Наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары комиссионеру и тот продает их.
Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а расчеты с комитентами — на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться физическим лицам (населению), юридическим лицам (организациям) и предпринимателям без образования юридического лица. В первом случае имеет место розничный товарооборот, во втором — оптовый товарооборот.
10.1 Учет реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.98 № 569 были утверждены Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами. Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденная приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 07.12.94 № 99, была разработана в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1090 и с выходом постановления № 569 действует в части, не противоречащей последнему.
Порядок синтетического учета реализации по договору комиссии показан в табл. 5
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле
| Корреспондирующий | |||
| Номер | Факт хозяйственной деятельности | счет (субсчет) | |
| Записи | |||
| дебет | кредит | ||
| 1 | Поступили в кассу: | ||
| а) выручка за реализованные товары, | |||
| в том числе комиссионное вознаграждение | 50 | 46 | |
| б) сумма, причитающаяся комитенту | 50 | 76 | |
| в) плата за хранение товаров | 50 | 80 | |
| 2 | Списаны товары: реализованные, возвращен- | ||
| ные, суммы уценки товаров | 004 | ||
| 3 | Выплачены деньги комитентам | 76 | 50, 51 |
| 4 | Начислен бюджету НДС с суммы комиссион- | ||
| ного вознаграждении | 46 | 68 | |
10.2 Учет реализации товаров по договору комиссии в оптовой торговле
При отгрузке товаров комиссионеру комитент выписывает накладную или счет-проформу, где указываются наименование, цена и другие отличительные признаки товаров, их количество и т. д.
С 1 января 1997 г, на отгруженный товар выписывается счет-фактура, используемая для правильности расчета налога на добавленную стоимость.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий комиссионер должен учитывать товары, принятые на комиссию, на счете 004 в ценах, предусмотренных и приемо-сдаточных актах (в счетах-проформах).
После отгрузки товаров покупателю комиссионер выписывает извещение комитенту. У комитента выручка от реализации товаров (с НДС) отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на основании извещения комиссионера. Исходя из вышесказанного, комитент должен отражать по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" всю выручку, т. е. стоимость реализованных товаров по ценам фактической реализации. Определить ее можно на основании отчета, который должен составляться комиссионером в соответствии со ст. 999 ГК РФ.
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах
| Номер записи | Факт хозяйственной деятельности | Корреспондирующий счет (субсчет) | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | У комиссионера | ||
| 1.1 | Получены товары от комитента (на стоимость по счету-проформе) | 004 | |
| 1.2 | Отгружены товары покупателю: а) на продажную стоимость (с НДС) б) на стоимость по счету-проформе | 62 | 76-1 004 |
| 1.3 | Начислено причитающееся комиссионное Вознаграждение | 76-1 | 46 |
| 1.4 | Отражен в учете НДС с суммы комиссионного Вознаграждения, если моментом реализации для целей налогообложения является: а) отгрузка товаров б) оплата товаров | 46 46 | 68 76-2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.5 | Списан доход по сделке | 46 | 80 |
| 1.6 | Получены деньги от покупателя | 51 | 62 |
| 1.7 | Перечислены деньги комитенту | 76-1 | 51 |
| 1.8 | Перечислен бюджету НДС | 68 | 51 |
| 1.9 | Начислен бюджету НДС с суммы комиссионного Вознаграждения, если моментом реализации для целей налогообложения у комиссионера является оплата | 76-2 | 68 |
| 2 | У комитента | ||
| 2.1 | Переданы товары комиссионеру | 45 | 41 |
| 2,2 | На основании извещения комиссионера отражена в учете реализация товаров (на продажную стоимость с НДС) | 62 | 46 |
| 2.3 | Списаны реализованные товары | 46 | 45 |
| 2.4 | Отражен в учете НДС на реализованные товары, если моментом реализации для целей налогообложения является: а) отгрузка товаров б) оплата товаров | 46 46 | 68 76-2 |
| 2.5 | Списаны издержки обращения | 46 | 44 |
| 2.6 | Списана прибыль от реализации товаров | 46 | 80 |
| 2.7 | Получены деньги от комиссионера (выручка минус Комиссионное вознаграждение) | 51 | 62 |
| 2.8 | Отражено в учете комиссионное вознаграждение: а) на сумму НДС с вознаграждения б) на сумму вознаграждения без НДС | 19 44 | 62 62 |
| 2.9 | Зачтен НДС, уплаченный поставщикам товаров и комиссионеру | 68 | 19 |
| 2.10 | Начислен бюджету НДС на реализованные товары (если моментом реализации является оплата) | 76-2 | 68 |
| 2.11 | Перечислен бюджету НДС | 68 | 51 |
11. Учет расчетов по товарным векселям
В настоящее время правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются следующими нормативными документами:
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91;
Письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 № 62;
Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.
В соответствии с указанными нормативными документами для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на две основные группы: финансовые и товарные (коммерческие). При этом в основе предписываемых Минфином России правил учета данных групп векселей лежат кардинально противоположные концепции подхода к рассмотрению срочных ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета.