расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
оплачены услуги банка;
налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.):
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислены налоги.
Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно к счету 91-2 «прочие расходы» открыть аналитический счет «операционные расходы».
По строке 120 «внереализационные доходы» отражаются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ;.
поступления, связанные с безвозмездным получение активов:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
поступления в возмещение причиненных организации убытков:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
курсовые разницы:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно к счету 91-1 «Прочие доходы» открыть аналитический счет «Внереализационные доходы».
По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
возмещение причиненных организацией убытков:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскивания:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсч. «Расчеты по авансам выданным»;
курсовые разницы:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 52 «Валютные счета»,
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
прочие расходы, признаваемые внереализационными.
Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 «Прочие расходы» открыть аналитический счет «Внереализационные расходы».
По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.
Целесообразно к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета 99-1 «Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности», 99-2 «Финансовый результат от прочих доходов и расходов», а также для отражения суммы налога на прибыль – отдельный субсчет, например, 99-3 «Налог на прибыль». Начисление налога на прибыль осуществляется записью:
Д-т сч. 99-3 «Налог на прибыль»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По стоке 150 также отражается принятая к учету задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам – штрафам и пеням по налогам.
Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-4 «Обязательные платежи в бюджет». Начисление этих платежей отражается в учете записью:
Д-т сч. 99-4 «Обязательные платежи в бюджет»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы самих начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются по строке 100 ««Прочие операционные расходы».
По строке 170 «Чрезвычайные доходы» в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п.) оборотами по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).
Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-5 «Чрезвычайные доходы».
По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др.
Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-6 «Чрезвычайные расходы».Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыль и убытки», в то время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
По строке 190 отражается показатель прибыли, а не показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
2. Организация формирования показателей отчетности о прибылях и убытках.
Изменение структуры Отчета о прибылях и убытках в первую очередь связано с введением в действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Начиная с отчетности за I квартал 2000 года все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.
ПБУ 9/99 и 10/99 подразделяют доходы и расходы организации на две большие группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы, причем операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих.
Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем дано новое определение доходам. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический потенциал организации. Эти доходы подразделены на три группы:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
2.1. Формирование показателей отчетности о доходах по обычным видам деятельности.
2.1.1. Доходы от обычных видов деятельности
1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).