Сумма отклонения по приходу = фактическая себестоимость – учетная стоимость
Процент отклонения = (итог отклонения/итог учетной стоимости) * 100
Определяется, на какую сумму списано материалов в производство по фактической себестоимости и учетной стоимости.
Фактическая себестоимость = учетная стоимость + отклонения
Группа 01 – Учетная стоимость 260 700 руб.
Отклонение 260 700 * 0,8631 = 225 010 руб.
Фактическая себестоимость 260 700 + 225 010 = 485 710 руб.
Группа 02 – Учетная стоимость 120000 руб.
Отклонение 120 000 * 0,8667 = 104 004 руб.
Фактическая себестоимость 120 000 + 104 004 = 224 004 руб.
Дебет 10 Кредит 60 – 200.100
Дебет 19 Кредит 60 – 40.020
Дебет 10-ТЗР Кредит 76 – 9 115
Дебет 19 Кредит 76 – 1 823
Дебет 20 Кредит 10 – 260 700 - группа 01
Дебет 20 Кредит 10 – 120 000 - группа 02
3. Метод ФИФО.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Пример расчета.
Таблица 1.10
| Показатели | Количество | Цена | Стоимость |
| Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода. | 800 | 95 | 76.000 |
| Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 1 000 1 000 1 000 | 100 105 110 | 100 000 105 000 110 000 |
| Итого получено | 3 000 | 315 000 | |
| Отпущено в производство | 3 200 | 325 000 | |
| Остаток на конец отчетного периода | 600 | 110 | 66 000 |
Стоимость материалов отпущенных в производство равна 800 * 95 + 1 000 * 100 + 1 000 * 105 + 400 * 110 = 325 000
Дебет 20 / Кредит 10 – 325 000
4. Метод ЛИФО
Сущность метода ЛИФО заключается в том, что материалы списываются в производство, начиная с последних поставок по принципу «последняя партия на приход - первая партия в расход».
Таблица 1.11
Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО
| Показатели | Количество | Цена | Стоимость |
| Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода. | 800 | 95 | 76 000 |
| Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода : Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 1 000 1 000 1 000 | 100 105 110 | 100 000 105 000 110 000 |
| Итого получено | 3 000 | 315 000 | |
| Отпущено в производство | 3 200 | 334 000 | |
| Остаток на конец отчетного периода | 600 | 95 | 57 000 |
Стоимость материалов отпущенных в производство равна 1 000 * 110 + 1 000 * 105 + 1 000 * 100 + 200 * 95 = 334 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10 – 334 000
1.3.3. Сравнение различных методов оценки материалов.
Метод средневзвешенной оценки - это рациональный, систематический и простой в использовании метод: при его использовании нет места манипулированию данными.
Метод ФИФО - рациональный, систематический, его легко применить, он не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной продукции отображается по стоимости более старых закупок, что может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи. Это несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течение учетного периода.
Метод ЛИФО - рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).
При условии увеличения стоимости товаров в течение учетного периода метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен - все совершается наоборот.
Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги (например, путем вложений тех денег, которые временно остаются в распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период отсрочки).
1.3.4. Некоторые особенности оценки материальных запасов, принятые в зарубежной практике.
Оценка запасов на дату баланса в зарубежной практике может изменяться. Запасы на дату баланса отображаются в учете по наименьшей из двух оценок: по первичной стоимости или по чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации -это ожидаемая цена реализации активов (запасов) в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации. Если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили первоначально ожидаемую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе отображается по их чистой стоимости реализации (проще, проводится уценка запасов).
Например, в магазине есть два телевизора, которые использовались для демонстрационных целей. Стоимость их приобретения была по 7 000 рублей. Если реально оценить их теперешнее состояние, то за них можно выручить:
1. Продажная цена в теперешнем состоянии - 3 000 рублей;
2. Затраты на предпродажную подготовку (700 рублей) и затраты на реализацию (400 рублей);
3. Чистая стоимость реализации - 2 900 рублей.
2. Учет движения материалов
2.1. Документальное оформление движения материалов.
2.1.1. Документальное оформление поступления материальных запасов.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.
Контроль выполнения плана материально-технического снабжения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товаротранспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Все документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям и на расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте. С целью контроля за поступлением грузов в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, форма № М – 1.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.