Классификация счетов по экономическому содержанию
П Л АН:
Введение………………………………………………………………………………3
Концепцияклассификациисчетов……………………5
Классификациясчетов бухгалтерскогоучета……………………………………………………………………………………10
2.1Счетахозяйственныхсредств
2.2Счетахозяйственныхпроцессов
2.3Счетаисточниковформирования
хозяйственныхсредств
Заключение………………………………………………………………………22
Литература
Классификациясчетов выполняетсясогласно тойили иной цели,важнейшей изкоторых являетсяпостроениеплана счетов.Это обстоятельствонеобходимопринимать вовнивание каждыйраз, когдаанализируютсяконцептуальныеосновы бухгалтерскогоучета.
_____________________________________________________________________
Классификацияне может быть
верной,а только удобной.
А. Пуанкаре.
Основательбухгалтерскогоучета, выдающийсяматематик,францисканскиймонах ЛукаПачоли (1445-1517) подчеркивал,что план счетов- это "не болеекак надлежащийпорядок, установленныйсамим купцом,при удачномприменениикоторого онполучает сведенияо всех своихделах и о том,идут ли делаего успешноили нет" [5,79].Таким образом,уже в те временапредполагалось,что у собственникапредприятияесть некотораяцель, связаннаяс организациейучета фактовхозяйственнойжизни. Однаков ней участвуютразличные лица,преследующиеразные цели.Следовательно,"надлежащийпорядок" дляразных людейнеодинаков.Посколькупротиворечивыеинтересы тех,кто участвуетв этих процессах,всегда диктуютпротиворечивыетребованияк результатамхозяйственнойдеятельности,представленнымв бухгалтерскомучете, постолькус неизбежностьюлюбой плансчетов не можетпредставлятьлогическипоследовательнуюсистему, а являетсяплодом компромиссамежду различнымигруппами лиц,участвующимив хозяйственныхпроцессах.
Многихв истории учетаподобный алогичныйподход не устраивал,его считалислишком субъективными ненаучным.Наиболее полноэтот антипачолиевскийвзгляд выразилв начале XXв.великий французскийбухгалтер ЖанБатист Дюмарше(1874-1946). Он утверждал,что бухгалтерне выдумываетсчета и плансчетов, а открываетих. План счетов- это объективноеописаниехозяйственныхпроцессов,протекающихна предприятих.Каждый счетотражает теили иные объективносуществующиеобъекты. Другойвыдающийсяфранцузскийбухгалтер ПьерГарнье сравнивалплан счетовс таблицейМенделеева,в которой вобъективномсистематизированномпорядке перечисляютсявсе действительносуществующиев природе химическиеэлементы. Отсюдавытекал оченьправильныйвывод, что ученымв областибухгалтерскогоучета следуетправильно ичетко описатьэлементы системы- объекты бухгалтерскогоучета, в качествекаковых должнывыступатьбухгалтерскиесчета и расположитьих в определнномпорядке.
Стех пор началсяпоиск концепцийплана, т.е. формулированиеопределенногонабора идей,позволяющихсинтезироватьвзгляды ЛукиПачоли и Ж. Б.Дюмарше. Сутьсинтеза заключаласьв том, что отпервого беретсяидея цели, нотрактуетсяне как логическаяидея, позволяющаяупорядочитьмножествообъектов -синтетическихсчетов, а отвторого - объекты,подлежащиеизучению иупорядочению.
Итаким синтезомдолжна выступатьклассификациясчетов, а неплан счетов.И, следовательно,нужна не концепцияплана счетов,а концепцияклассификациисчетов. Этодолжно бытьпонятно изтого, что в основеплана счетовдолжна лежатьклассификациясчетов. План,построенныйвне классификации,не вносит порядка,а сеет хаоса.
Любаяклассификациясчетов преследуеткак минимумтри цели, которыеставит исследователь:1) понять природутого или иногосчета (каждыйсчет может бытьпонят тольков сравнениис другими счетами);2) уметь использоватьлюбой счет(т.е. правильновыбирать счетапри написаниипроводки); 3) иметьнеобходимыеориентиры присоставленииплана счетов.
Даннаятема имеет всовременномбухгалтерскомучете большуюактуальность,так как сегоднябольшинствопредприятийиспользуютавтоматизированнуюбухгалтериюс применениемкомпьютерныхтехнологий,а классификациясчетов в ремеслелюбого бухгалтераиграет главенствующуюроль, поэтомуданная тематребует болеедетальногорассмотрения.
Цельработы – обстоятельнорасскрытьклассификацию,выделить каждыйеё элемент,обозначитьструктуру,пояснить значениеи важностькаждого счета,а также датьразвернутуюхарактеристикукаждому счету.
Задачаданной курсовойзаключаетсяв том, что быпоследовательнои детальнорассмотретьвсе виды счетовна основеклассификациипо экономическомусодержанию.
Концепцияклассификациисчетов
Итак,рассматриваяконцепциюклассификациисчетов, мысталкиваемсяс необходимостьюопределитьцели классификациии выделить ееобъекты. Целиможно подразделитьна две группы:контроль засохранностьюценностей;исчислениефинансовыхрезультатов.Объекты такжеделятся на двегруппы: праваи ответственностьлиц, занятыхв хозяйственныхпроцессах;средства и ихисточники,находящиесяв хозяйственномобороте.
Соотношениемежду целямии объектамипредставленына следующейсхеме1:
| Цели (задачи) | Объекты | |
| Права иответственность | Средства иисточники | |
| Контрольза сохраннностью | К1)В разрезе агентови корреспондентов | К2)В разрезематериаль- ныхи нематериальныхценностей иих источни- ков |
| Исчислениефинансовых результатов | К3)В разрезе центровотвественности | К4)В разрезекапитализа- ции |
Схема1. Соотношениемежду целямии объектамиконцепции[7,33].
Исходяиз задач и объектовбухгалтерскогоучета можнопостроитьчетыре классификациисчетов (К).
К1.Задача - контроль;объект - праваи ответственностьлиц,
участвующихв хозяйственныхпроцессах.
Этаклассификацияпредполагает,что за каждымсчетом должностоять физическоеили юридическоелицо, причемправа и ответственностькаждого лицафиксируютсяпо дебету икредиту каждогосчета.
Этомууровню классификациисоответствуютчетыре группысчетов:
агентов- лиц, работающихв штате предприятияи ответственных:административно- всегда, материально- при наличиисоответствующегодоговора. Подебету этихсчетов должнопоказыватьсяналичие правпредприятияна вверенноеагентам имущество,а по кредиту- уменьшениеэтих прав. Сальдо,как правило,дебетовое. Вгруппу должнывходить счета:"Основныесредства","Нематериальныеактивы", "Касса","Товары", "Материалы"и т.п. Упор долженделаться нахарактеристикене объектов(ценностей), асубъектов(кладовщиков,комендантов,кассиров ит.п.);
корреспондентов- физическихлиц, не работающихв штате предприятия,и юридическихлиц, с которымипредприятиеподдерживаетделовые отношения,вытекающиеиз договорови деликтов-обязательств,возникающихиз необходимостивозмещениявреда. По дебетуэтих счетовпоказываютсяправа предприятияна получениеценностей и/илиплатежей откорреспондентов(в данном случаедебиторов), покредиту - обязательствапредприятияпоставитьценности илиоплатить полученныйкредит. Счетакорреспондентовмогут иметькак дебетовое,так и кредитовоесальдо. В этугруппу должнывходить счета:"Расчетыс поставщикамии подрядчиками","Расчеты сперсоналомпо оплате труда"и т. д.;
администрации- это счетафизическихлиц, работающихв штате предприятияи принимающихуправленческиерешения, закоторые онинесут ответственностьперед собственниками.Эти счета обычноимеют кредитовоесальдо, означающееобъем ответственностиадминистрацииперед собственникамипредприятия.По кредиту этихсчетов отражаетсяувеличениеответственностиперед собственником,по дебету - ееуменьшение.Счета могутиметь и дебетовоесальдо, котороеозначает долгсобственниковперед администраторами.В эту группувходят счетапремиальныхфондов, резервов,фондов социально-культурногоразвития и всерезультатныесчета, кромесчета "Прибылии убытки";
собственников- эти счетапоказывают,сколько быловложено в предприятиеи сколько предприятиена вложенныйкапитал должнособственникам.У этих счетовможет быть какдебетовое, таки кредитовоесальдо; первоепоказываетдолг собственниковпредприятию,второе - долгпредприятиясобственникам.В эту группувходят двасчета: "Уставныйкапитал" и"Прибыли иубытки".
Такимобразом, счета,входящие влюбую из названныхгрупп, описываютсмену прав иответственностилиц, участвующихв хозяйственныхпроцессах. Приэтом права иответственностьвытекают изтрех условий:1)договоров, 2)деликтов и3) закона.Соответственнои классификациясчетов должнапредусматриватьтри разреза:
счетадля отображениявыполнениядоговоровпоставки,купли-продажи,подряда, комиссии,аренды и т.д.;
счета,на которыхотражаютсявсе виды расчетови удержанийв пользу третьихлиц и возмещенияущерба;
счета,на которыхфиксируютсяданные, вытекающиеиз требованийнормативныхдокументов,например, "Износосновных средств","Амортизациянематериальныхактивов", "Расчетыс бюджетом"и т.д.
К2.Задача - контроль;объект - средстваи их источники.
Вотличии от К1в данном случаеупор делаетсяна характеручитываемыхценностей иисточникових образования.В основе этойклассификациилежит фундаментальноепонятие имуществаили, говоряэкономическимязыком, капитала.Все счета должныбыть четкоразделены натри группысредств: 1)основных, 2)оборотных и3) отвелеченных.
Основныесредствадолжны делитьсяна операционные(материальныеи нематериальные)и финансовыевложения, аоборотные- на монетарные(деньги, дебиторскаязадолженность)и немонетарные(материалы,основноепроизводство,полуфабрикаты,готовая продукция,товары и т.п.).
Подотвлеченнымисредствамипонимаетсяимущество,изъятое изоборота; этоубытки и фиксированныеотчисленияот прибыли.
Всесчета средствимеют, как правило,дебетовоесальдо. По дебетуэтих счетовотражаетсяувеличениесредств, покредиту - ихуменьшение.Парадокс заключаетсяв том, что увеличениеотвлеченныхсредств насамом делеозначает уменьшениесредств обротных.
Ксчетам основныхи оборотныхсредств должныбыть отнесеныи все регулирующиесчета, которыеуточняют оценкуэтих средств,а к счетам оборотныхсредств - счетарасходов будущихпериодов, т.е.та часть понесенныхрасходов, котораяпризнана расходамив последующиеотчетные периоды.
Счетаисточниковсредств в своюочередь делятсяна счета привлеченныхи собственныхсредств. Подпервыми следуетпонимать счетакредиторскойзадолженности,в которой нужновыделить группуустойчивыхпассивов,незаслуженноузъятую изсовременногобаланса, т.е.счетов, имеющихпостояннокакое-то минимальноесальдо и темсамым постоянноиспользуемыхпредприятием,т.е. приравниваемыхк собственнымсредствам.
