Методы бухгалтерского учета
Московский Гуманитарно-Экономическийинститут
Калужскийфилиал
ФилипповаНадежда Евгеньевна
«Методбухгалтерскогоучёта: документация,инвентаризация,счета и двойнаязапись»
Курсоваяработа по дисциплине
«Теориябухгалтерскогоучёта»
студентки3-го курса
группа ЭДС-97
Научныйруководитель
Доц. к.э.н.Кокорев Н.А.
Датасдачи:
Датазащиты:оценка:
Калуга-1999
План
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Глава I. Документация
Значениедокументациив бухгалтерскомучёте. . . . . . . . . . . . . . . . .. 5
Реквизитыдокументов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . 6
Требования,предъявляемыек первичнымучётным документам . . . 7
-
Классификацияпервичныхучётных документов
По назначению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .8
По содержаниюхозяйственныхопераций . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 9
По порядкусоставления
По способуотраженияопераций
По местусоставления
Оформлениеи проверкапервичныхучётных документов
-
Учётныерегистры
Классификацияучётных регистров
Особенностихранения учётныхрегистров
Глава II. Инвентаризация
Нормативныеакты, используемыепри инвентаризации
-
Инвентаризациякак методбухгалтерскогоучёта
Причиныинвентаризации
Причинырасхожденияучётных данныхс фактическими
Классификацияинвентаризаций
Подготовкаинвентаризации
Этапы проведенияинвентаризации
Инвентаризацияденежных средствв кассе
Сроки инвентаризации
Глава III. Счета
Бухгалтерскиесчета и двойнаязапись
Особенностиоформлениясчетов и ихразновидность
Аналитическиеи синтетическиесчета.
Заключение
Приложения
Использованнаялитература
ВВЕДНИЕ
Основойпроцветаниялюбой организацииявляетсябухгалтерскийучёт, вне зависимостиот организационно-правовойформы организации,её структуры,строения и родадеятельности,так как основнаяцель бухгалтерскогоучёта - обеспечениеаналитиковинформациейнеобходимойдля принятиярешений. Этирешения касаютсяраспределенияи использованияограниченныхэкономическихресурсов: денег,земли, рабочейсилы и т.д. От распределенияи использованияэтих ресурсов,зависят цены,заработнаяплата, производствотоваров и услуг,адекватностьнаших запасов,качество транспортныхсистем, а такжето, какие страныпроцветают,а какие переживаютспад. Так какфактическилюбое предприятиевлияет наэкономическуюситуацию вобласти, регионе,стране. И здесьне малую рольиграет бухгалтерскийучёт. И значит,от правильнойорганизациибухгалтерскогоучёта зависитположение любойорганизации.
Не маловажную рольздесь играютметоды бухгалтерскогоучёта, а точнеедокументация,инвентаризацияи счета.
В своейкурсовой работея хочу проанализироватьи разобрать,что же такоедокументация,какова её рольи положениев работе предприятия(организации)и каковы принципысоставлениядокументациив бухгалтерскомучёте. Ведь позакону бухгалтерскиедокументыявляются своегорода оправдательнымидокументами,имеющими юридическуюсилу.1
Что касаетсяинвентаризации,то её роль оченьсущественна,так как всегдаважно знатькаково фактическоеналичиетоварно-материальныхценностей наскладе илиденежных средствв кассе.
В этойработе я попытаюсьдать ответ навопрос: каковыпринципыинвентаризации,как и в какиесроки, онапроводится,что общего впроведенииинвентаризациина различныхпредприятияхи организациях.
И одновременно надо показатьроль счетовв деятельностипредприятия.
Этиаспекты и сыгралирешающую рольпри выборе темыкурсовой - "Метод бухгалтерскогоучёта: документация,инвентаризация,счета и двойнаязапись"
I. Документация
Наиболеесущественнаяособенностьбухгалтерскогоучёта - это сплошноеи непрерывноеотражениехозяйственныхопераций. Этодостигаетсяпри помощидокументации.
Документ(с лат. -доказательство,свидетельство),а документация - это совокупностьдокументов,с помощью которыхоформляютхозяйственныеоперации ворганизациях.
1. Значениедокументациив бухгалтерскомучёте.
Основнымизаконами, стоящимиперед бухгалтерскойслужбой любойорганизации,являются:
Формированиеполной и достовернойинформациио хозяйственных процессах ифинансовыхрезультатахдеятельностиорганизации,необходимойдля оперативногоуправления,а также для еёиспользованияинвесторами,кредиторами,налоговымии финансовымиорганами, банкамии иными заинтересованнымилицами;
Обеспечениеконтроля заналичием идвижениемимущества,использованияматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов всоответствиис утверждённыминормами, нормативамии сметами;
Своевременноепредупреждениенегативныхявлений вфинансово-хозяйственнойдеятельности,выявление имобилизациявнутрихозяйственныхрезервов.
Выполнениеэтих задачнапрямую зависитот полноты исвоевременностиотражения насчетах бухгалтерскогоучёта хозяйственныхопераций,осуществляемыхорганизациейв процессесвоей деятельности,что в свою очередьявляется следствиемдокументальногооформлениясовершённыхопераций. Отправильностиего выполнениязависит достоверностьучётной информации,предоставляемойбухгалтериейорганизацииеё пользователям.Поэтому ворганизацияхпроцессудокументированияхозяйственныхопераций должноуделяться большое вниманиесо стороны нетолько работниковбухгалтерскихслужб, но иработниковдругих структурныхподразделений,так как эффективностьведения бухгалтерскогоучёта в организацияхзависит отправильнойорганизацииработы с документами,являющимисяписьменнымподтверждениемфакта совершенияхозяйственныхопераций (ихюридическаядоказательность).
Документявляется основойдля бухгалтерскихзаписей в регистреи может использоватьсяв качестведоказательствпри спорахвозникающихмежду организациями,а также юридическимии физическимилицами, их такжеиспользуюторганы судаи арбитража.
Если в организациине созданасистема организациии ведения первичногоучёта, то небудет эффективноработать системауправленияпри принятиинеобходимыхуправленческихрешений.
Что касаетсядокументированияхозяйственныхопераций сточки зрениядействующегозаконодательства,то согласностатье 6 ФедеральногоЗакона РФ от21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерскомучёте" всехозяйственныеоперации должныотражатьсяв учёте на основанииоправдательныхдокументов.При этом первичныеучётные документымогут бытьприняты к учётутолько в томслучае, еслиони составленыпо формам,содержащимсяв альбомахунифицированныхформ первичнойдокументации.Таким образом,очевиден одиниз основныхпринциповведения бухгалтерскогоучёта - хозяйственнаяоперация, неоформленнаянадлежащимобразом, какправовоеэкономическоесобытие местане имеет (нетобъекта бухгалтерскогоучёта).
Кроме того,следует обратитьвнимание нато обстоятельство,что налоговыеорганы вправепривлекатьк административнойответственностидолжностныхлиц организации,виновных введении бухгалтерскогоучёта с нарушениемустановленногозаконом порядка.
2. Каждыйдокумент долженсодержать общиепоказатели.Эти показателиназывают реквизитами,и они обязательныпри составлениилюбого документа.
Реквизиты,обязательныедля составлениялюбого документа:
Названиедокумента;
Дата составлениядокумента;
Номер;
Содержаниехозяйственнойоперации;
Основаниедля её совершения;
Измерители;
Подписиответственныхлиц.
Установленныйперечень ипорядок расположенияреквизитовв документеобразуют егоформу. Формыдокументовстандартныпо размерам.
Кромеобязательныхреквизитовпринимаютсяи дополнительные.Дополнительные- уточняют илидополняютсодержаниеоперации
3. Требования,предъявляемыек первичнымучётным документам
Основаниемдля отраженияинформациио совершаемыххозяйственныхоперациях врегистрахбухгалтерскогоучёта являютсяпервичныедокументы. Онификсируют фактсовершенияхозяйственнойоперации. Косновным требованиям,предъявляемымк первичнойучётной документации,относятся:
К учёту принимаютсятолько те документы,которые составленыпо форме, содержащейсяв альбомахунифицированныхформ первичнойдокументации.В процессеосуществленияфинансово-хозяйственнойдеятельностидля оформлениясовершённыххозяйственныхоперацийорганизациямнеобходимоприменятьтиповые межведомственныеформы первичныхдокументов,утверждённыегосударственнымкомитетомРоссийскойФедерации постатистикев установленномпорядке. Принеобходимостиорганизациямдано правосамостоятельноразрабатыватьотдельныеформы первичныхдокументови учётных регистров.Кроме того,допускаетсявнесение вдействующиеформы изменений,детализирующихи уточняющихих, а такжедополняющихреквизиты формпри условиисохраненияосновных реквизитовбез изменений;
Первичныедокументыдолжны бытьсоставленыв момент совершенияоперации, висключительныхслучаях - непосредственнопосле её окончания;
Исправления,имеющиеся впервичнойдокументации, должны бытьподтвержденыподписями лиц,подписавшихэтот документ,с указаниемдаты внесенияисправления.Все записи вдокументахпроизводятсячётко, разборчиво,чернилами илис применениеморгтехники(принтеров ит.д.) В банковскихи кассовыхкнигах никакиеисправленияне допускаются.Ошибочныезаписи в другихдокументахзачёркиваютаккуратно,чтобы быловидно зачёркнутое,а сверху надписываетсяправильныйтекст или сумма.
4. Классификацияпервичныхучётных документов
Разнообразиехозяйственныхопераций предполагаетнеобходимостьсоздания различныхпо содержаниюи форме документов.Для разграниченияособенностейдокументаиспользуетсяих классификация,т.е. все бухгалтерскиедокументыделятся наоднородныегруппы по следующимпризнакам:
По назначению;
По содержаниюхозяйственныхопераций;
По порядкусоставления;
По способуотраженияопераций;
По местусоставления.
4.1. По назначению:
Распорядительные- документы,содержащиераспоряжениена выполнениеопределённойхозяйственнойоперации. Основноеназначение- передача указанийруководителейисполнителям.Однако распорядительныедокументы несодержатподтвержденияфактов совершенияхозяйственнойоперации, поэтомусами по себеони не могутслужить основаниемдля отраженияопераций вбухгалтерскомучёте.
Пример: доверенность,чеки на получениеналичных денег,распоряжениеруководителяо выдаче денежныхсредств подотчёт.
Оправдательные(исполнительные)- документы,которыми оформляютуже
произведённыеоперации. Исполнители- кассиры, заведующиескладами,
экспедиторы,как бы оправдываютсвои действияэтими документами.
Пример:приёмные акты,акты на приём-передачуосновных средств,
квитанциио приёмке ценностей,отчёты материально-ответственныхлиц.
Бухгалтерскогооформления- документы,которые служатдля бухгалтерскогооформлениязаписей с цельюдальнейшегоиспользованияих в учётномпроцессе.
Пример:группировочныеведомости,бухгалтерскиесправки о допущенных
ошибках.
Комбинированные- документы,которые сочетаютпризнаки всехвыше перечисленныхгрупп. Они служатодновременнои распоряжениемо выполненииопераций,оправданиемеё выполнения,фиксируютсовершённуюоперацию и вто же времясодержат указаниео порядке отраженияна счетах.
Пример:Авансовыйотчёт, расчётно-платёжнаяведомость наоплату труда.
4.2. По содержаниюхозяйственныхопераций:
Материальные- документы,служащие дляоформленияопераций подвижениютоварно-материальныхценностей
Пример:приходный ордер
Денежные- документы,предназначенныедля оформленияопераций сналичными ибезналичнымиденежнымисредствамипредприятия
Пример:платёжноепоручение
расчётные- используютсядля оформлениярасчётныхвзаимоотношенийпредприятиясо своимиконтрагентамипо возникшимобязательствам. Пример:счёт-фактура
4.3. По порядкусоставления:
Первичные- хозяйственнаяоперация отражаетсявпервые Пример:накладная,приходныйордер.
Сводные- документы,которые составляютсяна основе первичныхдокументов.В них отражаютданные несколькихпервичныхдокументов. Пример:авансовыйотчёт, ведомостьраспределенияобщехозяйственныхрасходов.
4.4. По способуотраженияопераций:
Разовые -документы,которые отражаютодну или несколькооднородныхопераций. Послесоставлениясразу передаютсяв бухгалтериюи используютсядля бухгалтерскихзаписей.
Пример: приходные(расходные)кассовые ордера,наряды.
Накопительные- документы,используемыев определённыйпериод времении постепеннов них отражаютоднородныеповторяющиесяоперации
Пример: табель рабочеговремени
4.5. По местусоставления:
Внешние - документы,составляющиесяв других организацияхи поступающиесо стороны.
Пример:счёт-фактура
Внутренние- документысоставляются самой организациейдля оформлениявнутренних,хозяйственныхопераций.
Пример:акт приёма-передачи,расходно-приходныйкассовый ордер.
5. Документы,которыми оформляютсяхозяйственныеоперации сденежнымисредствами,подписываютсяруководителеморганизациии главным бухгалтеромили уполномоченнымиими на то лицами.
Безподписи главногобухгалтераили уполномоченногоим на то лицаденежные ирасчетныедокументы,финансовыеи кредитныеобязательствасчитаютсянедействительнымии не должныприниматьсяк исполнению(за исключениемдокументов,подписываемыхруководителемфедеральногооргана исполнительнойвласти, особенности,оформлениякоторых определяютсяотдельнымиуказаниямиМинистерствафинансов РоссийскойФедерации). Подфинансовымии кредитнымиобязательствамипонимаютсядокументы,оформляющиефинансовыевложения организации,договоры займа,кредитныедоговоры идоговоры, заключенныепо товарномуи коммерческомукредиту.
В случаеразногласиймежду руководителеморганизациии главным бухгалтеромпо осуществлениюотдельныххозяйственныхопераций первичныеучетные документыпо ним могутбыть принятык исполнениюс письменногораспоряженияруководителяорганизации,который несетвсю полнотуответственностиза последствияосуществлениятаких операцийи включенияданных о нихв бухгалтерскийучет и бухгалтерскуюотчетность.
Правильнооформленныедокументыпринимаетбухгалтерия,где их обрабатывают,проверяют ииспользуютдля записейв регистраханалитическогои синтетическогоучёта по корреспондирующимсчетам. Проверкав бухгалтерииполученныхдокументовпроводитсяв соответствиис законами обухгалтерскомучёте и другиминормативнымидокументами.Проверка проводитсяпо трём направлениям:
Устанавливаетсязаконностьхозяйственнойоперации.
В соответствиис оформлениемдокументовустановленнымтребованиям,проверяетсяполнота иправильностьзаполнениявсех реквизитов,наличие подписейответственныхлиц, своевременностьсоставленияи предоставленияв бухгалтерию.
Правильностьарифметическихподсчётов.
Неправильнооформленныедокументывозвращаютсядля исправленияили задерживаютсядля выясненияобстоятельств.
Проверенныеи принятыедокументыобрабатываются:
группировкапо однороднымоперациям
таксировка,т.е. денежноеизмерение
контировка,т.е. проставлениекорреспондирующихсчетов
В установленныесроки документысдаются в архив.Установленныйпорядок движениядокументов,начиная отсоставленияили получениясо стороны досдачи в архив,называютдокументооборотом.При разработкедокументауказываетсявремя его пребыванияна каждой инстанции.
6. Всяинформацияпервичныхдокументовпосле их проверкигруппируетсяи записываетсяна бухгалтерскихсчетах в определённомпорядке. Документы,где регистрируютсябухгалтерскиезаписи на счетах,называют учётнымирегистрами. Учётныйрегистр представляетсобой таблицу,специальноразграфлённуюдля веденияучётных записейпо хозяйственнымоперациям.
6.1 Классификацияучётных регистров:
По видамбухгалтерскихзаписей регистрыделят на:
А) хронологические- данные первичныхдокументоврегистрируютв
порядкеих поступленияв бухгалтерию
Пример:кассовые книги,регистрационныежурналы
Б) систематические- производитсягруппировкахозяйственныхопераций по
однороднымпризнакам.
По объёмуи содержаниюрегистры делятсяна:
А) регистрысинтетическогоучёта - операцииотражаютсятолько в
денежномизмерении вобобщённомвиде
Пример:Оборотнаяведомость
Б) регистрыаналитическогоучёта - операцииотражаютсяподробно, в
том числеи в натуральномизмерении.
В) комбинированныерегистры - объединяюти синтетическийи
аналитическийучёт.
Пример:журнал-ордер№6
По формепостроения
А) односторонние- все записи наодной сторонелиста
Б) двухсторонние- по Дебету наодной сторонелиста, по Кредитуна другой.
В) шахматные- по стокам счётапо Дебету, постолбцам поКредиту.
По внешнемувиду
А) бухгалтерскиекниги - скреплённыеи сшитые в брошюрулисты.
Б) карточки- таблицы набланках изкартона и т.п.
В) свободныелисты - таблицысо специальнымграфлениемдля
синтетическогои аналитическогоучёта. (Ведомости,журналы ордера)
Г) машинныеносители информации- машинограммы.
В последнемслучае организацияобязана изготовлятьза свой счеткопии такихдокументовна бумажныхносителях длядругих участниковхозяйственныхопераций, атакже по требованиюорганов, осуществляющихконтроль всоответствиис законодательствомРоссийскойФедерации, судаи прокуратуры.
6.2 Прихранении регистровбухгалтерскогоучета должнаобеспечиватьсяих защита отнесанкционированныхисправлений.Исправлениеошибки в регистребухгалтерскогоучета должнобыть обоснованои подтвержденоподписью лица,внесшего исправление,с указаниемдаты исправления.
