СФБУ 25.
Задания для проверки.
24.1 В отношении СФБУ 25 «Сегментированная отчетность»:
а) Укажите причины, на основании которых необходимо проводить географическую сегментацию товарооборота.
б) Перечислите признаки, определяющие, является ли данный вид деятельности отдельным сегментом или нет.
25. Проекты положений и проекты положений о финансовой отчетности (ПП и ППФО).
Введение
К концу 1992 года ожидается принятие ряда проектов положений, издаваемых Комитетом бухгалтерских стандартов и Комитетом по бухгалтерским стандартам. Однако, Комитет обзора финансовой отчетности обращает внимание на то, что компании не имеют права отклоняться от действующих бухгалтерских стандартов на основании предложенных проектов положений и проектов положений по финансовой отчетности.
Ниже приведено краткое содержание некоторых ПП и ППФО.
ПП 46: Операции (сделки) связанных сторон.
Деятельность компании обособленна и не зависит от собственников и других предприятий. Это означает, что операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета могут рассматриваться как коммерческие операции между независимыми участниками. В случае, если это не так, пользователям бухгалтерской отчетности необходима информация о реальном положении дел. таким образом ПП 46 требует подробного раскрытия необычных операций между связанными сторонами.
Две и более стороны считаются взаимосвязанными, если:
а) одна из сторон способна осуществлять прямое или косвенное управление или оказывать значительное влияние на деятельность другой стороны или на ее имущество.
б) обе стороны подчинены общему контролю или значительному влиянию.
При принятии решения о взаимосвязи сторон необходимо определять сущность связи. Это определяется путем рассмотрения всех аспектов и возможных последствий. При этом наиболее существенным признается аспект, способный оказать значительное влияние на практике.
Хозяйственные операции, выходящие за рамки обычных – это те операции, которые не входят в разряд обычных, в то время как обычные – это хозяйственные операции, отражающие деятельность предприятия в нормальных коммерческих условиях, за исключением тех случаев, когда данные операции могут существенно повлиять на результаты финансовой отчетности. Таким образом, обычные операции – это операции, постоянно, часто или регулярно совершаются в процессе деятельности предприятия.
В дальнейшем раскрытии операций должно быть отражено следующее:
а) названия взаимодействующих сторон;
б) характер связи между сторонами;
в) наличие доли собственности (в процентном отношении) во взаимосвязанных компаниях;
г) характер операции;
д) стоимость операции (в процентах или в денежном выражении);
е) сумма долга организации перед взаимосвязанной компанией или сумма долга взаимосвязанной компании на дату балансового отчета;
ж) основание для установления фактической цены продажи;
з) любая другая информация, необходимая для определения сущности хозяйственной операции и ее влияния на финансовые отчеты.
Требования, предъявляемые ПП 46, совпадают с требованиями МБУ 24: «Операции между взаимосвязанными сторонами», за исключением того, что МБУ 24 требует раскрытия обычных операций наряду с раскрытием операций, выходящих за рамки обычных.
ПП 51: Бухгалтерский учет основных фондов и переоценки стоимости основных фондов.
ПП 51, изданный в мае 1990года, представляет собой полный и детализированный проект положения. В нем рассматривается ряд требований, предъявляемых к учету основных фондов. Целью ПП 51 является раскрытие всех видов основных фондов, расходов на НИОКР и гудвилл. Рассмотрены следующие аспекты.
Регистрация в учетных записях.
Основные фонды должны быть отражены в балансовом отчете только в случае, если:
а) предприятие имеет возможность получать доход от использования основных фондов;
б) имущество имеет реальную стоимость и может быть оценено.
Стоимость.
Должно быть предъявлено подробное пояснение к расчету цен приобретенной продукции или стоимости произведенной продукции.
Капитализация расходов по займам.
В случае, когда для ввода в действие основных фондов требуются дополнительные затраты времени, ПП 51 предлагает выбор: учитывать или нет расходы по займам. Должно быть приведено подробное объяснение того, как следует идентифицировать подобные затраты.
Затраты на улучшение (усовершенствование) основных фондов.
Должна быть приведена инструкция о том, в каких случаях должны учитываться затраты на улучшение и усовершенствование основных фондов.
Изменение стоимости активов в текущих ценах.
Стоимость и продажная цена имущества, подлежащего обмену на бартерных условиях в соответствии с контрактом, не всегда будет выражена в рыночных ценах. Указанная стоимость имущества может быть как искусственно завышена, так и искусственно занижена по соглашению сторон.
В соответствии с ПП 51 стоимость приобретенных основных фондов должна быть выражена в текущих ценах.
Снижение стоимости основных средств.
Снижение стоимости основных средств ниже величины их реальной стоимости на счетах бухгалтерского учета должно быть учтено по мере выявления и пересчитано до момента проведения переоценки в данном отчетном периоде.
Оценка и переоценка запасов (резерва).
Должна быть обеспечена подробная информация об оценке резервов (запасов).
ПП 52: Бухгалтерский учет нематериальных активов.
Содержание ПП 52 определено следующим образом: «Нематериальные активы – это внеоборотные активы, не имеющие реального денежного характера и физического содержания». В данном проекте положения не рассматриваются расходы на НИОКР, аренда основных фондов, гудвилл и капиталовложения.
В соответствии с ПП 52 нематериальные активы должны быть отражены в балансовом отчете, если:
а) известна первоначальная стоимость данных активов;
б) характеристики нематериальных активов имеют явные отличия от основных фондов, особенно гудвилл;
в) стоимость может измеряться независимо от гудвилл, другого имущества и дохода соответствующего вида деятельности или сегмента.
В случае, если стоимость нематериальных активов отражена в балансовом отчете, она должна быть списана в течение срока их полезного использования. Обычно максимальный срок полезного использования составляет 20 лет. В исключительных случаях может быть установлен срок полезного использования до 40 лет, но тогда необходимо объяснить причины.
Переоценка нематериальных активов допускается только в случае, если:
а) она основана на обесцениваемой стоимости возмещения, что может быть измерено с достаточной вероятностью;
б) обесцениваемая стоимость возмещения равняется стоимости в текущих ценах.
В примечании к ПП 52 сказано, что торговые марки не могут быть отдельно определены как нематериальные активы в соответствии с определением, изложенным выше, и, соответственно, должны быть учтены в составе гудвилл.
ПП 53: Стоимость в текущих ценах в контексте учета приобретения.
Этот проект положения, изданный в июле 1990 года рассматривает вопрос о том, каким образом должна быть исчислена стоимость в текущих ценах. Это необходимо как при приобретении активов, так и для учета стоимости уже приобретенных активов в соответствии с СФБУ 1 и СФБУ 22.
Стоимость в текущих ценах определяется как «стоимость, по которой активы или обязательства учитываются в процессе финансово-хозяйственной деятельности». При этом за основу принимается стоимость на дату оценки.
На практике стоимость в текущих ценах относительно операций по приобретению включает следующее:
а) стоимость выпущенных ценных бумаг в текущих ценах должна быть основана на рыночной стоимости за определенный период (обычно 10 дней), для того, чтобы избежать искажений, которые могут возникнуть в связи с краткосрочными колебаниями рынка;
б) в случае, если определить рыночную цену невозможно, или если она не соответствует реальной стоимости, стоимость в текущих ценах должна быть установлена, исходя из цен на акции аналогичных предприятий;
в) денежные суммы должны учитываться в их наличном количестве и в случае необходимости подвергаться дисконтированию:
г) неденежные активы должны учитываться по остаточной стоимости. В случае, если данные активы будут заменены дарителем, оценка будет рассчитываться, исходя из стоимости возмещения;
д) величина прав преобразования зависит от вероятности их преобразования. Чем выше вероятность, тем ближе стоимость в текущих ценах будет к стоимости преобразования;
е) отсроченные расходы должны быть приведены к реальной стоимости;
ж) отсроченные расходы в форме акций должны быть приняты во внимание при расчете прибыли на долю акции в соответствии с СФБУ 3;
з) наилучшая оценка должна составляться исходя из вышеизложенных пунктов с учетом имеющегося опыта;
и) первоначальная стоимость должна быть включена в стоимость капиталовложений.
Практическое руководство в отношении определения стоимости активов и обязательств в текущих ценах основано на принципе, что стоимость в текущих ценах должна равняться стоимости приобретения данных активов или обязательств на данный момент при существующих условиях.
ПП 55: Бухгалтерский учет инвестиций.