Смекни!
smekni.com

Налогообложение прибыли (стр. 8 из 21)

К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские, на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование личных автомобилей и мото­циклов в служебных целях, командировочные расходы, на оп­лату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.

Из расходов на оплату процентов по полученным на произ­водственные цели кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (подпункт "с" п. 2 По­становления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редак­ции от 22.11.96 г. № 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо Госналогслужбы РФ от 14.04.94 г. № ВП-6-01/135).

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообло­жения расходы по оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ, увеличенной на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, в соответствии с Письмом Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01/670 и Телеграммой Госналогслужбы РФ от 12.04.96 г. № ВГ-6-05/249 с 1 января 1995 г. для целей налогообложения принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Второй способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) широко распространен в мировой практике под названием " директ-костинг" (direct-costing). В соответствии с Приказом Минфина РФ 1 от 27.03.96 г. N» 31 этот способ может применяться в Российской Федерации с 1 января 1996 г. Он заключается в ежемесячном определении сокращенной (переменной) части себестоимости продукции (работ, услуг).Расходы группируются в зависимости от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и делятся на условно-переменные (product costs) и 1 условно-постоянные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства продукции (работ, услуг) и собираются в течение месяца на счете 120 "Основное производство". Они включают: зарплату производственных рабочих с начислениями, прямые затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, тех-1нологического топлива и энергии, а также общепроизвод­ственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 следующим проводками:

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов производства продукции (работ, услуг). Они включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете и списываемые сразу на реализацию продукции (работ, услуг), минуя счет 20, на котором формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции (работ, услуг) на осно­ве только условно-переменных расходов. Списание общехо­зяйственных расходов осуществляется следующей проводкой:

Дт 46 Кт 26

Порядок списания коммерческих расходов соответству­ет порядку, применяемому при традиционном методе.

Способ "директ-костинг" основан на вычитании из полу­ченной выручки условно-переменных расходов и определе­нии предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. Таким образом происходит сближение целей бухгалтерского и опе­ративного учета. Данный способ широко используется в эко­номическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

- дает возможность избежать сложных расчетов по распреде­лению условно-постоянных расходов между различными ви­дами продукции (работ, услуг);

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем от­четном периоде и, как следствие, уменьшает налог на при­быль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на величину условно-постоянных рас­ходов по сравнению с традиционным способом;

- позволяет оценить остатки продукции (объем незавершен­ных работ, услуг) по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от непродажи в буду­щем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также сни­жает налог на имущество.

При использовании способа "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции (работ, услуг), кото­рая формируется по счету 20 "Основное производство" без учета общехозяйственных (управленческих) расходов, со­бираемых на счете 26 и списываемых в полном объеме на­прямую на реализацию. Общехозяйственные (управленческие) расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы отражаются по строке 030 при любом способе группировки и списания расходов на себестоимость продукции (работ, ус­луг).

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

Предположим, что деятельность предприятия, произво­дящего продукцию, характеризуется следующими показате­лями:

1. Метод определения выручки от реализации продукции (т.е. метод начисления) по отгрузке
2. Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие принимается для упрощения расчетов) нет
3. Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах) 16 тонн
4. Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах) 14 тонн
5. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в натуральных единицах) 2 тонны
6. Выручка от реализации готовой продукции (без НДС) 2 тыс. руб.
7. Расходы основного производства готовой продукции в отчетном периоде 980 тыс. руб.
8. Общепроизводственные расходы в отчетном периоде 110 тыс. руб.
9. Общехозяйственные расходы в отчетном периоде 80 тыс. руб.
10. Коммерческие расходы отчетного периода в том числе расходы на рекламу 75 тыс. руб. 60 тыс. руб.
11. Внереализационный результат отчетного периода (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами) 4 тыс. руб.
12. Норма расходов на рекламу 2 % от объема реализации
13. Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % ) 35 %

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

Традиционный способ Способ «директ-костинг»
I. Группировка расходов
1) Прямые расходы: 980 млн руб. 1) Условно-переменные расходы: 980+110 = 1090 млн руб.
2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 млн руб. 2) Условно-постоянные расходы: 80 млн руб.
3) Формирование полной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 980+ 190 = 1170 млн руб. 3) Формирование сокра­щенной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 1090 млн руб.
4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода:
1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну 1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну
II. Расчет себестоимости готовой продукции
а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде:
1170: 16 X 14 = 1024 млн руб. 1090: 16 х 14 = 954 млн руб.
б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода:
1170-1024= 146 млн руб. 1090-954 = 136 млн руб.
III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения
60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб.
IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании расходов
1. Списание косвенных расходов: Дебет 20 190 млн руб. Кредит 25,26 1. Списание условно-пере­менных расходов: Дебет 20 110 млн руб. Кредит 25]
2) Списание коммерческих расходов:
Дебет 46 75 млн руб. Кредит 43 Дебет 46 75 млн руб. Кредит 43
3) 1. Списание общехозяй­ственных (управленческих) расходов: Дебет 46 80 млн руб. Кредит 26
4) Списание себестоимости реализованной продукции:
Дебет 46 1024 млн. руб. Кредит 20) Дебет 46 954 млн руб. Кредит 20
V. Определение финансового результата
а) от реализации:
2000 -75-1024 = 901 млн руб. 2000-75-80-954=891 млн руб.
б) с учетом внереализационных операций:
901+4 = 905 млн руб. 891+4= 895 млн руб.
VI. Расчет суммы налога на прибыль
а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов на рекламу, превышающих норму:
905+12 = 917 млн руб. 895+12 - 907 млн руб.
б) расчет суммы налога на прибыль:
917 х 35% : 100% - 321 млн руб. 907х35%: 100%-317,4млн руб.

Экономия предприятия по налогу на прибыль при испо­льзовании способа группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет: