1. Введение

История ставитвопросы, а человекпытается найтиответы на них.На протяжениимногих вековистория ставилаи продолжаетставить различныевопросы передбухгалтерскимучетом. Многиеиз них осталисьбез ответа.Однако жизньтакова, чточеловек должендать тот илииной ответ,даже если онзаранее знает,что ответ несовсем правилен.В самом деле,очень долголюди, занятыехозяйственнойдеятельностью,в поисках ответадовольствовалисьметодом проби ошибок. Попрошествиимногих столетий,когда хозяйственнаяжизнь резкоизменилась,стала несравненносложнее, тогдатакие приемыперестали себяоправдывать,потребоваласьнаука. Бухгалтерскийучет как комплекснаучных категорий,как счетоведениепозволяетвыявить и оценитьсуть практическойдеятельностилюбой бухгалтериив любой точкеземного шара.Эти категориив своих первоистокахимели началомхозяйственнуюдеятельность,проходившуюв лавках купцови в конторахменял. По мереэкономическогоразвития онитрансформировались,принимая различныеформы, связанныес особенностямидеятельностиделовых людей,инженеров,администраторов.Дух эпохи такжеоказывал огромное,иногда всепоглощающеевлияние насодержаниеи структуруучета. Но вовсе временапри описаниифактов хозяйственнойжизни былонечто общее,что со временемстало не тольковозможным, нои необходимымвыявить и описать.Это общее можноназвать категориями.Общее знание,сформулированноев форме категорий,отделившись,так же как числаот реальныхпредметов,получилисамостоятельноезначение. Знание,использующеекатегории,становитсянаукой. Границынаук размыты,и никогда нельзяточно сказать,где заканчиваетсябухгалтерскийучет и начинаетсяправо илиполитическаяэкономия, илистатистика,или какая-либодругая наука.Но это не значит,что нет самостоятельныхнаук. И нет ничегоболее ошибочного,чем сводитьбухгалтериюк праву, экономике,статистикеи т. п.

Все наукиможно классифицироватьили по предмету,или по методу,или по цели. Убухгалтерскогоучета есть свойпредмет - фактыхозяйственнойжизни, свойметод - моделированиеи свои цели -обеспечениесохранностиценностей ивыявлениерезультатовхозяйственнойдеятельности.

Историябухгалтерскогоучета - это поискразумных ответов.Иногда он шелуспешно, поройприводил кразочарованию,люди впадалив заблуждения,однако, осознавэто, начиналипоиск заново.История учета- это не путьот победы кпобеде, а летописьего взлетови падений.

2. Экскурсв мировую историюбухгалтерскогоучета.

Точно сказать,когда возникучет и отмечатьэтот день -невозможно.Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Известны эпохи,когда его небыло, и мы знаемэпохи, когдаон уже существовал.Но разграничитьих не толькотрудно, но инемыслимо.

60000 лет до н.э.- люди сталивести хозяйство;бухгалтерскийучет возниккак практическаядеятельность.500 лет назад вышлакнига Л. Пачолио бухгалтерскомучете (трактат).Началось литературноеосмыслениебухгалтерскогоучета. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкциибухгалтерскогоучета (счетоведение).

2.1. Древниймир.

Учет, еготехника всегдазависели отвида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.

Первые торговыеоперации былизарегистрированыв Шумере накамнях около3600 г. до н. э. С 3200 г.до н. э. там возниклосчетоводствона глиняныхтабличках. Этопредопределялосистематическуюрегистрациюв учете. Напротив,папирусы древнегоЕгипта (3400-2980гг.до н. э.) способствовалиразвитиюхронологическойрегистрации,причем за довольнозначительныйотчетный период.Первые инвентаризационныеописи такжепоявились вЕгипте, гдекаждые два годапроводиласьинвентаризациявсего движимого и недвижимогоимущества(дискретная инвентаризация) - затем она былазаменена текущейинвентаризацией(постоянной).

В ДревнейГреции учетвелся на дощечках,выбеленныхгипсом. Появляютсяденьги в видемонет, выступающиекак 1) самостоятельныйобъект учетаи 2) средство врасчетах. Веласьхронологическаязапись всехфактов хозяйственнойжизни, а затемделаласьрекапитуляция- систематическаяразноска всехзаписей, сделокв хронологическомпорядке. Быливведены зачетныеплатежи, существовалипереводы платежейв другие кассы.Существовалапериодическаяпубличнаяотчетность.

В Риме встречаютсяболее развитыеформы учетныхрегистров ввиде кодексов- книг. Полагают,что грекииспользовалидва регистра:эфемериды(журнал) и трапецитика(книга счетов- Главная), римлянеже толькозаимствовалиэту практику.В системе учетныхрегистровдревнеримскойбухгалтериипервой книгойбыла Adversaries,которая предназначаласьдля ежедневнойзаписи фактовхозяйственнойжизни. Эту книгув дальнейшемназовут памятной,или Мемориалом.Далее необходимовыделить двекниги (кодекса):Codex accepti et expensiи Codex rationum domesticorum.Исследователисвязывалипервый кодексс журналом,второй - с Главнойкнигой.

Учет древнегомира - это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.Со временемпоявится регистрациякосвенная.Бухгалтериястанет тольковероятной, аинвентаризациитолько будутуказывать нарепрезентативностьинформации.

2.2. Средневековье.

24 августа1476 г. был низложенпоследнийимператорРимской империи- Ромул Август.СогласноисторическомукалендарюАнтичный миркончился. Начиналосьновое время.Можно предположить,что все началосьсначала, а можнодопустить, чтонекоторыетрадиции римскойбухгалтериипродолжалитеплиться вмонастырях.Вплоть до IXв. встречаютсялишь хаотическиеинвентарныеописи. И толькопосле IXвека отчетливовыделяются4 группы ценностей:

- здания, сооружения

- хозяйственныйинвентарь

- продукты

- скот

Наиболееразвит учетбыл в Англии. (В основу былаположена инвентарнаяопись, котораяназывалась"Книга страшногосуда" 1086 г.). Зародилсярегистр шахматнойформы, В Англиибыла развитасистема учета кассовых операций.Велись книги,где в однойчасти записывалиприход, во второй- расход.

В СевернойИталии около1250-1350 гг. появляетсясистема Двойнойзаписи. Суть Двойнойзаписи (двойнойбухгалтерии)- введение впростую бухгалтериюсчета собственныхсредств. В результатевсе фактыхозяйственнойжизни дваждыотражаютсяв учете.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия.Первая исходилаиз того, чтоосновным объектомучета являетсякасса и ожидаемыепоступления,а также выплатыиз нее. Втораяпредполагалаучет имущества,включая кассу,а доходы и расходыстановилисьдля бухгалтераискомыми. Нотак или иначерост товарногохозяйствавыдвигал напервое местоучет денежнойналичностии денежныхобязательств(векселей, чеков).

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии.

Счета возниклиочень давно.Они велись впервичномизмерителе,т. е. материальныеценности - внатуральныхединицах, расчеты,касса - в денежных.Одно не сводилоськ другому. Результатхозяйствованиявыражалсяприростомбогатства, ане косвеннымикатегориями,такими, какприбыль.

Уже К. Ирсон(1678) отмечал, чтос XIII в. существуюттри учетныепарадигмы:

камеральная(по кассе ведетсярегистрацияпоступленияи выплат денег);
простая,включающаявсе имущественныеи личные счета;они ведутсяпо принципудебет-кредит,но в учетнуюсовокупностьне входят счетасобственныхсредств, ещенет системы;
двойная - онауже включаетсчета собственныхсредств.

Все три парадигмывеками сосуществовалирядом без какого-либосоучастия.

Понятие“двойная запись”возникло несразу и связываетсяс трудом Д.А.Тальспте (1525), нополучило всеобщеераспространениеблагодаряПиетро ПаолоСкали (1755).

Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования.

С XXIIIвека до серединыXIX в. двойнаябухгалтериязавоевываетодну отрасльнародногохозяйства задругой, странуза страной.Решающим моментомв ее успехахбыл выход в1494 г. книги великогоитальянскогоматематикаЛуки Пачоли(1445—1517) “Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях”,трактат которой“Трактат осчетах и записях”,содержит подробноеописание применениядвойной бухгалтериик практикеторговогопредприятия.Книга оказалаогромное влияниена все последующееразвитие учетноймысли.

Эта экспансиябыла связанас распространениемдвойной записив ее старой иновой формахитальянскойбухгалтерии.При их рецепциив различныхстранах возникалимодификации.Развивалисьне учетныеидеи, а процедурныеприемы бухгалтерскогоучета.

Выдающимсяавтором послеЛ. Пачоли былЖак Савари(1622—1690). Его главнаяработа “0 совершенномкупце” Саваринавсегда останетсяв истории учетакак человек,который разделилсчета на синтетическиеи аналитические,практиковалторговую калькуляцию,классифицировалбалансы наинвентарные(оценка посебестоимости)и конкурсные(оценка по текущимценам), последнийвключал и личноеимуществособственника,так как иск могбыть обращени на все достояниекупца. КонецXVII и начало XVIII вв.- эпоха большоговлияния Савари.

ГлавнымдостижениемДегранжа считаетсяразработкаим американскойформы счетоводства.Дегранж исходилиз того, чтодля бухгалтерииодинаково важныи хронологическая,и систематическаязаписи и чтоих можно объединитьв одном регистре—Журнал-Главной.Записи в этойкниге позволяютдостичь двеважнейшие целиучета: выявлениена любой моментвремени состояниярасчетов иопределениевеличины капиталасобственника.Дегранж считалвозможнымограничитьбухгалтерскийучет пятьюсчетами.

В серединеXVIII в. в Англиипытаются применятьдвойную бухгалтериюв промышленномучете. В этовремя складываетсясистема учетапроизводственныхзатрат.

Один из первыхтеоретиковпромышленногоучета Ф. В. Кронхейльм(1818) утверждал,что двойнаябухгалтерияродилась вторговом учетеиз описанияобменных операций(покупка и продажатоваров) и оказалась,по его мнению,не в состояниираскрытьвнутрипроизводственныепроцессы. ВрезультатеКронхейльмразделил учетна две части:производственныйи бухгалтерский.Первый предусматривалтри счета, которыевелись тольков натуральномизмерении,второй - традиционнуюбухгалтерскуюсистему счетов.