"Содержаниерегистровбухгалтерскогоучета и внутреннейбухгалтерскойотчетностиявляется коммерческойтайной, а в случаях,предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации, -государственнойтайной.
Лица,получившиедоступ к информации,содержащейсяв регистрахбухгалтерскогоучета и во внутреннейбухгалтерскойотчетности,обязаны хранитькоммерческуюи государственнуютайну. За ееразглашениеони несутответственность,установленнуюзаконодательствомРоссийскойФедерации."2
Обработанныедокументысистематизируютсяпо видам операцийи подшиваютсяв папки в хронологическомпорядке, затемпроизводится нумерациядокументов.На обложкеуказываетсяколичестводокументов. После этогопапка поступаетна хранение.Оно производитсяв архивах, которые бывают текущимии постоянными.В текущем хранятсяпапки с документамиза текущий год,в постоянном за прошедшиегоды. За сохранностьархива отвечаетруководительпредприятияи главный бухгалтер.По прошествиинесколькихлет документыпередаютсяв государственныйархив, если ониважны, другиеуничтожаются.О выбытии документаделается отметкав архивнойкниге.
Требованияглавного бухгалтера по документальномуоформлениюхозяйственныхопераций ипредставлениюв бухгалтерскуюслужбу документови сведенийобязательныдля всех работниковорганизации.
РешениемГосналогслужбыРоссийскойФедерации от27 июня 1996 годаминимальный срок храненияцелого рядадокументовбухгалтерскогоучёта был увеличен до 5 лет. Федеральнымзаконом "Обухгалтерскомучёте" минимальныйсрок храненияпервичныхучётных документов,регистровбухгалтерскогоучёта и отчётностибыл установленне менее 5 лет.
При изъятиипервичныхучётных документовналоговымиорганами необходимоналичие мотивирующегопостановлениядолжностноголица. Изъятиедокументовв обязательномпорядке производитсяв присутствиипонятых лици оформляетсяпротоколомвыемки, копиякоторого вручаетсяпод распискуруководителюили главномубухгалтеруорганизации.Изъятые документыперечисляютсяи описываютсяв протоколелибо в прилагаемыхк нему описяхс точным указаниемнаименованияи количестваизымаемыхдокументов.
При использованииавтоматизациив бухгалтерскомучёте можноотказатьсяот ряда первичныхдокументовв виде бумажныхносителей. Нодокументы,касающиесядвижения денежныхсредств, и документы,в которых нужнаподпись, должныбыть бумажными.
Информация,которая находитотражение вучетных документах,должна бытьдостоверной,качественной,эффективной,т.е. формироватьсяс наименьшимизатратами трудаи времени.
II. Инвентаризация
В целяхобеспечениядостоверностиданных бухгалтерскогоучёта и отчётностипредприятияобязаны проводитьинвентаризациюимущества иобязательств.
1. Приинвентаризациипредприятия(организации)руководствуютсяследующиминормативнымидокументами:
Закон "Обухгалтерскомучёте" от 21.11.96 №129-ФЗ
Положение "О ведениибухгалтерскогоучёта и отчётности"(1998г)
Положениемпо бухгалтерскомуучёту "Учётнаяполитикапредприятия"ПБУ 1/94, утверждённымприказомМинистерстваФинансов Россииот 28.07.94
Положением"О бухгалтерскомучёте и отчётностив РФ, утверждённымприказомМинистерстваФинансов Россииот26.12.94
Методическимиуказаниямипо инвентаризацииимущества иобязательств(Приказ МинистерстваФинансов России№49 от 13 июня 1995г).
ПриказомМинсельхозпромаРоссии от25.09.95№271 "Об утвержденииведомственныхформ по инвентаризации"
Инвентаризация- методбухгалтерскогоучёта, которыйпозволяетобеспечитьсоответствиеданных бухгалтерскогоучёта об имуществеи обязательствахих фактическомусостоянию.
С помощьюинвентаризациипроверяютправильностьданных текущегоучёта и выявляютошибки, допущенныев учёте: учитываютнеучтённыехозяйственныеоперации,контролируютсохранностьтех или иныххозяйственныхсредств, числящихсяу материальноответственныхлиц. Инвентаризация- это обязательноедополнениек документации.
2.1. Количествоинвентаризацийв отчётномгоду, порядоки сроки ихпроведения,перечень имуществаи обязательств,проверяемойпри каждой изних, устанавливаютсясамим предприятием,кроме случаев,когда проведениеинвентаризацииобязательно:
При сменематериальноответственныхлиц (на деньприемки-передачидел);
При передачеимущества варенду, выкупе,продаже;
При реорганизациипредприятия,т.е. когда предприятиеменяет собственников,либо меняеторганизационно-правовуюформу, либоликвидируется,либо происходитслияние этогопредприятияс другим;
Перед составлениемгодовой бухгалтерскойотчётности,кроме имущества,инвентаризациякоторого проводиласьне ранее 1 октябряотчётногогода. Инвентаризациязданий, сооруженийи других неподвижныхобъектов основныхсредств можетпроводитьсяодин раз в два-тригода, а библиотечныхфондов - одинраз в пять лет;
При установлениифактов хищенийили злоупотреблений,а также порчиимущества;
В случаестихийногобедствия, пожараили другихчрезвычайныхситуаций, вызванныхэкстремальнымиусловиями;
2.2. Причины,по которымвозможны расхожденияучётных данныхс фактическими,таковы:
естественныепричины -изменение весаили качестваиз-за колебанийтемпературы,транспортировки,хранения. Данныепотери должныкорректироватьсяс учётом норместественнойубыли.
Неточностии ошибки приприёме-отпускетоварно-материальныхценностей.
Ошибки вучёте, арифметическиеошибки в учёте.
Преднамеренноеискажениеучётных данных(хищение, обмеры,обсчёты, прямоеприсвоениесредств).
2.3. Приполноте проверкиимуществаинвентаризациябывает полнойи частичной.При полнойинвентаризациипроверкойохватываютвсе средствабез исключения(как правило,такая проверкапроводитсяперед составлениемгодовой бухгалтерскойотчётности). При частичнойинвентаризацииохватываетсяодин вид средствили обязательств.
По своемухарактеруинвентаризацииделят на плановые,внеплановыеи повторные. Плановые проводятв утверждённыесроки, внезапныепо распоряжениюруководителя,вышестоящихорганов и потребованиюорганов дознаниясудебных органов,прокуратуры.Также можетбыть проведенаповторнаяинвентаризацияв случае сомненийв качествепроведённойинвентаризации.
Существуетконтрольно- перепроверяемаяинвентаризация.Такого родаинвентаризацияпроводитсяв том случае,если руководительдаёт заданиепроверитьработу лиц,которые проводилиинвентаризацию(как правило,проверяется10 % имущества).
2.4. Дляпроведенияинвентаризациисоздаётся специальнаяинвентаризационнаякомиссия. Прибольшом объёмеработ дляодновременногопроведенияинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательствсоздаютсярабочие инвентаризационныекомиссии. Прималом объёмеработ и наличиив организацииревизионнойкомиссии проведениеинвентаризациидопускаетсявозлагать нанеё. Персональныйсостав рабочихинвентаризационныхкомиссий утверждаетсяруководителеморганизации.В состав комиссиивключаютсяпредставителиадминистрации организации,работники,главный бухгалтерили его заместитель,другие специалисты.Отсутствиехотя бы одногочлена комиссиипри проведенииинвентаризациислужит основаниемдля признаниярезультатовинвентаризациинедействительными.
К началуинвентаризациидолжна бытьзаконченаобработкаприходных -расходныхпервичныхдокументов,сделаны всезаписи в аналитическом,синтетическомучёте и выведеныостатки, всеценности должныбыть разложеныпо названиям,сортам, размерами т.д.
При инвентаризациифактическоеналичие имуществаопределяютпутём обязательногоподсчёта,взвешивания,обмера непосредственнов местах хранения(закрепления)имущества.
Инвентаризацияпроводитсяпо каждомуматериально- ответственномулицу и местухранения (складу),обязательнов присутствииматериально- ответственноголица. Все данныео выявленныхи подсчитанныхданных заносятв инвентаризованныеописи. Материально- ответственноелицо даёт расписку,что все ценностиотмеченныев описи принятыим на ответственноехранение иникаких претензийк комиссии унего нет. Поокончаниюинвентаризацииописи передаютв бухгалтериюдля сопоставленияс даннымибухгалтерскогоучёта.
Комиссиятакже должнапроверитьвесо-измерительноеоборудование.Инвентаризациярасчётов проводитсяпутём сопоставлениявыписок излицевых счетовс бухгалтерскимизаписями посчетам.
Комиссиявысылает дебиторамили кредиторамвыписки изсчетов и проситподтвердитьв кратчайшиесроки.
