понесенные убытки в полном V; расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме до 100 МРОТ с аудитора и от 100 МРОТ – с ауд. фирмы.
Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договора или нарушение гражданского законод-ства, связанное с исполнением его ненадлежащим образом (ГК, ст.401).
Проведение аудита в соотв-ии с общепринятыми ауд. правилами (стандартами) и принципами учета является мерой предупреждения привлечения к ответственности.
2.21. Методы аудиторских проверок
К числу основных методов ауд. проверки относятся: - факт. проверка; подтверждение; документальная проверка; наблюдение; опрос; аналит. тесты; сканирование; спец. проверка; встречная проверка.
Факт проверка - осмотр или подсчет аудитором мат. активов (ПЗ, ДС, ЦБ, ОС), т.е. инвентаризация.
Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (По ДЗ).
Док. проверка — проверка документов и записей (формальная проверка) (правильность всех реквизитов, наличие подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей). Существуют такие методы док. проверок как:
1) формальная проверка док-тов – установление факта наличия или отсутствия соотв. реквизитов, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей мат.-отв. лиц;
2) арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах (итоги в первич докум-х, учетных регистрах и отчетных формах);
3) проверка документов по существу (законность хоз. операции, правильность отнесения на счета).
Наблюдение – получение обобщающего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Посредством наблюдения аудитор решает, на какую оплату он может рассчитывать в зависимости от фин. возможностей.
Опрос — получение письменной или устной инф-ии о клиенте.
Аналит. тесты — метод сравнений, индексов, коэфф-ов (фин. анализ).
Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации в надежде найти что-либо нетипичное.
Спец. проверка — привлечение специалиста с узкой специализацией (товаровед, технолог). Методы орг-ции проверки: сплошная проверка (документальная и факт.), выборочная, аналитическая; комбинированная.
Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность имеется (сопоставление отдельных экземпляров одного и того же док-та, находящегося на разных пр-иях.
2.22. Аудит отгрузки и реал-ии ГП
ГП – это изделия и п/ф, соотв-щие действующим стандартам или утвержденные техн. условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной или отпущенной ТП понимают ТП и услуги, платежные док-ты на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.
При проверке правильности отгрузки и реализации ТП необходимо установить:
- заключены ли договора на поставку ГП и правильность их оформления;
- правильность оформления док-тов на отгрузку ТП;
- правильность оформления цен на отгруженную ТП;
Реал-ия ТП производится по сл. ценам:
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по гос. регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС и спецналог(продажа товаров населению и оказание ему услуг);
- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке ТП от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Различают сл. виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке ТП несет поставщик:
франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, пр-ие-поставщик вкл. в платежное требование-поручение (ст-ть погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции ж/дороги, ст-ть перевозки и ж/д тариф);
франко-станция отправления – поставщик вкл. в платежное требование ж/д тариф и ст-ть погрузки ТП в вагоны;
франко-вагон станция назначения – поставщик вкл. в платежное требование только сумму ж/д тарифа;
франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, вкл. ж/д тариф, оплачивает поставщик;
франко-склад покупателя –кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и ст-ть перевозки до его склада и др.;
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную ТП;
правильность оформления док-тов по отпуску ТП, если ТП отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность орг-ции складского учета ГП,
правильность ведения аналит. и синт. учета отгрузки и реал-ии ТП.
23. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬН. УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Прежде всего целесообразно проверить соблюдение труд. закон-тва (оформление сотрудников при приеме, увольнении, приказы, контракты, труд. соглашения. В основном применяется сдельная и повременная оплата труда, учет отработанного времени организуется в табеле Ф№Т-12 (проверить соответствие дней командировки, болезни, отпуска). Далее проверка расчетов по оплате труда: оформление первичных док-тов, правильность применения норм, расценок. Проверить нет ли случаев повторения начисленных сумм – аналит. контроль учета может быть сплошным или выборочным. Вначале проверяется правильность отражения данных (льготы по подоходному налогу, расчет удержаний и начислений, определяется средняя ЗП. Помимо прямых начислений доходы должны быть вкл. такие, как ст-ть проезда к месту отдыха, ст-ть бесплатно предоставленного питания. Синт. учет проверка по счетам: 70 в корр-ии сч. 50,51,68,69,76 – Гл. книга сальдо по ним должно соотв-ть данным баланса. Для контроля расчетов по оплате труда смотрят сл. первичные док-ты по учету выработки и ЗП, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Проверяется соотв-ие итогов по цехам и всего по пр-ию, правильность отнесения начислений ЗП на соотв. счета затрат 20,29,23,26,99. Расчеты по начисленным налогам во внебюдж. фонды. Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда явл. проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения БУ, расчетов по оплате труда.
Источниками инф-ции явл. аналит. и синт. данные по сч. 70,76, первичные док-ты по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналит. учета по сч. 70 с записями в главной книге и балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-ое число в главной книге и в балансе пр-ия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Также необходимо сверить данные по сч. 76 с данными книги учета депон. ЗП. Затем изучают достоверность первичных док-тов, правильность их заполнения, их соотв-ие требованиям нормативных док-тов по начислению и выплате ЗП и др. видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных док-тов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в док-тах подчисток, исправлений и т.д.
При проверке табелей и нарядов, а также др. первичных док-тов по начислению ЗП необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.
2.24. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
Кодекс проф. этики аудиторов утвержден Ауд. палатой РФ в 1996г. Кодекс обобщает этические нормы поведения объединенных Ауд. палатой России. независимых аудиторов. Этика проф. поведения аудиторов опр-ют нравственные, моральные ценности, к-рые утверждают в своей среде ауд. сообщества, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.
Каждый аудитор, подвергавшийся, критике своих коллег по поводу нарушения этики проф. поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущеных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию аудитора расследование может проводится конфиденциально. Кодекс состоит из 15 статей:
Ст. 2 Общеприн. моральные нормы и принципы. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
Ст. 3 Обществен. интересы. Аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей БО, а не только заказчика ауд. услуг (клиента).
Ст. 4 Объектив-ть и внимательность аудитора. Объектив. основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный V требуемой инф-ии. Оказывая любые проф. услуги аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации, не допускать чтобы предвзятость, предрассудки, либо давление со стороны могли сказаться на объек-ть их суждений и заключений.
Ст. 5 Независимость аудитора. Аудитор обязан отказаться от оказания проф. услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независ-ти от орг-ции клиента и ее должн. лиц во всех отношениях.