2.4. Возникновениенауки. Втораяполовина XIX века.

СерединаXIX века - вот тотрубеж, когдав различныхстранах Европыстала развиватьсянаучная мысль.При этом зарождениетеории учетакоренным образомизменило характерпредставленийоб учитываемыхобъектах.Первоначальноиспользовалсятолько прямойучет (инвентаризация).Потом возниклидокументы иобъектом учетастали выступатьуже не самифакты хозяйственнойжизни, а информацияо них. Наконец,во второй половинеXIX века возникаютразличныетеории учета,позволяющиепо-новому истолковатьзначение тогоили иногоинформационногопоказателя,предопределяятретий концептуальныйуровень учета.Первый уровень,в сущности,самый верный,второй— ужеотличаетсяот первого,третий - искажаетвторой, ибокаждая группалиц, имеющаяотношение кхозяйственномупроцессу, выдвигаетсвои теоретическиевзгляды, отстаиваясвои интересы,утверждаетсвою истину.Но истин неможет бытьмного. Истинаодна, много ееискажений,много ошибок.Задача бухгалтера-практика:руководствоватьсятолько темитеориями, противкоторых нетдостаточносильных возражений.

Наука обухгалтерскомучете обобщаетпрактику ивместе с темсовершенствуетее.

3. Бухгалтерскийучет в ДореволюционнойРоссии.

В дореволюционнойРоссии бухгалтерскийучет изначальноразвивалсяв целом по канонамевропейскойбухгалтерии.Исключениесоставили трипопытки использоватьи другие доктрины:И. Ахматов (1809) -некоторыефранцузскиеидеи, Ф. В. Езерский(1874) пытался датьчисто финансовуютрактовкуучета, котораяоказаласьвесьма близкойпредпосылкойфранцузскойшколы, и, наконец,А. П. Рудановский(1912) излагал французскуюдоктрину, окрашеннуюв итальянскиецвета.

Отмена крепостногоправа и развитиекапитализмаявились мощнымстимуломбухгалтерскоймысли в России.В своем развитииона прошланесколькоэтапов, первыйиз которыхначинаетсяс трудов двухкрупных ученыхвторой половиныXIXвека П.И. Рейнботаи А.В. Прокофьева.Они представлялитрадиционноезнание и былиих выразителями.Вместе с темименно им пришлосьстолкнутьсяс первыми попытками«бунта в теории»,с новаторскимипредложениями,направленнымина пересмотрбухгалтерскоймысли.

3.1. Началооперативногоучета.

ПавелИванович Рейнбот(1839 - 1916), строго следуяпринятой парадигме,сводил предметбухгалтерскогоучета к изменениямв имуществепредприятия.В объяснениипричин двойнойзаписи он исходилиз принциповперсонификации,а целью ее считалнедопущениеошибок регистрациии системноевыяснениепричин прибылейи убытков.Синтетическийучет П.И. Рейнботтрактовал какконтрольный,ибо, в самомделе, сальдои обороты счетатоваров контролируютостатки и движениепо аналитическимтоварным счетам.При этом ведениепоследнихотличалосьи сложностьюи консерватизмом.

Представляютинтерес мыслиП.И. Рейнботао промышленномучете. Аналитическиесчета он открывалне на все видыпроизводимойпродукции, ана участки(цехи, мастерскиеи т.д.), то, чтотеперь сталоназыватьсяцентрамиответственности.К прямым затратамон относил: 1)материалы, 2)жалованье, 3)погашение(амортизация).Остальныерасходы рассматривалиськак общие иодин раз в год(в конце) распределялисьпропорциональносумме оборотныхсредств, закрепленныхза даннымподразделением.Результатыпоказывалипо счету Товары(готовая продукция),причем в течениегода готоваяпродукцияучитываласьтолько в натуральном(количественном)измерении. Поокончании годавыполняласькалькуляцияпутем деленияпрямых и частинакладныхрасходов, относящихсяк данной мастерской,на объем готовойпродукции, итаким образомопределяласьсебестоимость,которую заносилив книги складскогоучета готовойпродукции.

Баланс онрассматривалкак счет, закрывающийдругие синтетическиесчета. П.И. Рейнботсформулировалчеткое правило,согласно которомусоставлениюбаланса должнопредшествоватьсоставлениеинвентаря.Впоследствииэтот взглядбудет отстаиватьН.С. Лунский икритиковатьЕ.Е. Сиверс.

С работ П.И.Рейнбота начинаетсяоперативныйучет, к которомуон относил все,что учитываетсяна предприятии,но не в бухгалтерскихрегистрах. Так,он считал, чтокассовая книгане входит всистему бухгалтерскихзаписей, а относитсяк оперативномуучету и к этомуже учету относитсяконтроль выполнениязаказов.

АлександрВасильевичПрокофьеввзамен распространеннойв то время теорииперсонификации,разделяемойП.И. Рейнботом,развивал взгляды,похожие наэкономическуютеорию, и исходилиз того, чтоприход ценностейвсегда вызываетих расход. Впротивовесвсем теоретикам,которые писалидо него на русскомязыке и отстаивалинемецкую форму,в которой широкоиспользовалсяметод накапливанияоднородныхопераций изаписи в Главнойкниге выполнялисьитогами, А.В.Прокофьеввзялся насаждатьновую итальянскуюформу. Он требовал,чтобы каждаяоперация записываласьв журнал отдельнои заносиласьв Главную книгутоже отдельно.Его пропагандаимела успех.

3.2. Тройная«русская»бухгалтерия.

Среди новаторовсамой яркойфигурой былФедорВенедиктовичЕзерский(1836 - 1816). Всю силусвоего незаурядноготаланта самоучкион направилна критикудвойной бухгалтерии.Иногда этакритика носилакурьезныйхарактер, ноиногда отмечалисьнедостатки,многие из которыхне преодоленыдо сих пор: 1)совпадениеитогов в регистрахдвойной бухгалтериисоздает иллюзиюбезошибочности работы счетоводов,однако самыесущественныеошибки, связанныес отнесениемсумм не на тесчета, а такжеошибки в натуральныхединицах нераскрываютсячерез механизмдвойной записи,2) выведениефинансовогорезультатавозможно толькопутем инвентаризациии за истекшийпериод времении др. Расправившисьс двойной итальянскойсистемой онспешит прославитьсвое детище- тройную русскую.Название тройнаявызываласьтремя обстоятельствами:1) регистрациявелась по тремгруппировочнымсовокупностям:приход, расход,остаток; 2) регистрамивыступают трикниги: журнал,Главная, потерминологииФ.В. Езерскогокнига учетови отчетная,заменяющаябаланс; 3) используютсятолько трисчета: касса,ценности, капитал.Оппоненты Ф.В.Езерского,присмотревшиськ этой форме,вскоре заметили,что речь идетне о новой системеучета, а толькооб одной изновых форм тойже двойнойбухгалтерии.

Однако значениеидей, заложенныхв русскойбухгалтерии,было не в том,что она отменяладвойную илиявлялась новойформой последней,а в том, что она,значительноопережая своевремя, выдвигалаперед учетомряд новых целей,которые немогли бытьрешены старымитрадиционнымибухгалтерскимиметодами. Назовемнесколько изних: 1) определениепосредствомучетных записейрезультатовхозяйственнойдеятельностина любой моментвремени; 2) органическоеобъединениеаналитическогои синтетическогоучета; 3) использованиетолько покупныхцен и общаяоценка ценностейпо себестоимости;4) проведениеинвентаризациине сплошнымметодом наопределенныймомент времени,а последовательнои постоянно,т.е. сегодняпроверяетсяналичие чаяи кофе, завтра- спичек и сахараи т.д. ; 5) достижениевнутреннего«автоматического»контроля путемзаранее заданногов учете совпаденияконтрольныхсумм; в своейформе Ф.В. Езерскийнасчитал такихсумм 19 и формуохарактеризовалкак самопроверочную.

Все идеи былисовершенноновыми длясовременников.Им было труднооценить их, итем не менеебухгалтерскийконгресс вШарлеруа (1912г.)в Бельгиирекомендовалнаряду с логисмографиейД. Чербони истатмографиейЭ. Пизани изучениево всем мирерусской бухгалтерии.

Одни считалиФ.В. ЕзерскогоКолумбомбухгалтерскогоучета, другие- шарлатаном.Но чем большеговорили о нем,тем больше былаего слава, котораяне давала спокойноспать многим.Среди многихбыл и И.П. Шмелев.В 1895г. была изданав Москве егоработа «Новаячетверная бухгалтерия»,а в 1897г. вышло еевторое издание.

Сущностьтеории И.П. Шмелевасоставляетчеткое разграничениев учете пермутаций(движенияценностей, неменяющие итогабаланса) имодификаций(движенияценностей,изменяющиеитог баланса).Основной регистр- книга операционно-функциональная.Бухгалтерскийбаланс - документ,отражающийдвижение капитала.Под объектомучета понимаютсяне сами ценности,а их движение,статика - толькочасть, моментдинамики. Всвязи с этимможно сформулироватьпостулат Шмелева:Сумма оборотовпо кредитуимущественныхи личных счетов,а также по кредитусчетов собственныхсредств равнасумме оборотовпо дебетуимущественныхи личных, а такжепо дебету счетовсобственныхсредств.

Если Ф.В.Езерский и И.П.Шмелев пыталисьи верили в то,что им удалосьразрушитьпарадигмудвойного учетаи заменить еетройным иличетвертнымсчетоводством,то И.Ф. Валицкий,с одной стороны,С.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузен- с другой, хотелиизнутри старойпарадигмыизменить ее- один вширь,два других ивглубь, и вширь.

3.3. Усовершенствованиедвойной бухгалтерии.

Среди работИ.Ф. Валицкогоесть брошюра,написаннаяим в 1976г., на которуюи сейчас можновстретитьссылку в зарубежнойпечати. Этобыла попыткасоздания макроучета.Макроучет онпонимал какбухгалтерию,ведущуюся спомощью статистическихметодов, ибов основе записейлежат не документыбухгалтерскойрегистрации,а акты (сообщенияприсутственныхмест) статистическогоисчисления.