2.5. Последовательностьвыполненияработ приинвентаризациипримерно следующая:
издаётсяприказ о проведенииинвентаризации(форма приложения1 к Методическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств),в которомуказываетсясостав инвентаризационнойкомиссии(председатель,члены), чтоконкретноподлежитинвентаризации,сроки началазавершенияработ, сдачиматериаловинвентаризациив бухгалтерию.
Делаетсязапись в книгеконтроля завыполнениемприказов опроведенииинвентаризации(форма приложения2 к Методическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств)о начале проведенияинвентаризации.При этом заполняютсяграфы: дата иномер приказа,состав инвентаризационнойкомиссии, распискав полученииприказа (согласноприказу ифактически).Все последующиеграфы книгио результатахпроведенияинвентаризациизаполняютсяпосле её завершения.
Проводитсяинвентаризация,и составляютсясоответствующиеинвентаризационныеописи и актыпо каждомувиду инвентаризуемогоимущества иобязательств.3
По отдельнымобъектам имуществаи обязательствпри необходимостиделаютсяконтрольныепроверкиправильностипроведенияинвентаризации,и составляетсяакт контрольнойпроверкиправильностипроведенияинвентаризацииценностей поформе приложения3 к методическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств.В акте отмечаютсяфактическиесуммы инвентаризациии контрольнойпроверки ификсируютсярасхождения(плюсовые иминусовые).
О выявленныхрезультатахконтрольныхпроверок делаютсязаписи в книгеучёте контрольныхпроверокправильностипроведенияинвентаризациипо форме 4 кМетодическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств.В книге фиксируютсявсе выявленныеотклоненияпри контрольныхпроверках ипринятые решенияадминистрациипо результатамконтрольныхпроверок.
Составляютсясличительныеведомостирезультатовинвентаризации:ф. № Инв. - 18 Сличительнаяведомостьрезультатовинвентаризацииосновных средстви ф. № Инв. - 19 Сличительнаяведомостьрезультатовинвентаризациитоварно-материальныхценностей, вкоторые изсоответствующихинвентаризационныхведомостейзаносятся,развёрнутовыявленныерезультатыинвентаризации:суммы излишкови недостач.
Делаютсяитоговые записив книге контроляза выполнениемприказов опроведенииинвентаризациипо форме приложения2 к Методическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств:заполняютсяграфы 11-22 книги(дата окончанияинвентаризациипо приказу ифактически,суммы недостачи излишковокончательные,дата утверждениярезультатовруководством,дата принятиямер по недостачам- погашениенедостач либопередачи делав следственныеорганы, отметкао погашениинедостач,оприходованииизлишков).
Подводятсяитоги инвентаризации,и составляетсясводная ведомостьрезультатовпо форме приложения 5 к Методическимуказаниям поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,в которойуказываются:наименованияи номер счетов,по которымвыявлены недостачии излишки,фиксируютсясуммы недостачи излишков исуммы, установленныхнорм имущества,после чегоопределяютсянаправлениясписания недостачи потерь (зачётпо пересортице,списание впределах нормубыли, отнесениена виновныхлиц, списаниена убытки).
Отражениерезультатовинвентаризациипо соответствующимсчетам бухгалтерскогоучёта. Суммы,выявленныепо инвентаризацииизлишков приходуютпо дебетусоответствующихсчетов, по которымони выявлены,и относят вкредитсчёта 80 "Прибылии убытки", субсчёт3 "финансовыерезультатыот инвентаризационныхопераций".
Суммывыявленныхв ходе инвентаризациинедостач ценностейсписывают скредита счетовсоответствующихценностей вдебет счёта84 "Недостачии потери отпорчи ценностей"( по счёту 01 и 04через счета47 и 48). Со счёта84 суммынедостач относятпо назначениюв следующемпорядке: убыльценностей впределахустановленныхнорм естественнойубыли относитсяна счёт 26"Общехозяйственныерасходы"( по сельскохозяйственнойпродукции,семенам и кормаместественнуюубыль в пределахнорм как биологическиепотери прихранении допускается списыватьпутём распределенияпо основнымканалам расходаэтих ценностейпропорциональносписанномуколичеству).Нормы естественнойубыли могутприменятьсялишь в случаевыявленияфактическихнедостач.
Убыль ценностей в пределахустановленныхнорм определяется после зачётаизлишками попересортице.В том случае,если послезачёта по пересортицевсё же оказаласьнедостачаценностей,нормы естественнойубыли применяютсятолько по томувиду ценностей,по которомуосталась недостача.При отсутствиинорм естественнойубыли вся убыльрассматриваетсякак недостачасверх нормы.
Взаимныйзачёт излишкови недостач врезультатепересортицыможет бытьдопущен тольков виде исключенияза один и тотже проверяемыйпериод, у одногои того же проверяемоголица, в отношениитоварно-материальныхценностейодного и тогоже наименования и в тождественныхколичествах.
Недостачаматериальныхценностей,денежных средстви другого имущества,а также порчасверх норместественнойубыли (с учётомзачтённыхизлишков попересортице)относятся сосчёта 84на виновныхлиц (дебетсчёта 73 "Расчётыс персоналомпо прочим операциям",субсчёт 3 "Расчётыпо возмещениюматериальногоущерба", кредитсчёта 84). Втех случаях,когда виновникине установленыили во взысканиис виновных лицотказано судом,убытки от недостачи порчи списываютсясо счёта84 в дебет счёта80"Прибыли иубытки", субсчёт3 "Финансовыерезультатыот внереализационныхопераций".
2.6. Инвентаризацияденежных средствв кассе производитсяв соответствиес порядкомведения кассовыхопераций. Приинвентаризацииденежных знакови др. ценностейв кассе предприятияпринимаютсяк учету наличныеденьги, ценныебумаги, почтовыемарки.
Наличныеденьги определяютсяфактическиналичием денежныхзнаков приполистномпересчете исверке с учётнымиданными.
Проверкаценных бумаги бланковпроизводитсяпо видам бланков. Проверка ценныхбумаг производитсяс учетом началаи конца номеровбланков, а такжепо каждомуместу храненияи материальноответственнымлицам. Инвентаризацияденежных средствв пути производитсяпутем сверкичислящихсясумм с даннымиквитанцийсопроводительныхдокументов.
Инвентаризациясредств насоответствующихсчетах производитсяпутем сверкиостатков сумм,числящихсяна счетах сданными выписокбанков из этихсчетов.
Инвентаризацияденежных средствв кассе оформляетсяактом, где передпроведениеминвентаризациикассир даетрасписку в том,что к началупроверки всесоответствующиедокументы сданыв бухгалтериюпредприятияи все поступившиеденежные средстваоприходованы,а выбывшиесписаны.
При инвентаризацииценных бумаги бланковсоставляетсясоответствующаяинвентаризационнаяопись, в которойтакже сначаладается распискакассира.
В инвентаризационныеописи включаютсявсе ценныебумаги с указаниемнаименования,кода, номерасерии, указываетсяноминальнаястоимость,количествои сумма, выводитсярезультатинвентаризации.В описи даетсяитог количествапорядковыхномеров, приводитсяпрописью суммафактически;в конце ведомостидается распискакассира, что,проверка проведенав его присутствиии что к комиссии претензий нет, все ценныебумаги принятына ответственноехранение.
Результатыинвентаризациидолжны бытьотражены вучёте и отчётноститого месяца,в котором былазаконченаинвентаризация,а по годовойинвентаризации- в годовомбухгалтерскомотчёте.
2.7. Срокиинвентаризации:
Основныесредства- не менее разав 2-3 года.
Капвложения- не менее 1 разав год передсоставлениемгодового отчета,но не ранее 1декабря отчетногогода.
Незавершенноепроизводствои полуфабрикатысобственногопроизводства- перед составлениемгодового отчета,но не ранее 1октября отчетногогода, и, крометого, в сроки,установленныевышестоящейорганизацией.
Незавершенныйкапремонт ирасходы будущихпериодов- не менее 1 разав год.
Готоваяпродукция наскладах- не менее разав год передсоставлениемгодового отчета,но не ранее 1октября.
Малоценныеи быстро изнашивающиесяпредметы- не менее разав год.
Нефть инефтепродукты- не реже разав месяц.
Сырье ипрочие материалы- не реже разав год передсоставлениемгодового отчета,но не ранее 1октября отчетногогода.
Денежныесредства, документыстрогой отчетности- не менее разав месяц.
Расчетыс банками- по мере получениявыписок избанков, а попереданнымв банк расчетнымдокументам- на первое числокаждого месяца.
Расчетыпо платежамв бюджет- не менее разав квартал.
Расчетыс дебиторамии кредиторами- не менее 2 разв год.
Остальныестатьи баланса- на первое числомесяца, следующегоза отчетнымгодом.
Все решенияинвентаризационнойкомиссиипротоколируются.Протоколы взависимостиот размера ихарактеранедостач утверждаютсяруководителемпредприятияили вышестоящейорганизациейпо ходатайствуруководствапредприятия.На основанииутверждённыхпротоколовбухгалтерияпроизводитзаписи по счетам,проводя темсамым в соответствиеданные инвентаризациии текущегоучёта.
III. Счета
1. Вкаждой организацииежедневносовершаетсябольшое количествохозяйственныхопераций. Ихрезультатыв конечномитоге отражаютсяв бухгалтерскомбалансе, нобаланс составляетсяна первое числоквартала илигода. Поэтомус его помощьюнельзя повседневноследить заизменениямив составе имущества,обязательств,источниковформированиясредств и прочимихозяйственнымиоперациями.В этой связидля текущегоучёта и контроляв бухгалтерскомучёте используетсясистема счетов.Записи в системесчетов производятметодом двойнойзаписи илиотражения.
Двойнаязапись
Двойнаязапись возниклав СевернойИталии около1250-1350 гг. Часто считаютавтором двойнойзаписи итальянцаЛ. Пачоли (1445-1515) гг.Суть двойнойзаписи (двойнойбухгалтерии)- введение впростую бухгалтериюсчета собственныхсредств. В результатевсе фактыхозяйственнойжизни дваждыотражаютсяв учете.
Причинывозникновениядвойной записи:
- экономическийрост странЕвропы и зарождениекапиталистическихотношений;
- развитиекредита;
- возникновениекомпаний (отделениефизическихлиц от юридических);
- эволюция двухстороннейформы ведениясчетов привелак необходимости
уравновешиванияитогов дебетовыхи кредитовыхоборотов;
Условиявозникновениядвойной записи:
- широкоераспространениеарабских цифри десятичнойсистемы.
Двойная запись- метод, позволяющий использовать автоматический контроль разноскиинформациипо счетам. Счетсобственника(счет капитала)позволял определитьучетными средствамифинансовыерезультаты.С рождениемдвойной записибыли заложеныосновы бухгалтерскогоучёта, как науки,и бухгалтерскийучёт отделилсяот статистики.
В свете двойнойзаписи всеэкономическиеявления делятсяна 2 сферы:
1) реальнаяили материальная
2) финансоваяили денежная
Этапы развитиядвойной записи.
1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматическогоконтроля записи,вводят счетсобственника.Этому счетупридаетсяэкономико-юридическаяинтерпретация,и он становитсясчётом капитала.В связи с этимпоявляетсявозможностьвыявленияприбыли илиубытков.
2) Введениеединого денежногоизмерителяпозволило сконструироватьсистему счетов.
3) Появляется возможностьсоизмеритьи оценить всюсовокупностьценностей, прави обязательств.
Лука Пачоли говорит о целиучета, что “Этоведение своихдел в должномпорядке и какследует, чтобыможно быловсегда получитьсведения относительнодолгов и требований”.
БухгалтерскийСчёт - этоспособ группировкии отраженияв обобщённомвиде однородныхобъектов учётаи их движения.Основной принципобразованияотдельногосчёта - однородностьучитываемыхобъектов.
Схема бухгалтерскогосчёта
Дт Шифр счёта иназвание Кт
-
Сальдо наначало отчётногопериода Операциисвязанные сувеличениемили уменьшениемналичных средств Оборот заотчётный период Оборот заотчётный период Сальдо наконец отчётногопериода
2. ЛукаПачоли описалметод,согласно которому:
Любой счётделится на двечасти;
Леваясторона счётаусловно называетсяДебет (лат.debet - он должен),правая Кредит(лат.credit - он верит).
Каждаяхозяйственнаяоперациязаписываетсядважды: по Дебетуодного счётаи Кредиту другого(двойная запись).Сумма по Дебетуравна суммепо Кредиту,т.е. суммы балансируются,отсюда и баланс,как равновесие(фр. Balance- весы).
Если равенстваДебетовой иКредитовойсумм нет, значит,хозяйственнаяоперация отраженане верно, необходимоискать ошибку.
Исходяиз основногобалансовогоуравнения всесчета делятсяна активные(лат.aktivus - деятельный), пассивные (лат. passivus- недеятельный)и активно-пассивные.
Правилапоказа движениясредств наактивных ипассивныхсчетах противоположны.На активномсчёте увеличениесредств учитываетсяпо его Дебету,а уменьшениепо Кредиту. Напассивномсчёте увеличениесредств отражаетсяпо его Кредиту,а уменьшениепо Дебету. Поактивномусчёту остатоксредств насчёте (сальдосчёта) можетбыть дебетовым,а по пассивномусчёту - кредитовым.
Схема записей на активныхсчетах
Учитываютсясредства иимуществопредприятия
Дт Шифр счёта иназвание Кт
-
Сальдона началоотчётногопериода (S`)
Все операциисвязанные сувеличением наличных средств Все операциисвязанные суменьшениемналичных средств Оборот заотчётный период Оборот заотчётный период Сальдо наконец отчётногопериода
S"(Дт)= S`(Дт)+ Об(Дт)- Об(Кт)
Пример:
Поступилиматериалы отпоставщиковна 50 000 рублей.
Отпущенона производствосырьё на 30 000 рублей.
Оприходованына складестроительныематериалы насумму 25 000 рублейот подотчётныхлиц.
Отпущеныстроительныематериалы сосклада на постройкузданий на сумму20 000 рублей.
Дт № 10 "Материалы" Кт
-
100 000 50 000
3. 25 000
30 000
4. 20 000
75 000 50 000 S"= 100 000 +75 000 - 50 000 = 125 000
Схема записина пассивныхсчетах
Учитываютсяисточникиформированиясредств
Дт Шифрсчёта и название Кт
-
Сальдо наначало отчётногопериода Все операциисвязанные с
уменьшением средств
Все операциисвязанные сувеличениемсредств Оборот заотчётный период Оборот заотчётный период S"(Кт)= S`(Кт) +Об(Кт) - Об(Дт)
Пример:
уменьшение добавочногокапитала на100 000 рублей врезультатебезвозмезднойпередачи имуществадочернейорганизации.
В результатепереоценкиосновных средствдобавочныйкапитал увеличилсяна сумму 150 000 рублей.
Полученыбезвозмездностанки на сумму70 000 рублей.
Дт №87 "Добавочныйкапитал" Кт
-
100 000 1. 100 000 2. 150 000
3. 70 000
100 000 220 000 S"(Кт)= 100 000 + 320 000 - 100 000 = 220 000
Остатки,определённыена конец отчётногопериода (наквартал, год)на активныхсчетах переносятв баланс в активна соответствующиестатьи. Остатки,определённыена пассивныхсчетах на конецотчётногопериода переносятв пассив балансана соответствующиестатьи.
Активно-пассивныесчета имеютпризнаки какактивных, таки пассивныхсчетов. На такихсчетах сальдоможет бытьтолько по Дебетуили только поКредиту, в этомслучае счётназываетсясвёрнутым.Сальдо можетбыть одновременнопо Дебету и поКредиту, в этомслучае егоназывают развёрнутым.Если сальдосвёрнутое, тоостаток переносятили в пассивили в активбаланса. Еслисальдо развёрнутое,то сумму остаткапо Дебету переносятв актив, а суммуостатка поКредиту переносятв пассив.
Примерамисчетов со свёрнутымсальдо могутслужить: счёт№ 68 "расчёты сбюджетом", счёт№ 69 "Расчёты посоциальномустрахованиюи обеспечению",счёт № 70 "Расчётыс персоналомпо оплате труда".
Примеромсчетов с развёрнутымсальдо можетслужить: счёт№ 76 "Расчёты сразными дебиторамии кредиторами".
Развёрнутоесальдо в обычномпорядке определитьневозможно,для этого необходимыданные аналитическогоучёта. Он даётинформациюо состояниирасчётов скаждым дебитороми кредитором.Таким образом,сальдо выводитсяпо каждомупокупателюи поставщикуотдельно, азатем определяетсяобщая суммаДебетовой иКредитовойзадолжностисуммированием.
3. Вбухгалтерскомучёте для различныхцелей используютсчета обобщённыеи счета болееподробные. Всвоей совокупностиони представляютсобой системубухгалтерскогоучёта. Еслиданные счётадают возможностьанализироватьсостояние делпредприятияв целом, то егоназываютсинтетическимсчётом. Примеромсинтетическихсчетов могутслужить: счет№01 - основнойкапитал, счет№ 10 - материалы.Однако ни однопредприятиене может обойтисьбез более подробныхпоказателейи сведений.
Например:Для ответа навопрос руководителяорганизациио достаточностиденег в касседля выплатызаработнойплаты или нарасчётномсчёте. Необходимаинформацияоб общей задолжностиперед персоналомпо оплате труда.Данная информацияотражаетсяпо Кредиту(остаток) счёта№ 70. Здесь используют счета синтетическогоучёта. А еслинеобходимополучить информациюо размере начисленнойзаработнойплаты и удержаниииз неё по конкретномуработнику,используютсчета аналитическогоучёта.
На синтетическихсчетах информацияотражаетсятолько в денежномизмерении, ана счетаханалитическогоучёта информацияотражаетсядополнительнов натуральномизмерении,трудовом. Ваналитическомучёте материальныхценностейучётные записи,как правило,идут по названиям(номенклатура),количеству(кг, л, м2,и т.д.), цене истоимости. Еслинет потребностив натуральныхпоказателях,то ведут толькостоимостнойучёт.
Промежуточнойгруппой междуаналитическимии синтетическимисчетами являютсясубсчета. Субсчетаоткрывают ккаждому конкретномуаналитическомусчёту. Аналитическиесчета такжеоткрывают вдополнениек синтетическому.
Примерсинтетическогосчёта, его субсчетови аналитическихсчетов.
Синтетическийсчёт № 41 "Товары"
Товары наскладах
Товары врозничнойторговле
Тара подтоваром и порожняя
Покупныеизделия
Предметыпроката
Аналитическиесчета внутрикаждого субсчётапо видам, группам,наименованиям.
Аналитическийучёт относитсяк самым трудоёмкимучасткам работыв системебухгалтерскогоучёта организации.Не все синтетическиесчета требуют ведения аналитическогоучёта. Такиесчета называютпростыми(касса, расчётныйсчёт). Счета,которые требуютведения аналитическогосчёта, называютсложными(№70/1 - "расчётыс подотчётнымилицами", № 10"Материалы")
Если собратьвсе синтетическиесчета в систему,то получим плансчетов, или ихсистематизированныйперечень. Приэтом каждыйсчёт имеетсобственноеназвание, вкотором фиксируетсяспецификаобъекта учёта.Для удобстваработы и унификацииподхода названиясчетов закодированыи сгруппированыв 9 разделовПлана счетов:
Основныесредства идругие долгосрочныевложения
Производственныезапасы
Затраты напроизводство
Готоваяпродукция,товары и реализация
Денежныесредства
Расчёты
Финансовыерезультатыи использованиеприбыли
Фонды и резервы
Кредиты ифинансирование
Все собственныесредства идолги предприятияучитываютсяна этих счетах. Эти счета называютбалансовыми.Однако предприятиеможет иметьсредства, непринадлежащиеему, но находящиесяв его временномпользовании.Для учётахозяйственныхопераций стакими средствамив плане счетовпредусмотренызабалансовыесчета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Курсоваяработа состоитиз 3-х глав.
В первойглаве "Документация" рассматриваетсяв первую очередьвопрос значенияи роли документациив бухгалтерскомучёте. Так жев этой главеотводитсяважное местоклассификациипервичныхучётных документов,их правильномуоформлениюи проверке,возможностивозврата наисправлениеи дополнение.Следующимважным моментомв этой главеявляются особенностихранения первичныхдокументов.
Вовторой главе"Инвентаризация"раскрыты понятияинвентаризации,причины проведенияи подготовка,а также последовательностьпроведенияработ приинвентаризации.Большое вниманиеуделено причинамрасхожденияучётных данныхс фактическимналичием, итогаминвентаризации(излишкам инедостачам), общим выводами рекомендациям.Также акцентируетсявнимание наклассификацииинвентаризаций.
Третьяглава "Счета"посвященарассмотрениюи классификациисчетов, а именноактивным, пассивными активно-пассивнымсчетам, такжесинтетическими аналитическимсчетам. Здесьже приводятсяпримеры этихсчетов, а такжеособенностиих оформления.
Подводяитог, хочетсясказать, чтодокументация,инвентаризацияи счета играюточень важнуюроль в бухгалтерскомучёте. Поэтомуправильноеи грамотноезаполнениепервичнойучётной документации,чёткий и ответственныйподход к проведениюинвентаризации,безошибочноесоставлениесчетов являетсяосновой хорошейдеятельностилюбой организации.Всё это требуетот бухгалтераответственногоподхода, внимательностии чёткостимышления, таккак бухгалтерскийучёт не терпитнебрежностии неточности.
Приложение1
Виды инвентаризационныхописей и актов
Инвентаризационнаяопись основныхсредств - ф. №Инв-1, в которойпо каждомуобъекту основныхсредств даётсяего характеристика,указываетсяфактическоеналичие (количество,стоимость) ичислящеесяпо даннымбухгалтерскогоучёта;
Инвентаризационнаяопись товарно-материальныхценностей - ф.№ Инв-3, вкоторой перечисляютсявсе видытоварно-материальныхценностей,закреплённыхза соответствующимматериальноответственнымлицом, с указаниемнаименования,вида, сорта,номенклатурногономера товарно-материальныхценностейуказываетсяфактическоеналичие (количество,сумма) и числящеесяпо даннымбухгалтерскогоучёта;
Инвентаризационныйярлык - ф. № Инв.-2,который заполняетсяв случае движения товарно-материальныхценностей впериод проведенияинвентаризации(отмечаетсясо ссылкой насоответствующиедокументыприход, расходв период инвентаризациис выведениемнового остатка);
Акт инвентаризациитоваров отгруженных- ф. № Инв.-4,в котором покаждому видуотгруженныхтоварно-материальныхценностейуказываютсянаименование,вид, сорт, группа,номенклатурныйномер, наименованиепокупателей(плательщиков),дата отгрузки,выписанныетоварно-транспортныеи (или) расчётно-платёжныедокументы суказаниемдаты, номера,суммы к получению;
Инвентаризационнаяопись товарно-материальныхценностей,принятых (сданных) на ответственноехранение - ф.№ Инв.-5, вкоторой покаждому поставщикууказываютсятоварно-материальныеценности, принятые(сданные) наответственноехранениенаименование,вид, сорт, группа,номенклатурныйномер, единицаизмерения,количество,стоимость,дата принятиягруза на хранение,место хранения,товарно-транспортныеили расчётно-платёжныедокументы(дата, номер).
Акт инвентаризацииматериалови товаров,находящихсяв пути, - ф. № Инв.-6,в котором покаждому видутоварно-материальныхценностей,находящихсяв пути, указываются:наименование,вид, сорт, группа,номенклатурныйномер, единицаизмерения,количество,сумма, датаотгрузки,наименованиеи код
продолжение
поставщика,товарно-транспортныеили расчётно-платёжныедокументы (дат,
номер, сумма);
Акт инвентаризациинезаконченныхремонтов основныхсредств - ф. № Инв.-10,в котором покаждому ремонтируемомуобъекту указываютсяинвентарныйномер, номерзаказа, заказчик,сметная стоимостьремонта, проценттехническойготовности,стоимостьвыполненногоремонта (сметнаяи фактическая),результатыинвентаризации(экономия илиперерасход);
Акт инвентаризациирасходов будущихпериодов - ф.№ Инв.-11, вкотором покаждому видурасходов будущихпериодовуказывается:дата возникновениярасходов, срокпогашениярасходов (помесяцам), расчетнаясумма к списанию,списано (погашено)расходов доначала инвентаризации,остаток расходовна началоинвентаризациипо данным учёта,расчётныйостаток расходов,подлежащийпогашению вбудущем периоде,результатыинвентаризации(подлежит досписаниюили подлежитвосстановлению);
Акт инвентаризацииденежных средств- ф. № Инв.-15,в которомуказываются фактическоеналичие денежныхсредств и другихценностей вкассе на моментинвентаризации,суммы по даннымучёта, результатыинвентаризации(излишки, недостача);
Инвентаризационнаяопись ценныхбумаг и бланковдокументовстрогой отчётности- ф. № Инв.-16,в которой покаждой ценнойбумаге и бланкустрогой отчётностиуказывается:наименование,фактическоеналичие поинвентаризации(номер, серия,номинал, количество,сумма), числитсяпо даннымбухгалтерскогоучёта (по темже реквизитам),результатыинвентаризации(излишки, недостача);
Акт инвентаризациирасчётов (спокупателями,поставщикамии прочими дебиторамии кредиторами)- ф. № Инв.-17,в котором раздельнопо суммамдебиторскойи кредиторскойзадолжностив разрезесоответствующихсинтетическихсчетов указываются:наименованиедебиторов(кредиторов),числящаясяпо балансусумма задолжности,в том числеподтвержденнаядебитором(согласованнаяс кредитором),не подтверждённаядебитором (несогласованнаяс кредитором),задолжностьс истекшимисроками исковойдавности. Вкачестве приложенияк акту
продолжение
инвентаризациисоставляетсясправка о задолжностис просроченнымисроками исковойдавности, вкоторой покаждому такомудебитору икредитору указываются:наименованиеи адрес, за чточислится задолжность,дата возникновениязадолжности,сумма задолжности(раздельнодебиторскойи кредиторской),документ,подтверждающийзадолжность(наименование,дата, номер),лицо, виновноев пропускесроков исковойдавности.
Рассмотренныеформы являютсяобщими дляорганизацийвсех отраслей,в том числе идля сельскогохозяйства. Нокроме указанныхтиповых форм,в сельскомхозяйстве всоответствиис приказомМинсельхозпродаРоссии от 25.09.95 №271 составляютсяи другие инвентаризационныеведомости.
Приложение2
Инвентаризацияхозяйственныхсредств
| Объектыинвентаризации | Денежныесредства | Незавершённоепроизводство | Товарно-материальныеценности |
| Приёмыинвентаризации | Пересчётналичных Денегу кассира иценных бумаг | Снятиеостатковматериалови полуфабрикатовпо операциямобработки надень инвентариза- ции (внатуре) | Снятиеостатков поместам храненияи материальноответственнымлицам (в натуре) |
| Оформлениеинвентаризации | Акт опроверке наличияденежных средств кассы (ф. № Инв.-15) | Актинвентаризацииостатковнезавершённогопроизводства (№ 17-22) (поцехам, участкам) | Инвентаризационныеописи (ф. № Инв.-3) |
| Результатыинвентаризации | По акту | Расценкаданных инвентариза- ции.Сводная инвентаризаци- онная опись незавершённогопроизводства. | Сличительныеведомости по тем видамтоварно-материальныхценностей,по которымимеются расхожденияданных инвентаризациис даннымибухгалтерскогоучёта. |
| Отражениена счетах ив регистрах Излишки | Дт счета50, Кт счёта 80 (журнал-ордер № 15) | Дт счета20, Кт счета 25 (ведо- мость№ 12 и журнал-ордер № 10) | Дт материальныхсчетов, Кт счета80 (журнал-ордер№ 15) |
| Недостачи |
счета50 (журнал-ордер№ 1)
80, Ктсчета 84 (журнал-ордер № 10/1, 12, 15) |
84 (журнал-ордер№ 10/1, 12, 15, ведомость№ 7) |
84 (ведомость№ 15 и журнал- ордер№ 10)
счета85(журнал-ордер № 10/1, 12, 15,ведомость № 7) |
Продолжение
| Объектыинвентаризации | Материалыв пути и отгруженнаяпродукция | Основныесредства | МБП | Расчёты |
| Приёмыинвентаризации | Выверкаданных учёта | Снятие остатковпо местамнахождения и материальноответственным лицам (в натуре) | Снятие остатковпо местамнахожденияи материальноответственнымлицам (в натуре) | Посылкавыписок дебиторами получениевыписок откредиторов.Выверка расчётовпутём выездаработниковбухгалтерии(кредитора кдебитору) |
| Оформлениеинвентаризации | Акт (ф. № Инв.-4) | Инвентаризацион- ные описи (ф. № Инв.-1) | Инвентаризационныеописи (ф. № Инв.-3) | Акт выверкирасчётов.Ведомос-тидебиторов икредиторов. |
| Результатыинвентаризации | Выверка свыписками банка и данны- ми оперативно- го учётаотделов снабженияи сбыта. | Сличительныеведомости потем объектамосновных средстви малоценныхпредметов,по которымимеются расхожденияданных инвентаризациис данными текущегоучёта. | Протоколинвентаризацион-нойкомиссии сзаключениемпо безнадёжнойдебиторскойи невостребованнойкредиторскойзадолжности | |
| Отражениена счетах ив регистрах Излишки | Дт счета01, Кт счета 80(журнал-ордер № 13) | Отражаютсятак же, как и по материальнымценностям наскладах | Списаниеневостребованнойкредиторскойзадолжности,Дт счета 76, Кт счета 88 (журнал-ордер № 8, 12) | |
| Недостачи |
суммуизноса)
счета 84(ведомость № 7 и журнал-ордер№ 10/1 и 15) | Отражаютсятак же, как и по материальнымценностям наскладах | Списание безнадёжных долгов:Дт счета 80, 86, Ктсчёта 76 (журнал-ордер № 8), Кт счета73 или др. счетов,на которыхчислилисьсписываемыебезнадёжныедолги (61, 62) | |
Обзор литературы
по теме "Методбухгалтерскогоучёта: документация,инвентаризация,
счета и двойнаязапись"
Данной темепосвященыработы несколькихавторов, в частностистатья Н.П.Кондракова,доктора экономическихнаук, котораяназывается:"Как организоватьдокументооборот"(5). В данной статьеавтор раскрываетвопрос правильноговедения документооборотана предприятии,приводит стандартныереквизиты,которые необходимыдля составленияорганизационно-распорядительныхдокументов.Автор вводитв статье понятиеформ документови замечает, чтов соответствиис законом "Обухгалтерскомучёте" всепервичныедокументыдолжны бытьсоставленыпо формам,содержащимсяв альбомахунифицированныхформ первичнойучётной документации,а также приводитреквизитыдокументовне предусмотренныхв таких альбомах.В своей статьеН.П. Кондраковкоснулся вопросаинвентаризации,он проводитпараллель междудокументациейи инвентаризацией,даёт классификациюдокументовинвентаризации.
Следующийавтор, статьюкоторого яиспользовалапри написаниикурсовой, этоМ.З. Пизенгольц(9). Его работаносит название"Инвентаризацияв сельскомхозяйстве".Автор приводитперечень нормативныхдокументов,которымируководствуютсяпри инвентаризациипредприятия,причём не тольков сельскомхозяйстве, нои на предприятии.Так же он раскрывает само понятиеинвентаризации,её сущность,этапы проведенияи классификациюинвентаризационныхописей и актовпо каждому видуинвентаризируемогоимущества иобязательств.
Также принаписании своейкурсовой работыя опираласьна статью А.В.Лугового"Документированиехозяйственныхопераций какоснова бухгалтерскогоучёта" в журнале"Бухгалтерскийучёт" №9 1998г. (8). Здесьавтор очёньчётко и подробноописываетзначение документациив бухгалтерскомучёте, её рольв учёте вообще.Далее в статьедаются требования,предъявляемыек первичнойучётной документации,а также классификациядокументов:по назначению,по содержаниюхозяйственныхопераций, пообъёму отражаемыхопераций, поместу составления.Луговой анализируетвопрос изъятияпервичныхучётных документовналоговымиорганами.
Ещё одинавтор, которогоя хочу рассмотретьв обзоре литературы- В.М. Власова(4). В книге этогоавтора даётсяпонятие первичногодокумента, атакже определение,такого важногопонятия вбухгалтерскомучёте, какбухгалтерскиесчета. Власоваотражает всвоей книгезначение счёта,аналитическихи синтетическихсчетов, делитсчета на активные,пассивные иактивно-пассивные.Здесь же приводятсяпримеры этихсчетов.
И в окончаниисвоего разборая хочу обратитьвнимание накнигу "Основыбухгалтерскогоучёта" ЛамыкинаИ.А., в которойразобраны счетаи двойная запись,а также даётсяклассификациясчетов.
Литература:
БабченкоТ.Н., КозловаЕ.П.,Галанина Е.П."Бухгалтерскийучёт". 2-е изд.,М: Финансы истатистика,1998. С. 8-12, 537-539, 566-567.
БакаевА.С. Комментарийк положениюпо ведениюбухгалтерскогоучёта и бухгалтерскойотчётностив РФ, М: бухгалтерскийучёт, 1999. С. 20-38.
Бухгалтерскийсловарь. 20-е изд.,доп. М: Финансыи статистика,1996.
ВласоваВ.М. "Первичныедокументы".М: Финансы истатистика,1994.
С. 11-13.
КондраковН.П. "Как организоватьдокументооборот",журнал "Бухгалтерскийучёт" № 5, 1998. С. 33-38.
ЛамыкинИ.А. "Основыбухгалтерскогоучёта" М: Московскийуниверситет,1987. С. 23-32.
ЛуговойА.В. "Документированиехозяйственныхопераций какоснова бухгалтерскогоучёта", журнал"бухгалтерскийучёт" № 6, 1998. С. 56-63.
Лекция попредмету"Бухгалтерскийучёт"
ПизенгольцМ.З. "Инвентаризацияв сельскомхозяйстве",журнал "Бухгалтерскийучёт" № 9, 1998. С. 40-45.
План счетов,М: ось-89, 1999.
ПошерстникЕ.Б. "Самоучительпо бухгалтерскомуучёту" 2-е изд.,М: Герда, 1999. С. 27-30,115-124.
ПриказМинфина от 29июля 1998г. №34н "ОбутвержденииПоложения поведению бухгалтерскогоучёта и бухгалтерскойотчётностив РоссийскойФедерации".
Современныйэкономическийсловарь, РайзбергБ.Н., ЛозовскийЛ.Ш.,М: Инфра-М,1996.
СоколовЯ.В., Пятов М.Л."Первичнаядокументацияи закон РФ "Обухгалтерскомучёте", журнал"Бухгалтерскийучёт" № 9, 1998. С. 90.
1"Все хозяйственныеоперации, проводимыеорганизацией,должны оформлятьсяоправдательнымидокументами.Эти документыслужат первичнымиучётнымидокументами,на основаниикоторых ведётсябухгалтерскийучёт". См. ПриказМинфина РФ от29 июля 1998 г. N 34н "ОбутвержденииПоложения поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации"
2См. Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации(утв. приказомМинфина РФ
от29 июля 1998 г. N 34н)
3См. Приложение 1 Виды инвентаризационныхописей и актов
Литература:
БабченкоТ.Н., КозловаЕ.П.,Галанина Е.П."Бухгалтерскийучёт". 2-е изд.,М: Финансы истатистика,1998.
Бухгалтерскийсловарь. 20-е изд.,доп. М: Финансыи статистика,1996.
Власова В.М."Первичныедокументы".М: Финансы истатистика,1994.
КондраковН.П. "Документацияпри инвентаризации",журнал "Бухгалтерскийучёт" № 9, 1998.
Ламыкин И.А."Основы бухгалтерскогоучёта" М: Московскийуниверситет,1987.
Луговой А.В."Документированиехозяйственныхопераций какоснова бухгалтерскогоучёта", журнал"бухгалтерскийучёт" № 6, 1998.
Лекция попредмету"Бухгалтерскийучёт"
ПизенгольцМ.З. "Инвентаризация",журнал "Бухгалтерскийучёт" № 9, 1998.
План счетов,М: ось-89, 1999.
Современныйэкономическийсловарь, РайзбергБ.Н., ЛозовскийЛ.Ш.,М: Инфра-М,1996.
Соколов Я.В.,Пятов М.Л. "Первичнаядокументацияи закон РФ "Обухгалтерскомучёте", журнал"Бухгалтерскийучёт" № 9, 1998.
Приложение1
Виды инвентаризационныхописей и актов
Инвентаризационнаяопись основныхсредств - ф. №Инв-1, в которойпо каждомуобъекту основныхсредств даётсяего характеристика,указываетсяфактическоеналичие (количество,стоимость) ичислящеесяпо даннымбухгалтерскогоучёта;
Инвентаризационнаяопись товарно-материальныхценностей - ф.№ Инв-3, вкоторой перечисляютсявсе видытоварно-материальныхценностей,закреплённыхза соответствующимматериальноответственнымлицом, с указаниемнаименования,вида, сорта,номенклатурногономера товарно-материальныхценностейуказываетсяфактическоеналичие (количество,сумма) и числящеесяпо даннымбухгалтерскогоучёта;
Инвентаризационныйярлык - ф. № Инв.-2,который заполняетсяв случае движения товарно-материальныхценностей впериод проведенияинвентаризации(отмечаетсясо ссылкой насоответствующиедокументыприход, расходв период инвентаризациис выведениемнового остатка);
Акт инвентаризациитоваров отгруженных- ф. № Инв.-4,в котором покаждому видуотгруженныхтоварно-материальныхценностейуказываютсянаименование,вид, сорт, группа,номенклатурныйномер, наименованиепокупателей(плательщиков),дата отгрузки,выписанныетоварно-транспортныеи (или) расчётно-платёжныедокументы суказаниемдаты, номера,суммы к получению;
Инвентаризационнаяопись товарно-материальныхценностей,принятых (сданных) на ответственноехранение - ф.№ Инв.-5, вкоторой покаждому поставщикууказываютсятоварно-материальныеценности, принятые(сданные) наответственноехранениенаименование,вид, сорт, группа,номенклатурныйномер, единицаизмерения,количество,стоимость,дата принятиягруза на хранение,место хранения,товарно-транспортныеили расчётно-платёжныедокументы(дата, номер).
Акт инвентаризацииматериалови товаров,находящихсяв пути, - ф. № Инв.-6,в котором покаждому видутоварно-материальныхценностей,находящихсяв пути, указываются:наименование,вид, сорт, группа,номенклатурныйномер, единицаизмерения,количество,сумма, датаотгрузки,наименованиеи код
продолжение
поставщика,товарно-транспортныеили расчётно-платёжныедокументы (дат,
номер, сумма);
Акт инвентаризациинезаконченныхремонтов основныхсредств - ф. № Инв.-10,в котором покаждому ремонтируемомуобъекту указываютсяинвентарныйномер, номерзаказа, заказчик,сметная стоимостьремонта, проценттехническойготовности,стоимостьвыполненногоремонта (сметнаяи фактическая),результатыинвентаризации(экономия илиперерасход);
Акт инвентаризациирасходов будущихпериодов - ф.№ Инв.-11, вкотором покаждому видурасходов будущихпериодовуказывается:дата возникновениярасходов, срокпогашениярасходов (помесяцам), расчетнаясумма к списанию,списано (погашено)расходов доначала инвентаризации,остаток расходовна началоинвентаризациипо данным учёта,расчётныйостаток расходов,подлежащийпогашению вбудущем периоде,результатыинвентаризации(подлежит досписаниюили подлежитвосстановлению);
Акт инвентаризацииденежных средств- ф. № Инв.-15,в которомуказываются фактическоеналичие денежныхсредств и другихценностей вкассе на моментинвентаризации,суммы по даннымучёта, результатыинвентаризации(излишки, недостача);
Инвентаризационнаяопись ценныхбумаг и бланковдокументовстрогой отчётности- ф. № Инв.-16,в которой покаждой ценнойбумаге и бланкустрогой отчётностиуказывается:наименование,фактическоеналичие поинвентаризации(номер, серия,номинал, количество,сумма), числитсяпо даннымбухгалтерскогоучёта (по темже реквизитам),результатыинвентаризации(излишки, недостача);
Акт инвентаризациирасчётов (спокупателями,поставщикамии прочими дебиторамии кредиторами)- ф. № Инв.-17,в котором раздельнопо суммамдебиторскойи кредиторскойзадолжностив разрезесоответствующихсинтетическихсчетов указываются:наименованиедебиторов(кредиторов),числящаясяпо балансусумма задолжности,в том числеподтвержденнаядебитором(согласованнаяс кредитором),не подтверждённаядебитором (несогласованнаяс кредитором),задолжностьс истекшимисроками исковойдавности. Вкачестве приложенияк акту
продолжение
инвентаризациисоставляетсясправка о задолжностис просроченнымисроками исковойдавности, вкоторой покаждому такомудебитору икредитору указываются:наименованиеи адрес, за чточислится задолжность,дата возникновениязадолжности,сумма задолжности(раздельнодебиторскойи кредиторской),документ,подтверждающийзадолжность(наименование,дата, номер),лицо, виновноев пропускесроков исковойдавности.
Рассмотренныеформы являютсяобщими дляорганизацийвсех отраслей,в том числе идля сельскогохозяйства. Нокроме указанныхтиповых форм,в сельскомхозяйстве всоответствиис приказомМинсельхозпродаРоссии от 25.09.95 №271 составляютсяи другие инвентаризационныеведомости.
Приложение2
Инвентаризацияхозяйственныхсредств
| Объектыинвентаризации | Денежныесредства | Незавершённоепроизводство | Товарно-материальныеценности |
| Приёмыинвентаризации | Пересчётналичных Денегу кассира иценных бумаг | Снятиеостатковматериалови полуфабрикатовпо операциямобработки надень инвентариза- ции(в натуре) | Снятиеостатков поместам храненияи материальноответственным Лицам(в натуре) |
| Оформлениеинвентаризации | Акт опроверке наличияденежных средств кассы (ф.№ Инв.-15) | Актинвентаризацииостатковнезавершённогопроизводства (№17-22) (по цехам,участкам) | Инвентаризацион- ные описи (ф.№ Инв.-3) |
| Результатыинвентаризации | Поакту | Расценкаданных инвентари- зации.Своднаяинвентаризацион-ная опись незавершённогопроизводства. | Сличительныеведомости по темвидам товарно-материальныхценностей,по кото-рымимеются расхожденияданных инвентаризациис даннымибухгалтерскогоучёта. |
| Отражениена счетах ив регистрах Излишки | Дт счета50, Кт счёта 80 (журнал-ордер № 15) | Дт счета20, Кт счета 25 (ведо- мость№ 12 и журнал-ордер№ 10) | Дтматериальныхсчетов, Кт счета80 (журнал-ордер№ 15) |
| Недостачи |
Кт счета50 (журнал-ордер № 1)
80, Ктсчета 84 (журнал-ордер № 10/1, 12, 15) |
|
26, 88, 80, Кт счета85(журнал- ордер№ 10/1, 12, 15, ведо- мость№ 7) |
Продолжение
| Объектыинвентаризации | ||||
Московский Гуманитарно-Экономическийинститут
Калужскийфилиал
ФилипповаНадежда Евгеньевна
«Методбухгалтерскогоучёта: документация,инвентаризация,счета и двойнаязапись»
Курсоваяработа по дисциплине
«Теориябухгалтерскогоучёта»
студентки3-го курса
группа ЭДС-97
Научныйруководитель
Доц. к.э.н. КокоервН.А.
Датасдачи:
Датазащиты:оценка:
Калуга-1999