Пример:
Московское издательство выпускает журнал объемом 11,5 учетно-издательских листов. Ежемесячный тираж журнала составляет 5000 экземпляров. В майском номере журнала была размещена собственная реклама, общая площадь которой составила 0,15 учетно-издательских листа. Себестоимость одного экземпляра журнала составляет 130 рублей.
Себестоимость изготовления собственной рекламы в одном экземпляре тиража в мае 2000 года составила:
130 руб. * 0,15 / 11,5 = 1,69565 руб.
Расходы по изготовлению собственной рекламы на весь тираж составили:
1,69565 руб. * 5000 = 8478,25 руб. – расходы по изготовлению собственной рекламы, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы», с последующим отнесением в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Расчет величины налога на рекламу:
8478,25 руб. * 5% = 423,91 руб.
Начисленная величина налога на рекламу отражается проводкой:
Дт 80 «Прибыли и убытки» (счет 99)
Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» – 423,91 руб.
Порядок и учет обязательных экземпляров документов.
Статьей 7 Федерального закона от 29.12.94г. №77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» определен порядок формирования обязательного экземпляра документов как ресурсной базы комплектования полного национального библиотечно-информационного фонда РФ и развития системы государственной библиографии, предусматривающий обеспечение сохранности обязательного экземпляра документов, его общественное использование. Закон устанавливает виды обязательного экземпляра документов, категории их производителей и получателей, сроки и порядок доставки обязательного экземпляра документов, ответственность за их нарушение. Для каждого отдельного вида печатной продукции устанавливается свое количество обязательных экземпляров.
Обязательный экземпляр документов – это экземпляры различных видов тиражированных документов, подлежащие передаче производителями в соответствующие учреждения и организации в порядке и количестве, установленных федеральным законом.
Производители документов (печатной продукции) обязаны доставлять обязательный бесплатный экземпляр получателям документов бесплатно. Затраты на подготовку, выпуск и рассылку обязательных бесплатных экземпляров производители документов относят на себестоимость издательской продукции, изданий для слепых, официальных документов, аудиовизуальной продукции и электронных изданий.
В бухгалтерском учете поставка обязательных экземпляров в Российскую книжную палату отражается следующим образом:
- Отгружена продукция для обязательной поставки (по себестоимости):
Дт 43 «Коммерческие расходы» (счет 44 «Расходы на продажу» по новому Плану счетов)
Кт 40 «Готовая продукция» (счет 43 по новому Плану счетов)
- Списаны коммерческие расходы:
Дт 80 «Прибыли и убытки» (счет 99)
Кт 43 (счет 44)
Особенности налогообложения
Федеральный закон от 01.12.95. №191-ФЗ «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации» регулирует порядок государственной поддержки СМИ и книгоиздания, приватизации предприятий, обеспечивающих их функционирование, и направлен на получение гражданами полной и объективной информации. Поддержка СМИ со стороны Правительства РФ заключается в представлении льгот по отдельным видам налогов.
Средства массовой информации, за исключением рекламных и эротических, пользуются льготами по уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Кроме того, в некоторых субъектах РФ СМИ предоставляются льготы по уплате рада региональных и местных налогов.
Льгота предоставляется по налогу на прибыль. В соответствии с подпунктом 6 статьи 6 "Закона о налоге на прибыль» не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями СМИ, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции СМИ и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет.
Аналогичную льготу по налогу на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет, могут предоставить и местные органы исполнительной власти, что нередко встречается на практике (например, в Оренбургской, Тюменской, Ростовской областях и других регионах).
Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль, полученная полиграфическими организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции СМИ, в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Не облагается налогом прибыль, полученная редакциями СМИ, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции и направленная ими на финансирование капитальных вложений по их основному профилю. При этом не облагаемая налогом доля прибыли, направляемой на эти цели, не ограничивается.
Льготный налоговый режим применяется также на основании подпункта «э» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений), которым предусмотрено освобождение от налога периодической печатной продукции СМИ и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и неэротического характера). При этом порядок и сфера применения этой налоговой льготы определена нормативными письмами ГНС России от 21.05.96г. №ВГ-4-03/22н «О порядке применения налоговых льгот по продукции СМИ и книжной продукции» и от 07.06.96г. №ПВ-6-03/393 «Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции СМИ и книжной продукции.
Так, согласно данному Закону освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС) обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и неэротического характера), а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельности по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции. Наряду с этим освобождаются от НДС услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
При этом освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40% объема отдельного номера. Данный порядок распространяется на книжную продукцию в которой реклама не превышает 40% единицы книжной продукции.
В соответствии с письмом ГНС России от 21.03.96г. №ВГ-4-03/22н, согласованным с Минфином России и зарегистрированным Минюстом России от 08.04.96 №1060, от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги предприятий, осуществляющих транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку, включая экспедиционные работы, необлагаемых периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, а также услуги по доставке (раздаче) печатной продукции непосредственно населению. В связи с этим передача редакциями и издательствами необлагаемых печатных периодических изданий (в виде компьютерных текстов) для распространения в сети Интернет является одной из форм доставки (транспортировки) печатной продукции и не должна облагаться налогом на добавленную стоимость, если реклама в отдельном номере периодического издание не превышает 40% объема отдельного номера.
К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от налога на добавленную стоимость относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера) подпадающая под следующие кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, том 2:
953000 – книги и брошюры;
954010 – издания репродукционные, картографические, нотные;
954110 – альбомы по искусству;
954130 – альбомы, атласы;
956000 – нотные издания;
957310 – календари отрывные ежедневные;
953000 – издания для слепых.
Аналогично периодической печатной продукции следует относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения общероссийского классификатора продукции:
951000 – газеты;
952000 – периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени).
При этом под указанный выше льготный налоговый режим подпадают периодические печатные издания, зарегистрированные как СМИ в соответствии со статьей 8 (с учетом действия статьи 12) Закона РФ от 27.12.91г. №2124-1 «О средствах массовой информации» (с учетом изменений и дополнений). Указанные льготы не распространяются на СМИ рекламного и эротического характера. Критерии отнесения СМИ к рекламным и эротическим сформулированы в статье 1 Федерального закона от 01.12.95г. №191-ФЗ «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания».
Средствам массовой информации предоставлены также таможенные льготы. В соответствии с Федеральным законом №191-ФЗ было принято постановление Правительства РФ от 11.04.96. №414 «О порядке предоставления тарифных льгот на основании Федерального закона "О внесении дополнения в Закон РФ «О таможенном тарифе»"», согласно которому от таможенных пошлин освобождаются периодические печатные издания и книжная продукция, связанные с образованием, наукой и культурой, ввозимые редакциями (издательствами) на таможенную территорию РФ. Кроме того, от таможенных тарифов освобождаются бумага и полиграфические материалы. Для подтверждения льготы организации должны представить в таможенные органы обязательства об использовании продукции в тех целях, в связи с которыми предоставлена льгота.