Техника учетасостояла ввыписке мемориальныхордеров попоступающимпервичнымдокументам.Счета, по которымдолжен былвестись учет,делились надва ряда: счетанародногодохода и счетанародногобогатства.

Если И.Ф. Валицкийраздвигалграницы двойнойпарадигмы, тоС.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузени расширялиих, и углублялиее. В центревнимания обоихбыли принципыпромышленногоучета.

Еще в 1872г. С.Ф.Ивановписал о необходимости«иметь возможностьпоказать нетолько количествовыработанногоматериала, нои количествооставшегосяв производстве,а главное - стоимостьтого и другого».Таким образом,была выдвинутазадача созданияспециальныхсчетов дляучета затрат,они получилиназвание счетовпроизводства.Потом их назовуткалькуляционными.Ему же принадлежитидея нормированиязатрат, подкоторой онпонимал определение«приблизительнойнормы издержек»,и отнесениявсех общихзатрат на специальныйсчет без распределенияих по вырабатываемымвидам изделий,т.е. предполагалвключение всебестоимость,по нашей терминологии,только прямыхрасходов.

Много вниманияС.Ф. Иванов уделялпопуляризацииистории науки.Он оставилзаметный следв области судебно- бухгалтерскойэкспертизы.Его труд переведенна несколькоиностранныхязыков. Благодаряэтой работек нему пришломеждународноепризнание. Онбыл действительнымчленом международногобиблиографическогоинститута,членом - корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже, членом- корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Бельгии, членомглавного советаМеждународнойассоциациибухгалтеров.

ЭдуардФельдгаузенвидел в учетесредство управленияпредприятием,отождествляяпри этом такиепонятия, какконтроль иучет. Ему принадлежитпервая попыткавведения вкалькуляциюметодов, получившихразвитие встандарт-костси нормативномучете. Он пользовалсятермином «нормальнаяотчетность».Сущность егоподхода сводиласьк тому, что навсе затратызаранее определяютсянормы один разв десятилетие.Далее в учетерегистрируютсяотклоненияот этих норм,причем всеотклоненияпоказываютсякак прибылии убытки. Общийрасчет выполняетсяодин раз в месяц.

Структурасебестоимостиу Э. Фельдгаузенавыглядит так:(материалы +топливо + жалованье- стоимостьпобочных продуктов+ брак и угар)= цеховая цена+ % прямых расходов,распределяемыхпропорциональноцеховым ценам,= техническаяцена + % косвенныхрасходов,распределяемыхпропорциональнотехническимценам, = коммерческаяцена. Здесьамортизациярассматриваетсякак накладныерасходы.

Эти предложенияне нашли признаниясо сторонысовременников,но это былоновое словов учете. Оноуглублялопонятие учетазатрат, расширялообъект счетоводства,вводя в негоожидаемые(нормируемые)события.

Парадигмадвойного учетаоказаласьдостаточнопрочной, но длязащиты и развитияона нуждаласьв новых людях.Эти люди нашлись.Они объединилисьв журнале«Счетоводство»(1888-1904). Во главежурнала стоялзамечательныйбухгалтер,человек смеждународнойизвестностью- член Болонскойакадемии счетоводов,действительныйчлен национальногообщества итальянскихсчетоводов,член - корреспондентКоллегии бухгалтеровУрбино, с 1894г. член- корреспондентИнститутанидерландскихсчетоводов.- АдольфМаркович Вольф(1854-1920).

Из его идейособенно плодотворнойоказалосьпротивопоставлениенауки, получившейв дальнейшемименованиесчетоведения,практике, получившейназваниесчетоводства.

А.М. Вольфупринадлежитсвоеобразнаяклассификацияценностей: 1)ценностивещественные,2) деньги и 3) ценностиусловные. Всвязи с этимвыделяютсятри группысчетов: имущества,услуг (результативные),расчетов (личные). Представляютинтерес и идеиА.М. Вольфа вчасти предметанауки, под которымон понималразличныестадии кругооборотакапитала. Этоположениевпоследствиистало основным,благодаряпопуляризацииВ.Д. Беловым иразвитию Е.Е.Сиверсом.

В учении обалансе мынаходим весьма«легкое» определение:«Равенствомежду активоми пассивом,которое должнополучатьсяк каждому времени,называетсябалансом». А.М.Вольф противопоставилсчет балансу,трактовалбаланс какследствиеведения счетов.Это утверждениедискутируетсядо сих пор.

Ближайшимсоюзником ипомощникомА.М. Вольфа былВасилийДмитриевичБелов -первый русскийчистый теоретикучета. Сущностьбухгалтерскойработы он виделв классификациисчетов, сводяпоследнюю ктрем группам:материальные,личные, операционные.Признаваябухгалтерскийучет дедуктивнойнаукой, он писал:«Всякая дедукциястремится квыводу, как кконечномурезультату...»,«Вывод этотназываетсясчетом баланса...Этот счетгосподствуетнад всеми другимисчетами.... Балансесть последнееслово, а следовательно,и цель всегобухгалтерскоготруда».

Самым плодовитымавтором былСеменМоисеевич Барац(1850-1913). Он любилговорить онаружной правдивостиучета, понимаяпод ней аккуратноезаполнениерегистров, ноистинную задачунауки виделв построениисчетов. Природудвойной записион сводил кдвижению ценностей(отпущено - принято).

Специальнонадо подчеркнутьзаслуги С.М.Бараца в введениипонятия временив систему учета,так как ни однаоперация неможет ни совершаться,ни регистрироватьсябез определеннойпривязки квременнойкоординате.Для него этавременнаякоординатаимела практическийсмысл в связис тем, что некоторыебухгалтерывысказывалисьза необходимостьпривязкибухгалтерскогоотчета к окончаниюхозяйственногоцикла.

С.М. Барацхотел как можнобольше дифференцироватьбухгалтерскиеданные, он виделразличия вучетных приемахразличныхотраслей хозяйства,различныхпредприятий,и стал первымпроводитьмысль, что нетединого промышленногоучета, а естьучеты, связанныес различнымиотраслямипромышленности.Эта идея имелауспех и оказалавлияние наразвитие учетноймысли.

Среди авторовжурнала «Счетоводство»надо назватьМ.Я. Батенькова,А.А. Беретти,А.З. Попова, Н.И.Попова и И.П.Руссияна.

МихаилЯковлевичБатеньков(1844-1896) считал контрольнеотъемлемойчастью бухгалтерии,был одним изсоздателейновой бухгалтерскойдисциплины- ревизии.

А.А. Береттиизвестен какавтор метода«цветногопровода», дошедшегодо нас под названием«красное сторно».

НиколайИустинович Поповизвестен своейдовольно оригинальнойтрактовкойбухгалтерскогоучета и широкимприменениемв нем математическихметодов. Приэтом он трактовалнауку как чистоэкономическую,а двойную записьсчитал объективнымзаконом. Онсформулировалцелый рядматематическихпостулатов,среди которыхследует отметитьпостулат «недоверия»:Сумма сальдоматериальныхсчетов всегдаравна алгебраическойсумме сальдоличных счетов.В этом случаесчета собственныхсредств рассматриваются как счета личные.

Много вниманияуделял Н.И. Поповвопросу классификациисчетов, которыеон делил на 1)частные (статистические,реальные): а)материальные(объективные),б) личные (субъективные,юридические);2) общие (отвлеченные,экономические).В дискуссиио порядке закрытиясчетов Н.И. Поповдоказывалнеобходимостьзаписи сальдона слабую сторонусчета, инымисловами, необходимостьабшлюсса.Такой подходон именовалтеорией «балансав счете», записьв этом случаепредполагаетуравнение:«остаток + приход= расход + остатокновый». Противоположныйподход, консервативный,по его мнению,назывался«балансомсчетов» и строилсяпо схеме: «остаток+ приход - расход= остаток новый».

Имя Н.И. Поповакак инициатораиспользованияалгебры дляобъяснениядвойной записиизвестно запределами нашейстраны.

Самым талантливымчеловеком вжурнале «Счетоводство»был ЛевИванович Гомберг- член-корреспондентАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже идействительныйчлен МеждународнойАссоциациибухгалтеров.

Л.И. Гомбергявляется автороморигинальногометода последующей(рыночной)калькуляции,сущность которогозаключаетсяв следующем:из всей валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясебестоимостьотходов и суммаполученнойприбыли, и такимобразом определяетсясумма затратна производствоосновной продукции.Далее из валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясумма затрати определяетсясумма прибылиот реализацииосновной продукции.Затем эта суммаделится начисло калькуляционныхединиц и определяетсяприбыль, приходящаясяна одну единицу.Из стоимоститоваров каждогокалькулируемоговида (продажнаяцена, умноженнаяна число выработанныхпроданныхединиц) вычитаютвеличину полученнойприбыли и определяютсебестоимостьединицы каждогоизделия. Этопредложениеполучило золотуюмедаль во Франции.

Русскаябухгалтерияблагодарятрудам Л.И. Гомбергавышла на мировуюарену и сталаоказыватьдостаточносильное влияниена интеллектуаловевропейскогоучета. Л.И. Гомберг- вершина русскойучетной мысликонца XIX- начала XXв.

В 1904 г. журнал«Счетоводство»прекратил своесуществование.

На сменуавторам журнала«Счетоводство»пришли новыелюди - Е.Е. Сиверс,А.И. Гуляев, Н.Ф.фон Дитмар,создавшие новуюпетербургскуюшколу, и Н.С.Лунский, Г.А.Бахчисарайцев,Ф.И. Белмер,создавшиемосковскуюшколу. Эти школыразделялоучение о счетахи балансах.

Главой новойпетербургскойшколы бухгалтеровбыл ЕвстафийЕвстафьевичСиверс(1852-1917). В областичистой теориидвойной записиЕ.Е. Сиверс известенкак автор меновойтеории, сущностькоторой заключаетсяв том, что в основедвойной записилежит обмен(мена) благами.Получили товары,а взамен выдалиобязательствоэти блага оплатить.Теория этаимела большоераспространение.

Значение,придаваемоеЕ.Е. Сиверсоммене в образованиидвойной записи,привело егок выводу, чтосама двойнаязапись являетсяосновным закономбухгалтерскогоучета.

Е.Е. Сиверсдал весьмадетальнуюклассификациюсчетов, предвосхитивв этом направлениитенденции 30 -40-х годов XXв. Его классификациявыглядит так:I.Вещественныесчета: 1) основные;2) переходные(калькуляционные)- а) заготовок,б) сооружений,в) производства.II.Личные счета:1) предпринимательскогокапитала - а)основные, б)переходные(результативные);2) ссудного капитала- а) счета лици учреждений,б) счета кредитныхзапасов. Длясвоего времениэта классификациябыла большимдостижением.

БлижайшимпомощникомЕ.Е. Сиверсабыл АлександрИванович Гуляев.Своей специальностьюон избралпромышленныйучет, и его учениео структуресебестоимостипользовалосьдостаточношироким распространением.В состав себестоимостион включал:материалы,заработнуюплату, затратымеханическойи электрическойсилы и амортизацию.

НиколайСевастьяновичЛунский(1867-1956) был однимих первых, ктосоздал новоеметодологическоенаправлениев области учета.Именно емупринадлежитправо считатьсяавтором балансовойтеории учета,широко признаннойи распространеннойв нашей странеи весьма популярнойза рубежом.

Н.С. Лунскийввел несколькоклассификацийсчетов: 1) простыеи сборные; 2) главныеи вспомогательные(переходные);3) активные,пассивные,переменные;4) чистые и смешанные;5) вещные, личные,результативные.Ввод несколькихклассификацийв теорию учетабыл большимдостижением.

ЗаслугойН.С. Лунскогобыло введениев теорию учетакатегорийсущего и должного.Категориисущего соответствуетинвентарь, должного - баланс.

Представительмосковскойшколы - Ф.И.Белмер- издал свойосновной трудв Болгарии. Он,развивая учениео балансе какнезависимомот плана счетовдокументе,первым сказал,что в балансенет счетов ичто «отчетнаябалансоваятаблица можетне быть тождественнойс главным балансомГлавной книгини по содержанию,ни по итогам».Он же в консервативномдухе считал,что толькохронологическаязапись можетбыть основнойи в связи с этимподчеркивалпримат журналанад Главнойкнигой.

3.4. Итогиразвитиябухгалтерскогоучета в ДореволюционнойРоссии.

Исследованиярусских ученыхоказали воздействиена учетнуюмысль западныхстран. А.М. Вольф,Н.И. Попов, А.М.Галаган, А.П.Рудановскийчасто цитируютсяв серьезныхкнигах европейскихученых; и дажев далекой Япониибыла переведенаодна из русскихбухгалтерскихкниг.

Круг «Счетоводства»,традиционалисты- радикалы совершиливеликий качественныйскачок в развитиипарадигмыдвойной бухгалтерии,от ремесла кнауке. Но и вчасти учетнойтехники традиционалистысделали немало.Так, благодаряих энергииполучаетраспространениевесьма прогрессивнаядля того времениспихронистическаязапись (в дебетсчета с указаниемкорреспондирующегосчета по кредитуи наоборот).Синхронистическаязапись облегчалаприменениекарточек вучете.

Однако подлиннымвкладом в развитиеучета было нераспространениесинхронистическойзаписи, карточеки счетных машин,а формированиенаучных основпарадигмыдвойного учета.

Подводяитоги развитиябух учета вРоссии, мы можемк чести ихпредставителейотметить, чтоотечественнаяучетная мысльотвечала уровнюмировых стандартов,а во многом ипревосходилаих.

4. Бухгалтерскийучет в СССР.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции. Ужев марте 1917 г. возникаети проводитсяв жизнь Рабочийконтроль. ВеликаяОктябрьскаясоциалистическаяреволюцияпривела к огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета. Эта эволюцияпрошла несколькоэтапов:

1917—1918—попыткистабилизациихозяйства, путиадаптациитрадиционныхметодов учетав новой системехозяйствования;

1918—1921 — подходык формированиюкоммунистического,развал старыхсистем и формбухгалтерскогоучета, созданиепринципиальноновых учетныхизмерителей;

1921—1929—НЭП, реставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета;

1929—1953—построениесоциализма,деформацияпринциповбухгалтерскогоучета;

1953—1984—совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации;

с 1984—1992 - перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета.

4.1. Первыедва этапа: попыткастабилизациихозяйства иэпоха военногокоммунизма(1917—1921)

Октябрьскаяреволюция напервом этапебыла демократическойи как бы “заморозила”разрушавшиесяиз-за нестабильностисоциально-экономическойжизни производственныеотношения.Начиная с октября1917 до лета 1918 г. встране продолжалосуществоватьчастноепредпринимательство,наблюдалисьтенденции,получившиеразвитие в годыНЭПа.

Крупнейшиеученые старойРоссии - Е. Е.Сивере, А. П.Рудановский,А. М. Галаган,Н. А. Кипарисов,Р. Я. Вейцман -издавали новыеи успешнопереиздавалистарые труды.В этот периодбухгалтерскийучет не обогатилсяновыми идеями,но и не растерялстарых. Влиятельнымчеловеком всреде бухгалтеровпри Советскойвласти становитсяА. М. Галаган(1879—1938). Ученик - А.П. Рудановскогои Ф. Бесты - А. М.Галаган становитсякак бы идеологомучета в условияхпобедившейреволюции. Онподготавливалпервые важнейшиенормативныедокументы вобласти счетоводстваи не представляясебе учет внедвойной бухгалтерии,принялся внедрятьее в национализируемоенародное хозяйство.

Уже 5 декабря1917 г. были изданыпостановление“Об образованиии составе коллегииКомиссариатагосударственногоконтроля”. Всоставе комиссариатабыла созданаЦентральнаягосударственнаябухгалтерия,которая должнабыла составлятьк концу отчетногопериода генеральныйбаланс и отчетдля представленияи утвержденияВсероссийскогосъезда Советоврабоче-крестьянскихи солдатскихдепутатов”.

ЦИК РСФСР13 июля 1918 г. издалОсновные положенияучета имущества.Этим Положениембыла сделанапопытка перейтив государственномхозяйстве отсметного учетак двойному.Учет долженбыл вестисьотчетным отделомГосударственногоконтроля, гдепредусматривалосьведение Главнойкниги, содержащейвсего три активныхсчета: Недвижимогоимущества,Материалови Инвентаря.

СНК РСФСР27 июля 1918 г. былопринято постановлениео торговыхкнигах, ведениекоторых вменялосьчастным торговыми торгово-промышленнымпредприятиям.Таким образом,первые шагив областибухгалтерскогоучета былинаправленына самое широкоераспространениеклассическогоучета, используяопыт европейскихстран.

Положениев стране резкоизменилосьс середины 1918г., когда правительстворешило перейтик коммунистическомуобществу. Казалось,что эти идеалылегко достижимы,достаточноотобрать хлебу крестьян, ион будет у каждого,уплотнитьбуржуазию, икоммунизмстанет явью.Претворениев жизнь этойпрограммыпривело к развалухозяйственнойжизни и укреплениюсоциальнойбазы контрреволюции.Вместе с темрезко ухудшилисьи условия трудасчетных работников.

Наметившаясяс осени 1918 г. ликвидациятоварногохозяйствапривела к идеевведения безденежногоучета. В теорииучета появилисьновые проблемы,разделившиеспециалистовна три группы,которые можноусловно назвать:романтики,натуралисты,реалисты.

Многие видныеэкономисты,доказывали,что при коммунизмеденежный измерительпотерял всякийсмысл, и предлагалиновые, по ихмнению, болеесовершенные.Эту группуназвалиромантиками.Ее объединялостремлениеустановитьновый измеритель,что делило ихтри направления:трудовое,энергетическоеи предметное.

Самым влиятельнымбыло трудовоенаправление,представителикоторого считалицелесообразнымустановитьизмерениематериальныхценностей втрудочасах

Энергетическоеи предметноенаправленияне получилираспространения.Среди егопредставителейотметим М. Н.Смит и С. А. Клепикова,которые полагали,что в основуединого измерителядолжна бытьположена затратаусловной, приведеннойединицы энергии(“эрг”), и А. В.Чаянова, считавшего,что должна бытьпримененаусловная единица,отражающаявеличину воплощенногов предметеколичествасырья и орудийпроизводства.Бухгалтерскийучет долженбыл, по мыслиЧаянова, бытьзаменен, экономическимучетом, сутькоторого в том,что “экономическийучет результатовпроизводствапереноситсяв главк, которыйоцениваетработу каждогопредприятияс точки зрениянового понятиявыгодности.В рамках жеэксплуатационнойединицы можетвестись толькотехническийучет”. Самымважным здесьбыло выдвижениеими новой задачиучета — выявлениенароднохозяйственнойэффективностивзамен определенияприбыли отдельныхпредприятий.

Другую группусоставлялинатуралисты(П. Амосов, А. Савич,А. Измайлов).Признаваяденежный измерительнегодным, онине обольщалисьнадеждами найтизамену, а поэтомурассматривалибухгалтериютолько какматериальныйнатуральныйучет. Самыминтереснымдетищем Амосоваи Савича былосоздание, каксказали бытеперь, централизованнойбухгалтерии,учитывающейвсе движениематериаловв пределахПетрограда- чрезучет(чрезвычайныйучет). Все, чтомогли предложитьромантики инатуралисты,это или использованиюнадуманныхусловных доабсурда величин(трэды, эрги),или к возвращениюк самым первымвременам историисчетоводства- к инвентарномунатуральномуучету, лишенномувозможностидать хотьсколько-нибудьобобщающееизмерениеучитываемымценностям.

Бухгалтеры-реалисты,часто с весьмаограниченнымкругозором,продолжаливести учет так,как умели. Ониполучали новыеинструкциии добросовестноприменяли их,как могли. Ностремительныйрост цен, падениепокупательнойсилы рублязаставили ихдумать. Большинстводумающих сталосклонятьсяк идее переоценкистатей балансана основаниииндексов цен.Ведущую рольв группе этихбухгалтеровиграл С. Ф. Глебов.Основным оппонентомвыступил А. П.Рудановский,возглавлявшийтвердых реалистов,который зарекомендовалсебя противникомвсяких переоценокбалансовыхстатей. Он считал,что все ценностидолжны получатьотражение вучете по темоценкам (ценам),по которымсовершалисьфакты хозяйственнойжизни. Сущностьразногласиймежду реалистамии твердымиреалистамикорениласьв пониманиироли баланса.Первые виделив балансе способизображенияхозяйственныхсредств и ихисточникови требовалиперманентнойпереоценки,вторые, понималипод балансомспособ сопоставлениярасходов (актив)и доходов (пассив)и поэтому настаивалина перманентнойоценке.

