3. Мы проводили аудит в соответствии с "Временными правилами аудиторской деятельности в РФ "Указ Президента РФ от 22.12.93г. №2263. Аудит планировался и проводился таким образом, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений :числовых и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
В ходе осуществления аудита был определен уровень существенности, который является наиболее высоким. А чем больше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск.
При дальнейшем изучении внутреннего контроля были собраны следующие аудиторские доказательства:
- внутренний контроль осуществляется разными работниками организации, что чётко не закреплено в должностных обязанностях;
- нет данного разделения ответственности и полномочий.
Оценка системы внутреннего контроля осуществляется на этапе планирования и сбора аудиторских документов. Система внутреннего контроля оценена как неэффективная. Существует тут же неограниченный доступ к активам (хотя все операции выполняются только с разрешения руководства, а так же непосредственное выполнение и отражение хозяйственных операций осуществляется разными лицами). Необходимо организовать внутренний контроль в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела подотчетного непосредственно руководителю организации.
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля:
а) по циклу получения доходов:
- в бухгалтерском учёте не своевременно отражаются хозяйственные операции по причине отсутствия сроков предоставления необходимой документации в бухгалтерию;
-документы не регистрируются;
- имеются не типичные проводки, что объясняется использованием в расчётах с покупателями и поставщиками векселей различных взаимозачётов, и как следствие - искажение объема доходов по отчетным периодам. Так в процессе исследования выборочным способом было установлено занижение показателей отчёта о прибылях и уб11ггках:
- выручка за аудируемый период занижена на сумму 1.502.000 руб.;
- прочие операционные доходы занижены на 10.400 руб.,
б)по циклу приобретения: 1
- отклонения учётной цены производственных запасов от фактической отражается в учетеДт10 Кр60.
- акты взаимопроверок существуют, но не подтверждаются другой стороной.
в)по циклу расходования:
- инвентаризация материально – производственных запасов не осуществляется;
- норма расходования материалов установлены на длительный период и остаются неизменными, несмотря на то, что год назад произошла замена оборудования на более технологичное, что приводит к завышению себестоимости; -'/, ^ г) по циклу производства:
- в процессе исследования отчетности выявлены расхождения в показателях затрат на сумму 1900968 руб.;
д) по финансово-инвестиционному циклу:
- в процессе исследования установлено, что средства резервного капитала использовались на покрытие долгов по текущей задолженности;
е) в процессе проверки были изучены показатели отчетности. Кроме этого, при изучении данных бухгалтерского учета, раскрывающих показатели статей отчетности, выявлены отклонения, которые в совокупности составили сумму 3127041 руб. от валюты баланса.
Из выше перечисленных ошибок, есть и существенные. Все хозяйственные операции проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.
Согласно статьи 8 Закона "0 бухгалтерском учете" все хозяйственные операций и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и подтверждаются данные, их наличие, состояние и оценка.
Таким образом ОАО "Сатурн" не соблюдает вышеперечисленные требования законодательства при совершении хозяйственных операций.
Существенной ошибкой является отклонение статей отчетности – 3127041 руб. Относительная величина составила – 0,05%. Обнаружены расхождения на сумму 611 руб. в строке нераспределенная прибыль.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств указанных в предыдущем параграфе настоящего заключения, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчётность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Сатурн» по состоянию на 1 января 1999 года и финансовых результатов его деятельности за 1998 год, исходя из Положения о Бухгалтерском учете 1/94 «0 бухгалтерской отчетности
организации (Постановление Министерства Финансов № 10 от 8.02.96г.)
Руководитель аудиторской фирмы
Список литературы:
1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: «Филинъ», 1996.
2. Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Указ Президента РФ от 22.01.99г. №2263.
3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск:ЭКОРА,1995.
4. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.—М.:Инфра,199б.
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Постановление Министерства Финансов от 8.02.96г. №10.
6. Правила (стандарты) «Существенность и аудиторский риск» от22.12.99г. протокол №2.