Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался).
Во-вторых, выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу.
В-третьих, совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом.
В-четвертых, налог на прибыль определялся по ставке 38% не от финансового результата от реализации, а от сальдо конечного счета 80 «Прибыли и убытки» (т.е. с учетом внереализационных расходов в виде налогов, начисляемых с финансового результата).
В-пятых, в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового предприятия являются синонимами, поскольку рассматривается деятельность «Посредника», у которого эти понятия совпадают. У «Оптовика» доход является синонимом торговой наценки (скидки).
В-шестых, в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу, превышающая установленные нормы. (см. «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (с изменениями от 19.10.95).
Расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость работ (услуг), однако для целей налогообложения полученная прибыль увеличивается на сумму превышения. Это установлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями от 31.12.97 № 1672).
Для выручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2 млн. руб. (с учетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки (дохода). Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения, равную 500 руб. В остальных вариантах эти расходы укладываются в норматив.
Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенном виде представлены в табл.17.. В табл. 18.приведены параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов.
Таблица17.. Варианты микробалансов для принятия решений по затратам
БАЛАНС
Актив
| Счет | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 |
| 51 | 3169,4 | 3837,7 | 4054,7 | 4147,7 |
| 81 | 2289,8 | 2352,1 | 2485,1 | 2542,1 |
| 88 | 66,7 | |||
| Итого | 5525,9 | 6189,8 | 6539,8 | 6689,8 |
Пассив
| Счет | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 |
| 80 | 5525,9 | 6189,8 | 6539,8 | 6689,8 |
| Итого | 5525,9 | 6189,8 | 6539,8 | 6689,8 |
Таблица 18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу
| Показатель в % | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 |
| Доход | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Суммарные налоги (СН) | 41,6 | 41,3 | 42,2 | 42,2 |
| Чистая прибыль (ЧП) | 14,4 | 17,4 | 18,4 | 18,9 |
| Расходы (Р) | 44,0 | 41,3 | 39,4 | 38,9 |
Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практический вывод: для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4. Правда, при этом не достигается планируемая величина рентабельности.
Следующий этап исследований – построение графических или аналитических зависимостей, позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимую величину рентабельности.
Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данные позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов. Например, в приведенные выше расчетные данные по выбору основных параметров работы оптового предприятия можно дополнить расчетами ряда микробалансов с вариациями начислений заработной платы.