Выпуск с конца1922 г. банковскихбилетов позволилвпоследствиивернуться ктвердому денежномуизмерителю.Это привелок прекращениюспоров и даловозможностьбухгалтерамсосредоточитьсяна решенииобщих вопросовтеории бухгалтерскогоучета.

4.2. Нэп иреставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета (1921—1929)

Новая экономическаяполитика возродилахозяйство вего наиболееэффективныхформах. Твердыеденьги обеспечивалиэту эффективностьи действенностьклассическихтрадиционныхучетных принципов.Выдающиесяученые, сложившиесяеще до революции,наконец, смоглипроявить себяс полной силой.Это Е. Е. Сивере,Р. Я. Вейцман,Н. А. Кипарисов,Н. А. Блатов, И.Р. Николаев иособенно А. П.Рудановскийи А. М. Галаган.

НиколайАлександровичБлатов (1875—1942), ученикСиверса, продолжательего дела, сторонникобучения отсчета к балансу.Из наследияБлатова следуетвыделить даннуюим по шестиоснованиямклассификациюбалансов:

1. По источникамсоставления— 1) инвентарный;2) книжный; 3) генеральный.

2. По срокусоставления— 1) вступительный;2)операционный; 3) ликвидационный.

3. По объему—1)простой; 2) сводный;3) сложный, илисложенный.

4. По полнотеоценки—1) брутто; 2) нетто.

5. По содержанию—1)оборотный; 2)сальдовый.

6. По форме—1)двусторонний;2) односторонний;3) шахматный.

В дальнейшемА. Я. Локшин ввелеще одну классификацию:

7. По временнойориентации— 1) провизорный;2) перспективный;3) директивный.

Первокласснымученым был И.Р. Николаев,ученик П. Б. Струве,помогавшийучителю принаписаниираздела обухгалтерскомучете в книге“Хозяйствои цена”. И. Р.Николаев (1877—1942)развивал взгляд,согласно которомубухгалтерскийучет, организуемыйчерез баланс,не может бытьзеркальнымотражениемтех реальныхпроцессов,которые с егопомощью изучаются.Учет долженпредставлятьтолько ту информацию,которая можетбыть использованав управлениии получениекоторой можетповлиять напроцесс принятияуправленческихрешений. Развиваяреалистическоеначало бухгалтерскогоучета, Николаевприходил кмысли о том,что весь активи все сальдосчетов, показываемыев нем, есть нечто иное, какранее совершенныерасходы, которыедля предприятиядолжны выступать(и в реальнойжизни выступают)как расходыбудущих периодов.

Исходя изфинансовойтрактовкиучетных показателей,Николаев иоценку статейсводит, естественно,к себестоимости,т. е. в старомспоре междуЛукой Пачоли(1494) и Анжело диПиетро (1585) онвыбрал сторонуавтора “Трактатао счетах и записях”.

Николаевдал глубокоеобоснованиехозяйственногорасчета, развиваяего финансовыеаспекты. Онпридерживалсяправила, чтотолько превратившисьв деньги материальныеценности могутоказыватьвлияние навеличину убытковили прибылей.Таким образом,он, возможнопервый в отечественнойлитературе,считал, чтомоментом реализацииможет бытьтолько моментпоступленияденег. Теперьэто одно изнепреложныхправил.

Имея опытжизни, Николаевсформулировалтри требования,которым долженотвечать настоящийбухгалтер:хорошо знатьособенностипредприятия,в котором работает;быть достаточножестким, чтобыс успехомпротивостоятьтому давлению,какое он постоянноиспытываетсо стороны“своего природногоантагониста- оперативника-хозяйственника”;обладать способностьюбыстро ориентироватьсяв особенностяхкаждой отдельнойсделки, чтобызнать, что откого потребовать,и не опасатьсяза какие-либоосложненияв будущем, приступаяк исполнениюсделки.

Вершин учетноймысли достиглиРудановскийи Галаган. АлександрПавлович Рудановский(1863—1934) — был большимученым-бухгалтером.Революцию исоциалистическиепреобразованияРудановскийприветствовал,но методыхозяйственногоруководства,сложившиесяв эпоху военногокоммунизма,осуждал. Нэп,с его точкизрения, возродилподлинный учет,который долженбыть свободенот старойвульгаризации.Забота о продуктивномучете привелаРудановскогок созданиюсовершеннонового ученияо предмете иметоде счетоведения.Под предметомон понималбаланс, которыйсуществуетобъективнов самом хозяйстве.Метод А. П. Рудановскийопределялпо-разному. Вболее раннейработе выделяются:регистрация;систематизация;координация.Оценка здесьрассматриваласьне как метод,а как цель учета;в дальнейшем- систематизация;координация;оценка. Приэтом метод онтрактовал каксредство познанияпредмета.

Регистрация- наиболеетрадиционныйи самый распространенныйметод учета,соответствуетнаблюдениюв статистике.
Систематизация- правилапостроениясчетов бухгалтерскогоучета, рассматриваемыеим только какбалансовыесчета. В этоймодели бухгалтерскогобаланса выделяютсядве аксиомы:Пачоли - о равновеликостидебета и кредитаи Пизани - оравновеликостисальдо динамическихи статическихсчетов. УчениеРудановскогоо систематизациии балансе включаетряд неудачныхположений но,несмотря наэто, в целомего теорияявляется большимдостижениемучетной мысли.
Координация - размещениехозяйственныхопераций посчетам баланса- осуществляетсяспециальнымкоординирующимприемом — двойнойзаписью.
Оценка -выявлениефинансовогорезультата,который можетвозникнутьтолько в процессереализациипоскольку всеценностипоказываютсяпо себестоимости.Существенныммоментом теорииРудановскогобыло введенноеим понятиенормированиябаланса.

Сейчас целыйряд идей Рудановскогостал достояниемвсех нашихбухгалтеров:1) предложилновое понятие– фонд, вместостарого - капитал;2) дал обоснованиесчету Реализации;3) указал нанеобходимостьподчинятьбухгалтерав методологическихвопросах тольковышестоящемуглавному бухгалтеру;4) настоял насводе балансовтолько прямымпутем; 5) ввелпринцип накопительныхведомостей.

Однако болеевлиятельнымчеловекомоказался неРудановский,а его ученикА. М. Галаган.В концептуальномотношенииАлександрМихайловичГалаган (1879 - 1938) небыл человекомпоследовательным,и в его эволюцииможно выделитьнесколькоэтапов. В большуюнауку он вошелчетырьмя курсами:1916 г. - описаниеевропейского,преимущественноитальянского,опыта ,1928 г. - осмыслениеэтого опыта,наиболее оригинальнаяи целостнаяконцепция,1930г. - попыткасозданиядиалектико-материалистическойтеории бухгалтерскогоучета, желаниеосмыслитьдвойную записьв терминахгегелевскойдиалектикии, наконец, 1939 г.- посмертноеиздание, переполненноесносками ипояснениямиС. К. Татура иА. Ш. Маргулиса,“выпрямлявшимилинию”.

Галаган будетчетко развиваетидеи, связанныес трактовкойединичногохозяйства(предприятия)как предмета(объекта) счетоводства.Хозяйственнаядеятельностькаждого предприятия,указывал он,предполагаеттри важнейшихэлемента: субъекты,объекты и операции.

Субъекты- это участникихозяйственногопроцесса.

Объекты -различныевиды основныхи оборотныхсредств предприятия.

Операции- действиячеловека наценности, скоторыми онработает.

Трактуя метод,Галаган пыталсяподвести всетрадиционныеучетные приемыпод четырегруппы методов:а) наблюдение,б) классификация,в) индукция идедукция, г)синтез и анализ.

Такова общаясхема теоретическихвзглядов Галагана.Потом возникнет“галагановщина”- это обвинениекаждого бухгалтера,который разделяетполностью иличастично изложенныевыше взгляды.Сам Галаган,попыталсятрансформироватьсвое учение,перейти какбы от логикиформальнойк логике диалектической.В основу былположен принципдвойственности,который рассматривалсяв виде определенногоядра. Предполагалось,что каждаяхозяйственнаяоперация непременнои объективнонесет в себедва равновеликихзаряда - положительныйи отрицательный,что предопределяетдействие законаединства иборьбы противоположностей.Вывод сальдообъяснялсякак переходот количественныхизменений ккачественным,а последовательнаясмена сальдоначальногооборотом иоборота сальдоконечным трактоваласькак проявлениезакона отрицаниеотрицания.Галаган думал,что теперьгорькая чаша“разоблачений”минует его. Ноон ошибался.Через несколькомесяцев Галаганазаставят каятьсяза все - и заформальную,и за диалектическуюлогику. Но в товремя, когдаГалаган страдали каялся, Н. И.Подвойскийв своих лекцияхо диалектическомматериализмеизлагал то жесамое о двойнойбухгалтерии,и его за это непреследовали.

Одной изпричин неприязник Галагану состороны егоколлег, возможно,послужило еговыдвижениена роль ведущегоученого в первыегоды Советскойвласти и оттеснениетем самым остальныхна второй план.А. П. Рудановскийкритиковалвезде и по любомуповоду, Р. Я. Вейцманотказывалсяработать с нимв комиссияхи т. п.

Как бы тамни было, Рудановскийи Галаган -выдающиесябухгалтерысоветскойшколы, ее создатели,и, несмотря нато, что их именасначала былипреданы травле,а потом забвению,оставленныеими идеи прочноостались впрактике итеории того,что получилоназваниесоциалистическогоучета.

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета (1929—1953)

Уже в начале1929 г. стали появлятьсязловещие намекина то, что люди,возглавлявшиеучет, проповедуютчто-то не то.

Большаядискуссия.“Существующиесчетные теорииа) служат интересамапологетикикапиталистическогохозяйства; б)под прикрытиеммарксистско-ленинскойтерминологииискажают природунашей социалистическойэкономики; в)будучи насквозьсхоластичными,препятствуютразрешениюконкретныхзадач, стоящихперед учетом;г) дезориентируютучащихся восновных вопросахсоциалистическойэкономики иполитики Советскойвласти; д) служатблагодатнойпочвой дляправооппортунистическихустановок впрактике учетаи хозяйствования;е) делают учетнедоступнымшироким массамтрудящихся,колхозникови рабочих; ж)проводят идеинадклассовостии аполитичностив счетных науках”.В этом обвинениибыли перечисленыи “вредители”,ими оказалисьвсе классикисоциалистическогоучета, но большевсех досталосьРудановскомуи Галагану.

Но основнымвредителемпризнавалиА. М. Галагана.Над ним былорганизованспециальныйпоказательныйобщественныйсуд. Это шельмованиеподытоживалосьторжествующейзаписью: “Проф.Галаган ... поддавлениемобщественностипризнал нетолько отдельныесвои ошибки,но и то, что воснове этихошибок лежитзаконченнаябуржуазнаяидеология”.В результатеГалагану былазапрещенапедагогическаяработа, и в, 1938 г.,не дожив дошестидесятилет, он умер;Рудановскийумер внезапнов 1934 г.

В 1930 г. в Ленинградевышла книгапод редакциейтрех авторов:Н. А. Блатова,И. Н. Богословскогои Н. С. Помазкова“Счетно-бухгалтерскиекурсы на дому”.Вскоре появиласьрецензия,разоблачающаябуржуазнуюидеологиюавторов. В томже номере журнала“Спутник счетовода”Помазковаобвиняют в том,что он “написалодну, пожалуй,вредную в счетнойлитературекнигу “Счетныетеории” ... стремилсяпоставитьсчетную мысльна ложный путь”.

Это не моглоотразитьсяна теории ипрактике учета.Они начинаютстремительнодеградировать.Все лучшее, чтовеками накапливалачеловеческаямысль, уничтожалось.Взрывали храмы,жгли книги,травили ученых.К 30-м годам в учетвошло утверждениео принципиальныхразличиях междусоциалистическими капиталистическимучетом. Важнейшимразличием былото, что прикапитализмебухгалтерскийучет отражаетпроцесс воспроизводства,основанныйна частнойсобственности,при социализмеэтот процессизучается вусловиях общественнойсоциалистическойсобственности.Теперь, когдамы проводимразличия междуучетом вадминистративно-команднойсистеме и вусловиях рыночнойэкономики, тонадо отметить,что эти различия,вытекающиеиз разнообразияформ собственности,огромны.

Можно отметитьтри основныхследствия этойбольшой дискуссии:1) сферой применениябухгалтерскогоучета былопризнано всенародное хозяйство;2) параллельноесуществованиедвух дисциплинсчетоведенияи признанонецелесообразным.Было решеносоздать единуюнаучно-практическуюдисциплину- бухгалтерскийучет; 3) двойнаязапись сталарассматриватьсякак метод, какприем учета,а не как объективнодействующийзакон.

Единыйсоциалистическийучет. Построениеединого учетаи возможностьиспользованиябухгалтерскогобаланса дляотраженияструктуры всегонародногохозяйствавыдвинулипроблему осоотношенииразличных видовучета. Эта проблемаусугубляласьтем, что, помимобухгалтерскогои статистического,в 30-е годы получилсамое широкое,новый вид учета- оперативный.Его зарождениесвязано с работамиМ.П. Рудакова,Р.С. Майзельса,Д.И. Савошинского,А.В. Вейсбродаи В.В. Цубербиллера.

Все это получилоочень широкоераспространение.Интеграциятрех видовучета сталаочередным мифомэкономическойидеологии.

Организациябухгалтерскогоучета. Сначала 30-х годовв стране былначисто уничтоженхозяйственныйрасчет, ввелихозрасчетмнимый, никтоне нес никакойответственностии ничего незакрывал, можнобыло иметьубытки и получатьпремии и пр.

Оригинальнымспособом былпереход к ежедневномубалансу. Такоерешение открываловозможностьполучать ежедневнуюинформациюо состояниипредприятия.

Большоезначение имелиграфическиеметоды учета,получившиераспространениеи как средствоотчетной информации(графики Ганта),и как средствоорганизациидокументооборотавнутри предприятия(оперограммы).

Забвениепринциповклассическойбухгалтериисопровождалосьростом вниманияк технике регистрациифактов хозяйственнойжизни.

Механизацияучета и распространениесчетоводствана свободныхлистах несколькоуменьшили ролькарточки, ноне упразднилиее полностью.С начала 30-х годовв стране создаетсясчетное машиностроение,что позволилоначать в достаточношироких масштабахприменениесчетно-вычислительнойтехники в учете.

Учет затрати калькуляциясебестоимости.Надо отметитьчетыре подходак учету затрат,разработанныебухгалтерамив 20 - 30-е годы: Н. А.Благова, Р. Я.Вейцмана, А. П.Рудановского,А. М. Галагана.

Блатовупринадлежитзаслуга наиболееподробногообоснованиянеобходимостиисчислениясебестоимости.

Вейцманнастаивал натом, что какбухгалтерскаякатегориякалькуляцияимеет два смысла:1) исчислениев едином денежномизмерителерезультатовкакого-нибудьопределенногохозяйственногопроцесса (широкоепонимание) и2) исчислениесебестоимостиединицы готовойпродукции илиединичнойоказаннойуслуги (узкоепонимание).

Основнаяидея Рудановскогосостояла в том,что себестоимость,исчисляемаяпо фактическимзатратам, носитодностороннийхарактер ввидувесьма возможногоразличногоуровня цен наодинаковыематериалы. Всвязи с этим,считал он, необходимоопределятьдве себестоимости:одну - по фактическимзатратам, другую— нормированную.Эта идея сталаодним из источниковформированиясоветскогонормативногоучета.

Галаганстремился кликвидациикосвенныхрасходов, ктрансформацииих в прямые.

В учете 30-хгодов можновыделить трипоследовательносменявших другдруга подхода.Вначале калькуляциявыполняласьстатистическивне непосредственнойсвязи с даннымибухгалтерскогоучета, затем,с 1934 г., ее сталипроводить поданным бухгалтерскихрегистров, приэтом статистическиепредставленияразрешалисписыватьготовую продукциюпо себестоимостипрошлого отчетногопериода и, наконец,с 1938 - 1940 гг. вводитсяжесткая бухгалтерскаякалькуляция.

Появлениев практикетерминов “нормативныйучет” и производногоот него “нормативнаясебестоимость”потребоваловыяснениясоотношениймежду плановойи фактическойсебестоимостью.Р. Я. Вейцманоказал влияниена последующиепредставлениябухгалтеров,отождествивпонятия плановойи нормативнойсебестоимости.

Определенныйинтерес представлялвопрос о том,кто и как долженустанавливатьнормативы. Ужев 60-е годы Н. Н.Иванов исходилиз необходимостиразработкинормативногоучета в зависимостиот отраслейнародногохозяйства.

Несмотряна широкуюпропаганду“чистого”варианта нормативногоучета, отмеченныеобстоятельстватормозили егораспространение.Серьезнымфактором, тормозящимраспространение“чистого”нормативногоучета затратна производство,следует признатьотсутствиенаучно обоснованныхнормативов.

Одновременнос нормативнымучетом развивалисьреальный учетзатрат и калькуляциясебестоимостиготовой продукции.В 1948 г. А.А. Афанасьевввел калькуляциюв число элементовметода бухгалтерскогоучета.

4.4. Совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации(1953—1984).

К 1953 г. теориябухгалтерскогоучета пересталасуществовать.То, что выдавалосьза таковую,было наборомили тривиальных,или бессмысленныхфраз. Уровеньпрофессиональнойподготовкипадал.

Учетзатрат и калькулированиесебестоимостиготовой продукции.Именно на этомучастке бухгалтерскогоучета наблюдалсяустойчивыйрост знаний,четко прослеживаласьпреемственностьс предыдущимпериодом. Этоособенно заметнопо дискуссиио том, что следуетпонимать подобъектомкалькулирования.Интересносопоставитьвзгляды ведущихученых: М.С. Рубинови А.С. Наринскиипод объектомкалькулированияпонимают продуктопределеннойпотребительнойстоимости; А.Ш.Маргулис - видпродукции; П.С.Безруких - отдельноеизделие, работу,услуги, группуоднородныхизделий; И.А.Ламыкин - виды;Н.Г. Чумаченко- единицу вырабатываемойпродукции; В.Б.Ивашкевич иБ.И. Валуев -продукцию вразрезе прейскурантныхномеров.

Трактовкаобъекта калькулированияпривела к дискуссииконца 50-х годово полуфабрикатоми бесполуфабрикатномвариантахорганизациисводного учетазатрат напроизводствои калькулированиясебестоимости.

Конкуренцияделает калькуляциюпочти бессмысленной,так как ценав этом случаескладываетсяпод влияниемспроса и предложения,а сама по себефактическаясебестоимостьна продажнуюцену не влияет(влияет плановаяили нормативнаясебестоимость).Со своей стороныпостараемсяпоказатьневозможностьи ненужностькалькуляциив ее современномсостоянии.

Возможнали калькуляция?Возможна ликалькуляциявообще или жевозможна либухгалтерскаяточная калькуляция.В первом случаеследует датьположительный,а во второмотрицательныйответ, продиктованныйследующимисоображениями:

1. Состав затрат,а следовательно,и величинасебестоимостиобусловленынормативнымиактами: что поинструкциивключаетсяв состав затрат,то и получаетсяв частном.

2. Величиназатрат, т. е.числителя,зависит отколебаний цен,тарифов, ставокналога с оборота,процентныхотчислений.

3. Нельзя затратыстрого разграничитьмежду отчетнымипериодами,всегда возможносмещение повремени техили иных величин.

4. Знаменатель,т. е. объем готовойпродукции,зависит и отинструкции,и от определенияобъема незавершенногопроизводства.

5. Существеннымобстоятельствомнадо считатьи то, что объекткалькуляции,как правило,крайне сложноопределить.

6. Наличие такназываемыхсопряженныхрасходов практическиперечеркиваетвозможностькалькуляции.

7. Существеннымаргументомпротив бухгалтерскойкалькуляциинадо считатьи то обстоятельство,что практическина любом предприятиивыделяютсяпрямые и косвенныезатраты. Предполагается,что прямыезатраты легковключить вобъекты калькуляции,косвенныезатраты распределяютсяпропорциональнокакой-то определеннойбазе.

8. Необходимотакже отметить,что себестоимостьполучаетсятолько каксредняя арифметическаявеличина.

9. И, наконец,последнеепредположение:допустим, чтосебестоимостьрассчитанаи измеренасовершенноточно. Тогдавсе равно возникаютминимум двавопроса: а) чтос этой себестоимостьюделать? и б) вочто она обойдется,какова себестоимостьсебестоимости.Расчет себестоимости,конечно, и трудоемок,и дорог, а решатьс ее помощьюконкретныепроизводственныезадачи не приходится,так как она неверна по существу.

Итак, бухгалтерскаякалькуляцияневозможнаи не нужна. Этаистина былаизвестна давно.Бухгалтерскаякалькуляцияфактическойсебестоимостине нужна, ноэто, конечно,не означает,что калькуляциясебестоимостивообще не нужна.Она необходимав двух качествах:как плановая(перспективная)и ретроспективная.

Как видно,правильныевзгляды, высказанныебухгалтерамив XVIII, XIX и XX вв., оставалисьнеизвестнымиподавляющемубольшинствубухгалтеров.И здесь преследоваласьцель не столькопредложитьнечто новое,сколько возродитьто верное, чтозавещали намнаши предшественники.

Совершенствованиеорганизационныхструктурбухгалтерскогоучета.Этот вопросприобрел вэпоху застояогромное значение.До 1964 г. была принятаустановка надецентрализованныйучет, затем -на централизованный,с начала перестройкивсе вновь заговорилио пользе децентрализации.

Централизацияесть система,при которойучет организуетсяот имени собственника(оперативноуправляющеголица) и каждыйучастникхозяйственногопроцесса подотчетенему - собственнику.

Децентрализация- это система,при которойучет организуетсяпо каждомуобъекту, входящемув предприятие,а степеньподотчетностискладываетсяпо указаниювышестоящихинстанций.

Механизацияобработкиэкономическойинформации.С середины 50-хгодов механизацияучета получаетмощный толчок.Главным идеологоммашинной бухгалтериистал ВасилийИванович Исаков.Он формируеттаблично-перфокарточнуюформу счетоводства,создает учениео комплексноймеханизациии автоматизацииучета. Со временемположениятаблично-перфорационнойформы трансформировалисьи породилицелую сериюразнообразныхмашинно-ориентированныхформ счетоводства.

БлагодаряИсакову и егопоследователямв будни почтикаждого бухгалтеравошли такиепроблемы, какунификацияи стандартизацияпервичныхдокументов,проектированиемашинных сводок- учетных регистрови т. п.

Положениерезко изменилосьв связи с появлениемэлектронныхвычислительныхмашин. Возникмиф об их чудодейственныхсвойствах: онимогут выполнятьсамые трудныелогическиеоперации, сочинятьмузыку и стихии т. п.

В дальнейшемпоследовалоразочарование.Потребовалосьмножествоработниковна обслуживаниемашин, бухгалтерамк их прежнейработе прибавилисьновые заботы.Возник глубокийкризис в ееиспользовании.Основополагающиепринципы, лежащиев основе рациональнойорганизацииучета в условияхего механизации:

Гибкость- Суть этогопринципа сводитсяк возможностиэксплуатироватьЭВМ как в режимеперсональногокомпьютера,так и в операторномварианте.
Коммуникация- возможностьпередачи информацииот одного лица,занятого обработкойданных, другимлицам, участвующимв хозяйственном.
Коллация- предполагаетчеткую адекватностьобъема правобъему обязательств.
Мнемоничность- предполагаетоптимальноесочетаниезапоминающихи печатающихустройств.
Информационноеобеспечение- по возможностиникогда недолжно увеличиватьсяв связи с созданиемЭВМ.
Огмантация- предполагает,что объемрезультатнойинформациидолжен превышатьобъем исходныхданных.
Пирамида- принцип,согласно которомучем выше уровеньуправления,тем меньшеинформациио нижних уровнях.
Инвариантность- хорошосоставленнаяпрограммадолжны решатьне частнуюзадачу, а частныйслучай болееобщей задачи,составленнойпроектировщиком.
Главноезвено - сточки зрениятехнологиимашинной обработкиданных необходимочетко разграничитьмассовыеи немассовыеоперации.
Перманентность(корректировка)- возникающихошибокпредполагает,что учетныйрегистр намашине неисправляется,а сохраняетсяв первоначальномвиде.

4.5. Перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета (1984—1992).

Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрированов СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.

Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.

Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.

5. Бухгалтерскийучет в современнойРоссии

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Становлениеи развитиеновых рыночныхотношений,управлениеэкономикой,использованиеМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета предопределяютусиление ролии значениябухгалтерскогоучета.

Измененияв экономическойсистеме РоссийскойФедерациипривели к изменениюв деятельностипредприятий,которое должнобыло найтиадекватноеотражение вбухгалтерскомучете. И бухгалтерскийучет в Россиидействительноподвергсякоренномуизменению. Внастоящее времяон далеко ушелот бухгалтерскогоучета в СССР.При подготовкедокументов,регулирующихбухгалтерскийучет, были учтенымногие положенияи стандартымеждународногоучета.

Тем не менее,сегодняшняясистема бухгалтерскогоучета в Россииимеет своюспецифику,которая связанас её происхождениемиз бухгалтерскогоучета в условияхплановой экономики.Не все из “пережитков”старой системыдействительноявляются пережитками,российскаяи советскаяшкола теориибухгалтерскогоучета разработаланекоторыепонятия и методы,которые неутратили своегозначения исегодня, болеетого, они начинаютпостепеннополучатьраспространениеи в практикеучета в развитыхстранах. Такженекоторые изразличий носятноминальныйхарактер, сводятсяк различиютерминов ипонятий.

Но некоторыеособенностисовременнойроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета объективноснижают еёценность дляучастниковхозяйственногооборота ипрепятствуютнормальномуразвитию экономики.Одновременноэкономическаясистема Россиипродолжаетинтенсивноизменяться,возникают новыевиды хозяйственнойдеятельности,которые должнынайти адекватноеотражение вучете. Роль иконцепциибухгалтерскогоучета потерпеликардинальныепреобразованияс переходомроссийскойэкономики крынку. Былдекларированпереход к современнойсистеме учета.И действительно,преобразованнаясистема учетамного лучшесоответствуетпотребностямрыночной экономики.Основное отличиевсе же продолжаетсохраняться- основнымпотребителембухгалтерскойинформациипродолжаетоставатьсягосударствов лице налоговыхорганов, арегулирующаяроль участниковделового оборота- инвесторов,кредиторов,менеджеров,а также самихбухгалтерови аудиторов- сведена к минимуму.Отсутствиереальной потребностив данных учета,которое наблюдалосьдо последнеговремени, и достаточнонизкая квалификациябольшинствабухгалтерови потребителейбухгалтерскойинформациипривели к тому,что подлинноеразвитие (т.е.движение истолкновениес различнымипроблемами)бухгалтерскогоучета длярыночной экономикив Россиитолько начинается.

Россия началасвое движениес точки болеевысокого развития(т.к. смоглаиспользоватьбольшое количествомеждународныхнаработок) имного большегоуровня регулирования,то прогрессРоссии следуетпризнатьисключительнобыстрым

С определениемнормативнойбазы бухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации нетникаких проблем.Основой системыучета являютсязаконодательныеакты, такие как“Положениео бухгалтерскомучете и отчетности”и другие, а такжеподзаконныенормативныеакты, издаваемыеПравительствомРФ, указы Президента,письма ГосударственнойНалоговойСлужбы, а в некоторыхслучаях письмаЦентральногоБанка РФ ираспоряжениявнебюджетныхфондов, особенноПенсионного.

В Федеральномзаконе "Обухгалтерскомучете" сформулированыследующиезадачи:

формированиеполной и достовернойинформациио деятельностиорганизациии ее имущественномположении,необходимойвнутреннимпользователямбухгалтерскойотчетности- руководителям,учредителям,участниками собственникамимуществаорганизации,а также внешним- инвесторам,кредиторами другим пользователямбухгалтерскойотчетности;
обеспечениеинформацией,необходимойвнутренними внешнимпользователямбухгалтерскойотчетности,для контроляза соблюдениемзаконодательстваРоссийскойФедерации приосуществленииорганизациейхозяйственныхопераций ицелесообразностью,наличием идвижениемимущества иобязательств,использованиемматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов всоответствиис утвержденныминормами, нормативамии сметами;
предотвращениеотрицательныхрезультатовхозяйственнойдеятельностии выявлениевнутрихозяйственныхрезервов,обеспечениеее финансовойустойчивости.

Для выполнениязадач, поставленныхперед бухгалтерскимучетом, в Законесформулированыи основныетребованияк его ведению:

оценка имуществав рублях;
раздельныйучет собственногоимущества иимуществадругих организаций;непрерывностьучета во времени;
ведение учетадвойной записьюв системе счетов;соблюдениетождестваданных синтетическогои аналитическогоучета;
отражениехозяйственныхопераций насчетах безвсякого изъятия;
раздельноеотражениезатрат напроизводствои капитальныевложения.

На основеданных бухгалтерскогоучета осуществляетсяанализ хозяйственнойдеятельности,принимаютсяразличныеуправленческиерешения.

Бухгалтерскийучет являетсяосновным источникоминформации,поставляемойразным уровнямуправления.На ее основепринимаютсясоответствующиерешения. Информация,получаемаяв системебухгалтерскогоучета, широкоиспользуетсявсеми видамихозяйственногоучета. Для тогочтобы получаемаяинформацияудовлетворялавсех пользователей,она должна бытьдостоверной,объективной,своевременнойи оперативной.

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета.

В марте 1998 г.ПравительствомРоссийскойФедерации былапринята Программареформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности.Целью этойПрограммыявляется приведениероссийскойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартамифинансовойотчетности.2000 г. стал последнимгодом в выполненииэтой Программы.

Основныецели и задачиреформы охватывали:

формированиесистемы стандартовучета и отчетности,обеспечивающихполезной информациейпользователей,в первую очередьинвесторов;
увязку реформыбухгалтерскогоучета в Россиис основнымитенденциямигармонизациистандартовна международномуровне;
оказаниеметодическойпомощи организациямв пониманиии внедренииреформированноймодели бухгалтерскогоучета.

В соответствиис принятойПрограммойдля достиженияпоставленныхцелей былопредусмотренопроведениетрех блоковмероприятий:обновлениенормативнойбазы бухгалтерскогоучета; становлениебухгалтерскойпрофессии;повышениеквалификациибухгалтерскихкадров.

В конце 2000 г.Минфин Россииутвердил новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи инструкциюпо его применению,а Минюст Россиипринял решениеквалифицироватьэтот документкак не требующийгосударственнойрегистрации.В связи с этимдля многихорганизацийпоявиласьвозможностьприменять новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета с 1 января2001 г. Для большинстваорганизацийпереход нановый Плансчетов состоиялся1 января 2002 г.

Подготовленаи внесена нарассмотрениев ПравительствоРоссийскойФедерации новаяредакция Федеральногозакона "Обухгалтерскомучете". Изменения,внесенные впроект Федеральногозакона, согласуютсяс новациями,вытекающимииз положенийпо бухгалтерскомуучету (отдельныеправила, терминологияи др.). При этомв новую редакциювключены дваважных дополнения.Первое связанос введениемнормы обязательностисоставлениясводной бухгалтерскойотчетностигруппамивзаимосвязанныхорганизаций,образованныхна добровольныхначалах. Несмотряна указанияМинфина России(Положение поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,Методическиерекомендациипо составлениюи представлениюсводной бухгалтерскойотчетности),многие группывзаимосвязанныхорганизацийне составляютуказаннойотчетности,сужая базуинформации,необходимойдля успешногоуправлениятакой группой.

Второе дополнениевытекает изПлана мероприятийпо реализацииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностив части, касающейсяпроведенияаттестациипрофессиональныхбухгалтеров(главных бухгалтерови бухгалтеров-экспертов).Варианты формированиябухгалтерскойотчетности

В ходе выполненияПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностибыли определенытри группыорганизаций,по-разномуформирующихбухгалтерскуюотчетностьв соответствиис российскимиправиламибухгалтерскогоучета. ПриказомN 4н предусмотренотри вариантаформированиясоставляющихчастей бухгалтерскойотчетности(упрощенный,стандартныйи множественный).Кроме того,имеется четвертыйвариант формированиябухгалтерскойотчетности- когда организациясоставляетотчетностьв полном соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностии не формируетее параллельнопо российскимправилам.Необходимостьвыделенияуказанных группсвязана с тем,что разныегруппы организацийв зависимостиот стоящихперед нимизадач в разнойстепени детализациидолжны решатьпроблему прозрачностипри раскрытииитоговойбухгалтерскойинформации.

Организациипервой группыприменяютмеждународныестандартыфинансовойотчетности.Функционированиеэтих организацийхарактеризуетсянеобходимостьюпривлечениякапитала (включаяиностранный)для дальнейшегоразвитияпроизводства,инфраструктурыи т.п. В первуюгруппу входятоткрытые акционерныеобщества, акциикоторых котируютсяна фондовомрынке.

Во вторуюгруппу входяторганизации,формирующиебухгалтерскуюотчетностьпо множественномуварианту. К нимотносятсяоставшиесяоткрытые акционерныеобщества, атакже федеральныеи крупныемуниципальныеунитарныепредприятия,организации,представляющиеэту группу,могут в дальнейшемперейти в первуюгруппу.

К третьейгруппе относятсяостальныеорганизации(закрытые акционерныеобщества, обществас ограниченнойответственностьюи др., за исключениемсубъектовмалого предпринимательстваи некоммерческихорганизаций),которые составляютбухгалтерскуюотчетностьпо стандартномуварианту.

Четвертаягруппа объединяетсубъекты малогопредпринимательстваи некоммерческиеорганизации,составляющиеотчетностьпо упрощенномуварианту.

Кроме того,возникаетзадача установитьопределеннуюэтапность вдостижениипоставленныхцелей. Например,разрешить дляпервой группыорганизацийсоставлятьбухгалтерскуюотчетностьисключительнопо международнымстандартамфинансовойотчетностис 2002 г. или 2003 г., атребоватьобязательностьтакого составления- лишь с отчетаза 2005 г. При этомнеобходимыразработкаМНС России длясоставленияналоговойотчетностиопределенных"мостиков"(корректировок),а также высокаяфинансоваясоставляющаядля формированияитоговой информациив полном соответствиис МСФО.

Для представителейвторой и третьейгрупп важнонаучитьсяпользоватьсяутвержденнымироссийскимиправилами приформированиии составлениибухгалтерскойотчетности.Раскрываяинформациюв отчетности,следует учитывать,что будет происходитьпостоянноесовершенствованиеранее принятыхи утверждениеновых положенийно бухгалтерскомуучету.

С основныминаправлениямисовершенствованиянормативнойбазы напрямуюувязана Концепциябухгалтерскогоучета в рыночнойэкономикеРоссии, одобреннаяМетодологическимсоветом побухгалтерскомуучету при МинфинеРоссии и ИнститутомпрофессиональныхбухгалтеровРоссии в декабре1997 г. (опубликованав профессиональнойпечати). В этойКонцепции наоснове проведенногоскрупулезногоанализа российскойи международнойпрактики, тенденцийразвитиябухгалтерскогоучета сформулированыподходы к построениюроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета на ближайшие10-15 лет. К сожалению,этот документнезнаком большинствубухгалтерови даже профессиональнымкомментаторамвыходящихнормативныхдокументов.

В этой связи,по нашему мнению,следует напомнить,что Концепцияявляется основойпостроениясистемы бухгалтерскогоучета в странеи призвана:

 обеспечиватьзаинтересованныхспециалистовинформациейоб общих подходахк организациии ведениюбухгалтерскогоучета;

 служитьфундаментомдля поэтапнойразработкиновых и пересмотрадействующихактов по бухгалтерскомуучету;

 быть основойпринятия решенияпо вопросам,еще не урегулиурегулированнымнормативнымиактами;

 помогатьпотребителямбухгалтерскойинформациив пониманииданных, содержащихсяв бухгалтерскойотчетности.

6. Заключение

В даннойработе рассмотреныэтапы формированияучета, начинаяс древних времен,подробно освещеноразвитие учетав дореволюционнойРоссии и СССР,и заканчиваясовременнымсостояниембухгалтерскогоучета в России.

Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Учет, его техникавсегда зависелиот вида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.Учет древнегомира—это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия,с XIII в. существуютуже три учетныепарадигмы.

Двойная записьродилась стихийно.Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования.

В дореволюционнойРоссии двойнаязапись изначальноразвивалатеорию учетав целом по канонамнемецкой бухгалтерии.

Итак, обобщивданную работув заключениихотелось бысказать, чтоистории бухгалтерскогоучета написанане столько длятого, чтобырассказатьо минувшем,сколько изжелания помочь лучше осмыслитьнаше настоящееи наше грядущее,так как ее изучениеоблегчаетпониманиепрактическихпроблем, ставитновые вопросы,выдвинутыежизнью.

Мы должныпонять, что“прошлое какбы раздробленобудущим” и чтопоэтому нашепрошлое в нашембудущем.

ОДЕРЖАНИЕ

Содержание........стр.2

1.Введение.......стр.3

2.Экскурс в мировуюисторию бухгалтерского

учета........стр.5

2.1. Древниймир......стр. 5

2.2.Средневековье......стр.6

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии.стр.7

2.4.Возникновениенауки. Втораяполовина 19 векастр.10

3.Бухгалтерскийучет в Дореволюционной

России........стр. 11

3.1. Началооперативногоучета....стр. 11

3.2. Тройная«русская»бухгалтерия...стр.13

3.3.Усовершенствованиедвойной бухгалтерии.стр.15

3.4. Итоги развитиябухгалтерскогоучета в

ДореволюционнойРоссии.....стр.22

4.Бухгалтерскийучет в СССР....стр. 24

4.1. Первые дваэтапа......стр.25

4.2. Нэпи реставрациятрадиционнойсистемы

бухгалтерскогоучета ......стр.28

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета.стр. 33

4.4.Совершенствованиепроизводственногоучета.стр. 38

4.5. Перестройкавсех социально-экономических

отношенийв стране......стр.43

5.Бухгалтерскийучет в современнойРоссиистр. 45

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета.стр. 48

6.Заключение.......стр.53

Страницадля рецензии.....стр.55

Списоклитературы......стр.56

С

ТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

С

ПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

ВоронинаЛ.И. Основыбухгалтерскогоучета и аудита.Часть I. — М.: ПРИОР,1997
КозловаЕ.П., ПарашутинН.В. и др. Бухгалтерскийучет. — М.: Финансыи статистика,1994.
НидлзБ., Адерсон Х.,Колдуэлл Д.Принципыбухгалтерскогоучета. — М.: Финансыи статистика,1994.
СоколовЯ.В. Очерки поистории бухгалтерскогоучета. — М.: Финансыи статистика,1991.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.:Финансы и статистика,1999.
КондраковН.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. :Перспектива, 2000.
РапопортМ.М. Международные стандарты учета и аудита.Сборник скомментариями.-М. : Фирма "Аудиттрейнинг",1992
ТокареваЛ.П., Репина Н.Н.Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - М.: Советский писатель, МП " Община " , 1992.
ПалийВ.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 1996.
ШапигузовС.М., ТабалинаС.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9,
Алборов”Основы бухгалтерскогоучета”-М.:Издательство”Делои сервис”,2002.
"Финансоваягазета" за2002г.; 2 полугодие2001г.

Институт

Кафедра«Бухгалтерскогоучета и аудита»

Заочноеотделение

ПОБУХГАЛТЕРСКОМУУЧЕТУ

Тема:«Историяразвитиябухгалтерскогоучета в России».

2002г.

История развития бухгалтерского учета в России