Этисчета имеюткредитовоесальдо, показывающеесумму кредита,полученногопредприятием.Кредитовыйоборот этихсчетов отражаетувеличениекредиторскойзадолженности,дебетовый - ееуменьшение.В эту группувходят счетарасчетов споставщикамии подрядчиками,по оплате трудаи т.п.
Ксчетам собственныхсредств нужноотносить счета,отражающиеинвестиции,совершенныесобственникамипредприятия.В эту группувходят счетафондов, прибылейи убытков и всерещультатныесчета.
Счетасобственныхсредств могутиметь как дебетовое(в случае убытка),так и кредитовое(в случае прибыли)сальдо. Соответственновсе расходыпредприятияпоказываютсяпо дебету этихсчетов, а доходы- по кредиту.
Счетаотвлеченныхсредств могутбыть истолкованыкак регулирующиеоценку собственныхсредств. К счетамсобственнымсредств должныбыть отнесенысчета доходовбудущих периодов,т.е. та частьуже полученныхдоходов, котораябудет признанадоходами впоследующиеотчетные периоды.
К3.Задача - исчислениефинансовыхрезультатов,объект - праваи ответственностьлиц, участвующихв хозяйственныхпроцессах.
Однаков отличие отК1 в центре этойклассификациилежат не праваи ответственностьлиц, участвующихв хозяйственныхпроцессах, авыявлениефинансовыхрезультатовв разрезе такназываемыхцентров ответственности.В этом случаев основе выделениясчетов лежитхозяйствующаяединица, подкоторой понимаетсяпредприятие,наделенноеправами юридическоголица (что роднитК3 со всеми другимиклассификациями),а во вторую -те операционныеподразделенияпредприятия,которые ведутхозяйственнуюдеятельностьи получаютопределнныерезультаты.
Воснове К3 лежаткак горизонтальныесвязи (корреспонденция),характерныедля К1 и К2, таки, что болееважно, вертикальные.В этом случаесчета в первуюочередь отражаютправа и ответственностьруководителейструктурныхподразделений.Выделенныевышестоящимподразделениемнижестоящемусредства упервого записываютсяв дебет счета,показывая правана переданноенижестоящемуподразделениюимущество, апоследнеекредитует этотже счет, показываясвою ответственностьза полученныесредства.
Еслинижестоящееподразделениевыполняеткакие-то действияв пользу вышестоящего,то оно дебетуетэтот (эти) счет(а),а вышестоящее- кредитуетего(их). Этотсчет имеет двавзаиморавныхсальдо, так каксумма праводного подразделениявсегда равнасуммарнойответственностидругого подразделения,при этом каждоеподразделениеможет иметьсальдо, котороеуказывает нато, что этоподразделениеобязано другомуи, что другоевправе требоватьс подчиненногоему подразделения.
Такимобразом, в рамкахК3 можно выделитьдве группысчетов первогопорядка:внутрихозяйственныхрасчетов повыделенномуимуществу(права) и тоже(требования).Если счет имеетдебетовоесальдо, то дляпредприятияэто означаетправо требованияк подразделению,а если кредитовое- то обязательноперед ним. Напротив,для подразделениядебетовоесальдо означаетправо ответственности.
К4.Задача - исчислениефинансовыхрезультатов;объект - средстваи источники.
Этаклассификацияпредполагаетто, что упорделается нахарактер учитываемыхценностей иисточникових образования.В основе этойгруппы лежитпонятиеденежно-имущественныхсредств и воснове выделениясчетов лежитхозяйствующаяединица, подкоторой понимаетсяпредприятие,наделенноеправами юридическоголица. В К4 лежатравносильныесвязи: горизонтальнаяи вертикальная.
2.Классификациясчетов
Системасчетов - основнойэлемент методабухгалтерскогоучета. Поэтомуглубокое изучениеэтого элементазакладываетфундамент восвоение ипониманиесущности методаучета, всейсистемы бухгалтерскогоучета.
Системасчетов открываетсяк балансу ислужит дляотраженияналичия и движенияпредмета учета- имуществапредприятия.Но предметучета - собирательноепонятие и состоитиз разнообразныхвидов средстви источников,являющихсяотносительносамостоятельнымиобъектамиучета. Еще большуюспецифику иразнообразиеимеет движениеэтих средстви источниковпри совершениипроцессовснабжения,производства,реализации,распределенияи потребления.Поэтому, знаяособенностиобъекта, характерего движения,необходимоиз всей совокупностисчетов выбратьдля учета такие,которые позволятдостоверноотразить этуспецифику иэти особенности.
Существуютразличныеклассификациибухгалтерскихсчетов. Этиклассификациимогут бытьпроведены последующимосновным признакам:
экономическомусодержаниюинформации,отражаемойна счетах;
учетно-технологическойфункции счетов(по назначениюи структурезаписей насчетах);
отношениюк балансу.
Вспомнимуже рассмотренныеклассификациисчетов: по уровнюобобщения наних информации– синтетическиесчета (счетапервого порядка),субсчета (счетавторого порядка),аналитическиесчета (счетатретьего ипоследующегопорядков); поотношению ксторонам баланса– активныесчета и пассивныесчета (правда,последняяклассификацияпредставляетсобой началоуказанной вышеклассификациипо первомупризнаку). Возможновыделение группсчетов такжеи по стадиямкругооборотасредств (счетадля учета процессаснабжения,производства,реализации,распределения,потребления)и по другимпризнакам.Схема классификациисчетов по основнымпризнакам будетвыглядетьследующимобразом:
Классификациясчетов
поэкономическомусодержаниюинформации
поучетно-технологическойфункции счетов
поотношению кбалансу
Схема2. Классификациясчетов по основнымпризнакам[6,71].
Классификациясчетов поэкономическомусодержаниюинформации,отражаемойна счетах
Вся совокупностьсчетов бухгалтерскогоучета, как уженам известно,предназначенадля отраженияналичия и движенияего предмета,имуществапредприятия.Поскольку дляэффективногоуправленияэкономическимипроцессамируководствунужна информацияоб отдельныхвидах средстви их источниках,то системасчетов должнавключать в себяотдельные счетаили их группы,предназначенныедля полученияинформации(показателей)об этих объектах.Группы такихсредств и источников,выделяемыена предприятияхв целях эффективногоуправления,в разрезе этихвидов средстви источниковрассмотримсоответствующиегруппы счетов.
Всоответствиис двойнойклассификациейсредств, всюсовокупностьприменяемыхсчетов в бухгалтерскомучете такжеделят на двебольшие группы:счета для учетаразличных видовсредств – активныеи счета дляучета источниковэтих средств– пассивные.Эту классификациюмы называлипри рассмотрениисущности счетов,открываемыхк активу и пассивубаланса.
Счетадля учета средствпредприятияподразделяютна счета дляучета средствдолгосрочногоиспользованияи счета дляучета средствкраткосрочного(текущего)использования.Эти группысчетов, как игруппы учитываемыхсредств, выделеныисходя изпродолжительностиили многократностиучастия средствв процесседеятельности.Сегодня напрактике этойграницейпродолжительности(многократности)использованиясредств являетсяодин год, т.е.продолжительностьобщепринятогоотчетногопериода длявнешней отчетностипредприятий.Классификациясоответствуетпо своей сутиранее существовавшей,при которойвыделялисьгруппы счетовдля учета основныхсредств и оборотныхсредств.
Счетадля учета средствдолгосрочногоиспользованияможно подразделитьна четыреотносительносамостоятельныегруппы. Перваягруппа – этосчета для учетаосновных средств:«Основныесредства»,«Износ основныхсредств» и«Долгосрочноарендуемыеосновные средства».К этой группесчетов условноможно отнестии счет «Арендныеобязательствак поступлению»,на которомучитываетсядолгосрочнаядебиторскаязадолженностьза основныесредства, проданныес рассрочкойоплаты на нескольколет (лизинг)или переданныев долгосрочнуюаренду с выкупом.Существуети противоположныйему счет дляучета долгосрочнойкредиторскойзадолженностиза купленныеили принятыев долгосрочнуюаренду с выкупомосновные «Арендныеобязательства».
Дляучета второйклассификационнойгруппы долгосрочноиспользуемыхсредств –нематериальныхактивов –предусмотреныдва счета :«Нематериальныеактивы» и «Износ нематериальныхактивов». Этагруппа средствв условияхрыночной экономикибудет приобретатьвсе большеезначение, таккак здесьучитывается,в основном,новый товарв непривычнойдля нашей прошлойэкономикинематериальнойформе – купленныеправа (лицензии,авторскиеправа, новыетехнологии,программныепродукты, товарныезнаки и т.п.) илидругие затратысредств долгосрочногохарактера(учредительскиерасходы, маркетинг,подготовкапроизводстваи т.п.).
Новойклассификационнойгруппой средств(третьей) являютсяи долгосрочныефинансовыевложения, т.е.вложение средствв другие предприятияс целью постоянногополученияприбыли (дивидендов).Эти вложениячаще всегоосуществляютсяпутем приобретенияакций, облигаций,предоставлениемзаймов иливнесением долив уставный фонддругого предприятия.Такой вид средствявляется основным,преобладающимв инвестиционныхфондах и финансовыхкомпаниях. Дляучета этоговида средствпредусмотренсчет «Долгосрочныефинансовыевложения».
Строительствои приобретение(покупка) новыхили уже бывшихв употребленииосновных средствдля своегопредприятия– капитальныевложения –учитывают насчетах четвертойгруппы «Оборудованиек установке»и «Капитальныевложения».После окончаниястроительстваи приобретенийвсе эти затратыбудут списанына счет «Основныесредства».
Дляучета средствкраткосрочногоиспользования(или оборотныхсредств) можновыделить пятьосновных группсчетов. Перваягруппа – счетадля учета средствв производственныхзапасах, являющихсярезультатомснабженческойдеятельности.Важнейшимсчетом здесьявляется счет«Материалы»,счет «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы»(«МБП») и счет«Износ МБП».На торговыхпредприятияханалогичнуюроль играютеще два счета«Товары» идополнительныйк нему счет«Торговаянаценка». Всельскохозяйственныхи откормочныхпредприятияхдля учетаспецифического«живого товара»– животных,находящихсяна выращиваниидля последующейреализациипредусмотренсчет «Животныена выращиваниии откорме».
Призначительныхобъемахзаготовительно-снабженческойдеятельностидля учета средствв этом процессеможет использоватьсясчет «Заготовлениеи приобретениематериалов»,а при определеннойтехнике учетаи счет «Отклонениев стоимостиматериалов».При изменениицен на средства,находящиесяв производственныхзапасах, результатот их уценкиили дооценкиучитывают насчете «Переоценкаматериальныхценностей».
Второй,наиболее значимойи довольномногочисленнойгруппой счетовдля учета текущихактивов являютсясчета для учетасредств, находящихсяили затраченныхв процессепроизводства.Прежде всего,это счета «Основноепроизводство»и «Вспомогательноепроизводство»,на которыхучитываютсязатраченныесредства припроизводствесоответствующейпродукции.
