Перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету в аптечных организациях и лечебно-профилактических учреждениях, приведен в приказе Минздрава России «О правилах выписывания рецептов на лекарственные средства и их отпуске» от 10.11.1997 г. № 326.
Целесообразно в целях усиления ответственности список остродефицитных и дорогостоящих медикаментов утверждать руководителем санатория.
Медицинское оборудование, инструменты и предметы санитарии и гигиены, хранящиеся в аптеке, учитываются в аптеке и в бухгалтерии санатория как основные средства и (или) материалы по видам и количеству, а в бухгалтерии - и по стоимости.
При поступлении аптекарских запасов заведующий аптекой проверяет ценности на предмет их соответствия данным, указанным в счете-фактуре, по количеству и качеству. Особое внимание следует обращать на срок годности и срок реализации спецматериалов и медикаментов. После проверки, если расхождения и нарушения не выявлены, на счете-фактуре выполняется надписью «Ценности, поименованные в настоящем счете-фактуре, мною проверены и приняты» и ставится подпись и ее расшифровка.
Отпуск отделениям санатория, кабинетам, прочим службам и хозяйствам медикаментов, перевязочных средств, лекарств осуществляется заведующим аптекой по требованиям и рецептам.
При получении лекарств; содержащих ядовитые вещества, этилового, денатурированного спирта, остродефицитных и дорогостоящих медикаментов, по которым ведется количественно-суммовой учет, выписывается отдельное требование, подписываемое руководителем санатория или уполномоченным на это лицом.
Лекарства, содержащие ядовитые вещества, должны учитываться в отделениях и кабинетах санатория в специальном журнале, страницы которого пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью руководителя. Аптекарские и вспомогательные материалы учитываются в бухгалтерии и в аптеке только в денежном выражении, а в расход списываются ежеквартально.
Для определения суммы израсходованных вспомогательных аптекарских материалов на конец каждого квартала составляется «Акт переучета вспомогательных материалов». Его составляет комиссия, в которую входят заведующий аптекой и бухгалтер; а утверждается акт руководителем санатория.
Предметно-количественный учет аптекарских запасов ведется в книге, страницы которой пронумерованы, прошнурованы, опечатаны и скреплены подписью руководителя и главного бухгалтера. На каждое наименование ценностей, учитываемых количественно, открывается отдельная страница.
«Отчет о приходе и расходе аптекарских запасов» составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр, подписанный заведующим аптекой, представляется в двухдневный срок после окончания отчетного месяца в бухгалтерию под расписку на другом экземпляре - копии. Отчет после проверки утверждается руководителем санатория; утвержденный отчет является основанием для Списания бухгалтерией израсходованных аптекарских запасов.
Стоимость невозвратной тары, включенной в цену медикаментов и прочих спецматериалов, списывается в расход вместе с ними. По возможности тара может быть реализована.
При обнаружении порчи медикаментов и других аптечных запасов составляется акт. Его составляет комиссия, назначаемая руководителем санатория, с обязательным участием главного бухгалтера и заведующего аптекой. При составлении акта выясняются и указываются причины порчи, определяются виновные лица. Стоимость аптекарских запасов, испорченных по вине материально ответственного лица, относится на его счет. Пришедшие в негодность медикаменты и прочие ценности уничтожаются в присутствии комиссии, составившей акт; в этом акте выполняется надпись с указанием способа уничтожения ценностей за подписями членов комиссии.
С лицами, ответственными за сохранность лекарственных средств, заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Постоянно действующая комиссия, назначаемая приказом руководителя организации, ежемесячно должна проверять состояние учета, хранения, расходования наркотических препаратов, Проверка фактического наличия других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, осуществляется не реже двух раз в год.
Установленные нормы естественной убыли применяются только в случаях выявления недостачи указанных ценностей при проведении инвентаризации медикаментов и медспецинструментов. Нормы естественной убыли медикаментов и ваты в аптеках применяются лишь к товарам, реализованным в период между инвентаризациями.
Списывать естественную убыль медикаментов при отсутствии фактических потерь нельзя.
