Организация аудиторской проверки

Введение

С переходомк рыночнымотношениямв России сталисоздаватьсякооперативы,частные фирмы,совместныепредприятия,которые ужене являлисьсобственностьюгосударстваи в связи, с чемизменилисьформы контролягосударстваза предпринимательскойдеятельностью.В данное времякаждое предприятиестановитсясамостоятельнымхозяйствующимсубъектом,осуществляетсвою деятельностьбез какого-либоруководствасо стороныминистерстви ведомств, безрегулирующеговоздействиягосударственногоплана. Предприятиесамостоятельнораспоряжаетсявыпускаемойпродукциейи полученнойприбылью, оставшейсяв его распоряженияпосле уплатыналогов и другихобязательныхплатежей. Законыи иные правовыеакты устанавливаютпорядок созданияфондов и резервов,отнесениеамортизационныхотчислений,коммерческихи командировочныхрасходов нарезультатыхозяйственнойдеятельностипредприятия,и предприятия,руководствуясьэтими правилами,самостоятельнорассчитываюти уплачиваютналоги и обязательныеплатежи.

Любое предприятиеобязано вестибухгалтерскуюи статистическуюотчётность,публиковатьданные о своейдеятельностив порядке,установленномв законодательстве.Обязанностьпредприятиявести учётсвоего имуществаи совершённыххозяйственныхопераций,самостоятельноисчислять иуплачиватьналоги, представлятьбухгалтерскую(финансовую)отчётность,данными которыхмогут пользоватьсявсе заинтересованныепредпринимателии предприятия,вызвало необходимостьнезависимоговневедомственногофинансовогоконтроля - аудита.

Таким образом, тема выбранная для написания курсовой работы достаточно актуальна.

Цель написания работы – изучить и провести организацию аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией, используя экономическую литературу и нормативно– правовые акты и данные конкретного предприятия. ( ООО Пушкинская ДСПМК (Дорожно-строительная передвижная механизированная колонна)).

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

• изучить нормативно– правовое регулирование аудиторской деятельности на предприятии;

• изучить этапы организации аудиторской проверки;

• изучить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

• проанализировать выборочный метод аудита;

• дать оценку результатов аудиторской проверки.

Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.

Глава 1. Сущность и значение аудита.

1.1. Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия.

Цели и задачи аудита приведены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.Правилаопределяютаудиторскуюдеятельностькак предпринимательскуюдеятельностьаудиторов(аудиторскихфирм) по осуществлениюнезависимыхвневедомственныхпроверокбухгалтерскойотчётности,платёжно-расчётнойдокументации,налоговыхдекларацийи других финансовыхобязательстви требованийэкономическихсубъектов, атакже по оказаниюдругих аудиторскихуслуг такихкак постановка,восстановлениебухгалтерскогоучёта, составлениефинансовойотчётностии налоговыхдеклараций, трансформацияфинансовойотчётностив соответствиис иными, чемприняты в РоссийскойФедерациинормативнымидокументамибухгалтерскогоучёта, анализфинансово-хозяйственнойдеятельности,оценка активови пассивовбаланса и т. д.

Основнойцелью аудитаявляется установлениедостоверностибухгалтерской(финансовой)отчётностиэкономическихсубъектов исоответствиясовершённыхими финансовыхи хозяйственныхопераций нормативнымактам, дейстующими в Российской федерации. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством,а также, являясь объектом предпринемательского права, и собственными экономическими интересами.

Достижению главной цели способствуют требования ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок;профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; конфиденциальность– важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получив при этом более объективные и достоверные данные для принятия решений. Применение новых информационных технологий. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.

В условияхконкуренциив аудиторскомбизнесе этоэкономическиспособствуеткачественномупроведениюпроверок ивыделению нарынке аудиторскихуслуг наиболеепрофессиональныхаудиторов ифирм. В своюочередь, любоепредприятиеимеет возможностьвыбора, в качествепартнера, наиболееквалифицированного,независимогоот каких-либоведомственныхинтересовспециалиста,мнение которогоможет оказатьположительноевлияние набудущуюфинансово-хозяйственнуюдеятельностьпредприятия.Государствоже получаетдополнительнуювозможностьконтроля задостоверностьюфинансовойотчетностипредприятийза их собственныйсчет, не расходуяна это дополнительныебюджетныефинансовыересурсы.

1.2. Правовые основы аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации базируется на следующих правовых и законодательных документах:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.Части первая,вторая и третья.

2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. (УтвержденыУказом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 с изменениями от 26.11.2001 года)

3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете » № 129-ФЗ от 30.06.2003 года

4. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. ( Утверждено решением Коммисии по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации от 01.06.94года )

5. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года.)

6. Постановление Правительства Российской Федерации №482 от 06.05.94 года «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации ».( С изменениями от 06.02.2002 года ).

7. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности ( Утверждено Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Мин-фина России Протокол №66 от 25.03.1999 года , с изменениями от 30.12.1999 года).

8. Правила (стандарты ) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

9. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков.( Утверждено Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10.99года ).

Особое вниманиепри проведенииаудиторскойпроверки уделяетсяеё правовымаспектам. Проверяемыйэкономическийсубъект имеетправо получатьот аудитораисчерпывающуюинформациюо требованияхзаконодательства,касающихсяпроведенияаудиторскойпроверки, оправах и обязанностяхсторон, а послеознакомленияс заключениемаудитора - онормативныхактах, на которыхосновываютсязамечания ивыводы аудитора.Аудитор обязанпредоставлятьэкономическомусубъекту этуинформацию.В аналитическойчасти аудиторскогозаключенияуказываютсянарушениязаконодательствапри совершениихозяйственно-финансовыхопераций, которыенанесли илимогли нанестиущерб интересамсобственниковэкономическихсубъектов,государстваили третьихлиц.

Исходя извыше написанноговыводы о достоверностибухгалтерскойотчётностиэкономическогосубъекта должныподтверждатьсясоответствиемих требованиямзаконов и другихправовых актовРоссийскойФедерации.