Дляучета средств,затраченныхна управлениеи обслуживаниецехами, производствамии другими внутреннимиподразделениямипредприятийпредназначенсчет «Общепроизводственныерасходы», а нааналогичныйрасход средствдля управленияхозяйством,предприятиемв целом счет«Общехозяйственныерасходы». Затратысредств напродукцию,непригоднуюдля прямогоиспользованияпо назначению,учитывают насчете «Бракв производстве».В этой же группенаходятся счетадля учета средств,затраченныхна работы изатраты, относящиесяне к отчетному(текущему), а кбудущим отчетнымпериодам (счет«Расходы будущихпериодов»); дляучета средств,затраченныхна социально-культурноеобслуживаниеколлективапредприятия– содержаниеЖКХ, поликлиник,объектов дляспорта, культурыи т.п. (счет «Обслуживающиепроизводстваи хозяйства»);для учета затратна временные(нетитульные)сооруженияв строительстве(счет «Некапитальныеработы»).
Дляучета средств,находящихсяв процессереализации(сбыта, торговли)предусмотренатретья группасчетов. Преждевсего, это счет«Готовая продукция»,на которомучитываетсярезультатпроизводственнойдеятельности– изготовленнаяи сданная насклады готоваяпродукция; счет«Товары», накотором учитываютсякупленные упоставщиковтовары, предназначенныедля дальнейшейперепродажибез дополнительнойобработки.После отгрузкиготовой продукциии товаров соскладов покупателям(до моментаоплаты), их стоимостьучитываетсякак средства(продукция,товары) в путина счете «Товарыотгруженные».
Приреализации(сбыте, торговле)готовой продукции,товаров и другихценностей(активов) предприятиезатрачиваетразличныесредства наупаковку, погрузку,транспортировку,уплату пошлины,сборов и др.Эти затратысредств в сфереобращенияучитываютсяна счете «Коммерческиерасходы» (напроизводственныхпредприятиях)или на счете«Издержкиобращения»(на торговыхи снабженческо-сбытовыхпредприятиях).
Результатот реализациипродукции,услуг, товарови других активоввыявляетсяна трех счетах«Реализацияпродукции(работ, услуг)»,«Реализацияи прочее выбытиеосновных средств»и «Реализацияпрочих активов».Именно на этихсчетах выявляетсяфинансовыйрезультат отреализацииактивов предприятия– прибыли илиубытки.
Дляучета денежныхсредств предприятий(четвертаягруппа) предусмотренытакие счетакак «касса»,«Расчетныйсчет», «Валютныйсчет» и «Специальныесчета в банках».В кассе предприятиямогут храниться,наряду с наличнымиденьгами, иденежные документы– почтовые иакцизные марки,госпошлины,авиабилеты,путевки дляотдыха и т.п.Этот вид средствучитываетсяна счете «Денежныедокументы».Денежные средства,сданные в кассыбанков, почтовыхотделений,других аналогичныхучреждений,но еще не зачисленныена расчетныеи другие счетапредприятий,учитывают насчете «Переводыв пути». Временносвободныеденежные средства,вложенные вкраткосрочныеоблигации,депозиты илиотданные вкраткосрочныезаймы, учитываютна счете «Краткосрочныефинансовые вложения».Срок этих вложенийне должен превышатьодного года,в противномслучае такиесредства необходимоучитывать всоставе другойгруппы на счете«Долгосрочныефинансовыевложения».
Средствапредприятий,временно находящихсяу других юридическихили физическихлиц и предоставляющихсобой краткосрочнуюдебиторскуюзадолженность,учитываютсяна счетах самойбольшой пятойгруппы – счетахпо учету расчетов.Однако преимущественнодебиторская(в противовеспреимущественнодебиторской)задолженностьучитываетсяна следующихсчетах: «Расчетыпо авансамвыданным»,«Расчеты спокупателямии заказчиками»,«Расчеты попретензиям»,«Расчеты сподотчетнымилицами», «Расчетыс персоналомпо прочим операциям(по возмещению материальногоущерба, по займам,за товары, купленныев кредит)», «Расчетыс учредителями(по вкладам вуставный фонд)»,«Расчеты сразными дебиторамии кредиторами(в части дебиторов)»,«Расчеты сдочернимипредприятиями»и «Внутрихозяйственныерасчеты» (вчасти переданныхсредств).
Втораячасть счетовпо их экономическойклассификациипредусмотренадля учета источниковсредств предприятия.Эта группасчетов подразделяетсяна счета дляучета источниковсобственныхсредств предприятияи счета дляучета источниковзаемных средств.
Основнымисточникомсобственныхсредств предприятияявляется уставныйфонд, для учетакоторого предназначенотдельный счет«Уставный фонд(капитал)».Относящиесяк источникамсобственныхсредств предприятияспециальныефонды и резервыучитываютсяна несколькихсчетах: «Резервныйфонд», «Фондыспециальногоназначения»,«Резервы предстоящихрасходов иплатежей»,«Резервы посомнительнымдолгам». Дляучета важнейшегоисточникасобственныхсредств предприятияприбыли предусмотренысчета: «Прибылии убытки»,«Использованияприбыли» и«Нераспределеннаяприбыль».
Прибылиили доходы, неотносящиесяк данному отчетномупериоду, учитываютсяна счете «Доходыбудущих периодов».
Из счетовдля учета источниковзаемных средствпредприятияможно выделитьдве основныегруппы: счетадля учета кредитов,займов и целевыхпоступленийи счета дляучета текущихрасчетов сразными кредиторами.Для учета кредитовбанков и займовразличныхпредприятийи лиц предусмотренысчета: «Краткосрочныекредиты банков»,«Долгосрочныекредиты банков»,«Кредиты банковдля работников»,«Краткосрочныезаймы» и «Долгосрочныезаймы». Средства,поступающиеот правительства,вышестоящихорганов управления,других предприятийи лиц в соответствиис действующимзаконодательствомна строгоопределенныемероприятия(цели), учитываютсяв качествеисточника насчете «Целевыефинансированияи поступления».Однако впоследствии,после использованияэтого финансированияв соответствиис установленнымицелями и еслиего результаты(средства) остаютсядля использованияна предприятии(на балансе),то этот источникможет бытьотнесен к одномуиз собственных.
Особымвидом долгосрочногозайма (кредита)следует считатьполучение вдолгосрочнуюаренду (лизинг)объектов основныхсредств. Поэтомузадолженностьза такие объектыучитываетсяна счете «Арендныеобязательства».Это один извидов долгосрочнойкредиторскойзадолженности.
Текущиерасчеты с кредиторамиучитываютсяс использованиембольшой группысчетов по учетурасчетов. Этоактивно-пассивныесчета, отдельныеиз которых былиуже названывыше, при рассмотренииучета расчетовс дебиторами.Поэтому ихотнесение ксчетам толькодля учетакредиторскойили толькодебиторскойзадолженностивесьма условно.Тем не менее,из этой группыназовем тесчета, которыечаще всего приучете расчетовимеют кредитовоесальдо и могутрассматриватьсяв качествесчетов дляучетов источниковзаемных средствпредприятий.
Преждевсего, это наиболеечасто употребляемыйна предприятияхсчет «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»и счет «Расчетыпо авансамполученным».В первом случаекредиторскаязадолженностьу покупателябудет возникатьи учитыватьсяна счете тогда,когда поставкаматериаловили товараопережает посроку их оплату(товарный кредит),во втором –оплата готовойпродукции(товара) приреализацииу предприятия-продавцаопережает ееотгрузку(предоплата).По характеруосуществлениярасчетов сналоговымиорганами иразличногорода внебюджетногофондами такжеможно сказать,что начислениеплатежей иналогов, т.е.возникновениезадолженности,опережает ихпогашение.Поэтому счета«Расчеты поимущественномуи личномустрахованию»,«Расчеты повнебюджетнымплатежам»,«Расчеты сбюджетом» и«Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению»можно отнестик счетам поучету преимущественнокредиторскойзадолженности.
Аналогичноеположение, чащевсего, возникаети на счетах«Расчеты сперсоналомпо оплате труда»(когда начислениезаработнойплаты опережаетпо сроку еевыплату), «Расчетыс учредителями»(в части начислениядивидендовили дохода).Такие счета,как «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»,«Расчеты сдочернимипредприятиями»и «Внутрихозяйственныерасчеты» относятсяк данной группесчетов, предназначенныхдля учета источниковзаемных средств,однако опять-такитолько в частикредиторскойзадолженности.Эта кредиторскаязадолженностьопределяетсяв разрезе конкретныханалитическихсчетов, открываемыхк данным синтетическимсчетам.
Рассмотреннаяклассификациясчетов поэкономическомусодержаниюинформациипозволяетопределить,какой объектучитываетсяна данном счете,или наоборот,зная объектучета, можноопределитьсчет, на которомдолжен учитыватьсяобъект. Этаклассификациясчетов даеттолько первоезнакомствос системойсчетов. Болееуглубленноеизучение системысчетов и ихиспользованиябудет описанониже.
Классификациясчетов бухгалтерскогоучета по экономическомусодержаниюпредусматриваетгруппировкухозяйственныхсредств и процессовпроизводства,а также источникових формированияпо их экономическойроли в производственно-финансовойдеятельностисубъектовхозяйствования.Группировкасчетов поэкономическомусодержаниюпозволяетвыяснить, чтоучитываетсяна отдельныхсчетах, дляполучения какихпоказателейпредусмотренкаждый счет.
Счетабухгалтерскогоучета по ихэкономическомусодержаниюподразделяютсяна три группы:
счетахозяйственныхсредств;
счетахозяйственныхпроцессов;
счетаисточниковформированияхозяйственныхсредств.
Следовательно,счета по экономическомусодержаниюделятся наактивные ипассивные, таккак средстваи их целевоеиспользованиев процессаххозяйственнойдеятельностиучитываютсяна активныхсчетах, а источникиих формирования– на пассивных.
2.1.Счета хозяйственныхсредств
Счетадля учетахозяйственныхсредств, формирующиепоказателиоб отдельныхгруппах этихсредств, в своюочередь делятсяна:
счетаосновных средств;
счетапродукции,производственныхи товарныхзапасов;
счетаденежных средств;
счетасредств в расчетах;
счетаотвлеченныхсредств.
Для полученияинформацииоб основныхсредствахиспользуютсясчета 01 «Основныесредства»,и 03 «Долгосрочныеарендуемыеосновные средства»,на которыхотражаютсяих состояниеи движение побалансовойстоимости. Подебету данныхсчетов показываетсяпоступлениеосновных средств,а по кредиту– выбытие. Дебетовыйостаток (сальдо)по счетамсвидетельствуето наличии основныхсредств в оценкепо их первоначальной(балансовой,выкупной) стоимости.
Дляучета продукции,произведеннойсубъектомхозяйствованияпри осуществлениихозяйственнойдеятельности,предназначенысчета 21«Полуфабрикатысобственногопроизводства»,40«Готоваяпродукция».По дебету этихсчетов отражаетсяпроизведеннаяпродукция (илиполуфабрикат)в оценке пофактическойсебестоимостиизготовления(производства),а по кредиту– их использование(выбытие).
Производственныезапасы отражаютсяна счетах 10«Материалы»,11«Животныена выращиваниии откорме»,12«Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы» воценке по фактическойсебестоимостиих заготовления(выращиванияживотных). Дебетовоесальдо на этихсчетах показываетналичие техили иных запасов.
Показателио наличии идвижении товарныхзапасов формируютсяна счетах 41«Товары»и 45«Товарыотгруженные».Сальдо на счетахдебетовое.
Денежныесредства субъектовхозяйствованияв той или инойформе учитываютсяна таких счетах,как 50«Касса»,51«Расчетныйсчет»,52«Валютныйсчет»,55«Специальныесчета в банках»,56«Денежныедокументы»,57«Переводыв пути»,06«Долгосрочныефинансовыевложения»,58«Краткосрочныефинансовыевложения».Остаток (сальдо)на указанныхсчетах – дебетовый,который означаетналичие техили иных денежныхсредств.
Счетадля учета средствв расчетах(дебиторскойзадолженности)представленытакими, каксчет 61«Расчетыпо авансамвыданным»,62«Расчетыс покупателямии заказчиками»,63«Расчетыпо претензиям»,71«Расчетыс подотчетнымилицами»,70«Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,76«Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»(в части дебиторов).Указанные счетаиспользуютсядля полученияпоказателейо средствахсубъектахозяйствования,находящихсяв незаконченныхрасчетах сдругими юридическимии физическимилицами (дебиторами).Следовательно,счета для учетарасчетов сдебиторамимогут иметьтолько дебетовыйостаток (сальдо),который означаетне полученнуюеще от дебиторасумму долгав той или инойформе, т.е. суммуне погашеннойдебиторскойзадолженности.
Дляучета отвлеченныхсредств предприятийприменяютсясчета 81«Использованиеприбыли»,84«Недостачии потери отпорчи ценностей»,а также счет80«Прибылии убытки»(в части дебетовогосальдо). На указанныхсчетах отражаютсяизъятые изоборота хозяйственнойдеятельностисредства, которыесписываются(погашаются)за счет прибылиили другихисточников.
2.2.Счета хозяйственныхпроцессов
Счета,предназначенныедля учетахозяйственныхпроцессов,подразделяютсяна:
счетазаготовления;
счетапроизводства;
счетареализации;
счетакапитальныхвложений.
Для учетапроцесса заготовленияматериальныхценностейпредназначенысчета 15 «Заготовлениеи приобретениематериалов»и 16 «Отклонениев стоимостиматериалов».По дебету указанныхсчетов отражаетсяпокупная стоимостьпроизводственныхзапасов, сальдона счетах можетбыть толькодебетовым.
Процесспроизводстваотражаетсяна таких счетах,как 01 «Основноепроизводство»,23 «Вспомогательныепроизводства»,25 «Общепроизводственныерасходы», 26«Брак в производстве»,29 «Обслуживающиепроизводстваи хозяйства»,30 «Некапитальныеработы», 31«Расходы будущихпериодов».При помощи этихсчетов организуетсяучет затратхозяйственнойдеятельностисубъектов. Подебету данныхсчетов собираютсязатраты соответствующихпроизводств,а по кредиту– списываютсяпо назначению.Дебетовоесальдо означаетпроизведенные,но еще не списанныепо назначениюрасходы.
Процессреализацииотражаетсяна счетах 46«Реализацияпродукции(работ, услуг)»,47 «Реализацияи прочее выбытиеосновных средств»,48 «Реализацияпрочих активов»,43 «Коммерческиерасходы», 44«Издержкиобращения».По дебету этихсчетов отражаетсяфактическаясебестоимостьреализуемойпродукции,товаров, другихценностей ирасходы по ихреализации;по кредиту –списание расходови отражениевыручки зареализованныеценности. Насчетах реализациивыявляетсярезультатхозяйственнойдеятельности.
Капитальныевложения представляютсобой целенаправленнуюсистему восстановленияи развитияматериально-техническойбазы субъектовхозяйствования.Структуракапитальныхвложений включаетрасходы настроительствоновых и реконструкциюдействующихобъектов,приобретениеоборудования,машин, инструментов,хозяйственногоинвентаря.Капитальныевложения –самостоятельныйвид деятельностипредприятий,осуществляющихего наряду сосновнойхозяйственнойдеятельностью.Для учета капитальныхвложений предназначенсчет 08 «Капитальныевложения»,по дебету которогоучитываютсязатраты повозведениюзданий и сооружений,приобретениюосновных средстви другие расходыкапитальныхвложений, а покредиту производитсясписание затратпо объектам,принятым вэксплуатацию,а также приобретенныйза плату, в дебетсчета 01 «Основныесредства».На данном счетепо дебету формируетсяфактическаясебестоимостьосновных средств.Дебетовыйостаток (сальдо)по данномусчету представляетсумму затратнезаконченныхдо готовностикапитальныхвложений.
2.3.Счета источниковформированияхозяйственныхсредств
Счета дляполученияпоказателейоб объеме, составеи измененияхисточниковформированияхозяйственныхсредств подразделяютсяна счета собственныхисточникови счета привлеченных(заемных) источников.
В своюочередь счетасобственныхисточниковделятся насчета собственныхисточниковхозяйственныхсредств основнойдеятельности;счета собственныхисточниковхозяйственныхсредств специальногои целевогоназначения.
