3) Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации (бухгалтерская проводка: Дебет сч.88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» Кредит сч.87).
3. Амортизация основных средств
Для целей учета объектов основных средств и их амортизации ведено вместо ранее действовавшего показателя «нормативный срок службы основных средств» понятие «срок полезного использования основных средств».
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Износ основных средств» .
Амортизация не начисляется на основные средства, к которым относятся:
- -объекты основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
- -жилищному фонду;
- объекты внешнего благоустройства и другим аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п. объекты;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Существует четыре возможных способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
1) линейный способ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (первоначальная стоимость 100, норма амортизации – 0.5, амортизационные отчисления = 50 );
2) способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При данном способе остаточная стоимость по объекту определяется ежегодно по состоянию на 1 января как результат вычитания предыдущей остаточной стоимости (в первый год – первоначальной и начисленной амортизации). Например: 1-й год – 100 х 0,5=50;
2-й год – (100-50) х 0,5=25;
3-й год - (50 –25) х 0,5 = 12,5;
4-й год - ( 25- 12,5) х 0,5 = 6,25;
5-й год - (12,5 – 6,25) х 0,5 = 3,125);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Например: если срок службы –15; срок использования – 5; перв. стоимость 100
1-й год – 100х5:15=33,3;
2-й год: 100х4:15=26,7;
3-й год: 100х3:15=20;
4-й год: 100х2:15=13,3;
5-й год: 100х1:15=6,7
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (в качестве натурального показателя могут выступать величина пробега автомобильного транспорта, количество добытой руды и др.). Например. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 : 400).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений может быть приостановлено в случаях:
- при восстановлении (ремонт, модернизация, реконструкция) объектов основных средств, если его продолжительность превышает 12 месяцев ;
- если основные средства переведены по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев . При этом нужно иметь в виду, что организацией должны быть представлены следующие документы:
7. Приказ руководителя о консервации основных средств.
8. План проведения работ.
9. Смета затрат по содержанию законсервированных объектов.
10. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, подлежащих консервации.
При этом необходимо учитывать, что срок полезного использования основных средств не меняется, срок приостановки начисления амортизации по ним должен увеличивать календарное время начисления амортизации.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В дополнение необходимо отметить, что малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию. В этом случае действующие нормы амортизации увеличиваются в два раза и (или) производится дополнительное списание до 50 процентов от первоначальной стоимости основных средств в первый год их эксплуатации.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
4. Учет аренды основных средств
Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма). Существуют и другие виды договоров аренды: договоры проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).
Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) и денежной оценке (за исключением имущества по договору аренды предприятия).
Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественный комплекс учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.
Объект основных средств, полученный по договору аренды, арендатором учитывается на забалансовом счете (за исключением объектов в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) в оценке, принятой в договоре аренды.
Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.