Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности
Введение
Эксплуатацияосновных фондови МБП сопряженас их износом,как физическим,так и моральным.Основные фондытребуютпостоянноготехническогообслуживания.Кроме того, дляих использованиянеобходимопроводитьтекущий и капитальныйремонты,осуществлятьреконструкцию,модернизацию,техническоеперевооружениеи другие улучшенияосновных фондов.Все эти мероприятиятребуют определенныхзатрат, которыенужно отразитьв бухгалтерскоми налоговомучете.
Преждевсего, следуетдать следующиеопределения:
Основныесредства- материальныеактивы, которыепредприятиесодержитс целью использованияих в процессепроизводстваили поставкитоваров, предоставленияуслуг, сдачив аренду другимлицам или дляосуществленияадминистративныхи социально-культурныхфункций, ожидаемыйсрок полезногоиспользования(эксплуатации)которых болееодного года(или операционногоцикла, если онбольше года).1
Объектосновных средств- законченноеустройствосо всеми приспособлениямии принадлежностямик нему или отдельныйконструктивнообособленныйпредмет, предназначенныйдля выполненияопределенныхсамостоятельныхфункций, илиобособленныйкомплексконструктивнообъединенныхпредметоводного илиразличногоназначения,имеющих дляих обслуживанияобщие приспособления,принадлежности,управлениеи единый фундамент,в результатечего каждыйпредмет можетвыполнять своифункции, а комплекс- определеннуюработу тольков составе комплекса,а не самостоятельно.
Еслиодин объектосновных средствсостоит изчастей, имеющихразличный срокполезногоиспользования(эксплуатации),то каждая изэтих частейможет признаватьсяв бухгалтерскомучете как отдельныйобъект основныхсредств.
Такжеучесть, чторемонту иреконструкцииподвергаются основные фондыи МБП. А они, всвою очередь,могут быть каксобственными,так и арендованными.Причем, поарендованнымосновным фондамзатраты наремонт следуетрассматриватьотдельно спозиций арендатораи арендодателя.
Крометого, нужноиметь в виду,что затратына ремонтоборудования,не введенногов эксплуатацию,а также и поМБП, находящимсяна складе, могутиметь место,но рассматриваютсяс совсем иныхпозиций, чемпо находящимсяв эксплуатации.
Ремонтымогут осуществлятьсяхозспособомили подряднымспособом, а припоследнем могутбыть использованыкак материалыподрядчика,так и материалызаказчика(полностью иличастично).
Следуеттакже классифицироватьвиды ремонта:
Технологическоеоборудование.
Всоответствиис единой системойпланово-предупредительногоремонта ирациональнойэксплуатациитехнологическогооборудования:
-техническоеобслуживаниевключает в себянаблюдениеза состояниемоборудования,проведениесмазок и чисток,регулированиемеханизмов,смена масла,устранениемелких неисправностей,
-текущим ремонтомназываетсяминимальныйпо объему ремонт,при которомзаменой иливосстановлениембыстроизнашивающихсядеталей ирегулированиеммеханизмовобеспечиваетсянормальнаяэксплуатацияоборудованиядо очередногоплановогоремонта. Кбыстроизнашивающимсядеталям относятсявсе сменныедетали, срокслужбы которыхравен или меньшемежремонтногопериода.
-капитальнымремонтом называетсянаибольшийпо объему видремонта, характеризующийся:полной разборкой,промывкой ипротиркой всейдеталей оборудования;ремонтом всехбазовых деталей;заменой всехизношенныхдеталей и узлов;восстановлениемнекоторыхдеталей; проверкойна точность,мощность ипроизводительность.
Транспортныесредства.
ПриказомМинтрансаУкраины от30.03.98г. № 102 (зарегистрированв Минюсте Украины28.04.98г.) утверждено"Положениео техническомобслуживаниии ремонте дорожныхтранспортныхсредств автомобильноготранспорта".Это Положениеопределяетпорядок проведениятехническогообслуживанияи ремонта дорожныхтранспортныхсредств ираспространяетсяна юридическиеи физическиелица субъектыпредпринимательскойдеятельности,которые осуществляютэксплуатацию,техническоеобслуживаниеи ремонт дорожныхтранспортныхсредств (заисключениемтроллейбусов,мопедов и мотоциклов)независимоот форм собственности.
-для средствавтомобильноготранспорта:
техническоеобслуживание- комплекс операцийили операцияпо поддержаниюработоспособностиили исправностиизделия повремя использованияпо назначению,хранения итранспортировки;
текущийремонт - ремонт,который выполняетсядля обеспеченияили восстановленииработоспособностиизделия и заключаетсяв замене и (или)восстановленииотдельныхчастей (можетвыполнятьсязаявочно илипо результатамдиагностированияагрегатным,обезличеннымили другимиметодами):
капитальныйремонт - ремонт,который выполняетсядля восстановленияисправностии полного илиблизкого кполному восстановлениюресурса изделияс заменой иливосстановлениемкаких-либочастей, в томчисле базовых".2
Жилыездания.
ВПоложении осистеме техническогообслуживания,ремонта иреконструкциижилых зданийв городах иселах Украины(Приложениек приказуГосжилкомунхозаУкраины от31.12.91г. № 135, с последующимиизменениямии дополнениями)установленыкритерии отнесенияработ к обслуживаниюи ремонту жилыхзданий.
Жилищнымкомитетомстроительства,архитектурыи жилищнойполитики вписьме от13.01.98г.-№ 7/11 "Об определениипонятий текущегои капитальногоремонтов жилыхи общественныхзданий" указано:
"Намногочисленныезапросы организацийпо определениюпонятий текущегои капитальногоремонтов иперечню основныхремонтно-строительныхработ, которыеотносятся куказанным видамремонта, ГосстройУкраины сообщает:
Текущийремонт здания- комплексремонтно-строительныхработ с цельювосстановленияего конструкцийи систем инженерногооборудования,а также поддержанияэксплуатационныхкачеств, несвязанных сзаменой основныхтехнико-эксплуатационныхпоказателей.
Капитальныйремонт здания- комплексремонтно-строительныхработ, связанныхс восстановлениемили улучшениемэксплуатационныхпоказателей,с заменой иливосстановлениемнесущих илиогораживающихконструкцийи инженерногооборудованиябез изменениястроительныхгабаритовобъекта и еготехнико-экономическихпоказателей".
Вэтом же письмеприведен переченьосновныхремонтно-строительныхработ капитальногои текущегоремонта жилыхи общественныхзданий и сооружений.3
РазделI. Понятие и виды основных средств
I.1.Сущность понятия"Основныесредства" ихклассификация
Неотъемлемымусловиемосуществленияхозяйственнойдеятельностиявляется обеспечениепредприятия,наряду с материальнымии трудовымиресурсами,необходимымиосновнымисредствами- зданиями,сооружениями,оборудованием,транспортнымии другими средствами.
Отличительнойособенностьюосновных средствявляется длительноевремя их использования,постепенныйизнос и передачастоимости насебестоимостьвновь созданногопродукта(изготовленнойпродукции,выполненныхработ и услуг).
Методологическиеосновы формированияв бухгалтерскомучете информацииоб основныхсредствах ираскрытиеинформациио них в финансовойотчетностипредприятий,организацийи других юридическихлиц всех формсобственностирегламентируетсяПоложением(стандартом)бухгалтерскогоучета 7 "Основныесредства".
Всоответствиис указаннымПоложением(стандартом)к основнымсредствамотносятсяматериальныеактивы, которыепредприятиесодержит сцелью их использованияв процессепроизводстваили поставкитоваров и услуг,предоставленияв аренду другимлицам или дляосуществленияадминистративныхи социальныхфункций, ожидаемыйсрок полезногоиспользования(эксплуатации)которых большеодного года(или операционногоцикла, если ондлиннее года).
Объектосновных средств,признаетсяактивом тогда,когда существуетвероятностьтого, что предприятиеполучит в будущемэкономическиевыгоды, связанныес использованиемактива, и егостоимость можетбыть достоверноопределена.
Бухгалтерскийучет призвандокументальноправильнооформлять исвоевременноотражать вучетных регистрахналичие и движение(поступление,выбытие) основныхсредств, обеспечиватьконтроль засохранностьюосновных средстви юг состоянием,выявлять величинуизнашиваемостии расходы навосстановлениеосновных средств.Выполнениюэтих задачнадлежащейорганизацииосновных средств,способствуетэкономическиобоснованнаяих классификация,исходя изфункциональногоназначенияв процессепроизводства,натуральновещественногохарактера,использования,принадлежности,отношения котраслям народногохозяйства.
Взависимостиот функциональногоназначения(характераучастия в процессепроизводства)основные средстваподразделяютсяна производственныеи непроизводственные.К производственнымотносятсясредства, которыепринимаютучастие в сферематериальногопроизводстваи обслуживаютего. Степеньих участия впроцессе производстваразлична: одниучаствуют впроизводствев качествеорудий труда(машины, оборудование,инструменты),другие обеспечиваютбесперебойностьпроизводственногопроцесса(передаточныеустройства,сооружения),третьи создаютнеобходимыеусловия дляпроизводственногопроцесса(производственныездания), храненияили перемещенияпроизводственныхза пасов и готовойпродукции(складскиепомещения,транс портныесредства ит.п.).
Кнепроизводственнымотносятсяосновные средства,которые неучаствуют прямоили косвеннов процессепроизводства,а предназначеныдля целейнепроизводственногопотребления,жилищного исоциально-культурногообслуживаниятрудящихся(основные средстважилищно-коммунальногохозяйства,здравоохранения,культуры идр.).
Взависимостиот натурально-вещественногохарактера,основные средстваподразделяютсяна группы:
земельныеучастки;
капитальныезатраты наулучшениеземель;
зданияи сооружения;
машиныи оборудование;
транспортныесредства;
инструменты,приспособления,инвентарь;
рабочийи продуктивныйскот;
многолетниенасаждения;
прочие основные средства.
Поиспользованиюосновные средстваподразделяютсяна действующиеи недействующие(находящиесяв запасе и наконсервации).Такое делениеих в учете связаноглавным образомс использованиемосновных средстви исчислениемамортизации.
Взависимостиот принадлежностиразличаютосновные средствасобственные,т.е. принадлежащиеданному предприятию,и арендованные,т.е. находящиесяво временномего пользовании.
Собственныеосновные средстваучитываютсяна балансепредприятия(на счете "Основныесредства"), аарендованные,как принадлежащиедругим хозяйствам,отражаютсяна за балансовомсчете "Арендованныенеоборотныеактивы". Такимпостроениемучета устраняетсявозможностьпреувеличенного(удвоенного)учета основныхсредств в сводныхбалансах.
Рассмотреннаяэкономическаяклассификацияосновных средствдополняетсяих учетом повидам, местуиспользованияили хранения,материальноответственнымлицам. Этимобеспечиваетсяконтроль засохранностьюосновных средств.
Приведеннаяклассификацияиспользуетсяпри организациианалитическогоучета основныхсредств, начисленииамортизации(износа), составленииотчетности.
Оценкаосновных средств.Важным условиемправильнойорганизацииучета основныхсредств являетсятакже единыйпринцип ихоценки. Различаюттакие видыоценки основныхсредств: первоначальную,остаточную,восстановительнуюи ликвидационную.Основные средствапредприятиями,учреждениями,организациямиучитываютсяпо первоначальнойстоимости, подкоторой понимаютфактическую(справедливую)себестоимостьсооружения,изготовленияили приобретенияобъекта, включаярасходы подоставке иустановке на,месте использованияс учетом страховыхплатежей вовремя транспортировки,государственнуюрегистрациюи другие расходы,т.е. фактическую(справедливую)себестоимость,которую объектыосновных средствимели в моментввода в эксплуатацию.
Вслучае еслиобъект основныхсредств приобретенв результатебартерногообмена (илиобмена с частичнойоплатой денежнымисредствами),его оценказависит оттого, произведенобмен подобнымиили неподобнымиактивами.
Подобнымисчитаютсяобъекты основныхсредств, которыевыполняютодинаковуюфункцию и имеютодинаковуюсправедливуюстоимость.
Первоначальнаястоимостьосновных средств,приобретенныхв результатеобмена на подобныйобъект, равняетсяоста точнойстоимостипереданногообъекта основныхсредств. Однако,если остаточнаястоимостьпереданногообъекта превышаетего справедливуюстоимость, тотакой объектпринимаетсяна учет по егосправедливойстоимости сотнесениемразницы нафинансовыерезультаты(расходы) отчетногопериода. Приприобретенииосновных средствв порядке обменана неподобныйобъект, полученныйобъект основныхсредств принимаетсяна учет посправедливойстоимостипереданногообъекта, увеличенной(уменьшенной)на сумму доплат,которая былапередана (получена)во время обмена.
Первоначальнойстоимостьюбесплатнополученныхосновных средств,а также полученныхв результатеобъединенияпредприятий,является ихсправедливаястоимость надату получения.
Приэтом под справедливойстоимостьюпонимают сумму,в результатекоторой можетбыть произведенобмен активаили оплатаобязательствв результатеопераций междуне информированными,заинтересованнымии независимымисторонами.
Первоначальнойстоимостьюобъектов основныхсредств, внесенныхв уставныйкапитал предприятия,признаетсясогласованнаяучредителями(участниками)предприятияих справедливаястоимость.
Изменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдо пускаетсятолько в случаях:
-реконструкции,достройки,дооборудования,техническогопереоснащенияи других видовулучшенияосновных средств,которые приводятк увеличениюбудущих экономическихвыгод от ихиспользования;
-переоценки(индексации)балансовойстоимостиосновных средств;
-частичнойликвидациисоответствующихобъектов.
Впроцессе эксплуатацииосновные средства,как известно,постепенноизнашиваются(физически,морально), вследствиечего их первоначальнаястоимостьуменьшается.Первоначальнаястоимостьосновных средствза вычетомсуммы износаназываетсяостаточнойстоимостью.Она являетсяпоказателемреальной стоимостиосновных средствна отчетнуюдату.
Вбухгалтерскомбалансе отдельнымистатьями показывают:первоначальнуюстоимостьосновных средств,сумму их износаи остаточнуюстоимость. Витог балансаосновные средствавключаютсяпо остаточнойих стоимости.
Подвосстановительнойстоимостьюосновных средствпонимают стоимостьих воспроизводства(сооружения,изготовления,приобретения)в современныхусловиях, присовременномуровне сложившихсяцен, норм и расценок.
Восстановительнаястоимостьосновных средствимеет большоепрактическоезначение, посколькуобеспечиваетболее реальноепланированиеновых капитальныхинвестиций.
Подликвидационнойстоимостьюосновных средствпонимают суммуденежных средств(или стоимостьдругих активов),которую предприятиеожидает, получитьот реализации(ликвидации)объектов основныхсредств послеокончания срокаих полезногоиспользования,за вычетомрасходов, связанныхс их реализацией(ликвидацией).
I.2.Учет основныхсредств, ихдокументальноеоформление
Основныесредства предприятийформируютсяв результате:
-капитальныхинвестиций(сооружения,изготовления,приобретения);
-взноса учредителейв уставныйкапитал предприятия;
-в порядкебезвозмезднойпередачи другимихозяйствами.
Накаждый принятыйв эксплуатациюобъект основныхсредств комиссией,назначеннойприказом руководителяпредприятия,составляетсяАкт приемки-передачи(внутреннегоперемещения)основных средств(ф. № 03-1), в которомуказываетсяпервоначальнаястоимостьобъекта, краткаятехническаяхарактеристика,место эксплуатации.К акту прилагаетсятехническаядокументация,относящаясяк данному объекту.
Каждомуобъекту присваиваетсяинвентарныйномер, которыйнаносится насам объект(устойчивойкраской, путемприкрепленияметаллическогожетона с номероми т.п.) и в дальнейшемпроставляетсяво всех документах,которыми оформляетсядвижение объекта,а также в инвентарнойкарточке иинвентарныхсписках. Этимпредупреждаетсяпутаница вучете (посколькуодинаковыепо назначениюобъекты могутиметь разнуюстоимость,степень износаи т.п.), обеспечиваетсяконтроль засохранностьюосновных средств.Инвентарныйномер, присвоенныйобъекту, сохраняетсяза ним в течениевсего временинахожденияв хозяйстве.
Накаждый объектосновных средствоткрываетсяинвентарнаякарточка (ф, №03-6), являющаясярегистроманалитическогоучета. В карточкесодержитсянаименованиеи номер объектаосновных средств,номер акта идата приемки,первоначальнаястоимость,норма амортизации,краткая характеристика,а также делаютсяотметки о проведенныхремонтах, перемещениии выбытии. Наоднотипныеобъекты небольшойстоимости(инструменты,производственныйи хозяйственныйинвентарь ит.п.), поступившиев хозяйствов одном месяцеи имеющие одинаковуюстоимость,разрешаетсяоткрывать однуобщую инвентарнуюкарточку. Дляобеспечениясохранностиинвентарныекарточкирегистрируютсяв специальныхописях (ф, № 03-7),запит в которыхосуществляютпо классификационнымгруппам основныхсредств. Зарегистрированныев описи карточкихранятся вкартотеке, гдеразмещаютсяпо классификационнымгруппам и местамэксплуатации.Карточкинедействующихосновных средств(в запасе, наконсервации)помещаютсяотдельно.
Поместам использованияучет основныхсредств ведутв инвентарныхсписках (ф, №03-9), в которыхсодержатсякраткие сведенияо каждом объекте,находящемсяв эксплуатации.
Внутреннееперемещениеосновных средств(из цеха в цех,из запаса вэксплуатациюи т.п.) оформляетсяактом приемки-передачи(внутреннегоперемещения)основных средств(ф, № 03-1), составляемогов двух экземплярах.Один экземпляракта пере даетсяв бухгалтериюи служит основаниемдля записи винвентарнойкарточке иперемещенияее в картотекепо новому местуиспользования.На основаниивторого экземпляраакта сдатчикомделается отметкав инвентарномсписке о выбытииобъекта.
Ежемесячноитоговые данныеинвентарныхкарточек напо ступившиеобъекты записываютв карточкиучета движенияосновных средств(ф. № 03-8), которыеведут в разрезегрупп основныхсредств. Этикарточки заменяютаналитическиеведомости посчету "Основныесредства",Поэтому ихобщий итогежемесячносверяется ситогами синтетическогоучета данногосчета.
Синтетическийучет основныхсредств согласноПлану счетовведется насчете 10 "Основныесредства",который предназначендля учета наличияи движения каксобственныхосновных средств,так и полученныхна условияхфинансовойаренды (лизинга),а также арендованныхцелостныхимущественныхкомплексов,которые входятв состав основныхсредств,
Подебету счета10 "Основныесредства"отражают:
-поступление(приобретенных,созданных,бесплатнополученных)основных средств,зачисленныхна баланспредприятия;
-суммы расходов,связанные сулучшениемобъекта (модернизация,модификация,достройка,дооборудование,реконструкцияи пр.), которыеприводят кувеличениюбудущих экономическихвыгод, первоначальноожидаемых отиспользованияобъекта;
-сумму дооценкистоимостиобъекта основныхсредств, покредиту счета10 "Основныесредства"отражают:
-выбытие основныхсредств в результатереализации,ликвидации,бесплатнойпередачи другимпредприятиям;
-частичныеликвидации;
-сумму уценкистоимостиосновных средств.
Учетна счете 10 "Основныесредства"ведется посубсчетам:
101"Земельныеучастки";
102"Капитальныезатраты поулучшениюземель";
103"Здания и сооружения";
104"Машины иоборудование";
105"Транспортныесредства",
106"Инструменты,приборы и инвентарь";
107"Рабочий ипродуктивныйскот";
108"Многолетниенасаждения";
109"Прочие основныесредства",
Аналитическийучет основныхсредств ведетсяпо каждомуобъекту вотдельности,
Дляучета другихнеоборотныхматериальныхактивов, которыене входят всостав объектов,учитываемыхна счете 10 "Основныесредства",планом счетомпредусмотренсчет 11 "Другиенеоборотныематериальныеактивы", которыйведется посубсчетам:
111"Библиотечныефонды";
112"Малоценныенеоборотныематериальныеактивы";
113"Временные(не титульные)сооружения";
114"Природныересурсы";
115"Инвентарнаятара";
116"Предметыпроката";
117"Прочие необоротныематериальныеактивы".
Приэтом на субсчете112 "Малоценныенеоборотныематериальныеактивы" отражаетсястоимостьпредметов, срокполезногоиспользованиякоторых большеодного года.К ним относятся,в частности,специальныеинструментыи специальныеустройства,стоимостькоторых погашаетсяначислениемизноса поустановленнымпредприятиемнормам с учетоможидаемогосрока использованиятаких объектов.
Аналитическийучет необоротныхматериальныхактивов ведетсяпо каждомуобъекту этихактивов.
Присоставлениибаланса остаткисчетов 10 "Основныесредства" и11 "Другие необоротныематериальныеактивы" отражаютсяобщей суммойпо статье "Основныесредства".
Подкапитальнымиинвестициямипонимают затратыпредприятияна приобретениеили созданиеосновных средств,других необоротныхматериальныхактивов инематериальныхактивов, а такжезатраты нареконструкцию,расширениеи техническоеперевооружениедействующихпредприятий.
Синтетическийучет затратна капитальныеинвестицииосуществляетсяна счете 15 "Капитальныеинвестиции"по субсчетам:
151"Капитальноестроительство";
152"Приобретение(изготовление)основных средств";
153"Приобретение(изготовление)прочих необоротныхматериальныхактивов";
154"Приобретение(создание)нематериальныхактивов";
155"Формированиеосновногостада".
Подебету счета15 "Капитальныеинвестиции"и его субсчетовотражаютсязатраты наприобретениеили созданиематериальныхи нематериальныхнеоборотныхактивов, а покредиту - ихсписание насебестоимостьпринятых вэксплуатациюобъектов.
Аналитическийучет капитальныхинвестицийведется соответственнопо видам основныхсредств, другимматериальнымнеоборотнымактивам, нематериальнымактивам, а такжепо отдельнымобъектам капитальныхвложений (инвентарнымобъектам).
Наорганизациюучета капитальныхинвестицийвлияет способвыполненияработ: подряднымспособом (т. е.специализированнымиорганизациямина договорныхначалах) илихозяйственнымспособом (т. е.силами и средствамисамого предприятия).
Приподрядномспособе выполненияработ учетматериальных,трудовых ифинансовыхзатрат на выполняемыеработы осуществляетсам подрядчик.Предприятие-заказчик,в данном случае,осуществляеттолько учетзатрат на капитальныеинвестициии ведет расчетыс подрядчикомза выполненныеи принятые поактам работы.Исходя из этого,предприятие-застройщикна стоимостьвыполненныхи принятых поактам строительно-монтажныхработ в бухгалтерскомучете делаетзапись:
Д-тсч. 15 "Капитальныеинвестиции"(соответствующийсубсчет);
К-тсч. 63 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".
Такойже записьюоформляетсястоимостьприобретенныхобъектов основныхсредств, нетребующихмонтажа (свободностоящие станки,транспортныесредства,измерительныеприборы, производственныйи хозяйственныйинвентарь идр.).
Оборудование,требующеемонтажа, учитываетсяв составепроизводственныхзапасов насчете 205 "Строительныематериалы".При приобретениитакого оборудованияв бухгалтерскомучете делаютзапись:
Д-тсч. 205 "Строительныематериалы";
К-тсч. 63 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".
Припередачеоборудования,требующегомонтажа, настроящиесяобъекты вбухгалтерскомучете делаютзапись:
Д-тсч. 151 "Капитальноестроительство";
К-тсч. 205 "Строительныематериалы".
Сумманалоговогокредита по НДС,на которуюпредприятиеимеет правоуменьшитьналоговоеобязательство,включеннаяв счета подрядныхорганизацийпри выполнениикапитальныхработ, поставщиковпри приобретенииосновных средств,других необоротныхматериальныхактивов, нематериальныхактивов, отражаетсязаписью:
Д-тсч. 641 "Расчетыпо налогам";
К-тсч. 63 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".
Прихозяйственномспособе выполнениястроительно-монтажныхработ затратына капитальныеинвестициипредприятие-застройщикотражает надебете счета15 "Капитальныеинвестиции"в корреспонденциис кредитомсоответствующихсчетов:
205"Строительныематериалы"(на стоимостьизрасходованныхстроительныхматериалови оборудования,переданногов монтаж настроящиесяобъекты);
66"Расчеты пооплате труда",65 "Расчеты пострахованию"(на сумму заработаннойплаты, начисленнуюрабочим, занятымна строительныхработах, и отчисленийна социальныемероприятия)и др.
Поданным счета15 "Капитальныеинвестиции"исчисляютфактическуюсебестоимостьзаконченныхобъектовстроительства(реконструкции,модернизации,приобретения).Ввод в эксплуатациюкаждого объектаоформляетсяАктом Приемкипередачи основныхсредств (ф. №03-1), служащегооснованиемна списаниестоимостикапитальныхинвестицийна законченныеобъекты, а такжезачисленияих на балансв состав основныхсредств.
Зачислениена баланс введенныхв эксплуатациюосновных средствпо фактическойсебестоимостиих строительства(изготовления,приобретения)в бухгалтерскомучете отражаетсязаписью:
Д-тсч. 10 "Основныесредства";
К-тсч. 15 "Капитальныеинвестиции".
Оприходованиена баланс объектовосновных средств,вне сенныхучредителями(участниками)в уставныйкапитал предприятия, посправедливойстоимости,согласованнойсторона ми,отражаетсязаписью:
Д-тсч. 10 "Основныесредства";
К-тсч. 40 "Уставныйкапитал".
Основныесредства, полученныев порядке бесплатнойпере дачи отдругих юридическихлиц, в бухгалтерскомучете отражаютсязаписями:
1)на справедливуюстоимостьпринятых объектов(по данным передающейстороны):
Д-тсч. 10 "Основныесредства";
К-тсч. 424 "Бесплатнополученныенеоборотныеактивы";
2)на сумму расходовпо доставкеобъектов:
Д-тсч. 15 "Капитальныеинвестиции";
К-тсч. 685 "Расчетыс разнымикредиторами"и др.;
3)на сумму, признаннуюдоходом (помере начисленияамортизации),по бесплатнополученнымобъектам основныхсредств:
Д-тсч. 424 "Бесплатнополученныенеоборотныеактивы",
К-тсч. 745 "Доход отбесплатнополученныхактивов".
Источникамифинансированиякапитальныхинвестициймогут быть каксобственныесредства (прибыль,амортизационныеотчисления,бюджетноефинансирование,финансированиестороннихорганизацийв порядке долевогоучастия встроительствеи др.), так и привлеченныесредства (банковскиекредиты и другиезаемные средства).Денежные средства,полученныезастройщикомот пайщиковдля долевогоучастия встроительствеобъекта, отражаютсязаписью подебету счета31 "Счета в банках"и кредиту счета48 "Целевоефинансированиеи целевыепоступления"с внесениемв аналитическийучет сведенийо пайщике иобъекте строительства,После оформлениядокументово праве собственностина соответствующуючасть построенногообъекта застройщикна соответствующуюстоимостьотражаетиспользованиесредств целевогофинансированиязаписью:
Д-тсч. 48 "Целевоефинансированиеи целевыепоступления";
К-тсч, 15 "Капитальныеинвестиции",
Пайщикперечисленныезастройщикуденежные средствадля долевогоучастия встроительствеобъекта отражаетзаписью подебету счета377 "Расчеты сразными дебиторами"в корреспонденциис кредитомсчета 31 "Счетав банках".
Послеполучениянадлежащеоформленныхдокументово праве собственностина соответствующуючасть построенногообъекта (квартиру,нежилое помещение)делает записьпо дебету счета15 "Капитальныеинвестиции"и кредиту счета377 "Расчеты сразными дебиторами",
Зачислениена баланс собственнойчасти построенногообъекта отражаетзаписью подебету счета10 "Основныесредства" икредиту счета15 "Капитальныеинвестиции".
Впроцессе эксплуатацииосновные средства,сохраняя своюпервоначальнуюфизическуюформу, постепенноизнашиваются(физически,морально), передаваячастями своюстоимость насебестоимостьвновь созданногопродукта. Сцелью накоплениясредств дляполного восстановленияизношенныхобъектов стоимостьснашиваемойчасти основныхсредств, в видеамортизационныхотчислений,включают взатраты производстваили обращения.
Положением(стандартом)бухгалтерскогоучета 7 "Основныесредства"амортизацияопределенакак систематическоераспределениестоимостиобъекта основныхсредств, подлежащейамортизации,в течение срокаего полезногоиспользования.
Стоимостьосновных средств,подлежащаяамортизации,определяетсякак разницамежду себестоимостьюобъекта и еголиквидационнойстоимостью.Под ликвидационнойстоимостьюпонимают сумму,которую предприятиеожидает получитьот реализации(ликвидации)объекта послеокончания срокаего полезногоиспользования(эксплуатации)за вычетоможидаемыхрасходов, связанныхс реализацией(ликвидацией)объекта.
Объектомамортизацииявляются основныесредства, имеющиеограниченныйсрок полезногоиспользования(земля, на пример,срок полезногоиспользованиякоторой неограничен, неподлежитамортизации).
Срокомполезной эксплуатацииосновных средствявляется период,в течение которогопредприятиепредусматриваетиспользоватьсоответствующийобъект, иликоличествоединиц продукции(услуг), которыепредприятиеожидает получитьот его использования.Срок полезногоиспользованияобъектов основныхсредств определяетсясамим предприятием.
Дляначисленияамортизациипредприятиямогут применять:
-метод равномерногосписания стоимостиосновных средств;
-кумулятивныйметод (методсуммы цифрлет);
-метод ускоренногоуменьшенияостаточнойстоимостиосновных средств;
-производственныйметод.
Равномернаяамортизациядостигаетсяпреимущественнос помощьюпрямолинейногосписания. Приэтом методестоимостьобъекта основныхсредств списываетсяравными частямив течение всегопериода эксплуатации.Сумма ежегодныхамортизационныхотчисленийможет бытьрассчитанадвумя способами.4
Припервом способерасчет производитсяделением стоимостиобъекта, подлежащегоамортизации,на срок егополезнойэксплуатации.Стоимостьприобретенногообъекта предприятием“Бакс” равна12 000 грн., срок полезнойэксплуатации4 года, ожидаемаяликвидационнаястоимость -2000 грн., то суммаежегодныхамортизационныхотчисленийсоставит 2500 грн.(12 000 2000:4).
Привтором способесумма ежегодныхамортизационныхотчисленийопределяетсяумножениемрассчитаннойгодовой нормыамортизациина первоначальнуюстоимостьобъекта (завычетом ликвидационнойстоимости). Вприведенномпримере годоваянорма амортизациисоставит 25% (100:4),следовательно,сумма ежегодныхотчисленийсоставит:
Таблица1
Расчетамортизацииметодом прямолинейногосписания
| Год | Расчет | Амортизационныеотчисления | Накопленнаяамортизация(износ) | Балансоваястоимость |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 1/4 х 10000 | 2500 | 2500 | 9500 |
| 2 | 1/4 х 10000 | 2500 | 5000 | 7000 |
| 3 | 1/4x10000 | 2500 | 7500 | 4500 |
| 4 | 1/4 х 10000 | 2500 | 10000 | 2000 |
| Итого | 10000 |
Преимуществомметода прямолинейногосписания являетсяпростота расчетаи равномерностьраспределениясуммы амортизациимежду учетнымипериодами, чтообеспечиваетсопоставимостьсебестоимостипродукции сдоходами отее реализации.
Недостаткомданного методаявляется то,что он не учитываетморальный износосновных средств,различие ихпроизводственноймощности вразные годыэксплуатациии необходимостьувеличениязатрат на ремонтв последниегоды использования.Поэтому предприятиямогут применятьметод ускореннойамортизацииосновных средств,при которомв первые годыэксплуатацииосновных средствсписываетсябольшая (основная)часть их стоимостис ежегоднымснижением сумми Амортизационныхотчислений.
Целесообразностьпримененияметодов ускореннойамортизацииобъясняетсятем, что наибольшаяинтенсивностьиспользованияосновных средствприходитсяна первые годыих эксплуатации,когда они физическии моральноявляются новыми.
Крометого, у предприятиянакапливаютсясредства длязамены амортизируемогообъекта в случаеего быстрогоморальногостарения иинфляции.
Наиболеераспространеннымиметодами ускореннойамортизацииосновных средствявляется кумулятивныйметод (методсуммы цифр лет)и метод сниженияостатка.
Прикумулятивномметоде (методесуммы цифр лет)годовая нормаамортизацииопределяетсякак отношениеоставшегосяна начало отчетногогода срокаслужбы основныхсредств к суммелет.
Врассматриваемомпримере, исходяиз того, чтосрок службыобъекта 4 года,то сумма цифрлет составит10 (1 + 2 + 3 + 4).
Дляопределениягодовой суммыамортизационныхотчисленийнорма амортизациисоответствующегогода умножаетсяна разницумежду первоначальнойстоимостьюобъекта и еголиквидационнойстоимостью.
Таблица2
Расчетамортизациикумулятивнымметодом
(методомсуммы цифр/лет)
| Год | Расчет | Амортизационныеотчисления | Накопленнаяамортизация(износ) | Балансоваястоимость |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 4/10 х10000 | 4000 | 4000 | 8000 |
| 2 | 3/10 х10000 | 3000 | 7000 | 5000 |
| 3 | 2/10 х10000 | 2000 | 9000 | 3000 |
| 4 | 1/10 х10000 | 1000 | 10000 | 2000 |
| Итого | 10000 |
Прииспользованииметода ускоренногоуменьшенияоста точнойстоимостиосновных средствнорма амортизацииудваиваетсяи применяетсяне к амортизируемойстоимости, ак остаточнойстоимостиобъекта. Следовательно,в данном случаегодовая суммаамортизацииопределяетсяпутем умноженияостаточнойстоимостиобъекта основныхсредств наудвоенную нормуамортизации,исчисленнуюисходя из ожидаемогосрока полезногоиспользованияобъекта.
Вприведенномпримере годоваянорма амортизационныхотчислений,рассчитаннаяметодом прямолинейногосписания, составляет25%; следовательноудвоенная нормабудет равна50%. Расчет амортизационныхотчисленийпри использованииметода ускоренногоуменьшениястоимостиосновных средствбудет иметьследующий вид:
Таблица3
Расчетамортизацииметодом удвоенногоснижения остатка
| Год | Расчет | Амортизационныеотчисления | Накопленнаяамортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 12000 х 50% | 6000 | 6000 | 6000 |
| 2 | (12000 - 6000) х50% | 3000 | 9000 | 3000 |
| 3 | (6000 - 3000) х50% | 1500 | 10500 | 1500 |
| 4 | - | 1500 | 12000 | __ |
| Итого | 12000 | - | - |
Прииспользованииметода ускоренногоуменьшенияоста точнойстоимостиосновных средствликвидационнаястоимостьобъекта непринимаетсяво внимание,а сумма амортизациипоследнегогода рассчитываетсятаким образом,чтобы остаточнаястоимостьобъекта в концепериода егоэксплуатациибыла не меньшеего ликвидационнойстоимости.
Кромерассмотренных,предприятиямогут использоватьи другие методырасчета амортизацииосновных средств.Так, при производственномметоде дляотдельных видовосновных средствначислениеамортизацииосуществляетсяна основе суммарнойвыработкиобъекта за весьпериод егоэксплуатациив соответствующихединицах измерения(количествоизготовленнойпродукции,километровпробега, отработанныхчасов и др.).Основным недостаткомэтого методаявляется то,что в ряде случаевтрудно определитьвыработкуотдельныхобъектов основныхсредств.
Посколькусрок полезнойэксплуатацииосновных средствосновываетсяна предварительнойоценке, егонеобходимопериодическипересматривать.В случае, еслиожидаемыйспособ полученияэкономическойвыгоды от активасущественноизменился,необходимосоответственноизменить иметод начисленияамортизации.Изменениеметода амортизациидолжно бытьотражено вотчетности,а сумму амортизациив текущем ибудущих периодахнеобходимоскорректировать.
Начислениеамортизацииначинаетсяс месяца, следующегоза месяцем, вкотором объектосновных средствпризнаетсяактивом, ипрекращается,начиная с месяца,следующегоза месяцемвыбытия объектаосновных средств.На периодреконструкции,модернизации,дооборудования(достройки) иконсервацииначислениеамортизацииосновных средствприостанавливается.
Дляначисленияамортизациииспользуютсяразработанныетаблицы формы№ 03-14 "Расчетамортизацииосновных средств(для промышленныхпредприятий)",№ 03-15 "Расчетамортизацииосновных средств(для строительныхорганизаций)",№ 03-16 "Расчетамортизациипо автотранспорту".
Данныеуказанныхрасчетов служатобоснованиемдля отраженияв учете суммыначисленнойамортизациии износа основныхсредств.
Сумманачисленнойамортизациивключаетсяв затраты техучастков производства(обращения),где находятсяв эксплуатацииосновные средства,и в бухгалтерскомучете отражаетсязаписью покредиту счета131 "Износ основныхсредств" вкорреспонденциис дебетом счетов:
23"Производство",91 "Общепроизводственныерасходы" (насумму начисленнойамортизациипо основнымсредствампроизводственногоназначения);
92"Административныерасходы" (насумму амортизацииобъектовобщехозяйственногоназначения);
93"Расходы насбыт" (на суммуамортизации,начисленнойпо основнымсредствам,которые используютсяв подразделенияхзанятых сбытомпродукции);
949"Прочие расходыоперационнойдеятельности"(на сумму амортизации,начисленнуюпо основнымсредствамобслуживающихпроизводстви хозяйств -объектовжилищно-коммунального,социально-культурногоназначенияи др.).
Еслипредприятиедля учета затратиспользуетсчета класса8 "Расходы поэлементам",то сумма начисленнойамортизацииосновных средствотражаетсяпо дебету счета83 "Амортизация"в корреспонденциис кредитомсчета 131 "Износосновных средств".
Согласнодействующемузаконодательствупредприятияимеют правобезвозмезднопередаватьдругим юридическимлицам, продаватьосновные средства,а также ликвидироватьих, если онифизически илиморально устарели.Выбытие основныхсредств изпредприятияоформляетсяАктом на списаниеосновных средств,в которомпоказываетсяпервоначальнаястоимостьвыбывающегообъекта, сумманачисленногоизноса, остаточнаястоимость,причина выбытияобъекта (реализация,ликвидация,безвозмезднаяпередача), расходысвязанные свыбытием объекта,а также суммаполученногодохода. На основанииакта делаютсоответствующиезаписи в инвентарныхкарточках иинвентарномсписке.
Учетопераций пореализацииосновных средств.При реализациинеиспользуемыхосновных средствдругим юридическимили физическимлицам в бухгалтерскомучете делаютследующиезаписи:
1)на списаниеостаточнойстоимостипроданныхобъектов:
Д-тсч. 972 "СебестоимостьреализованныхНеоборотныхактивов";
К-тсч. 10 "Основныесредства";
2)на списаниесуммы начисленногоизноса:
Д-тсч. 131"Износ основныхсредств";
К-тсч. 10 "Основныесредства";
3)на сумму доходаот реализацииобъекта, причитающегосяк получениюс покупателей:
Д-тсч. 37 "Расчетыс разнымидебиторами";
К-тсч. 742 "Доход отреализациинеоборотныхактивов";
4)на сумму НДС,исчисленнуюпо установленнойставке к суммедохода от реализации:
Д-тсч. 742 "Доход отреализациинеоборотныхактивов";
К-тсч. 641 "Расчетыпо налогам";
5)на сумму расходов,связанных среализациейобъектов основныхсредств:
Д-тсч. 972 "Себестоимостьреализованныхнеоборотныхактивов";
К-тсч. 685 "Расчетыс разнымикредиторами"и др.;
6)на сумму, полученнуюот покупателейв оплату стоимостипроданногообъекта основныхсредств:
Д-тсч. 31 "Счета вбанках",
К-тсч. 37 "Расчетыс разнымиДебиторами".
Финансовыйрезультат отреализацииобъектов основныхсредств определяетсякак разницамежду полученнымдоходом исебестоимостьюреализованныхактивов с учетомуплаченногоналога на добавленнуюстоимость.
Ликвидацияосновных средствоформляетсяАктом на списаниеосновных средств(ф. № 03-3), а при ликвидацииавтотранспортныхсредств - Актомна списаниеавтотранспортныхсредств (ф. №03-4). В акте указываетсятехническоесостояние ипричина ликвидации,первоначальнаястоимостьобъекта, сумманачисленногоизноса, остаточнаястоимость,расходы поликвидации,материальныеценности, полученныеот ликвидации(металлолом,запасные частии др.), сумма доходаот ликвидацииобъекта. Наосновании актаделают следующиезаписи:
1)на списаниеостаточнойстоимостиликвидированногообъекта:
Д-тсч. 976 "Списаниенеоборотныхактивов";
К-тсч. 10 "Основныесредства";
2)на списаниесуммы начисленногоизноса:
Д-тсч. 131 "Износосновных средств";
К-тсч. 10 "Основныесредства";
3)на стоимостьполученныхот ликвидируемогообъекта материальныхценностей,оприходованныхпо цене возможногоиспользованияили реализации(металлоломи пр.):
Д-тсч. 209 "Прочиематериалы";
К-тсч. 746 "Прочиедоходы от обычнойдеятельности";
4)на сумму расходов,связанных сликвидациейобъекта:
Д-тсч. 976 "Списаниенеоборотныхактивов";
К-тсч. 685 "Расчетыс разнымикредиторами"и др.;
5)на сумму НДС,исчисленнуюпо установленнойставке к остаточнойстоимостиликвидированныхосновных средств(в случае ликвидациипроизводственныхосновных фондов):
Д-тсч. 976 "Списаниенеоборотныхактивов";
К-тсч. 641 "Расчетыпо налогам".
Учетбезвозмезднойпередачи основныхсредств. Безвозмезднаяпередача основныхпроизводственныхсредств государственнымипредприятиямиосуществляетсятолько с разрешенияФонда госмуществаУкраины (егорегиональныхотделений) иоформляетсяАктом приемки-передачиосновных средств(ф. № 03-1), в которомуказываетсяпервоначальнаястоимостьпередаваемогообъекта, сумманачисленногоизноса, остаточнаястоимость,ссылка на документ,на основе которогоосуществляетсяпередача. Наоснове указанногоакта составляютследующиебухгалтерскиепроводки:
1)на остаточнуюстоимостьпереданныхобъектов:
Д-тсч. 976 "Списаниенеоборотныхактивов";
К-тсч. 10 "Основныесредства";
2)на сумму начисленногоизноса:
Д-тсч. 131 "Износосновных средств";
К-тсч. 10 "Основныесредства".
Согласноп. 10 Инструкциипо бухгалтерскомуучету налогана добавленнуюстоимость прибезвозмезднойпередаче основныхсредств начисляетсяНДС по установленнойставке к остаточнойстоимостипередаваемогообъекта. Вбухгалтерскомучете на суммуначисленногоналога по такимобъектам делаютзапись:
Д-тсч. 976 "Списаниенеоборотныхактивов";
К-тсч. 641 "Расчетыпо налогам".
Предприятиеможет осуществлятьпереоценкуобъекта основныхсредств посправедливойстоимости посостоянию наконец отчетногогода. В случаепереоценкиобъекта основныхсредств осуществляетсяпереоценкавсех объектовгруппы, к которой он принадлежит.При этом подгруппой основныхсредств понимаютсовокупностьоднотипныхпо техническимхарактеристикам,назначениюи условиямиспользованияосновных средств.
Еслипереоценкагруппы основныхсредств проведенапред приятием,то в дальнейшемона должнаосуществлятьсяеже годно.
Переоцененнаясумма первоначальнойстоимости иизноса объектаосновных средствопределяетсякак произведениесоответственнопервоначальнойстоимости илиизноса на индекспереоценки.Индекс переоценкиопределяетсяделением справедливойстоимостиобъекта, которыйпереоценивается,на его остаточнуюстоимость.
Суммадо оценки остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств отражаетсяв составедополнительногокапитала (кредитсчета 42 "Дополнительныйкапитал", субсчет423 "Дооценкаактивов"), асумма уценки- в составе расходовотчетногопериода (дебетсчета 975 "Уценканеоборотныхактивов и финансовыхинвестиций").
Вслучае превышениясумм предыдущихуценок надсуммой предыдущихдооценок остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств приочереднойдооценке стоимостиобъекта основныхсредств сумматакого превышениявключаетсяв состав доходовотчетногопериода (счет746 "Прочие доходыобычной деятельности")с отражениемразницы междусуммой последнейдооценки остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств и указаннымпревышениемв составедополнительногокапитала (счет42 "Дополнительныйкапитал", субсчет423 "Дооценкаактивов").
Превышениесуммы предыдущихдооценок надсуммой предыдущихуценок остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств списываетсяв уменьшениедополнительногокапитала (дебетсчета 42 "Дополнительныйкапитал", субсчет423 "До оценкаактивов") сотнесениемразницы междусуммой очереднойуценки остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств и указаннымпревышениемна затратыотчетногопериода.
Вслучае выбытияобъектов основныхсредств, ранеепере оцененных,превышениесумм предыдущихдооценок надсуммой предыдущихуценок остаточнойстоимости такихобъектов включаетсяв состав нераспределеннойприбыли (кредитсчета 441 "Прибыльнераспределенная")с одновременнымуменьшениемдополнительногокапитала.
Инвентаризацияосновных средствпроводитсяв соответствиис требованиямиИнструкциипо инвентаризацииосновных средств,нематериальныхактивов,товарно-материальныхценностей,денежных средстви расчетов,утвержденнойприказом МинфинаУкраины от11,08,94 №69.
Инвентаризацияосновных средствдолжна проводитьсяне реже одногораза в год, передсоставлениемгодового отчета(но не ранее 1октября). Инвентаризациюздании, сооруженийи других недвижимыхобъектов основныхсредств разрешаетсяпроводить одинраз в три года,а библиотечныхфондов - одинраз в 5 лёт, кромеслучаев, когдапроведениеинвентаризацииявляется обязательным(при передачеимуществагосударственногопредприятияв аренду; приватизацииимуществагосударственногопредприятия;при смене материальноответственныхлиц, выявлениислучаев хищенияили злоупотребления;в случае стихийногобедствия, пожараи др.).
Цельинвентаризации- выявить фактическоеналичие икачественноесостояниеосновных средствпредприятия,проверитьналичие техническойдокументации,уточнить данныебухгалтерскогоучета, обеспечитьконтроль засохранностьюимущества.
Инвентаризациюосновных средствпроводит комиссия,назначеннаяприказом руководителяпредприятияиз компетентныхлиц, знающихобъект инвентаризации,цены и первичныйучет. Возглавляеткомиссию руководительили его заместитель.
Результатыинвентаризациизаписываютв инвентаризационнуюопись (ф. № инв-1),которую составляютпо каждомуместонахождениюосновных средстви должностнымлицам, ответственнымза их сохранность.Форма описиобеспечиваетотражениеданных инвентаризациина три даты сцелью сокращенияобъема работыпри ежегодномпроведенииинвентаризацииосновных средств.
Поокончанииинвентаризацииопись подписываетсячлена ми комиссиии материальноответственнымлицом. Одинэкземпляр описипередаетсяв бухгалтерию,второй остаетсяу материальноответственноголица.
Приобнаруженииосновных средств,ранее не принятыхна учет, и приих недостачесоставляютнадлежащиеакты. Не принятыеранее на учетосновные средстваоценивают поих восстановительнойстоимости.Сумму износатаких объектовопределяютпо их фактическомусостоянию.
Выявленныеизлишки основныхсредств приходуюти зачисляютв состав прочихдоходов отобычной деятельностизаписью подебету счета10 "Основныесредства" вкорреспонденциис кредитомсчета 719 "Прочиедоходы от обычнойдеятельности".
Недостачаосновных средств,выявленнаяпри инвентаризации,оформляетсяактом и списываетсяв следующемпорядке:
1)на остаточнуюстоимостьнедостающихобъектов:
2)Д-т сч. 976 "Списаниенеоборотныхактивов";
3)К-т сч. 10 "Основныесредства";
2)на сумму начисленногоизноса по этимобъектам:
Д-т сч.131 "Износ основныхсредств";
К-т сч.10 "Основныесредства";
3)на сумму, подлежащуювзысканию свиновных лиц:
Д-т сч.375 "Расчеты повозмещениюпричиненногоущерба",
К-т сч.716 "Возмещениеранее списанныхактивов".
Размерущерба, подлежащеговозмещениюматериальноответственнымилицами по недостачеосновных средств,определяетсясогласно требованиямПорядка определенияразмеров ущербаот хищений,недостачи,уничтожения(порчи) материальныхценностей,утвержденногоПостановлениемКабинета МинистровУкраины и от22.01.96 № 116 (с изменениямии дополнениями,внесеннымипостановлениямиот 20.01.97 № 34 и от 15.12.97 №1402).
Согласноэтому Порядкуразмер ущербаопределяетсяпо балансовойстоимостиосновных средств(за вычетомсуммы из носа),но не ниже 50% отбалансовойстоимости надень обнаружениянедостачи сучетом индексовинфляции, ежемесячноопределяемыхГоскомстатомУкраины, соответствующегораз мера НДСи акцизногосбора (по подакцизным,основным средствам),и исчисляетсяпо формуле:
Ру= [Бс - А) o I инф + НДС+ Ас] х 2,
где:Ру - размер ущерба;Бс - балансоваястоимостьосновных средствна день обнаружениянедостачи; А- амортизационныеотчисления(износ); I инф -общий индексинфляции; НДС- налог на добавленнуюстоимость; Ас- акцизный сбор;2-коэффициент,применяемыйк определеннойсумме (по недостачеосновных средств).
Суммавозмещенногоматериальноответственнымилицами ущербаотражаетсязаписью:
Д-тсч. 30 "Касса"(или счета 66"Расчеты пооплате труда",если руководителемпринято решениеоб удержаниисуммы ущербаиз заработнойплаты);
К-тсч. 375 "Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба".
Изполученнойсуммы возмещается.ущерб, причиненныйпредприятию,остальная сумма(разница междуучетной стоимостьюнедостачиосновных средстви исчисленнойсуммой ущерба)подлежит перечислениюв бюджет, чтов бухгалтерскомучете отражаетсязаписью:
Д-тсч. 716 "Возмещениеранее списанныхактивов";
К-тсч. 642 "Расчетыпо обязательнымплатежам".
Учетарендных операцийрегламентируетсяИнструкциейпо бухгалтерскомуучету арендныхопераций,утвержденнойприказом МФУот 25.07.95 № 128 (с изменениямии дополнениями,внесеннымиприказом МФУот 06.03.98 № 50).
Аренднаяоперация (лизинг)предусматриваетпередачу правапользованияотдельнымиинвентарнымиобъектамиосновных средствдругому субъекту(арендатору)на платнойоснове и наопределенныйсрок. Различаютдве формы аренды(лизинга) - оперативнуюи финансовую.
Оперативнаяаренда (лизинг)- это хозяйственнаяоперация физическогоили юридическоголица, предусматривающаяпередачу арендаторуправа пользованияосновнымифондами насрок, не превышающийсрок их полнойамортизации,с обязательнымвозвратом этихсредств ихсобственникупосле окончаниясрока аренды.5
Финансоваяаренда - этохозяйственнаяоперация физическогоили юридическоголица, предусматривающаяприобретениеарендодателемпо заказу арендатораосновных фондовс записью подебету счета641 "Расчеты поналогам" вкорреспонденциис кредитомсчета 685 "Расчетыс разнымикредиторами".
Перечислениеарендодателюпричитающейсясуммы аренднойплаты (включаястоимостьуслуг, расчетыза которыеосуществляларендодатель)отражаетсяпо дебету счета685 "Расчеты сразными кредиторами"и кредиту счета31 "Счета в банках".
Аренднаяплата, перечисленнаяарендодателюавансом запредстоящийпериод, отражаетсяв учете по дебетусчета 39 "Расходыбудущих периодов"в корреспонденциис кредитомсчета 31 "Счетав банках". Принаступлениисоответствующихотчетных периодов,к которым относитсяуплаченнаянаперед аренднаяплата, счет 39кредитуетсяв корреспонденциис дебетом счетов,на которыедолжна бытьотнесена начисленнаяарендная плата(23 "Производство",91 "Общепроизводственныерасходы", 93 "Расходына сбыт" и др.).Еслиусловиямидоговора наоперативную(или финансовую)аренду основныхсредств предусмотренадостройка, дооборудование,реконструкцияили модернизацияобъекта арендыарендодателем,то такие расходыучитываютсякак капитальныеинвестициии после окончанияработ зачисляютсяв состав собственныхосновных средств.Если к моментувозврата объектаоперативнойаренды затратыпо его достройке,реконструкциии модернизациинедоамортизированы(и не могут бытьфизическиотделены отобъекта безнанесения вредаего дальнейшемуиспользованиюпо назначению),арендаторсписывает сбаланса (кредитсчета 10 "Основныесредства") иотражает впорядке, предусмотренномдля учета операцийпо:
а)продаже основныхсредств - еслиарендодательвозмещаетзатраты подостройке,дооборудованиюи модернизацииобъекта оперативнойаренды;
б)безвозмезднойпередаче основныхсредств - еслитакие затратыарендодателемне возмещаются.
Арендодательпри возвратеобъекта оперативнойаренды увеличиваетего первоначальнуюстоимость настоимостьдостройки,дооборудованияи реконструкциии с учетомначисленногоизноса отражаетв порядке,предусмотренномдля учета операцийпо:
а)приобретениюбывших в эксплуатацииосновных средств- если арендодательвозмещаетстоимость работарендатору;
б)безвозмездномупоступлениюосновных средств- если стоимостьработ арендодателемне возмещаетсяарендатору.
Учетопераций пофинансовойаренде. Передачав финансовуюаренду объектовосновных средствотражаетсяарендодателемзаписью подебету счета161 "Задолженностьза имущество,переданноев финансовуюаренду" и кредитусчета 10 "Основныесредства".
Арендаторна стоимостьвзятых в финансовуюаренду объектовосновных средствв оценке, согласованнойс арендодателем,делает записьпо дебету счета10 "Основныесредства"(соответствующий:субсчет учетаосновных средств)и кредиту счета531 "Обязательствапо финансовойаренде". Аналитическийучет по указанномусчету ведетсяпо каждомуарендодателю.
Ежемесячнопричитающаясяк погашениючасть стоимостифинансовойаренды арендодателемотражаетсязаписью:
Д-тсч. 377 "Расчетыс разнымидебиторами";
К-тсч. 161 "Задолженностьза имущество,переданноев финансовуюаренду".
Одновременнопричитающаясяк получениюсумма вознагражденияза финансовуюаренду отражаетсязаписью:
Д-тсч. 373 "Расчетыпо начисленнымдоходам";
К-тсч. 732 "Процентыполученные".
Приполучении платыот арендаторав погашениеза имущество,взятое в аренду,делают запись:
Д-тсч. 31 "Счета вбанках";
К-тсч. 377 "Расчетыс разнымидебиторами"(насумму аренднойплаты);
К-тсч. 373 "Расчетыпо начисленнымдоходам» (насумму полученныхпроцентов).
Арендаторысумму начисленнойамортизациивзятых в финансовуюаренду основныхсредств отражаютпо кредитусчета 131 "Износосновных средств"(соответствующийсубсчет учетаизноса арендованныхосновных средств)и дебету счетовпо учету издержекпроизводства(обращения).
Причитающуюсяпо договорусумму аренднойплаты ежемесячноотражают покредиту счета61 "Текущаязадолженностьпо долгосрочнымобязательствам"и дебету счета531 "Обязательствапо финансовойаренде" (насумму текущейчасти обязательствпо финансовойаренде).
Насумму начисленныхпроцентов позадолженности,связанной сфинансовойарендой, делаютзапись:
Д-тсч. 952 "Прочиефинансовыезатраты";
К-тсч. 684 "Расчетыпо начисленнымпроцентам".
Погашениезадолженностипо аренднойплате отражаетсязаписью покредиту счета31 "Счета в банках"и дебету счетов:
61"Текущая задолженностьпо долгосрочнымобязательствам"(на сумму текущейчасти обязательствпо финансовойаренде);
684"Расчеты поначисленнымпроцентам"(на сумму начисленныхпроцентов).
Припереходе арендованныхосновных средствв собственностьарендаторав бухгалтерскомучете производятсязаписи по дебетусчета 10 "Основныесредства"(соответствующийсубсчет учетасобственныхосновных средств)и кредиту счета10 "Основныесредства"(соответствующийсубсчет учетаарендованныхосновных средств).Одновременносумма начисленногоза время финансовойаренды износаобъектов финансовойаренды отражаетсязаписью подебету счета131 "Износ основныхсредств"(соответствующийсубсчет учетаизноса арендованныхосновных средств)и кредиту счета131 "Износ основныхсредств"(соответствующийсубсчет учетаизноса собственныхосновных средств).
Еслипо окончаниисрока финансовойаренды объектфинансовойаренды выкупаетсяарендаторомпо остаточнойстоимости, тотакую стоимостьарендодательна основаниидокументовна оплату отражаетзаписью подебету счета377 "Рас четы сразными дебиторами"и кредиту счета161 "Задолженностьза имущество,переданноев финансовуюаренду".
Арендаторна основанииэтих документовделает записьпо дебету счета531 "Обязательствапо финансовойаренде" вкорреспонденциис кредитомсчета 685 "Расчетыс разнымикредиторами".
РазделII. Учет ремонтаосновных средств
II.1Виды ремонта основных средств
Сцелью поддержанияосновных средствв рабочем состояниина предприятияхвыполняютремонтныеработы основныхсредств всоответствиис утвержденнымипланами и графиками.
Учетремонта имодернизацииосновных средствнужно организоватьтак, чтобы учетобеспечилвыявления всехзатрат и правильноевключение ихк себестоимостивыполненныхработ.
Взависимостиот сложности,объема работ,характера ипериодичностипроведенияразличаютследующие видыремонта (рис.1)
Учетзатрат на ремонтосновных средствосуществляетсяс учетом требований,указанных на(рис.2)
Принятиезавершенныхработ по достройкеи дооборудованиюобъекта, которыйпроводитсяв порядке капитальныхИнвестиций,осуществляетсяпо следующейсхеме (рис. 3).
Приосуществленииремонта основныхсредств хозяйственнымспособом актприемки - сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизованныхобъектов (ОЗ-2)делается водном экземпляре.
Еслиремонт, реконструкциюили модернизациюосуществляетпостороннеепредприятие,то акт складываетсяв двух экземплярах(для двух предприятий).
II.2Учет ремонтаосновных средств,их документальноеоформление
Дляобеспечениясохранностиэксплуатационныхкачеств иэффективностииспользования,а также продлениясрока службыосновные средстваподлежат ремонту- текущему,капитальному.Разграничитьэти виды ремонтаиногда довольнотрудно, поэтомуна предприятиях,как правило,применяютноменклатурытекущего икапитальногоремонта. С помощьюэтой номенклатурыи сметных расчетовбухгалтерияконтролируетправильностьотнесенияремонтных работк тому или иномувиду ремонта.
Предприятиясамостоятельнопланируютзатраты на всевиды ремонтов,исходя из ихфизическогосостояния ифинансовыхвозможностей.
Ремонтосновных средствможет осуществлятьсядвумя способами- подрядным ихозяйственным.
Приподрядномспособе всевиды ремонтныхработ выполняетподряднаяорганизация,а предприятие(заказчик)осуществляетоплату предъявленныхрасчетно-платежныхдокументовза выполненныеи принятые поактам ремонтныеработы. Приакцепте (принятиик оплате) счетовподрядчикана стоимостьвыполненныхработ в бухгалтерскомучете предприятия-заказчикаделают записьпо кредитусчета 63 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"в корреспонденциис дебетом счетов:
23"Производство";
91"Общепроизводственныерасходы (настоимостьремонтных работпо объектампроизводственногоназначения);
92"Административныерасходы" (настоимостьремонта объектовобщехозяйственногоназначения);
93"Расходы насбыт" (на стоимостьремонта объектовосновных средств,обеспечивающихсбыт продукции);
949"Прочие расходыоперационнойдеятельности"(на стоимостьремонта объектовжилищно-коммунальногои социально-культурногоназначения).
Насумму налоговогокредита по НДС,включенногов счета подрядныхорганизаций,делают запись:
Д-тСч. 641 "Расчетыпо налогам";
К-тсч. 63 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".
Помере оплатысчетов подрядныхорганизацийза выполненныеработы (включаяНДС) делаютзапись:
Д-тсч. 63 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками";
К-тсч. 31 "Счета вбанках".
Прихозяйственномспособе выполненияработ расходыпо ремонтуосновных средствотносятся назатраты техучастковдеятельности,где находятсяв эксплуатацииотремонтированныеобъекты, и вбухгалтерскомучете отражаютсязаписью подебету счетов:
91"Общепроизводственныерасходы", 92"Административныерасходы", 93 "Расходына сбыт", 949 "Прочиерасходы операционнойдеятельности"в корреспонденциис кредитомсоответствующихсчетов (20 "Производственныеза пасы", 66 "Расчетыпо оплате труда",65 "Расчеты пострахованию"и др.).
Еслиремонт основныхсредств (машин,оборудования,транспортныхи других средств)выполняетсяремонтным цехомпредприятия,то такие затратыпредварительноучитывают надебете счета23 "Производство"(субсчет "Ремонтосновных средств"),с последующимсписанием такихзатрат с кредитаэтого счетана дебет счетовпо учету затратсоответствующихучастковпроизводства,где находятсяв эксплуатацииотремонтированныеосновные средства.
Выполненныеработы оформляютсяАктом приемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов (ф. №03-2), на основаниикоторого делаютсоответствующиезаписи в инвентарныхкарточках суказаниемстоимостиремонта, номераи даты акта.
Приопределенииобъекта основныхфондов самсобой отпадаетвопрос в отношенииучета расходовпо ремонтуосновных средств,превышающихпредельнодопустимуювеличину (5 %балансовойстоимости группосновных фондовна начало отчетногопериода). Всясумма расходовпо ремонтуосновных средствотносится нарасходы отчетногопериода Этоподтвержденои П(С)БУ 7. То жесамое касаетсяи расходов,связанных стехническимобслуживаниемосновных средств.Для приведенияв соответствиеданных двухполугодий длясоставлениягодовой отчетностинеобходимо"дочистить"счет 10 "Основныесредства" отрасходов наремонт, произведенныхв первом полугодии2000 года.
Операциис основнымисредствамине относятсяк операционнойдеятельностипредприятия.
Следовательно,расходы потаким операциямне могут бытьотражены насчете 94 "Прочиерасходы операционнойдеятельности".Для отражениятаких расходоввполне приемлемоприменениесчетa 97 "Прочиерасходы субсчет"977 "Прочие расходыобычной деятельности".Предприятия,использующиев учете счетаклассов 8 и 9, дляотраженияопераций сосновнымисредствамисчета класса8 не используют.Предприятия,которые учетрасходов ведутс использованиемтолько счетовкласса 8, приосуществленииданных операцийиспользуютсчет 85 "Прочиезатраты".
Порядокотражения вбухгалтерскомучете такихопераций рассмотримна примере.
Пример
Набалансе предприятия"Бакс" числитсяавтомобиль.В результатеаварии произведенремонт данногоавтомобилястанцией техническогообслуживанияна основаниизаключенногодоговора. Стоимостьуслуг по ремонтуавтомобилясоставила 1200грн. (НДС - 2001грн.).По окончанииремонтных работподписансоответствующийакт.
Вбухгалтерскомучете будутсделаны следующиезаписи.
Таблица4
Ремонтарендованныхосновных средств
Содержаниехозяйственнойоперации | Дебетсчета | Кредитсчета | Сумма,грн. |
1Перечисленапредоплатаза услуги поремонту | 371 | 311 | 1200 |
2Отражено правона налоговыйкредит по НДС | 641 | 644 | 200 |
3,Отражены расходыпо произведенномуремонту автомобиляна основанииподписанногоакта. | |||
—дляпредприятий,использующихсчета классов8 и 9 | 977 | 631 | 1000 |
— дляпредприятий,использующихтолько счетакласса 8 | 85 | 631 | 1000 |
4.Списана суммаранее отраженногоналоговогокредита поНДС | 644 | 631 | 200 |
5.Отражен зачетзадолженностей | 631 | 371 | 1200 |
6Списаны расходына финансовыйрезультат | |||
—дляпредприятий,использующихсчета классов8 и 9 | 793 | 977 | 1000 |
—дляпредприятий,использующихтолько счетакласса 8 | 793 | 85 | 1000 |
ПоложенияП(С)БУ 7 предусмотреныдля собственныхосновных средстви не распространяютсяна операции,связанные сарендованнымиосновнымисредствами.Что касаетсяП(С)БУ 14 "Аренда",то на дату написанияданной статьионо еще неутверждено.В связи с этимпозволим себепредложить.Наше видениеданного вопросана основанииуже действующихположений(стандартов)бухгалтерскогоучета.
Правоарендодателяна осуществлениеремонта арендованныхосновных средствоговариваетсяв договореоперативнойаренды В этойсвязи можноутверждатьо том, что осуществлениеарендаторомремонта арендованногоимуществаявляется неотъемлемойчастью выполненияусловий договораи должно рассматриватьсяс позициибухгалтерскогоучета как однаиз составляющихрасходов поданному договоруОбозначив такимобразом расходыпо ремонтуарендованныхосновных средств,обратимся кП(С)БУ 16 "Расходы"В соответствиис указаннымдокументомрасходы, связанныес операционнойарендой основныхсредств, относятсяв состав расходов.В зависимостиот использованияарендованныхосновных средств,расходы, связанныес их ремонтом,относятся:
всостав общепроизводственныхрасходов, еслиарендованныйобъект основныхсредств используетсянепосредственнов производственномпроцессе (например,арендованныестанки, производственноеоборудованиеи т. д );
всостав административныхрасходов, еслиарендованноеимуществоиспользуетсядля административно-управленческихцелей (например,арендованноепомещение, вкотором расположенофис, компьютер,используемыйв бухгалтерии,и т д );
всостав расходовна сбыт, еслиарендованноеимуществоиспользуетсяисключительнодля сбытовыхцелей (например,грузовой транспорт,кассовый аппарат,помещение, вкотором расположенмагазин, и т. д),
всостав прочихоперационныхрасходов, еслиарендованныеосновные средстваиспользуютсядля научныхразработок,при арендеобъектовсоциально-культурногоназначения,при использованииарендованногоимущества дляобеспеченияобслуживаниясобственныхобъектов(.официальнойсферы).
Каждомувиду расходовсоответствуетсвой счет,предусмотренныйПланом счетов.
Ремонтарендованныхосновных средствможет бытьосуществленхозяйственнымили подряднымспособом. Рассмотримпорядок отраженияв бухгалтерскомучете операциино ремонтуарендованногосредства,осуществленныхдвумя названнымиспособами,
Хозяйственныйспособ. Допустим,предприятиембыли понесенырасходы поремонту арендованногоосновногосредства Ремонтпроизведенхозяйственнымспособом. Дляремонта былииспользованыматериалы, завыполнениеремонтных работначисленазаработнаяплата работникам.
Вбухгалтерскомучете будутсделаны следующиезаписи:
Содержаниехозяйственнойоперации | Дебет счета | Кредитсчета | |
1.Списаны материалыиспользованныепри ремонтеарендованногоосновногосредства, всостав расходовв сумме, равнойучетной стоимоститаких материалов | |||
-при использованииарендованногоосновногосредстванепосредственнов производственномпроцессе | 91 | 201 | |
-при использованииарендованногоосновногосредства дляадминистративно-управленческихцелей | 92 | 201 | |
-при использованииарендованногоосновногосредства длясбытовых целей | 93 | 201 | |
-при использованииарендованногоосновногосредства дляпрочей операционнойдеятельности | 94 | 201 | |
2.Отраженоначислениезаработнойплаты работникам,выполняющимремонт арендованногоосновногосредства, атакже начислениеобязательныхсборов | |||
-при использованииарендованногоосновногосредстванепосредственнов производственномпроцессе | 91 | 65,66 | |
- прииспользованииарендованногоосновногосредства дляадминистративно-управленческихцелей | 92 | 65,66 | |
- прииспользованииарендованногоосновногосредства длясбытовых целей | 93 | 65,66 | |
- прииспользованииарендованногоосновногосредства дляпрочей операционнойдеятельности | 94 | 65,66 |
3.Списаны расходыпо ремонтуарендованногоосновногосредства,используемогов производственномпроцессе вчасти распределенияпостоянныхрасходов | 23,90 | 91 |
4.Списаны расходыпо ремонтуарендованныхосновных средств,кроме используемыхв производственномпроцессе | 791 | 92,93 94 |
Подрядныйспособ. Допустим,ремонт арендованногоосновногосредствабыл осуществленстороннейорганизациейс предоплатой.В бухгалтерскомучете будутсделаны следующиезаписи
Содержаниехозяйственнойоперации | Дебетсчета | Кредитсчета | |
1. Отраженапредоплатаза услуги поремонту | 371 | 311 | |
2. Отраженасумма налоговогокредита поНДС | 641 | 644 | |
3.Подписан актвыполненныхработ, на основаниикоторого стоимостьремонта списанана расходы | |||
-при использованииарендованногоосновногосредстванепосредственнов производственномпроцессе | 91 | 631 | |
-при использованииарендованногоосновногосредства дляадминистративно-управленческихцелей | 92 | 631 | |
-при использованииарендованногоосновногосредства длясбытовых целей | 93 | 631 | |
-при использованииарендованногоосновногосредства дляпрочей операционнойдеятельности | 94 | 631 | |
4.Списана суммаранее отраженногоналоговогокредита поНДС | 644 | 631 | |
5. Отражензачет задолженностей | 631 | 371 | |
6.Списаны расходыпо ремонтуарендованногоосновногосредства,используемогов производственномпроцессе вчасти распределенияпостоянныхрасходов | 23.90 | 91 | |
7.Списаны расходыпо ремонтуарендованныхосновных средств,кроме используемыхв производственномпроцессе | 791 | 92,93 94 | |
Заключение
Эксплуатацияосновных фондовэто сложныйи трудоемкийпроцесс. Основныефонды требуютпостоянноготехническогообслуживания.Кроме того, дляих использованиянеобходимопроводитьтекущий и капитальныйремонты,осуществлятьреконструкцию,модернизацию,техническоеперевооружениеи другие улучшенияосновных фондов.Все эти мероприятиятребуют определенныхзатрат, которыенужно отразитьв бухгалтерскоми налоговомучете.
Дляобеспечениясохранностиэксплуатационныхкачеств иэффективностииспользования,а также продлениясрока службы,основные средстваподлежат ремонту- текущему икапитальному.Поэтому напредприятиях,как правило,применяютноменклатурытекущего икапитальногоремонта. С помощьюэтой номенклатурыи сметных расчетовбухгалтерияконтролируетправильностьотнесенияремонтных работк тому или иномувиду ремонта.
Предприятиясамостоятельнопланируютзатраты на всевиды ремонтов,исходя из ихфизическогосостояния ифинансовыхвозможностей.
Ремонтосновных средствможет осуществлятьсядвумя способами- подрядным ихозяйственным.
Приподрядномспособе всевиды ремонтныхработ выполняетподряднаяорганизация,а предприятие(заказчик)осуществляетоплату предъявленныхрасчетно-платежныхдокументовза выполненныеи принятые поактам ремонтныеработы. Приакцепте (принятиик оплате) счетовподрядчикана стоимостьвыполненныхработ в бухгалтерскомучете предприятия-заказчикаделают соответствующиезаписи.
Прихозяйственномспособе выполненияработ расходыпо ремонтуосновных средствотносятся назатраты техучастковдеятельности,где находятсяв эксплуатацииотремонтированныеобъекты, и вбухгалтерскомучете отражаютсязаписями.
Еслиремонт основныхсредств (машин,оборудования,транспортныхи других средств)выполняетсяремонтным цехомпредприятия,то такие затратыпредварительноучитывают надебете счета23 "Производство".Выполненныеработы оформляютсяАктом приемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов, наоснованиикоторого делаютсоответствующиезаписи в инвентарныхкарточках суказаниемстоимостиремонта, номераи даты акта.
Всясумма расходовпо ремонтуосновных средствотносится нарасходы отчетногопериода. То жесамое касаетсяи расходов,связанных стехническимобслуживаниемосновных средств.В заключениив разделе"Приложения"собраны следующиедокументы:
-Акт приемкипередачи (внутреннегоперемещения)основных средств(Форма № ОЗ-1);
-Инвентарнаякарточка 302 учетаосновных средств(Форма № ОЗ-7);
-Акт на списаниеосновных средств(Форма № ОЗ-3)
-Карточка регистрааналитическогоучета(ф, № 03-6)
-Инвентарныесписки (ф, № 03-9)
-Карточка учетадвижения основныхсредств (ф. №03-8)
-Расчет амортизацииосновных средств(для промышленныхпредприятийформы)Ф.№ 03-14
-Расчет амортизацииосновных средств(для строительныхорганизаций)Ф. № 03-15
-Расчет амортизациипо автотранспортуФ. № 03-16
-Актом на списаниеавтотранспортныхсредств (ф. №03-4)
Списокиспользуемойлитературы
ЗаконУкраины "Оналоге надобавленнуюстоимость".от 20.12.91 № 2007-12
ЗаконУкраины "Оналогообложенииприбыли предприятий".от 28.12.24 № 334/94-ВР
Инструкцияпо инвентаризацииосновных средств,нематериальныхактивов,товарно-материальныхценностей,денежных средстви расчетов,утвержденнойприказом МинфинаУкраины от11,08,94 №69
Инструкцияпо ведениюбухгалтерскогоучета арендныхопераций,утвержденнаяприказом МФУот 25.07.95 № 128 (с изменениямии дополнениями,внесеннымиприказом МФУот 06.03.98 № 50).
Порядокведения учетаприроста (убыли)балансовойстоимоститоваров (кромеактивов, подлежащихамортизации,ценных бумаги деривативов),материалов,сырья (топлива),комплектующихизделий иполуфабрикатовна складах, внезавершенномпроизводствеи остаткахготовой продукции(в том числемалоценныхпредметов наскладах".Утвержденныйприказом МинфинаУкраины от11.06.98г. № 124.
П(С)БУ№7 "Основныесредства" от18 мая 2000 года под№ 288/4509
П(С)БУ14 "Аренда"
Порядкопределенияразмеров ущербаот хищений,недостачи,уничтожения(порчи) материальныхценностей,утвержденногоПостановлениемКабинета МинистровУкраины и от22.01.96 № 116 (с изменениямии дополнениями,внесеннымипостановлениямиот 20.01.97 № 34 и от 15.12.97 №1402).
Письможилищногокомитетастроительства,архитектурыи жилищнойполитики от13.01.98г.-№ 7/11 "Об определениипонятий текущегои капитальногоремонтов жилыхи общественныхзданий".
Положениео системетехническогообслуживания,ремонта иреконструкциижилых зданийв городах иселах Украины(Приложениек приказуГосжилкомунхозаУкраины от31.12.91г. № 135).
ГрабоваН.Н. ДобровскийВ.Н. "Бухгалтерскийучет в производственныхи торговыхпредприятиях"с.119; с.140
1П(С)БУ 7 от 18мая 2000 года под№ 288/4509
2ПриказМинтрансаУкраины от30.03.98г. № 102
3Приложениек приказуГосжилкомунхозаУкраины от31.12.91г. № 135
4П(С)БУ 7 от18мая 2000 года под№ 288/4509
5Инструкцияпо бух. учетуарендных операций,утвержденнаяприказом МФУот 25.07.95 № 128
ФЕОДОСИЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ
Кафедраучета и аудита
КУРСОВАЯРАБОТА
Подисциплине:“Бухгалтерскийучет в сферепроизводстваи услуг”
Натему: "Основныесредства, ихремонт и реконструкция,отражение вбухгалтерскомучете на предприятияхразличных формсобственности"
Допущенак защите Выполнил: студент
Заведующийкафедрой группыБ-31
к.э.н. ЕвлашовАлексей Валериевич
________________Л.М.Борщ
«____»__________ 2001 г.
Научныйруководитель:
ГавриловВиктор Иванович
Работасдана накафедру
«____»__________ 2001 г.
Феодосия— 2001 г.
ФЕОДОСІЙСКИЙДЕРЖАВНИЙ
ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙІНСТИТУТ
Кафедраобліку і аудиту
КУРСОВАРОБОТА
Здисципліни:"Бухгалтерськийоблік у сферівиробництвата послуг"
Затемою: "Основнізасоби, їхнійремонт і реконструкція,відображенняв бухгалтерськомуобліку напідприємствахрізних формвласності"
Допущенадо захисту Виконав:студент
Завідуючийкафедрою групиБ-31
к.є.н. ЄвлашовОлексій Валерійович
________________Л.М.Борщ
«____»__________ 2001 р. Науковийкерівник:
ГавриловВіктор Іванович
Роботаздана на кафедру
«____»__________ 2001 р.
Феодосія- 2001 р.
Содержание
Стр.
Введение | 4 |
РазделI. Налогообложениеприбыли | 6 |
I.1Плательщики налога | 6 |
I.2Объекты налогообложения | 9 |
I.3Ставки налогана прибыль | 15 |
I.4Затраты относимыена себестоимость | 21 |
РазделII. Система льгот | 26 |
II.1Общие льготы– всем, дополнительные– отдельнымналогоплательщикам | 26 |
II.2Налоговыйкредит | 36 |
II.3Офшорноеподразделение | 41 |
Заключение | 47 |
Списокиспользованнойлитературы | 49 |
Приложения | 50 |