Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ (стр. 6 из 22)

3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат, удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают:

1. подоходный налог – рассчитывается по совокупному годовому доходу работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %.

2. удержания в Пенсионный фонд;

3. по исполнительным листам;

4. за пользование кредитом и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет пассивный. По кредиту – начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31, 89 ? (начисление отпускных), 69(начисление больничного).

Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным листам), 73 (прочие удержания).

Выплата з/п – Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п – Д70 К 76.

Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О №10.

11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом.

Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт расчётов с бюдж. Ведётся на сч.68 “Расчёты с бюдж.” - пассивный. По К отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48 - НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох. Налог, 51,52 - возврат налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.

(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства

Плательщики:

1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.

2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.

3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.

4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных предприятий и объединений.

Объектами налогообложения являются:

- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;

- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным законодательством)

- деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую деятельность, по предоставлению ссуд;

- суммы штрафов.

Не подлежат облажению:

1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных грузов.

2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других государств.

3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).

4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ

4. Квартплата, комунальные услуги.

5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества, жилого сектора.

6. Арендная плата за использование государственной собственности.

7. Страхование (без выдачи ссуд ??? Или наоборот).

8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме брокерских услуг).

9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-исследовательская работа.

10. Услуги культуры и искусства.

11. Оборот казино, игровых автоматов.

12. Стоимость жилых домов, детских садов.

13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на совместную деятельность.

Ставки НДС по группам:

А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.

В) 20% - остальные товары и ислуги.

Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет 9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана несколько раз.

Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как отношение

СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары / стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)

Порядок расчетов по НДС:

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и первичных документах.

Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя суммы всех платежей(Р):

1. 3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц.

Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.

2. Р > 10 млн руб в месяц.

Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:

а) до 15 числа следующего месяца;

б) до 25 числа следующего месяца;

в) до 5 числа следующего через месяц.

3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15 чел (для непроизв. сферы)

Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.

Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:

а) по материальным ценностям: å НДС, относящихся к израсходованным материалам;

б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от å поступления, в течении 6 месяцев.

Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:

Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68

НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68

Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы

Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68

Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76

Определение причетающейся к уплате å НДС в бюджет: Д68-К19

Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в уменьшение задолженности бюджету.

Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед бюджетом по уплате НДС.

В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива, остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива.

Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51

(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):

ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)

Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в календарном году как в денежной , так и в натур. Формах.

Декларация.

Ставки на 01.01.96: (в зависимости от å совокупного дохода)

Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода,

12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от å свыше 12 000 000,

24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от å свыше 24 000 000,

36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от å свыше 36 000 000,

48.000.001 и выше - 10 440 000 + 35% от суммы свыше 48 000 000

Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.

(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических лиц.

Пример ставок по странам за последние годы:

	1985	1986	1987	1991
США	46	46	40	34
Япония	43.3	43.3	43.3	43.3
Германия	56	56	56	57.5
Франция	43.4	43.4	43.4	43.4
Великобр	45	35	35	35
Канада	36	36	36	28

Основные регулирующие документы:

1.Закон РФ “О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций” Было внесено порядка 10 изменений.

2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 “об утверждении положения о составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно работающих в России).

Формирование налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):

1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46

Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг - уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД

2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47

Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции

3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48

Расходы:

- Отрицательная курсовая разница.

- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.

- Рентные платежи в бюджет.

Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и % полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.

В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.

Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).

Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.

Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.

Льготы по налогу:

1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения прибыли.

2. Понижение ставок налога.

3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.

Не облагаются налогом:

– капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения (стр-во жилья...)

– доходы от государственных ценных бумаг,

– средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны 10% налогооблагаемой прибыли,

– суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены (т.е. были начислены, но не выплачены.