В настоящее время базовым нормативным документом является «Временное правило аудиторской деятельности в РФ». Эти правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомствинного финансового контроля. Также эти правила определяют процедуры аттестации и лицензирования.Организация проведения аттестации возлагоется на Министерство финансов РФ, Центральный банк России, для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Организационно– правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рисунке 1.

1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц.

Согласно « Закону об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность может осуществляться как аудитором– предпринимателем, так и аудиторской организацией.

Основной обязанностью аудиторской организации является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с проверяемыми организациями.

При выполнении своих функций аудиторские организации обязаны:

1. Неукоснительнособлюдатьтребованиязаконодательства РоссийскойФедерации;

2. Соблюдать Временные правиладо принятияФедеральнымСобраниемРоссийскойФедерацииЗакона РоссийскойФедерации,регулирующего аудиторскую деятельность;

3. Получитьсоответствующие лицензиина осуществлениеаудиторскойдеятельности;

4. Соблюдать условия конфиденциальности;

5. Не распространятьполученныев npoцecce аудитасведениятретьим лицамдля использованияэтих сведенийв целях предпринимательскойдеятельности;

6. Проводитьаудиторскиепроверки попорученmo государственныхорганов (всоответствиис npoцессуальнымзаконодательством РоссийскойФедерации) приналичии впроизводствевозбужденного (возобновленного производством)yгoловного дела,принятого кпроизводству(возобновленного производством)гражданскогодела или дела,пoдведомственногоарбитражномусуду однократноу одноro и тогоже экономичеcкого субъекта потем же основаниям.Срок проведенияаудиторскойпроверки потакому пopучениюне должен превышатьдвух месяцев;

7. Отказатьсяотпроведенияаудиторскойпpoверкиэкономическихсубъектов,о чем поставить в известность заказчика,а также гocyдарственныйopган,по пopучeнию которого проводитсяаудиторскаяпроверкаэкономических субъектов, в случаях, если:

• аудиторскиефирмы являются их учредителями,собственниками,акционерами,кредиторами,страховши:ками,а также в отношениикоторых этиаудиторскиефирмы являютсяучредителями,собственниками, акционерами;

• аудиторскиефирмы являютсядочернимипредприятиями,филиалами(отделениями)и представительствамиэкономических субъектов или они имеют в своем капиталедoлю этих аудиторских фирм;

• былиоказаны данномуэкономическомусубъекту услугипoвосстановлениюи ведениюбухгалтерскоюучета, а также составлению финансовой отчетности;

8. Немедленносообщать 3аказчику, а также rocyдарственнoму органу, поручившему провести аудиторскуюпроверку , о необходимостипривлеченияк участию впроверкедополнительныхаудиторов (специалистов)в связи cозначительнымобъемом работыили какими-либоиными обстоятельствами,возникшими послезаключениядoroвора илиполучения поручения;

9. Квалифицированнопроводитьаудиторскиепроверки, атакже оказывать иные аудиторские услуги;

10. Обеспечиватьсохранностьдокументов,получаемыхи состaвляeмыхими в ходеаудиторскойпроверки, и неразглашатьих содержания без согласия собственника (руководителя) экономическогосубъекта, заисключениемслучаев, предусмотренныхзаконодательными актами Российской Федерации;

11. предоставлятьэкономическомусубъектуисчерпывающуюинформациюо требованияхзаконодательства,касающихся проведенияаудиторскойпроверки, правахи обязанностяхсторон, о нормативныхактах, на которыхосновываютсяаудиторские замечания и выводы.

Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторские opгaнизации имеют следующие права:

1. Образовыватьсоюзы, ассоциациии другие объединениядля координациисвоей деятельностиили защитысвоих профессиональныхинтеpeсов;

2. Проводитьпроверки, оказыватьуслуги попостановке,восстановлению и ведению бухгалтерского( финансового) учета, составлениюдеклараций одоходах ибухгалтерской( финансовой)отчетности,анализухозяйственно-финансовойдеятельности,оценке активови пассивовэкономическогосубъекта,консультированиюв вопросахфинансового,налогового,банковскогои иного хозяйственногозаконодательстваРоссийскойФедерации, атакже проводитьобучение иоказыватьдругие услугипо профилюсвоей деятельности;

3. Проверятьдокументыфинансовойoтчетнocти,изъятые (затребованные)в установленномпорядке органомдознания,прокурором,следователем,судом и арбитражнымсудом (в случаепроведенияаудиторскойпроверки попоручениюrocударственныхорганов);

4. Получать вознаграждениеза свою работу;

5. Самостоятельноопределятьформы и методыаудиторскойпроверки исходяиз требованийнopмативныхактов РоссийскойФедерации, атакже конкретныхусловий договорас экономическимсубъектом либосодержанияпорученияоргана дознания,прокурора,следователя,суда и арбитражногосуда;

6. Проверятьу экономическихсубъектов вполномобъеме документациюо финансовo-хозяйственнойдеятельности,наличие дeнeжныхсумм, ценныхбумаг, материальныхценностей,получать разъясненияповозникшимвопросам идополнительныесведения,необходимыедля аудиторскойпроверки;

7. Получатьпо письменномузапросу необходимуюдля осуществленияayдиторскойпроверки информациюот третьихлиц, в том числепри содействиигосударственныхopганов,пopучившихпроверку;

8. Привлекать на договорнойосновек участию ваудиторской проверкеаудиторов,paботающих самостоятельноили в другихаудиторскихфирмах, а также иных специалистов;

9. Отказатьсяот проведенияаудиторскойпроверки вслучае непредоставленияпроверяемымэкономическим субъектомнеобходимойдокументации,а также в случаенеобеспечениягocударственнымиорганами,поручившимипроведениепроверки, личнойбезопасностиayдитора и членoв ero семьи при наличии такой необходимости;

10. Обжаловатьрешение оботказе в выдачелицензии и оее аннулировании в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

Если в результате небрежности либо неправомерных действий аудиторской организации предприятию будет нанесен материальный ущерб, он подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» заказчик также имеет права и обязанности.

Права аудируемого лица заключаются в следующем:

1. Самостоятельновыбирать аудитораили аудиторскиефирмы (кромеслучаев, когдапроверка проводитсяпо поручению государственных opraнов);

2. Передзaключeнием договораи в процессепроверки получать отаудитора исчерпывающуюинформациюо требованиях законодательства,касающихсяпроведенияаудиторскойпроверки, правах и обязанностях сторон;

3. Послеознакомленияс заключениемаудитора получатьисчерпывающуюинформациюо нормативныхактах, на которых основываютсязамечания ивыводы аудитора.Аудитор обязан предоставлятьэкономическомусубъекту этуинформацию;

4. В случаеобнаружениянеквалифицированногопроведенияаудиторскойпроверки, приведшейк убыткам,обратитьсяв орган, выдавшийлицензию, дляпредъявленияпретензий каудитору или аудиторской фирме.

Обязанности аудируемого лица :

1. Создаватьаудитору условиядля своевременногои полного проведения аудиторской проверки;

2. Предоставлять всюдoкумeнтацию, необходимуюдля ее проведения;

3. Даватьпо запросуаудитора разъясненияи объясненияв устной и письменной форме;

4. Непредприниматьдействий вцелях ограничения круга вопpoсов,подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

5. Оперативноустранятьвыявленныеаудиторскойпроверкойнарушенияпорядкаведения бухгалтеpскогoучетаи составлениябухгалтерской(финансовой) отчетности.

Юридическая ответственнocть аудируемого лица наступает за:

1. Несоблюдениеусловий хозяйственногодоговора напроведениеаудиторской проверки;

2. Уклонениеот проведенияобязательнойежегоднойаудиторскойпроверки либо препятствование ее проведению;

3. Непредставлениезаинтересованнымлицам аудиторскогозаключения (в случаеобязательнойаудиторскойпроверки), чтовлечет за собой взыскание,аналorичноeуклонению отпроведенияобязательнойежегоднойаудиторской проверки либо препятствованию ее проведения.

Аудиторская проверка не освобождает субъекта хозяйствования от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской отчетности актам законодательства.

1.4. Этапы организации аудиторской проверки.

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

1. Подготовка к проведению аудита.

2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

3. Планирование аудиторской проверки

4. Проведение собственной проверки;

5. Составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно– финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяетстоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверкиинформации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно– финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Глава 2. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки.

2.1. Контакты с потенциальными клиентами.Понимание деятельности экономического субъекта.Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг.

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.

Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление о клиенте аудитор выезжает для беседы и общего ознакомления с документацией на данное предприятие.

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово– хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:

• экономическая политика предприятия в отчетный период;

• учетная политика и её соответствие направлениям финансовой политики;

• возможность качественного проведения аудита;

• правильность применения нормативно– правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;

• обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.

В Стандартах аудиторской деятельности говорится: «Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита», т.е. аудитор на протяжении всей проверки дополняет и уточняет данные полученные в начале работы.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора.

После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

Источниками получения информации о предприятии должны могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

В общероссийскихстандартах отсутствуютсведения оформе и содержаниирабочих документовпредварительногопланирования, поэтому данный документ составляется в соответствии с внутрифирменными стандартами ( Приложение 1 ).

Результатомпредварительногопланированияпрежде всегоявляется оценкавозможностипроведенияаудита экономическогосубъекта. Отказ от проведенияаудита можетбыть обусловленобоснованнымсомнениемаудитора вчестности,добросовестности,надежностипотенциальногоклиента. Подобныесомнения могутбыть основанына такихфактах, какнеплатежеспособностьпредприятияпри одновременномжелании руководства заключитьдоговор на аудиторскую проверку, несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов и т.д.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация формирует штат для проведения аудита, при этом учитывается бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работ; количество членов группы и должностной уровень; квалификационный уровень членов группы.

Предварительноепланированиепозволяетаудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение 2).

Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом ( стандартом) аудиторской деятельности « Письмо –обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита ».

Целью письма являетсярегламентацияобязательствпредприятия иаудиторскойорганизациина этапе заключениясоглашенияо проведении аудиторской проверки.

Письмo- oбязaтельствoаудиторскойорганизации,направленноепредприятию, докумeнтально подтверждаетсогласие напpoведeниe аудита или пpинятие предложений о назначенииее официальным аудитором этогоэкономическогосубъекта. Письмо-обязательствонаправляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержатьобязательныеуказания последующим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства предприятия. Письмо-обязательстводолжно содержатьссылкина законодательные актыи нормативные дoкумeнты,на основаниикоторых проводится аудит(российские законы,правила иинструкции,касающиесяпорядка ведениябухгалтерскогоучета, подготовкибухгалтерскойотчетностии порядка веденияаудита). В некоторыхслучаях могутбыть указанымеждународныестандартыбухгалтерскогоучета, выпускаемыеМеждународнымкомитетомпо стандартамучета, однакоаудит можетпроводитьсяи по международнымстандартамаудита, выпускаемымМеждународной федерацией бухгалтеров.

Вписьме-обязательстведолжна содержатьсяинформацияоб ответственностиаудиторскойорганизацииза оказываемыеуслуги, онеобходимостисохранениякоммерческойтайны и наличии риска необнаруженияcущecтвенных неточностейили ошибокв бухгалтерскомучете и отчетности.Обычносooтветствующиепункты письма-обязательстваготовятся встрогом сooтветствиис Временнымиправиламиаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесьже содержатсяуказания о том,какие обязательства должен взятьна себя экономическийсубъект: ответственностьза полнотуи достоверностьучета и отчетности,обеспечениедоступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждениявеличины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

Всоответствиис правилом(стандартом)аудитор можетне направлятьписьмо-обязательствоповторно и вследующем годуработать в соответствиис условиямипрошлогоднегописьма- обязательства.

После подтверждения аудиторской фирмой о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор ( Приложение 3 ).

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора необходимо руководствовоться законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.

Договор возмездного оказания аудиторских услуг имеет ряд отличий от прочих договоров:

• оказания услуг как таковых, т.е. аудиторских( ст.779 );

• оказание услуг лично, если иного указания нет в самом договоре ( ст.780 );

• принцип разделения ответственности, если иное не предусмотрено законом или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат полной оплате ( п.2 ст.781);

• принцип определения последствий, если возникла невозможность достижения результатов работы по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесённые им расходы.Такое возможно если иное не предусмотрено законом или договором (п.3 ст.781 );

• заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При отказе со стороны заказчика - исполнитель получает фактическую оплату за понесённые им расходы, при отказе со стороны исполнителя - заказчик имеет право на полное возмещение убытков (ст.782 ).

Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

• своевременность выполнения работ по договору;

• сохранность документации;

• права заказчика во время выполнения работ;

• содействие заказчика;

• конфиденциальность полученной сторонами информации;

• ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;

• приемка заказчиком работы;

• качество работы;

• пределы и условия использования результатов работ;

• права на результаты интеллектуального творчества.

Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности .

2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента.

Следующийэтап процессапланирования– изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также дляопределениявида, временипроведения,объема аудиторских процедур,которые находятсвое отражениев аудиторскойпрограмме.Следовательно,характер икачество проверкиво многом будут зависеть от того, насколькограмотно идостоверноаудитор изучит систему внутреннего контроля.

Вопросу оценкинадежностисистемы внутреннегоконтроля посвященобщероссийскийстандарт «Изучениеи оценка систембухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля напредприятии».В соответствиис этим стандартомсистемавнутреннегоконтроля — этосовокупностьорганизационныхмер, методики действий,применяемыхруководствоми работникамиэкономическогосубъекта дляуспешного иэффективноговедения хозяйственнойдеятельности.

Хорошоорганизованнаясистема внутреннегоконтроля должнаобеспечивать:

• соблюдениетребованийзаконодательныхи нормативныхактов приосуществлениихозяйственныхи финансовыхопераций;

• исполнительскуюдисциплинуна всех уровняхуправленческойструктурыэкономическогосубъекта;

• своевременность,правильностьи полноту оформлениябухгалтерскихдокументови составлениябухгалтерскойотчетности;

• предотвращениеи выявлениеошибок и нарушений;

• сохранностьактивов экономическогосубъекта.

Системавнутреннегоконтроля налюбом предприятиивключает всебя большоеколичестворазнообразныхэлементов (напримереженедельнаяпланерка удиректорапредприятияс отчетамируководителей подразделений — тоже элемент внутреннего контроля).

Системавнутреннегоконтроля можетсчитатьсяэффективной,если она своевременнопредупреждаето возникновениинедостовернойинформации,и выявляет ее.Оцениваяэффективностьсистемы внутреннегоконтроля, аудиторскаяорганизациядолжна собратьдостаточноеколичествоаудиторскихдоказательств.Если аудиторскаяорганизациярешает положитьсяна системувнутреннегоконтроля исистему бухгалтерскогоучета для получениядостаточнойстепени уверенностив достоверностибухгалтерскойотчетности,она должнасоответствующимобразом скорректироватьобъем предстоящейаудиторскойпроверки.

Все элементысистемы внутреннегоконтроля могутбыть подразделены на три группы:

• надлежащуюсистему бухгалтерскогоучета;

• контрольнуюсреду;

• средстваконтроля.

Согласнозакону РФ «Обухгалтерскомучете»,бухгалтерский учет — этоупорядоченнаясистема сбора,регистрациии обобщенияинформациив денежномвыражении обимуществе,обязательствахорганизациии их движениипутем сплошного,непрерывногои документальногоучета всеххозяйственныхопераций. Основнойзадачей бухгалтерскогоучета (в числепрочих) являетсяформированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее иму- щественном положении. Поэтому хорошо организованныйбухгалтерскийучет на предприятииуже содержитв себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляягодовую отчетность,ответственныйи добросовестныйглавный бухгалтер обязательносверит суммызадолженностейс дебиторамии кредиторами— это элементвнутреннегоконтроля вбухгалтерскомучете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерскомучете»).

В процессеизучения системыбухгалтерскогоучета на предприятииаудитор преждевсего используетрезультатыпредварительногопланирования, а также применяетнекоторыеаудиторскиепроцедуры, чащевсего такиекак:

• осмотр;

• опрос;

• просмотрдокументов(сканированиеи прослеживание);

• проверкасоблюденияустановленныхправил.

Посколькуна данном этапепланированияуказанныепроцедурыприменяютсяс целью проверкисоответствиясистемы бухгалтерскогоучета требованиямПБУ МинфинаРФ, то все ониявляются процедурамина соответствие.

Методикуи порядок примененияуказанныхпроцедур дляизучения системыбухгалтерскогоучета аудиторыразрабатываютсамостоятельно,в своих внутрифирменныхстандартах(п. 2.6 общероссийскогостандарта«Изучение иоценка систембухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля напредприятии»).

Согласно общероссийскому стандарту , контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии.

Под средствами контроля понимаются конкретные контрольные мероприятия, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками в ходе хозяйственной деятельности ( например, периодическое сличение фактических остатков товара с учетными данными; наличие разрешительных подписей на отпуск материально– производственных запасов). Также применяет аудиторские процедуры:

• осмотр;

• опрос;

• просмотрдокументов.

Результаты изучения системы бухгалтерского учета, контрольной среды и оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы и содержание которых должны быть установлены внутрифирменным стандартом.

Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как высокая, средняя или низкая, исходя из оценок её составных частей.

2.3 Планирование уровня существенности и аудиторского риска .

На стадиипланированияаудиторскаягруппа должнасделать предварительноезаключениео величинесущественныхпоказателей, т.е. величине,при которойошибки какединичные, таки взятые суммарно, могутсущественноповлиять наданные в финансовой отчетности.Концепциясущественностибазируетсяна том, что некоторыеданные могутбыть болееважны, чем другие,при адекватномпредставлениифинансовойотчетности,а также на интересе ее потенциальныхпользователейк отдельнымпоказателям.Так, еслипредприятиестабильнофункционируетс прибылью,пользователибудут оцениватьсущественностьтой или инойсуммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценкесущественностицелесообразноучитывать икачественныестороны информации– вид деятельностиклиента (производство,торговля, сельскоехозяйство,посредническаядеятельностьи т.д.), стабильность его положенияна рынке, финансовоесостояние.Например, какая-либосумма можетоказатьсянесущественнойпо отношениюк объему валовойприбыли, ноиметь значениепри выявлениитенденцийразвития.

Для применениясущественностипо каждомуотдельно взятому счету используетсяпонятие предельнодопустимойошибки. Устанавливаядопустимуюошибку нижепланируемойсущественности,аудитор ликвидируетвероятностьтого, что суммарасхожденийпо отдельно взятым выявленными не выявленнымсчетам превыситуровень существенности.Размер допустимойошибки учитываетсяпри разработкепрограммыпроверки каждогоконкретногосчета и прирасчете размеравыборки. Обычнодопустимаяошибка устанавливаетсяна уровне 50-70% от планируемойсущественности.Однако предельнодопустимаяошибка не должна бытьи слишком низкой,что может привестик необоснованномузавышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторскиеорганизацииобязаны установитьсистему базовыхпоказателейи порядок нахожденияуровня существенности,которые должныбыть оформленыдокументальнои применятьсяна постояннойоснове. Аудиторскиеорганизацииобязаны вычислятьуровень существенности,беря определеннуюдолю от каких-либобазовых показателей:числовых значенийсчетов бухгалтерскогоучета, статей баланса илипоказателейбухгалтерскойотчетности.Уровень существенностиобязательнодолжен применятьсяна этапе планирования,выполненииконкретныхаудиторскихуслуг, а такжена этапе завершенияаудиторскойпроверки приоценке эффекта,оказываемогообнаруженнымиискажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Риск аудитора(аудиторскийриск) означаетвероятностьтого, чтобухгалтерскаяотчетностьэкономическогосубъекта может содержатьневыявленныесущественныеошибки и (или)искажения после подтвержденияее достоверности,или признать,что она содержитсущественныеискажения,когда на самомделе такихискажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязанизучать этириски в ходеработы, оценивать их и документироватьрезультатыоценки. Приоценке рисковаудитор обязаниспользоватьне менее трехследующихградаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственныйриск характеризуетстепень подверженностисущественнымнарушениямсчетов бухгалтерскогоучета, статейбаланса однотипныхгрупп хозяйственныхопераций иотчетностив целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средствконтроляхарактеризуетстепень надежности системыбухгалтерскогоучета и системывнутреннегоконтроляэкономическогосубъекта, т.е.риск, заключающийсяв том, чтосуществующиеи регулярноприменяемыесредства этихсистем не будут своевременнообнаруживатьи исправлятьнарушения, являющиесясущественнымипо отдельностиили в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаруженияхарактеризуетвероятностьтого, что применяемыеаудитором входе проверкиаудиторскиепроцедуры не позволятобнаружитьреально существующиесущественныенарушения. Рискнеобнаружения– показатель эффективности и качества работы аудитора– зависит от порядка проведения конкретной аудиторскойпроверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

При планированиипроверки аудиторобязан учестьфакторы, которыемогут вызватьсущественныеискажениябухгалтерской отчетности.На основе анализатого, какоезначение уровня существенностипринимаетаудитор дляпроверки икаковы особенностиостатков иоборотов посчетам бухгалтерскогоучета, аудиторобязан решить,какие статьиучета он будетизучать особенно внимательнои в каких случаяхбудет применятьаудиторскуювыборку и (или)аналитическиепроцедуры,чтобы снизитьобщий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязанпринимать вовнимание, чтомежду уровнемсущественностии степеньюаудиторскогориска имеетсяобратная зависимость:чем выше уровеньсущественность,тем ниже общийаудиторский риск, и наоборот.

После сбораи оценки первоначальнойинформациии предварительногосуждения обуровне существенностипоказателейи эффективностивнутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированиемвсех выявленныхрисков и данныхо соответст-вующихконтрольныхпроцедурах,учитывая различные аспекты эффек-тивности проверки.

Проведениеманалитическихпроцедур аудиторскаяорганизациядолжна выявитьобласти, значимыедля аудита.Сложность,объем и срокипроведенияаналитическихпроцедур следуетварьироватьв зависимостиот объема исложностиданных бухгалтерскойотчетностиэкономического субъекта.

При выборенеобходимыхаудиторскихпроцедур предпочтение должно отдаватьсятем процедурам,которые в наибольшейстепени позволяютвыявить возможныеошибки. По характеруэти процедурыможно подразделитьна тесты, позволяющиеопределитьэффективностьсистем внутреннегоконтроля, и натесты, выявляющиеошибки по счетами регистрам(аналитическиепроцедуры).Аналитическиепроцедуры могут быть использованыкак для проверкиостатков поотдельным бухгалтерскимсчетам, так идля оценкифинансовойотчетности предприятияв целом. Аналитическиепроцедуры могутприемлемы, когда ониподтверждаютсядругими процедурами,например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результатыпроводимыхаудиторскихорганизациейпроцедур при подготовкеобщего планаи программыследует детальнодокументировать,так как этирезультатыявляются основанием для планированияаудита и могутиспользоватьсяв течение всего процесса аудита.

2.4. Разработка общего плана и программы аудита.

После завершенияанализа рисковаудиторы, основываясьна предварительныхданных обэкономическомсубъекте ирезультатахпроведенныханалитическихпроцедур, могут сформировать стратегию аудиторской проверки.

Стратегияпроверки формируетсяследующимобразом:

• осуществляется«сегментирование»информации,содержащейсяв бухгалтерскойдокументации(в процессе«сегментирования»бухгалтерскаяинформацияраспределяетсяна участки,каждый из которыхбудет проверятьсвой исполнитель);

• формируютсязадачи, которыедолжны бытьрешены в ходепроверки каждогосегмента,устанавливаютсясовокупностиэлементов(натуральныхединиц илидокументов),которые должныбыть подвергнутыпроверке длярешения указанныхзадач;

• устанавливаютсяаудиторскиепроцедуры,которые будутиспользоватьсяпри проверкахсовокупностей,их вид и способприменения.

Существует два способа сегментирования: пообъектныи и циклический.

При пообъектномподходе бухгалтерскаядокументация распределяется(сегментируется)между участникамипроверки всоответствии с Планомсчетов: каждыйсегмент состоитиз одного илинескольких счетов бухгалтерского учета (табл.1).

Таблица 1

Возможнаяструктурасегментоваудита припообьектномподходе

№ сегмента	Содержаниесегмента
1	Основныесредства инематериальныеактивы (дебетовыеи кредитовыеобороты насчетах 01,04,02,05)
2	Материально-производственныезапасы (дебетовыеи кредитовыеобороты насчетах 10 и 41)
3	Затратына производство(дебетовые икредитовыеобороты насчетах 20,23,25,'26)
и т.д. …..

При циклическомподходе каждыйсегмент состоитиз совокупностиоборотов посчетам, связаннымсодержаниемхозяйственныхопераций идокументооборотом(табл. 2).

Таблица4.3

Возможнаяструктурасегментоваудита прициклическомподходе

№ сегмента	Содержаниесегмента
1	Приобретение(дебетовыеобороты насчетах 08,10, 41 икредитовыеобороты накорреспондирующихсчетах 60, 71, 76)
2	Производство(дебетовыеобороты насчетах 20, 23, 25, 26 икредитовыеобороты накорреспондирующихсчетах 02, 05,10, 60 идр.)
3	Реализация,получениедоходов иформированиефинансовогорезультата
4	Оплата
5	Использованиеприбыли иформированиекапитала
6	Инвестирование

Выбор подхода к сегментированию аудируемой информации- дело аудиторской фирмы.

Осуществив сегментирование, далее для каждого сегмента формируется перечень задач, подлежащий решению в ходе проверки. Далее определившись с задачими проверок по каждому сегменту, аудитор установливает совокупность элементов.

Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках элементов, определяет вид процедур и метод.

Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор оформляет документы: план и программу аудита в соответствиис федеральнымстандартом«Планированиеаудита»

План аудитасодержит следующуюинформацию: планируемыетрудозатраты; уровень (уровни)существенности; оценка аудиторскогориска; срокипроведенияпроверки; составаудиторскойгруппы и ееруководитель; перечень сегментоваудита с указаниемсроков их проведенияи исполнителей.

Возможная форма плана аудита приведена в федеральном стандарте ( Приложение 4 ).

Программааудита содержитподробнуюинформацию (разработаннуюв ходе формированиястратегииаудита) о видах аудиторскихпроцедур,используемыхдля проверкисегментоваудита, предусмотренныхпланом, о способах их применения,их документировании.Программааудита, с однойстороны, служитподробнойинструкциейдля членоваудиторскойгруппы, проверяющихконкретныесегменты. Сдругой стороны,программаявляется средствомконтроля заработой аудиторовсо стороныруководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.

Примерная форма программы аудита приведена в федеральном стандарте ( Приложении5).

Составляяобщий план ипрограммуаудита, аудиторскойорганизацииследует учитыватьстепень автоматизацииобработкиучетной информации,что также позволитточнее определитьобъем и характераудиторскихпроцедур. Припроведенииобщего планированиябольшое значениепридаетсяпрофессиональнымкачествамаудиторов. Имнеобходимотак организоватьсвои действия,чтобы произвестиоценку используемойна предприятиисистемы учетаи внутреннегоконтроля сучетом принципасущественностии экономичностипроверки.

В общем планенеобходимопредусмотретьсроки проведенияаудита и составитьграфик егопроведения,подготовкиотчета (письменнойинформациируководствуэкономическогосубъекта) иаудиторскогозаключения.В процессепланированиянеобходимоучесть: реальныетрудозатраты;уровень существенности;проведенныеоценки рисковаудиторскойпроверки.

В общем планеаудиторскаяорганизацияопределяетспособ проведенияаудиторскойпроверки наоснованиирезультатовпредварительногоанализа, оценкинадежностисистемы внутреннегоконтроля ирисков аудита.

Аудиторскаяорганизацияопределяетв общем планенеобходимостьпривлеченияэкспертов впроцессе проведенияпроверки и рольвнутреннегоаудита.

Глава 3. Методика проведения аудита и его завершение.

1. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторформирует своемнение, исходяиз аудиторских доказательств— информации,полученнойим разнымиспособами из разных источников. Например, выявленная аудитором справка бухгалтериис расчетом,содержащимарифметическуюошибку, — этоаудиторскоедоказательство,письменноеразъяснениеруководствапроверяемогопредприятия—это аудиторскоедоказательство.

Переченьдоказательств приведен в общероссийскомстандарте«Аудиторскиедоказательства»,но аудитор неограничен этимперечнем, а может изобретатьновые, эффективные, с его точкизрения, процедуры.

По источникуинформацииаудиторскиепроцедуры можноподразделитьна процедуры,исходная информациядля которыхполучена из: внутренних, внешних или смешанных источников.

Внутренниеисточники —это документы,составленныепроверяемымэкономическимсубъектом;письменныеи устные разъяснения,предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешниеисточники —это документы(ответы на запросы,разъясненияи т. д.), составленныетретьей стороной,а также составленныеаудитором(например акт о проведенной аудитором инвентаризации).

Смешанныеисточники —это документы,составленныепроверяемымэкономическимсубъектом,письменныеи устные разъясненияего руководстваи работников,имеющие письменноеподтверждениетретьей стороны.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово– хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• сопоставление одних документов с другими;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

К методам получения аудиторских доказательств относят : проверку арифметических расчетов клиента, инвентаризацию, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операци, проверку документов, прослеживание и подтверждение, аналитические процедуры, подготовку альтернативного баланса.

2. Применение выборочного метода.

Выборочный метод представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счетах. Выборочный метод можно разделить на две группы: статистический и нестатистический.

3. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование.

4. Оценка результатов аудиторских процедур, формирование мнения и отчетность аудиторской фирмы перед клиентом.

Приложение

Результатыпредварительногопланированияудита

1. Общие сведенияоб экономическомсубъекте.

1.1. Организационно-правоваяформа___________________________________________

1.2. Полное наименование____________________________________________________

1.3. Сокращенноенаименование________________________________________________

1.4. Основныеучредители(акционеры)__________________________________________

1.5. Руководитель(директор,генеральныйдиректор,президент)________________________________________________________________________________________________

1.6. финансовыйдиректор_____________________________________________________

1.7. Главный бухгалтер_______________________________________________________

1.8. Юридическийадрес_______________________________________________________

1.9. Фактическийадрес_______________________________________________________

1.10. Дата государственнойрегистрации_________________________________________

1.11. Дата постановкина учет в МНСи фондах___________________________________

1.12. Наличие обособленныхподразделений_____________________________________

1.13. Зависимыеи дочерниепредприятия________________________________________

1.14. Счета вбанках__________________________________________________________

2. Сведения обизнесе экономическогосубъекта исоблюденииим принципадействующег о предприятия.

2.1. Виды деятельности,наличиелицензий_______________________________________

2.2. Организационнаяструктурауправления(схема)_______________________________

2.3. Выпускаемаяпродукция(выполняемыеработы, оказываемые услуги)___________

___________________________________________________________________________

2.4. Основныезаказчики______________________________________________________

2.5. Основныепоставщики____________________________________________________

2.6. Основные типыфинансово-хозяйственныхопераций__________________________

2.7. Наличие сложных,нестандартныхфинансово-хозяйственныхопераций __________ ___________________________________________________________________________

2.8. Соблюдениедействующихзаконодательныхи нормативныхактов при осуществлениифинансово-хозяйственныхопераций______________________________

2.9. Численностьперсонала____________________________________________________

2.10. Ротациякадров__________________________________________________________

2.11. Применяемыеформы оплатытруда_________________________________________

2.12. Наличие просроченнойкредиторскойзадолженности_________________________

2.13. Наличиенеурегулированныхразногласий(с гос. органами,другими экономическимисубъектами)__________________________________________________

2.14. Состояниерынкасбыта___________________________________________________

2.15. Возможныевиды предпринимательскихрисков______________________________

2.16. Основныепоказателибухгалтерскойотчетности:

Показатель	Сумма, тыс. р.
	Заотчетный период (наконец периода), тыс.р.	Запредыдущийпериод (наначало периода), тыс.р.
Выручка отпродаж
Валоваяприбыль
Прибыль отпродаж
Прибыль отобычной деятельности
Собственныйкапитал
Валюта баланса
Дебиторскаязадолженность
Кредиторскаязадолженность

3. Сведения осостояниибухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля.

3.1. Форма бухгалтерскогоучета, степеньавтоматизации___________________________

3.2. Организациябухгалтерскойслужбы (схема)

3.3.Сведения оглавном бухгалтере:

—образование_______________________________________________________;

— стажработы_______________________________________(втом числе

на данномпредприятии________________________); __ наличиеаттестата________________________________

5. Численностьи квалификацияработниковбухгалтерии(с распределениемобязанностей)_________________________________________________________

3.5. Наличиеорганизационно-распорядительнойдокументации(учетная политика,положение одокументообороте,рабочий плансчетов, должностныеинструкции и т.д.)______________________________________________________________________

6. Объем учетнойдокументации____________________________________________

7. Состояниеучетнойдокумеитации_________________________________________

8. Общее впечатлениео состояниисистемы бухгалтерскогоучет_________________

_____________________________________________________________________________

9. Общее впечатлениео состояниивнутреннегоконтроля________________________

_____________________________________________________________________________

3. Прочие сведения.

   1. Сведения,полученныеиз опросаработников_________________________________

   2. Сведения,полученныеиз осмотрапредприятияи наблюденияза элементамипроизводственногопроцесса______________________________________________

   3. Сведения,полученныеот третьихлиц

4. Рекомендациипо результатампредварительногопланирования.

   1. Оценка возможностипроведенияаудита_____________________________________

5.2. Оценка ориентировочногообъема работ:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Трудозатраты,чел.-дн.
2	Длительность,дн.
3	Количествоучастниковпроверки (1 :2), чел.
За	В том числепривлеченных специалистов

5.3. Затраты, увеличивающиестоимостьпроверки(командировочныепо расчету,прочие)_____________________________________________________________________________

5.4. Ориентировочнаястоимостьпроверки(трудозатраты,чел.-дн. х ставка,р./чел.-дн. + затраты,увеличивающиестоимостьпроверки)_____________________________________

_____________________________________________________________________________

5.5. Согласованнаяс клиентомстоимостьпроверки_________________________________

5.6. Предпочтительныйдля клиентасрок проведенияпроверки_______________________

_____________________________________________________________________________

5.7. Состависполнителей_______________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Исполнитель Подпись

Дата

Приложение 4

Тесты оценки системы бухгалтерскогоучета

№ п/п	Вопросы(тесты)	Оценка теста			уровень оценки
		Высокая	средняя	низкая
1	2	3	4	5	6
1	Формыбухгалтерского учета	Соответствует становленным требованиям	-	-	У1
2	Автоматизация учета	-	частичная	-	У2
3	Организациябухгалтерс-койслужбы, распределе-ние обязанностей	Высокая	-	-	У1
4	Квалификация и опыт работы главного бух-галтера	Высокие	-	-	У1
5	Организация документооборота	-	средняя	-	У2
6	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	-	Частично не соответствует	-	У2
7	Порядокдокументирова-ния хозяйственных операций	Практическине содержатотклонений	-	-	У1
8	Порядок проведения инвентаризации имущества иобязательств	-	Частично не соответствует	-	У2
9	Ведение регистров бух- галтерского учета	-	Частично не соответствует	-	У2
10	Порядок отражения операций в регистрахучета	-	Содержат отдельные отклонения	-	У2
11	Порядоксоставлениябухгалтерскойотчетности	Соответствуетустановлен-ным нормативнымтребованиям	-	-	У1
	Итог оценок:	5	6	-

13
14
15
16
17
18
19
20

Приложение6

Программа аудита

Проверяемаяорганизация 000 Пушкинская ДСПМКА Периодаудита с 02.04.04 по 02.05.04 Количествочеловеко-часов 30 Планируемыйаудиторскийриск 3 % Уровеньсущественности 130990 руб. Аудитор Анохина Ю.А.

