затраты предприятия, возмещенные за счет его средств, направляемых на финансирование капитальных вложений;
оплата процентов по денежным займам, полученным от юридических и физических лиц;
оплата процентов по ссудам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов;
уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, осуществляемые за счет чистой прибыли предприятия;
другие расходы, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли предприятия (например, налог на имущество, уплаченные штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров и др.).
1.6 Распределение материалов по направлениям расхода
Все первичные документы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию, где их группируют по направлениям расходов, а в разрезе направления - по центрам затрат на производственные цели (изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие цели) и непроизводственные цели (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, финансовые вложения). Сгруппированные документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производство (дебет счетов 20, 23, 24, 25, 26, 2, 29, 30, 31, 89, кредит счета 10), по другим направлениям (дебет счетов 08, 29, 48, 80-3, 81-2, 88, 96). Ведомость распределения целесообразно составить по форме табл. 1, вручную или на компьютере. Сгруппированные первичные документы служат основанием для включение сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства (дебит счетов 08, 12, 29, 47, 80-3, 81-3, 81-2, 88, 96). Одновременно предприятие в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере в процентах к оплате труда:
с кредита счета 68 - начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);
с кредита счета 69 - отчисления во внебюджетные социальные фонды: Фонд социального страхования (субсчет 69-1), Пенсионный фонд (субсчет 69-2), Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3), Фонд занятости населения (субсчет 69-4).
1.7 Состав выплат работникам предприятия, включаемых в себестоимость продукции
К этим выплатам относят: расходы на оплату труда основанного производственного персонала (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, 89 и др. , кредит счета 70) за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия.
В себестоимость продукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не проработанное, но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством: оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; оплата очередных и дополнительных отпусков.
В себестоимость продукции включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам трудового коллектива (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43 и др. , кредит счета 70). Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции того отчетного квартала, в котором они фактически будут начислены.
1.8 Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции
Не включаются в себестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли предприятия (дебет субсчета 81-2, кредит счета 70) за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов (дебет счета 88, кредит счета 70) или средств целевого финансирования (дебет счета 96, кредит счета 70), выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда за изготовление продукции. К ним, в частности, относятся: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий.
1.9 Расчет амортизационной стоимости основных средств
Предприятия обязаны ежемесячно начислять амортизацию основных средств. Ежемесячно же суммы амортизации, начисленной по собственным и долгосрочным арендуемым основным средствам производственного назначения согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Амортизацию основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают. Подробно порядок расчета амортизации изложен в журнале “Бухгалтерский учет”, 1995, № 12.
1.10 Распределение затрат по ремонту основных средств
Различают следующие виды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний, капитальный. В составе капитального ремонта выделяют и особо сложный. Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации, и продлить срок их нормативной службы.
Затраты на ремонты всех видов, если учетной политикой не предусмотрено образование ремонтного фонда, ежемесячно включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43) с кредита разных счетов, принимая во внимание характер расходов (10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 89).
Если предприятие учетной политикой предусмотрело формирование ремонтного фонда для финансирования затрат на проведение различных видов ремонта, то оно ежемесячно по установленному нормативу, утвержденному самим предприятием, к первоначальной стоимости основных средств делает отчисления в ремонтный фонд (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 89-3). В этом случае фактические затраты на проведение ремонта списывают на уменьшение ремонтного фонда (дебет субсчета 89-3) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (10, 12, 23, 60, 67, 70, 71, 76).
Если ремонтного фонда оказывается недостаточно, то произведенные затраты на ремонт спишут на счет 31. В дальнейшем по мере отчислений в ремонтный фонд счет 31 будут закрывать (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31) до полного погашения.
Если на предприятии есть ремонтный цех, то предварительно все затраты по выполненному хозяйственным способом ремонту основных средств фиксируют на дебете счета 23 с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (10, 12, 13, 23, 60, 69,
70, 71, 76), и по мере его завершения затраты списывают на счета издержек производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 23) в зависимости от того, в каких производственных и функциональных подразделениях эксплуатируются отремонтированные объекты основных средств. Основанием для списания служит ведомость распределения услуг ремонтного цеха (участка).
1.11 Распределение сумм начисленного износа МБП
Согласно правилам, установленным Положением о бухгалтерском учете и отчетности, предприятие при выборе учетной политике на предстоящий год относительно передачи малоценных предметов в эксплуатацию (кроме специальных инструментов и приспособлений) может предусмотреть:
при передаче вновь приобретенных МБП стоимость в пределах 1 миллиона рублей за единицу (кредит субсчета 12-1) их стоимость сразу включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 24, 25, 26, 29, 43);
при передаче МБП стоимость более 1 миллиона рублей за единицу (дебет субсчета 12-2, кредит субсчета 12-1 ) может быть принят один из двух методов начисления износа:
а) износ начисляется (кредит счета 13) в размере 100% стоимости МБП, преданных а эксплуатацию, с включением в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43);
б) износ начисляется в размере 50% стоимости МБП, преданных а эксплуатацию. В этом случае вторые 50% стоимости МБП начисляют как износ при их выбытии из эксплуатации.
1.12 Распределение услуг по направлениям расходов
Для нормального хода процесса производства предприятие получает согласно заключенным договорам электроэнергию, тепло, газ, воду и др. Основанием для включения этих затрат в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 89, кредит счета 60) служат предъявляемые для оплаты счета и приложенные к ним расчеты распределения затрат; на технологические цели основного и вспомогательного производств; общепроизводственные и общехозяйственные цели; нужды обслуживающих производств и хозяйств; коммерческие расходы и т. д. При журнально - ордерной форме счетоводства распределение таких услуг для записи в учетные регистры осуществляется в листках - расшифровках, выписываемых к журналу - ордеру № 6. Выделенный в расчетных документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на учет по счету 19 (дебет субсчета 19-5, кредит счета 60); по мере оплаты (дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 52, 56) суммы НДС подлежат зачету (дебет счета 68, кредит субсчета 19-5) в уменьшение задолженности перед бюджетом по этому налогу за реализованную продукцию, работу, услуги.
2. ЗАТРАТЫ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
Аналитический учет затрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию, ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного (с использованием счета21) или бес полуфабрикатного (без использованием счета21) вариантов учета.
Предприятия, оказывающие бытовые и коммунальные услуги, осуществляют аналитический учет отдельно по каждому виду оказываемых услуг. Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20. По данным счета определяют фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На дебете этого счета отражают как прямые материальные, трудовые и финансовые затраты (кредит счетов 02, 05, 10, 12, 13, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 89) на производство продукции, так и расходы по обслуживанию производства и управлению (кредит счета 28), расходы будущих периодов (кредит счета 31), которые предварительно учитывают на соответствующих счетах. При этом следует помнить, что предприятие, принимая учетную политику на предстоящий год, может предусмотреть иной порядок списания общехозяйственных затрат - минуя счет 20, непосредственно на счет 46 (дебет счета 46, кредит счета 26).