Современныйаудит- этоособая организационнаяформа контроля.Он неплохозарекомендовалсебя в условияхразвитой рыночнойэкономики, дажеэкономикиусловно-рыночной,переходноготипа, котораясложиласьсейчас в России.Говоря другимисловами, современныйаудит- этонеотъемлемыйэлемент инфраструктурырынка. В этоми состоит егоособенность.Аудит– этонезависимаяэкспертизафинансовойотчетностипредприятияна основе проверкисоблюденияпорядка ведениябухгалтерскогоучета (документовСистемы нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета), соответствияхозяйственныхи финансовыхоперацийзаконодательствуРФ, полноты иточности отраженияв финансовойотчетностидеятельностипредприятия.Экспертизазавершаетсясоставлениемаудиторскогозаключения.
В странахс развитойрыночной экономикой,где аудит существуетуже давно, этоттермин практикуетсявесьма многообразно.Под аудитоминогда понимаетсяпроцесс снижениядо приемлемогоуровня информационногориска (т.е. вероятноститого, что вфинансовыхотчетах содержатсяложные илинеточные сведения)для пользователейфинансовыхотчетов. В ходеаудиторскойпроверки финансовыхотчетов устанавливаютсяточность отраженияв них финансовогоположения ирезультатовдеятельностипредприятия,соответствиеведения бухгалтерскогоучета установленнымтребованиями критериям,соблюдениепроверяемымпредприятиемдействующегозаконодательства.Особое значениеимеет тот факт,что проверкудостоверностиотчетностипредприятия,соблюдениедействующегозаконодательстваи составлениеаудиторскогозаключенияпо этому вопросувыполняетнезависимыйаудитор.
Цель аудита– выражениемнения по поводудостоверностифинансовойотчетности,оказание услуг,помощь, сотрудничествос клиентом.Цель ревизии– выявлениенедостатков целью их устраненияи наказаниявиновных.
Характераудита –предпринимательскаядеятельность.Характер ревизии– исполнительскаядеятельность,выполнениераспоряжений.Основа взаимоотношенийаудита – добровольность,осуществлениена основе договоров.Основа взаимоотношенийпри ревизии– принудительность,осуществлениепо распоряжениювышестоящихили государственныхорганов.
Практическиезадачи аудита– улучшениефинансовогоположениеклиента, привлечениепассивов (инвесторов,кредиторов),помощь и консультированиеклиентов. Задачаревизии – сохранениеактивов, пресечениеи профилактиказлоупотреблений.
Результатыаудита – аудиторскоезаключение– документ,имеющий юридическоезначение длявсех юридическихфизическихлиц, органовгосударственнойвласти и управления,органов самоуправленияи судебныхорганов. Итоговаячасть аудиторскогозаключения,содержащаязапись о подтверждениидостоверностибухгалтерской(финансовой)отчетности,может бытьопубликована.Результатыревизии - актревизии – внутреннийдокумент, вкотором отмечаютсявсе выявленные,даже незначительные,недостатки.Акт должен бытьпередан вышестоящемуи другим органам.
Целипроверки иисточникиинформации.Аудиторскаяпроверкаопераций сденежнымисредствамивключает проверкукассовых,банковскихи валютныхоперации.
Денежныесредства организации- это наиболееподвижные илегко реализуемыеактивы, носятмассовый характерпримененияи наиболееуязвимы с точкизрения различногорода нарушенийи злоупотреблений.
Операции,связанные сдвижениемденежных средств,должны проверяться,как правило,сплошным методом.
Основнаяцель проверки- законность,достоверностьи хозяйственнаяцелесообразностьсовершенныхоперация насчетах, отражающихдвижение денежныхсредств.
В зависимостиот вида денежныхсредств детализируютсяи цели проверки,и используемыеисточникиинформации.
Так, приаудите кассовыхопераций цельюпроверки являютсяпроверки соблюдения:
условиихранения исохранностиналичных денеги других ценностейв кассе и придоставке ихиз банка;
установленногопорядка хранениячековых книжек,выписки изчеков и полученияпо ним денег;
правилдокументальногооформленияопераций поприходу и выдачеденег из кассы;
лимитахранения наличныхденег в кассеи выдачи денегв подотчет накомандировочныеи хозяйственныерасходы и другиенужды;
своевременностии полнотыоприходованияполученныхиз банков, отюридическихи физическихлиц наличныхденег и выручки;
кассовойдисциплиныпри производствекассовых операций;
учетакассовых операцийи ведения кассовойкниги и книгааналитическогоучета по другимценностям,хранящимсяв кассе;
порядкарасчета наличностьюс юридическимилицами заотгруженнуюпродукцию(работы, услуги),и другие материальныеценности.
использованияпо назначениюполученныхпо чекам избанков наличныхденег;
полнотывозврата вбанки по окончаниирабочего днясверхлимитныхостатков наличныхденег;
наличияслучаев выдачиналичных денегпостороннимлицам безоформленныхдоверенностей;
Источникамиинформациипри проверкекассовых операцийявляются:
первичныедокументы пооформлениюприема и выдачиналичных денег(кассовые приходныеи расходныеордера, формыКО-1; КО-2),
кассоваякнига (формаК0-4);
журналрегистрацииприходных ирасходныхкассовых документов(КО-3, КО-За);
первичныеоправдательныедокументы ккассовымдокументам;
учетныерегистры посчетам 50 «Касса»,51 «Расчетныйсчет», 56 «Денежныедокументы»,другим расчетнымсчетам, корреспонденциякоторых связанасо счетом 50; побалансовомусчету 006 «Бланкистрогой отчетности»,балансы и другиеотчетные формы.
При аудитебанковскихопераций цельюпроверки являются:
своевременность,законность,достоверносгьи целесообразностьотраженныхна счетах вбанках осуществленныхопераций попоступлениюи списаниюденежных средств,
проверкаколичестваоткрытых иучаствующихв расчетахсчетов, законностьсовершенияопераций покаждому открытомусчету;
обоснованностьполучения ииспользованиякредитов изаймов, своевременностиих погашения;
проверкасостоянияплатежно-расчетнойдисциплиныпо заключеннымдоговорам ит.д.
Источникиинформации:
выпискибанков посоответствующимсчетам с приложеннымик ним документами,послужившимиоснованиемдля совершенияприходно-расходныхопераций (копииплатежныхпоручений,требований,мемориальныхордеров; корешкиденежных ирасчетныхчеков и другие);
учетныерегистры посчетам 51 «Расчетныйсчет», 55 «Прочиесчета в банках»;
балансыи другие документыи учетные регистры,в которых отражаютсяоперации, связанныес использованиемденежных средств.
При аудитевалютных операцийцелью проверкиявляется проверка:
правильностии законностиоткрытия валютныхсчетов;
полнотыи своевременностизачислениявалютной выручки;
законностииспользованияналичной валютыи другие вопросыпо аналогиипроверки операцийпо расчетномусчету.
Источникиинформации-аналогичныепри проверкепо расчетномусчету.
Основныеэтапы проверкибанковскихопераций порасчетным,текущим и валютнымсчетам организации:
1.Проверкафактическогоколичественногоналичия открытыхв организацияхрасчетных,текущих и взаимныхсчетов: законностьи необходимостьих открытия,в каких банкахони открыты.
2.Все лисуммы, приведенныев выпискахбанка, подтверждаютсяналичием правильнооформленныхоправдательныхдокументовк суммам.
Проверкасвоевременностизачисленияи списанияденежныхсредств посчетам организациии банке.
ПорядокоформлениябанковскихдокументовопределенписьмомЦентральногобанка Россииот 9 июля 1992 г. N 14 «Овведении вдействие Положенияо безналичныхрасчетах вРоссийскойФедерации, споследующимиизменениямии дополнениями»,письмом Государственнойналоговойслужбы РФ, МинфинаРФ, Центральногобанка РФ от 5,16 июня 1995 г.NBr-4-12/25H, 47, 174«Об обязательномуказанииидентификационныхномеров налогоплательщиковпри оформлениирасчетно-платежныхдокументов»,с последующимиизменениямии дополнениями.Порядок проведенияоперации посписанию средствс корреспондентскихсчетов (субсчетов)кредитныхорганизацийопределенприказом ЦентробанкаРФ от 1 марта1996 г. N 02-52. «О введениив действие«Положенияо порядке проведенияопераций посписанию средствс корреспондентскихсчетов (субсчетов)кредитныхорганизаций,с последующимиизменениямии дополнениями.
В некоторыхорганизацияхдля удобствавыплаты зарплатыработниками осуществлениярасходов денежныхсредств надругие цели(если производственныеучастки расположенына значительномрасстоянииот места постоянногонахожденияголовногопредприятия)на имя уполномоченныхлиц предприятийоткрываютсясчета в Сбербанках(других банках).В этих случаяхаудитор обязанпроверитьцелесообразностьоткрытия такихсчетов и законностьвсех произведенныхпо ним операций.
Если входе проведенияаудиторскойпроверки аудиторобнаружитотсутствиеоправдательногобанковскогопервичногодокумента илив качествеоправдательногодокумента будетприсутствоватьксерокопияпоследнего,не завереннаямастичнымштампом илипечатью обслуживающегобанка (печатьподлинная, ане ксерокопия),такая операцияне может бытьпризнана законной.Аудитор обязанпотребоватьпредставлениядокумента,оформленногоустановленнымпорядком.
Практикапроведенияаудита показывает,что особенновнимательноследует проверятьоперации поперечислениюденег предприятиямрозничной иоптовой торговлии особенно вадрес физическихлиц. По такимоперациямаудитор долженубедиться взаконностиопераций иправильностивозникшихобязательствпо таким платежам.
Проверяяоплату счетовза приобретениематериальныхценностей,необходимоубедиться вполноте поступленияи оприходованияоплаченныхтоварно-материальныхценностей илиполученияуслуг.
Имеютместо незаконныеоперации, когдапод различнымипредлогамиперечисляютсяденьги, впоследствиисписываемыена издержкипроизводстваили за счетдругих источников,а в действительностиэти суммынаправляютсяне приобретениеразличногоимущества,которое впоследствииприсваиваетсяопределеннымидолжностнымилицами.
Многоошибок встречаетсяв оформлениисчетов и другиханалогичныхдокументов,на основаниикоторых денежныесредстваперечисляютсясо счетовпредприятия.Особое вниманиев таких документахследует обратитьна проверкутаксировкиуказанных вних объемови цен, и правильностьрасчетов надбавок,скидок, НДС.
Злоупотребленияимеют местоне только впервичныхдокументах,но и в самомбухгалтерскомучете при разноскесведений побанковскимсчетам. Вотпочему одновременнос проверкойподлинностиприложенныхк выпискампервичныхдокументовнеобходимоубедиться вправильностисделанных поним бухгалтерскихпроводок.
Необходимовнимательнопроверять всесторнировочныепроводки посчетам в банках.Бывают случаи,когда участвующийв хищении денежныхсредств бухгалтеротносит похищенныесуммы на соответствующиесчета, а потомпутем сторнированияделает новыепроводки вдругих учетныхрегистрах, сцелью завуалированияистинногоположениявещей.
Встречаютсяслучаи, когдабанки допускаютошибочноезачислениеили списаниеденежных средствсо счета организации.В этом случаенеобходимотщательнопроверить, какурегулированыпретензииорганизациик обслуживающемубанку, на какомсчете числятсяэти суммы.
В современныхусловиях в рядерегионов Россиив практикерасчетов междупредприятиямииспользуютсялимитированныеи нелимитированныечековые книжки.
Аудиторпри проверкерасчетов поданным операциямдолжен в первуюочередь проверить,учтены ли этирасчетныедокументы какбланки строгойотчетности,какой установленпорядок ихвыдачи и представленияотчета обизрасходованныхсуммах.
Практикапроведенияпроверок такихрасчетов показывает,что во многихорганизацияхучет выдачиуказанных вышедокументовработниками представленияими отчетовоб израсходованныхсуммах отсутствует;контроль состороны работниковбухгалтерийза оприходованиемматериальныхценностей,оплаченныхпо чекам, недостаточен.Нередко значительныесуммы, оплаченныепо данным документам,значатся вдебиторскойзадолженностидлительноевремя и, какправило, безвсяких на тооснований поокончаниифинансовогогода списываютсяна финансовыерезультаты(счет 80).
Нередкопроверка такихопераций затрудненатем, что работникибухгалтериймного временитратят на поискдокументов,послужившихоснованиемдля производстварасчетов чеками.
При проверкеэтих операцийпорой вскрываютсясерьезныенарушения излоупотреблениядолжностныхлиц в использованиитаких расчетов.
Источникамипроверкиперечисленныхопераций являютсявыписки банка,авансовыеотчеты подчиненныхлиц по выданнымим лимитированнымкнижкам сприложеннымиоправдательнымидокументами,а также другиеучетные регистры,в которых отражаютсяданные операции.
Организациидля расчетовособенно споставщикаминередко используютаккредитивнуюформу расчетов.
Источникамиинформациипроверки служатвыписки банкапо лицевымсчетам аккредитивов,реестры счетов,счета и другиедокументы,приложенныек выпискам, атакже записипо счету 55 «специальныесчета в банках»,субсчет 1 «Аккредитивы»и другие учетныерегистры, вкоторых отражаетсяучет поступленияи своевременностьоприходованияприобретенныхза счет аккредитивовценностей.
Ошибкии нарушения,описанные вышепри осуществлениирасчетов чеками,характерныи для расчетоваккредитивами.
Проверкаопераций повалютным счетампрактическимало чем отличаетсяот проверкиопераций, описанныхвыше.
При проверкевалютных операцийпроверяютсябанковскиедокументы,которые отраженыв учетных регистрахпо счету N 52 «Валютныйсчет» на соответствующихсубсчетах:«Валютные счетавнутри страны»,которые в своюочередь делятсяна:
«Транзитныевалютные счета»и «Текущиевалютные счета»,и субсчет «Валютныесчета за рубежом».
При проверкевалютных операцийнередко возникаетмного сложностей,связанных сдокументальнымоформлениемэтих операций(правильностьсоставленияконтрактов,платежныхдокументов),нарушениямив покупке ипродаже иностраннойвалюты, в бухгалтерскомучете этихопераций.
Проверказаконностиопераций сналичнымиденежнымисредствами.Проверяя кассовыеоперации, аудитордолжен установить,как соблюдаетсяпорядок ведениякассовых операций,кассовая дисциплина,законностьи целесообразностьсовершенныхопераций сналичнымиденьгами.
Необходимопроверитьправильностьоформлениядокументов,по которымпроизводилисьоперации, связанныес получениеми выдачей наличныхденег. Убедиться,что все кассовыеприходные ирасходныеордера, платежныеведомости идругие документызаполненычетко, без подчистоки исправлений,а все ордераи приложенияк ним погашеныштампами «Получено»или «Оплачено»,с указаниемдаты совершенияоперации иподписи кассира.Отсутствиев расходныхордерах (ведомостях)штампа «Оплачено»приводит вотдельныхслучаях к повторномуих использованию(списанию врасход по кассовойкниге).
Тщательнопроверяются:
в платежныхведомостях- достоверностьподписи получателейденег. Встречаютсяслучаи, когдаодин получательв ведомостирасписываетсяза несколькочеловек;
в журналерегистрацииприходных ирасходныхкассовых ордеров(форма N КО-3) -соответствиедат, порядковойнумерациии сумм с аналогичнымипоказателямив приходныхи расходныхордерах и кассовойкниге;
в расходныхордерах - правильностьучинения записиполученныхсумм (прописью)и самой подписиполучателемденег, а такжезаполнениепаспортныхданных получателей,не состоящихв штатной численностиорганизации.
во всехдокументах- наличие подписейраспорядителейденежных средств,обращая вниманиена то, что руководительподписываетлично все расходныекассовые документы.Исключениесоставляюттолько периоды,когда руководительвременноотсутствуетв организациии свои функциион приказомпередает другомулицу, временноего замещающим(отпуск, командировка,болезнь). Всоответствиис Гражданскимкодексом РФнарушениепорядка подписидокументовза руководителей(первых лиц)влечет за собойне признаниеюридическойсилы такихдокументов(и других тоже);
в кассовойкниге - оформлениеи ее ведение,правильностьвнесенныхисправлений.Особое вниманиеобращаетсяна правильностьподсчета итоговыхоборотов ивыведениеостатков наличныхденег по окончаниидня.
При проверкеполноты оприходованияналичных денег,полученныхпо чекам избанка, необходимопроверитьналичие всехкорешков чековойкнижки.
При наличиив организациинесколькихкассиров, необходимопроверитьправильностьведения книгучета принятыхи выданныхденег (ФормаN КО-5), которыеоткрываютсяна каждогокассира.
Проводяпроверку соблюдениякассовой дисциплинынеобходимоустановить:
использованиеполученныхиз банка наличныхденег по целевомуназначению;
соответствиеостатков наличныхденег установленномубланком лимиту;
своевременностьи полноту сдачив банк неиспользованныхналичных денег,полученныхдлявыплаты заработнойплаты, премий,пособий и суммпо прочимпоступлениям;
соблюдениеустановленныхправил расчетовналичнымиденьгами;
не производиласьли выдача илиполучениеналичных денегвзаймы.
Важнымэлементомпроверки кассовыхопераций являетсяпроверка правильностикорреспондентскихсчетов, указанныхв документах,особенно врасходных.
Типовыенарушениядействующихправил веденияопераций сденежнымисредствами(валюты)и их последствия.При ведениикассовых ибанковскихопераций в ходепроверок выявляетсязначительноеколичестворазличныхнарушений.
К типовымнарушениямв ведении кассовыхопераций можноотнести:
неоприходованиеили не полноеоприходованиеналичных денег(валюты), полученныхв банке по чекамили принятыхпо приходнымордерам отюридическихи физическихлиц, а такжеполученныхот юридическихлиц по доверенностям;
излишнеесписание денегпо кассе (кассовойкниге) путемзаниженияитоговых оборотовпо приходукассовой книгиили, наоборот,завышенияоборотов порасходу, а такжев результате
обнаруженныхошибок в счетах(других аналогичныхдокументах).Повторноесписание суммпо одним и темже документам;
нарушениядействующегопорядка расчетаналичнымиденежнымисредствами,в том числе:превышениеустановленноголимита расчетаналичными сюридическимилицами ипредпринимателями;
отсутствиев документахнеобходимыхподписейдолжностныхлиц;
несвоевременноеотражениеприходно-расходныхкассовых документовв учетных регистрах;
отсутствиедокументов,послужившихоснованиемдля совершенияв учетных регистрахзаписей хозяйственныхопераций;
списаниеденег по кассебез основанийили по подложным(фиктивным)документам;
ошибкив написаниисумм получателямиденег в расходныхордерах;
несовпадениедат или суммприходных илирасходныхордеров саналогичнымиих показателямив журналерегистрации;
прямоехищение денежныхсредств (встречаетсякрайне редко).
К типовымнарушениямв ведении банковскихопераций можноотнести:
отсутствиеплатежныхдокументов,подтверждающихфакт совершенияоперации;
наличиедокументов,оформленныхне надлежащимобразом (ксерокопиидокументов,отсутствиена документебанковскихотметок);
отсутствиеприложенийк платежнымдокументам,послужившихоснованиемдля совершенияхозяйственныхопераций;
полнотазачисленияналичных денег,сданных в банкна расчетный(валютный) счет;
несоответствиеданных в платежныхпоручениях,хранящихсяв делах проверяемойорганизации,с фактическимперечислениемденежных средств.Это можно установитьтолько путемпроведениявстречнойпроверки ворганизациях,куда перечислялисьденежные средстваи за которымидлительноевремя числитсяневостребованнаядебиторскаязадолженностьи отсутствуютакты взаимнойсверки;
корреспонденциясчетов, указаннаяна платежныхдокументах,не соответствуетаналогичнойкорреспонденциив учетных регистрах;
платежныйдокумент несоответствуеткоду в банковскойвыписке;
текстыплатежныхдокументов,послужившихоснованиемдля оплаты ихв иностраннойвалюте с валютногосчета, не имеютперевода нарусский язык;
при производствеплатежей виностраннойвалюте допускаютсяошибки прирасчете переводногокурса инвалютыв рубли.
Приведенныеошибки и нарушенияв ведении операцийс денежнымисредствамиприводят вконечном итогек искажениямфинансовыхпоказателейв деятельностиорганизации,что нередковызывает финансовыезлоупотреблениядолжностныхлиц и прямоехищение материальныхценностей иденежных средств.
2. РАСЧЕТС ПОСТАВЩИКАМИИ ПОДРЯДЧИКАМИ
Аудитрасчетов споставщикамии подрядчиками, дебиторамии кредиторами
Проверкапо счетам расчетовдолжна осуществлятьсяпо следующимосновнымнаправлениям:наличие иправильностьоформлениядокументов,определяющихправа и обязанностисторон по поставкематериальныхценностей(работ, услуг);правильностьоплаты илиполучения суммза полученныеили отгруженныематериальныеценности; полнотаоприходованияи списанияполученныхценностей.
Припроверке следуетобратить вниманиена следующее:
имеютсяли договорана поставкупродукции(выполнениеработ, услуг)и правильностьих оформления;
при наличиидебиторскойи кредиторскойзадолженностинеобходимоустановитьдату возникновенияи причинуобразования;
имеетсяли задолженностьс истекшимсроком исковойдавности,принимаютсяли меры к еевзысканию.
При этомследует иметьв виду, что кважнейшимосновам правопорядкапри осуществлениисделок на поставкутоваров (выполненияработ или оказанияуслуг) относятсясоблюдениеформы договора,полнота исвоевременностьисполненияобязательствсторонамисоответствующихдоговоров внезависимостиот срока договора.Сделки, осуществляемыесторонамиумышленно безсоблюденияустановленнойГражданскимкодексом РФформы, не в полномобъеме илинесвоевременно,в соответствиис Гражданскимкодексом РФявляются ничтожными.Установлено,что обязательнымусловием договоров,предусматривающихпоставку товаров(выполнениеработ или оказаниеуслуг), являетсяопределениесрока исполненияобязательствпо расчетамза поставленныепо договорутовары (выполненныеработы илиоказанныеуслуги).
Установленотакже, что предельныйсрок исполненияобязательствпо расчетамза поставленныетовары (выполненныеработы, оказанныеуслуги) равентрем месяцамс моментафактическогополучениятоваров (выполненияработ, оказанияуслуг).
Суммынеистребованнойкредиторомзадолженностипо обязательствам,порожденнымуказаннымисделками подлежатсписанию поистечениичетырех месяцевсо дня фактическогополученияпредприятием-должникомтоваров (выполненияработ, оказанияуслуг) какбезнадежнаядебиторскаязадолженностьна убыткипредприятия-кредитора,за исключениемслучаев когдав его действияхотсутствуетумысел;
при поступлениитоварно-материальныхценностей, накоторые неполучены расчетныедокументы(неотфактурованныепоставки),необходимопроверить, нечислятся лиэти поступившиеценности какоплаченные,но находящиесяв пути или невывезенныесо складовпоставщиков,и не числитсяли стоимостьэтих ценностейкак дебиторскаязадолженность;
проводиласьли инвентаризациярасчетов. Посмотретьее результаты,а в необходимыхслучаях провестивстречнуюпроверку расчетов;
полнотаоприходованияматериальныхценностей;
правильностьустановленияцен на материальныеценности,соответствуютли они ценам,указанным вдоговорахпоставки;
правильностьсписания затратс кредита расчетовс дебиторамии кредиторамина себестоимостьпродукции(работ, услуг);
правильностьсписаниязадолженностис истекшимсроком исковойдавности.
СогласноПоложению обухгалтерскомучете и отчетностив РФ, дебиторскаязадолженность,по которойсрок исковойдавности истек,другие долги,нереальныедля взыскания,списываютсяпо решениюруководителяпредприятияи относятсясоответственнона счет средстврезерва сомнительныхдолгов, либона результатыхозяйственнойдеятельности,если в периодпредшествующийотчетному,суммы этихдолгов нерезервировалисьили на уменьшениефинансирования(фондов). Списаниедолга в убытоквследствиенеплатежеспособностидолжника неявляетсяаннулированиемзадолженности.Эта задолженностьдолжна отражатьсяза балансомв течение пятилет с моментасписания длянаблюденияза возможностьюее взысканияв случае измененияимущественногоположениядолжника. Суммыкредиторскойи депонентскойзадолженности,по которымисковая давностьистекла, подлежатотнесению нарезультатыхозяйственнойдеятельностиили на увеличениефинансирования(фондов);
правильностьотраженияопераций приоплате векселями;
предъявлялисьли претензиипоставщиками подрядчикамв случае несоответствияцен и тарифов,обусловленныхдоговорами,а также привыявленииарифметическихошибок в счетах;при обнаружениинесоответствиякачества стандартамили техническимусловиям; занедостачугруза в путисверх норм естественнойубыли;
при проверкерасчетов сподрядчикамиследует установить:обеспеченыли объектыисточникомфинансирования;имеется липроектно-сметнаядокументацияна строящиесяобъекты; нетли приписокобъемов выполненныхработ;
правильностьведения аналитическогои синтетическогоучета по счетам60 “Расчеты сдебиторамии кредиторами”;
соответствиеданных журналов-ордеров№6, 8 по этим счетамданным, указаннымв главной книгеи балансе;
правильностьсоставлениябухгалтерскихпроводок посчетам расчетов.
Программааудита счета60 "Расчеты споставщикамии подрядчиками"
ПроверяемаяорганизацияООО "Норум"
Периодаудита 2 недели
Количествочел/час 224
Руководительаудиторскойгруппы ПисковаН.А.
Составаудиторскойгруппы ПисковаН.А., Петров О.В.
Планируемыйаудиторскийриск 95 %
Планируемыйуровень существенности3 %
| № | Переченьаудиторскихпроцедур ивопросы, подлежащиепроверке | Периодпроведения | Исполнитель | Источникинформации | Примечание |
1 | Бухгалтерскийбаланс: Выявлениекредиторскойи дебиторскойзадолженности,причины образования,давностьобразования,по чьей винедопущена, проверкасоответствияс главнойбух.книгой | 4дня | ПетровО.В. | Бух.баланс, Главнаябух.книга | |
2 | Договорана поставкупродукции,работ и услуг(ПРУ): правильностьзаполнения,соответствиецен по договорами при оприходованииматериальныхценностей,сроки оплаты | Здня | ПисковаН.А. | Договора,заключенныеООО, оборотныеведомости,анал. учет сч.10, 60, 76 | |
3 | Правильностьведения аналитическогои синтетическогосчета 60: соответствиеданных журналам-ордерам№ 6,8 | 2дня | ПисковаН.А. | анал.учет сч. 10, 60, 76, ведомости№8,9, журнал-ордер№ 6,8 | |
4 | Правильностьотраженияопераций прирасчете векселямиПРУ: экспертизаподлинностиценной бумаги | 3дня | ПетровО.В. | Векселя,анал.учет сч.60.1,62.1, 76 | |
5 | Проверкарасчетов сподрядчиками:правильностьоформлениядокументов,обеспечениеобъектовисточникомфинансирования,выявлениеприписок,своевременностьвыполнениядоговорныхобязательствпоставщикови подрядчиков | 2дня | ПисковаН.А. | Проектно-сметнаядокументация,хозяйственныедоговора | |
6 | Проверкаинвентаризациирасчетов | 1день | ПисковаН.А. | Анал.счета10, 60, ведомости№8,9, журнал-ордер№ 6,8 | |
7 | Проверкаэффективностивзятого кредитана оплату ПРУ | 1день | ПетровО.В. | Анал.счета60, 90, 92, ведомости№8,9, журнал-ордер№ 6,8 | |
8 | Аудиторскоезаключение: Анализаудита, подготовкаакта | 2дня | ПетровО.В. ПисковаН.А. | Анал.счета10, 60,76, ведомости№8,9, журнал-ордер№ 6,8 |
Заключение
Такимобразом, рассмотреливопросы подисциплине"Аудит, контрольи ревизия" натемы "Проверкавалютных операций"и "Расчетовс поставщикамии подрядчиками".По первомувопросу ознакомилисьс теоретическимиосновами проверкивалютных операций,источникамиинформациидля этой проверки,этапами аудита.По второмувопросу, послеознакомленияс теорией проверкисчета 60 "Расчетас поставщикамии подрядчиками",была составлена программапроверки этогосчета с рассмотрениемосновных необходимыхвопросов поаудиту счета60.
Списокиспользованнойлитературы:
В.Д. Андреев"Практическийаудит". М.: "Экономика",1994 г.
Н.П. Барышников“Организацияи методикапроведенияобщего аудита”,Москва, “Филин”,1996.
Ю.А. Данилевский"Практикааудита".М.:"Финансоваягазета", 1994 г.
ШишкинА.К., МикрюковВ.А., ДышкантИ.Д. Учет, анализ,аудит на предприятии.М.1996г.
П.И. КамышановПрактическоепособие поаудиту. М.1998г.
Е.П Козловаи др. Бухгалтерскийучет. М.1998г.
ОвсийчукМ.Ф. “Аудит.Организация.Методикапроведения”,Москва, “Интех”,1996.
В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев"Аудит предприятия".
Журнал«Аудиторскиеведомости»,1997 г., №№ 1 – 3, 7, 9.
| Министерствообразования РоссийскойФедерации Вологодскийгосударственный техническийуниверситет КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА по ДИСЦИПЛИНЕ"АУДИТ, РЕВИЗИЯИ КОНТРОЛЬ" Выполнил: ЛазаревМ.Д. студентгруппы ЗМЭ-64 шифр957301124 Вологда 2000 |