№ п/п	Наименованиеаудиторскихпроцедур	Периодпроведен ия	Исполнитсяи	Рабочиедокументыаудитора
1	2	3	4	5
1. Процедурысредств контроля
1.1.	Анализучредительныхи других общихдокументов	05.03.03	АнохинаЮ.А.	Копииучредительныхдокументов,лицензий,аналитическийобзор
1.2.	Анализучетной политики	05.03.03	АнохинаЮ.А	Приказоб учетнойполитике,аналитическийобзор
1.3.	Изучениеособенностейсистемы компьютернойобработкиданных	05.03.03	АнохинаЮ.А	Отчетэксперта
2.Процедуры посуществу
2.1.	Сравнение фактических показателей с плановыми показателями,определен-ными экономически субъектом	06.03.03	АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.2.	Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетностис прогнозными показателями, самостоятельно определеннымиаудитором	06.03.03	АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.3.	Сравнение показателей бухгалтерскойотчетности и связанных с ними относительных коэффициентовотчетногопериода с нормативными значениями,устанавливаемыми действующимзаконодательством или самимэкономическим субъектом;	07.03.03	АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.4.	Сравнение показателей бухгалтерскойотчетности со среднеотраслевымиданными;	08.03.03	АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.5.	Сравнениепоказателейбухгалтерскойотчетностис небухгалтерскимиданными (данными,не входящимив составбухгалтерскойотчетности);		АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.6.	Анализизменений стечением временипоказателейбухгалтерскойотчетностии относительныхкоэффициентов,связанных сними;		АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.7.	Анализ нехарактерных сальдо по счетам		АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа
2.8.	Анализ нетиповых корреспонденций счетов		АнохинаЮ.А	Бухгалтерские документа

Приложение 1

Результатыпредварительногопланированияудита

1. Общие сведенияоб экономическомсубъекте.

1.1.Организационно-правоваяформа обществос ограниченной ответственностью1.2. Полноенаименование ООО Пушкинская Дорожно –строительная перед- вижная механизированная колонна

1.3. СокращенноенаименованиеООО Пушкинская ДСПМК

1.4. Основныеучредители(акционеры) ПоддубныйА.И., Жилин М.М., Ишкина М.М.

1.5. Руководитель(директор,генеральныйдиректор, президент) Поддубный Александр Иванович

1.6. Главныйбухгалтер Ишкина Мария Михайловна

1.7. Юридическийадрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул.Железнодорожная, д.25.

1.8. Фактическийадрес Россия,141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул.Железнодорожная, д.25.

1.9. Датагосударственнойрегистрации 25 декебря 1998 года

1.10. Датапостановкина учет в МНСи фондах 27 января 1999 года

1.11. Наличиеобособленныхподразделений нет

1.12. Зависимыеи дочерниепредприятия нет

1.13. Счетав банках р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181Пушкинский филиал банка«Возрождение» БИК 044525181

2. Сведенияо бизнесеэкономическогосубъекта исоблюденииим принципадействующег о предприятия.

2.1. Видыдеятельности,наличие лицензий строительствовнутреннихавтомобильных дорог; строительство коттеджей; проведение стоительных, ремонтных и вос- становительных работ жилых и нежилых зданий и помещений; транспортно– экспидиционные услуги; производство товаров народного потребления.

2.2. Выпускаемаяпродукция(выполняемыеработы, оказываемые услуги) ремонт и строительство автомобильных дорог.

2.3. Соблюдениедействующихзаконодательныхи нормативныхактов приосущствлениифинансово-хозяйственныхопераций соблюдаются и выполняются.

2.4. Численностьперсонала 15 человек

2.5. Ротациякадров__________________________________________________________

2.6. Применяемыеформы оплатытруда сдельная, повременная.

2.7. Наличиепросроченнойкредиторскойзадолженности нет

2.8. Основныепоказателибухгалтерскойотчетности:

Показатель	Сумма,тыс. р.
	За отчетныйпериод (на конецпериода), тыс. р.	За предыдущийпериод (на началопериода), тыс. р.
Выручка отпродаж	4794	6647
Валоваяприбыль	696	448
Прибыль отпродаж	696	448
Прибыль отобычной деятельности	-	-
Собственныйкапитал	6566	5631
Валюта баланса	7818	6900
Дебиторскаязадолженность	1647	1128
Кредиторскаязадолженность	1252	769

3. Сведенияо состояниибухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля.

3.1. Формабухгалтерскогоучета, степеньавтоматизации учет ведется на бумажных носителях.

3.2. Организациябухгалтерскойслужбы (схема)



3.3. Сведенияо главном бухгалтере:

— образование Высшее

— стажработы 16 полных лет ( в том числе на данномпредприятии 4 года )

3.4. Численностьи квалификацияработниковбухгалтерии(с распределениемобязанностей) 2 человека

3.5. Наличиеорганизационно-распорядительнойдокументации(учетная политика,положение одокументообороте,рабочий плансчетов, должностныеинструкциии т.д.)

3.6. Объемучетной документации учетная документация представлена в полном объеме.

3.7. Состояниеучетной докумеитации среднее

3.8. Общеевпечатлениео состояниисистемы бухгалтерскогоучета удовлетворительная

3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля отсутствует.

4. Рекомендациипо результатампредварительногопланирования.

4.1. Оценкавозможностипроведенияаудита проведение аудита возможно.

4.2. Оценкаориентировочногообъема работ:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Трудозатраты,чел.-дн.	30
2	Длительность,дн.	30
3	Количествоучастниковпроверки (1 :2),чел.	1