Стоимость акции всегда имеет денежное выражение и не зависит от формы оплаты вклада. При этом уставный капитал не отождествляется со стоимостью имущества, переданного акционерами, которая может быть больше или меньше размера уставного капитала.
Акция всегда бессрочна и неделима, независимо от того, кому и на каких правах принадлежит. А принадлежать акция может как одному, так и нескольким лицам.
Любая акция - это денежный документ, поэтому должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование акционерного общества и его адрес;
- наименование документа - акция, а также порядковый номер и дату выпуска;
- вид акции (простая или привилегированная) и ее номинальную стоимость;
- наименование держателя акции (для именной);
- срок выплаты дивидендов;
- подпись руководителя исполнительного органа управления акционерного общества (председателя правления, директора и т. п.).
Акция как документ состоит из двух частей: собственно акции и купонного листа, который содержит купоны, необходимые для получения дивидендов.
В ходе эмиссии и размещения акций бухгалтеру необходимо правильно учесть информацию о состоянии акционерного капитала.
Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:
- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.
Так в 1997 г. ООО «ххх» приобрело пакет обыкновенных акций ОАО «РАО ЕЭС России», в связи с чем произошли затраты следующего характера: стоимость акций по рыночной цене 0,46 центов за 1 штуку, уплата процентов за пользование кредита, оплата услуг физического лица по гарантии кредита. О чем были сделаны соответствующие записи в бухгалтерских регистрах. Однако журналы регистрации ценных бумаг не ведутся, что не соответствует требованиям аналитического учета. Величина приобретенных акций была отражена во II разделе бухгалтерского баланса (Приложение 1)
В новом Плане с четов не получил закрепления введенный с 1 июля 1997 года порядок, предусматривавший использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в ценные бумаги», для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Теперь эти затраты отражаются непосредственно на счете 58 « Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на акции:
а) при предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг:
Дебет 76, субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», Кредит 51 – перечислен аванс продавцу ценных бумаг;
Дебет 76, субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», Кредит 51 – оплачены услуги по приобретению ценных бумаг;
Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции» (2 «Долговые ценные бумаги»), Кредит 76 , субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», - оприходованы ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение ;
б) в случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг:
Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции» (2 «Долговые ценные бумаги»), Кредит 76 субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», - оприходованы ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение;
Дебет 76, субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», Кредит 51 – оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.
Надо отметить, что неприменение счета 08 «вложения во внеоборотные активы» имеет свои отрицательные моменты: сделки при электронной торговле оформляются задним числом и документарными вопросами ведают «бэк-офисы», которые и предоставляют необходимые бумажные носители (Приложение 2), до этого момента бухгалтер должен где-то «укладывать» информацию о затратах по приобретению финансовых вложений, поэтому предыдущая методика мне кажется более разумной.
Поскольку любое приобретение акций акционерного общества означает приобретение части уставного капитала, постольку их покупка на вторичном рынке является для приобретающей стороны формально таким же вложением в уставный капитал, как если бы эти акции были приобретены при создании акционерного общества. Поэтому в рамках Плана счетов любое приобретение акций рассматривается как вложение в уставный капитал акционерного общества: на субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.
Внесение вклада в уставный капитал хозяйственного общества (в случае с ОАО или ЗАО это делается путем приобретения их акций) отражается следующим образом:
Дебет 76, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 – перечислены средства в оплату вклада в уставном капитале;
Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции», Кредит 76 – оприходован вклад в уставный капитал.
Дата и документ, на основании которого вклад в уставный капитал должен быть поставлен на учет в качестве финансового вложения, зависят прежде всего от типа хозяйственного общества, а кроме того, и от некоторых других обстоятельств.
Если речь идет об ООО, то искомый момент определяется тем, в какой ситуации вносится вклад в уставный капитал:
- при учреждении общества это будет момент его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (п.3 ст.2 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);
- при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, - день государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах общества органом, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц (п. 1.2 ст. 19 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);
- при приобретении доли у участников ООО – момент письменного уведомления общества о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки (п.6 ст. 21 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).
Дата и документ, на основании которого ставится на учет финансовое вложение при внесении вклада в уставный капитал ОАО или ЗАО, зависят от того, в какой форме выпущены приобретаемые инвестором акции – документарной или бездокументарной:
- при документарной форме акций – на дату на дату передачи владельцу акций их сертификата (который и будет необходим первичным документом) после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров;
- при бездокументарной форме акций – в момент внесения приходной записи или по счету депо приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность), или по лицевому счету приобретателя в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра на основе выписки по соответствующему счету (ст. 28,29 Закона о рынке ценных бумаг).
Так в ООО «ххх» имеется выписка со счета депо в Московском центральном депозитарии и реестр (Приложение 3).
При этом каждое акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров:
- до 01 января 2002 года – не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества (п.2 ст. 44 Закона об акционерных обществах);
- с 01 января 2002 года – с момента государственной регистрации общества ( п.32 ст.1, ст.2 Закона № 120-ФЗ).
Согласно действующему законодательству вклад в уставный капитал хозяйственного общества может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права. Причем в отношении акционерных обществ с 01 января 2002 года эта возможность сужена, так как неденежными средствами будет допускаться только оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительных акций, размещаемых посредством подписки (п.27 ст. 1, ст.2 Закона № 120-ФЗ).
В бухгалтерском учете огранизации-инвестора внесение вклада в уставный капитал неденежными средствами отражается следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 90, 91 – передано имущество в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 90, 91 Кредит 41, 43, 01 субсчет «Выбытие основных средств», 08, 04, 10, 58 – списана балансовая (остаточная) стоимость имущества.
При этом в случае внесения вклада основными средствами предварительно делаются проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств», - списана амортизация.
В случае внесения вклада нематериальными активами предварительно делается проводка:
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация;
Дебет 90, 91 Кредит 70, 69, 76 – учтены расходы, связанные с передачей имущества;
Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции», Кредит 76 – оприходован вклад в уставный капитал.
При этом с 2000 года использование счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» определяется не только характером передаваемых ценностей (при передаче продукции и товаров – счет 90 «Продажи», при передаче иного имущества – счет 91 «Прочие доходы и расходы»), но и тем, является ли участие в уставных капиталах других организаций предметом деятельности организации-инвестора (п. 5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99).