Инвентаризация ценностей, находящихся в аптеке, осуществляется ежегодно. Запасы, подлежащие предметно-количественному учету, инвентаризуются не реже одного раза в полугодие по каждому наименованию в отдельности.
Целесообразно в учетной политике санатория установить конкретные сроки проведения инвентаризации медикаментов, перевязочных материалов и спецматериалов.
Как уже было сказано, в последнее время вновь растет интерес к отечественному санаторно-курортному комплексу. Санаторно-курортные организации повышают качество обслуживания, и, в связи с этим, неуклонно растет число отдыхающих и прибывающих для оздоровления. Санаторно-курортный комплекс вновь стал в России прибыльным бизнесом.
В свете всего вышесказанного, необходимо обратить внимание на учет операций, связанных с деятельностью санаторно-курортного комплекса. В связи с последними изменениями законодательной базы бухгалтерского учета и налогообложения, следует в значительной степени пересмотреть систему ведения учета в той или иной организации интересующей нас сферы. Однако это затрудняется отсутствием каких-либо отраслевых методических рекомендаций, непосредственно регламентирующих бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях.
Для более эффективного учета необходимо пересмотреть образцы и реестр первичных документов, применяемых при осуществлении санаторно-курортными организациями своей деятельности. С одной стороны, следует, по возможности, уменьшить количество первичных документов и регистров бухгалтерского учета для более эффективной работы бухгалтерии. Однако, с другой стороны, мы рекомендовали бы избегать чрезмерного сокращения и упрощения вышеназванных объектов для сохранения полного контроля за деятельностью организации и пресечению возможных злоупотреблений.
Все вышесказанное имеет важность еще и потому, что в последнее время вновь возобновлена практика санаторно-курортного лечения за счет средств государственного бюджета и внебюджетных фондов социального страхования. Для того, чтобы иметь возможность обслуживать отдыхающих, прибывших по таким путевкам и курсовкам, а также для последующих расчетов с госбюджетом и внебюджетными фондами, следует иметь в своем распоряжении бухгалтерский аппарат, полно и позрачно отражающий расходование средств.
Проблеме бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных организациях посвятили свои труды такие авторы, как, например, Фараджаева Г.С., Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И.
Вкратце подводя итог рассмотренной нами теме, среди особенностей организаций санаторно-курортного комплекса можно отметить следующие:
Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке.
Основной вид деятельности - комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху - оформляется бланками строгой отчетности.
В санатории функционируют вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития.
Большинство санаторно-курортных учреждений имеет ремонтные и строительно-ремонтные группы, автомобильный парк, некоторые - собственные котельные, прачечные, жилые дома, детские дошкольные учреждения, ангары, подсобные хозяйства.
К основным, на наш взгляд, отраслевым особенностям и проблемам бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций, которые в полной мере необходимо учитывать в учетной политике субъекта, относятся:
1) необходимость контроля и учета процесса движения бланков строгой отчетности - путевок, курсовок и других, разрешенных к применению без контрольно-кассовых машин;
2) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по освобожденным от уплаты налогом на добавленную стоимость и подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость услугам;
3) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, осуществляемым в различных режимах налогообложения, в том числе переведенным на уплату единого налога на вмененный доход;
4) определение понятий для бухгалтерского учета терминов «недозаезд», «досрочный отъезд», «опоздание», применяемых конкретной санаторно-курортной организацией. Для отражения в бухгалтерском учете недозаездов и досрочных отъездов должна быть выработана единая методология, основанная на понятии «доход» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации «Реализация товаров, работ или услуг»;
5) наличие и возможность установленных «Правилами санатория» «сухих пайков», порядок их выдачи, учета и налогообложения;
6) определение условий, порядка и учета возврата частичной оплаты стоимости путевки при необходимости досрочных выездов;
7) калькулирование статей расходов путевок различных категорий, в том числе детских, в зависимости от комфортности номера, наличия усиленного питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д. Различия в отпускной цене путевок должны подтверждаться расчетами и планируемыми расходами по каждой статье калькуляции;