К счетамсобственныхисточниковсредств основнойдеятельностиотносятся счет85 «Уставныйкапитал», 42«Торговаянаценка», 80«Прибыли иубытки» (в частиприбыли), 83 «Доходыбудущих периодов»,87 «Нераспределеннаяприбыль»(непокрытыйубыток)» (в частиприбыли), 89«Резервыпредстоящихрасходов иплатежей».
Для учетасобственныхисточниковсредств специальногои целевогоназначенияиспользуютсясчета «Амортизационныйфонд», 82 «Резервыпо сомнительнымдолгам», 86«Резервныйфонд», 96 «Целевыефинансированиеи поступления».
К счетам,на которыхучитываютсяпривлеченные(заемные) источникихозяйственныхсредств, относятсясчета 90 «Краткосрочныекредиты банков»,92 «Долгосрочныекредиты банков»,93 «Кредитыбанков дляработников»,94 «Краткосрочныезаймы», 95«Долгосрочныезаймы», 97 «Арендныеобязательства»,60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,64 «Расчетыпо авансамполученным»,76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»(в части кредиторов),а также счетадля учетаобязательствпо расчетам:65 «Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию»,67 «Расчетыпо внебюджетнымплатежам»,68 «Расчетыс бюджетом»,69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»,70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»,75 «Расчетыс учредителями».
Всесчета источниковформированияхозяйственныхсредств являютсяпассивными,по кредитуотражаетсяобразованиетех или иныхисточников,а по дебету –их использование.
Классификациясчетов бухгалтерскогоучета по экономическомусодержаниюпредставленасхемой 3.
счетаосновных средств
Счетабухгалтерскогоучета
Счетахозяйственныхпроцессов
Счетапроцессазаготовления
Счетапроцессапроизводства
Счетапроцесса реализации
Счетапроцесса капитальныхвложений
Счетахозяйственныхсредств
счетапродукции,производственныхи товарныхзапасов
счетаденежных средств
счетасредств в расчетах
счетаотвлеченныхсредств
Счетаисточниковформированияхозяйственныхсредств
счетасобственныхисточников
счетаисточниковосновнойдеятельности
Счетаисточниковспециальногои целевогоназначения
счетапривлеченныхисточников
счетакредитов изаймов
счетакредиторскойзадолженности
счетаобязательствпо расчетам
Схема3. Классификациясчетов поэкономическомусодержанию[3,66].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономическоесодержаниеинформации,учитываемойна счете, указываеттот объект, дляотражениякоторого этотсчет предназначен.Экономическоесодержаниесчетов определяетперечень показателейхозяйственнойдеятельности,которые способнагенерироватьсистема бухгалтерскогоучета.
Классификациясчетов поэкономическомусодержаниюпозволяетопределитьперечень счетовили их однородныхгрупп, которыенеобходимыдля отраженияхозяйственнойдеятельностипредприятия,объединения,отрасли. Крометого, она обеспечиваетединое пониманиепринциповотражения иобобщенияхозяйственнойдеятельностии единообразноепостроениесистемы бухгалтерскогоучета в народохозяйственноммасштабе.
Классификациясчетов бухгалтерскогоучета по ихэкономическомусодержаниюс разделениемна счета хозяйственныхсредств, процессови источниковформированияэтих средствпозволяетвыделить всенеобходимыедля учета счета,установитьединство иразличия вметодике отраженияна них информациии получениянеобходимыхпоказателейдля контроляза выполнениемплана, расходованиемсредств исохранностьюсобственности,для анализахозяйственнойдеятельности.Классификациясчетов по ихэкономическомусодержаниювозможна и поиныи признакам.
Можносделать следюющиевыводы, порассмотреннымразделам и вцелом по курсовой. В I разделеотражена концепцияклассификациисчетов, т.е. тона чем в сущностибазируетсясама классификация,ее основа иисходные данные.Во IIразделерассмотренсам «скелет»классификации,ее специализацияпо группамсчетов: счетахозяйственныхсредств, счетахозяйственныхпроцессов иисточникиформированияхозяйственныхсредств, гдеболее детальноуделено вниманияраспределениюактивных ипассивныхсчетов. В целомможно заключитьто что цель изадачи даннойработы полностьювыполнены ивопрос фундаментальноизучен.
Списоклитературы:
1). ЗаконРеспубликиБеларусь обухгалтерскомучете и отчетности”-Мн; 1998г. – 17с.
2). В.Ф.Палий, Я.В. Соколов,Теория бухгалтерскогоучета, - М; “Финансыи статистика”,1984г., с. 153-154.
3). И.Н.Белый, А.П. Михалкевич,П.Я. Папковская,Теория бухгалтерскогоучета, - Мн; ООО“Мисанта”,1997г., с. 66-70
4).Л. Крятова // Главныйбухгалтер, №7,1997г.,с. 47-52.
5). Л.Пачоли.Трактат о счетахи записях. М.:Финансы и статистика,1994. - с.79
6). М.А.Снитко, Теориябухгалтерскогоучета, - Мн; “Мисанта”,1996г., с. 70-77.
7). Я.В. Соколов// Бухгалтерскийучет, №11, 1996г., с.32-35.
8). Я.В.Соколов, Теориябухгалтерскогоучета, - М; “Финансыи статистика”,1995г., с.66-70.
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИБЕЛАРУСЬ
БЕЛОРУССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ
Кафедрабухгалтерскогоучета,
анализаи аудита в АПК
Курсоваяработа
натему:
“Классификациябухгалтерскихсчетов поэкономическомусодержанию”
Выполнил:студент IIIкурса
группыУАПК-2, УЭФ………………………………Д.А.Шавловский
Руководитель:преподователь……………………....С.К.Маталыцкая
Минск1999