Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням.
Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). В обязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).
Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице.
| Признак классификации | Элементы класса внутреннего контроля |
| Методические приемы контроля | 1. Общенаучные методические приемы контроля (анализ), синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) 2. Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) 3. Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики) |
| Стадии проведения контроля | 1. Предварительный контроль 2. Промежуточный контроль 3. Конечный контроль |
| Временная направленность контроля | 1. Стратегический контроль 2. Тактический контроль 3. Оперативный контроль |
| Источники данных контроля | 1. Документальный контроль 2. Фактический контроль 3. Автоматизированный контроль |
| Характер контрольных мероприятий | 1. Плановый контроль 2. Внезапный контроль |
| Периодичность проведения контрольных мероприятий | 1. Систематический контроль 2. Периодический контроль 3. Эпизодический контроль |
| Полнота охвата объекта контроля | 1. Сплошной контроль 2. Несплошной контроль |
| Время осуществления контрольных действий | 1. Предварительный контроль 2. Текущий контроль 3. Последующий контроль |
Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:
· отношение руководства к внутреннему контролю;
· внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;
· количество и региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;
· стратегические установки, цели и задачи;
· степень механизации и компьютеризации деятельности;
· ресурсное обеспечение;
· уровень компетентности кадрового состава.
В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.
1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.
2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.
3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.
4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.
5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).
При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.
2. Цели и направления контроля операций с основными средствами.
Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.
Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.
Преимущественные направления внутреннего контроля основных средств заключаются в следующем[2]:
· операции по учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;
· основные средства не должны заказываться без соответствующей санкции;
· приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели или преждевременного старения;
· основные средства должны соответствующим образом отражаться в учете;
· выбытия основных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;
· амортизационные отчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете и включаться в себестоимость.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
При контроле учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить[3]:
· обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
· правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
· правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
· правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
· правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
· правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
· приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);