Отчет о производственной практике (АО Норд)
Министерствонауки и образованияУкраины
Донецкийнациональныйуниверситет
Кафедраучета и аудита
Отчет
опроизводственнойпрактике
| студента курса учетно-финансовогофакультета специальностьбухгалтерскийучет и аудит группа |
Помощникпрезидента
понаучной работе—
начальникотдела развитияперсонала
АО«Норд»
Руководительпрактики
отпредприятия—
главныйбухгалтер АО«Норд»
Руководительпрактики
откафедры
Донецк
2002
Содержаниеработы
1.Общая характеристикапредприятия.
Работабухгалтерскогоаппарата.4
2.2.Учет операцийпо расчетномусчету8
3.1.Учет производственныхзапасов11
3.2.Учет незавершенногопроизводства13
4.1.Учет краткосрочныхкредитов16
4.2.Учет краткосрочныхвекселей выданных17
4.3.Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками17
4.4.Учет расчетовпо налогам иплатежам18
1. Общая характеристикапредприятия.
Работабухгалтерскогоаппарата.
Акционерноеобщество «Норд»— специализированноепредприятиепо производствубытовых компрессионныххолодильников,морозильников,компрессорови газовых плит.Является крупнейшимукраинскимпроизводителембытовой техники.
АО «Норд»обслуживаетАО «Донецкийинститут холодильнойтехники» (АО«ДИХТ») — разработчикизделий дляАО «Норд»,осуществляющийвесь циклконструкторско-технологическойподготовкипроизводстваот разработкиизделий дозапуска их всерийноепроизводство.
На территорииАО «Норд» расположенГосударственныйсертификационныйиспытательныйцентр сложнойбытовой техники,имеющий правопроводитьсертификациюизделий сложнойбытовой техники.
В состав АО«Норд» входятследующиеобъекты социальнойсферы:
санаторий-профилакторий;
база отдыха«Донбасс»;
учебно-воспитательныйкомплекс №319;
стоматологическийцентр;
здравпункт;
молодежноеобщежитие;
жилые дома.
Донецкийзавод холодильниковявляется головнымпредприятиемАО «Норд» испециализируетсяна выпускедомашниххолодильников,морозильникови газовых плит.
Завод былсдан в эксплуатацию30 декабря 1963 года.На протяжениивсей историисвоей деятельностипредприятиепроводилоисследованияи разработки,внедряло новыевиды продукциии технологиипроизводства,расширялоторговую сеть.
В то времякак производствои реализациясложной электробытовойтехники в Украинепостоянносокращается,АО «Норд» производитширокую номенклатурухолодильникови морозильников,отвечающихвсем современнымтехническимстандартами характеристикам.
АО «Норд»оснащеносовременными,отвечающимимировому техническомууровню импортнымии отечественнымитехнологическимилиниями иоборудованием.
После проведениятрех реконструкцийпроизводственныемощности АО«Норд» попроизводствухолодильникови морозильниковдоведено до500 тыс. в год.
Кроме выпускахолодильников,морозильникови газовых плит,АО «Норд» оказываетразличныеплатные услугинаселению:
бытовые;
пассажирскийтранспорт;
связь;
жилищно-коммунальные;
содержаниедетских учреждений;
санаторно-курортные.
Бухгалтерияпредприятияорганизованав виде структуры,показаннойна схеме (рис. 1.1).
Кроме того,в заводскихцехах организованыоперативно-техническиебухгалтерии,занимающиесясбором и обработкойоперативнойинформациио производствепродукции,которая впоследствиипередаетсяв центральнуюбухгалтерию.
Рисунок 1.1Структураотдела бухгалтерскогоучета, отчетностии контроля АО«Норд»
В соответствиис Законом Украины«О бухгалтерскомучете и финансовойотчетностив Украине» от16.07.99 № 996-XIV АО «Норд»в 2000 году осуществилотрансформациюбухгалтерскогоучета и отчетностисогласно Национальнымстандартамбухгалтерскогоучета.
Таким образом,на сегодняшнийдень ведениебухгалтерскогоучета в АО «Норд»регламентируетсяследующиминормативнымидокументами:
ЗакономУкраины «Обухгалтерскомучете и финансовойотчетностив Украине»;
Положениями(стандартами)бухгалтерскогоучета;
Инструкциейпо применениюПлана счетовбухгалтерскогоучета активов,капитала,обязательстви хозяйственныхопераций предприятийи организаций,утвержденнойприказомМинистерствафинансов Украиныот 30.11.99 № 291.
Приказомоб учетнойполитике;
должностнымиинструкциями.
и другимиотраслевымии внутреннимиположениямии инструкциями.
В соответствиис Законом Украины«О бухгалтерскомучете и финансовойотчетностив Украине» АО«Норд» утвердилоприказ «Обучетной политике»,в котором изложеныте принципыведения бухгалтерскогоучета, которые,согласно действующемузаконодательству,предприятиеможет определятьсамостоятельно(метод начисленияамортизации,метод списаниязапасов впроизводство).
Напредприятииутвержденрабочий Плансчетов, наиболееполно отражающийспецификудеятельностипредприятияи его учетныетрадиции.Используютсяшестизначныекоды счетов,имеющие следующуюструктуру:
Рисунок 1.2Структурабухгалтерскогосчета рабочегоплана счетовАО «Норд»
Так, например,активный счет10 «Основныесредства» имеетсубсчет 1004 «Машиныи оборудование»,который, в своюочередь включает20 статей, однаиз которых —100413 «Рабочиеавтоматизированныемашины по охранеокружающейсреды».
Такая методиканескольконепривычнадля пользователя«обычного»Плана счетов,где для кодированиясубсчета используетсяодна цифра.Такой «нестандартный»подход вызвантем, что в учетнойтрадиции предприятиямногие счетаимеют болеедевяти субсчетов(например, счет20 «Производственныезапасы» пополненсубсчетами2010 «Гарантийныезапчасти», 2011«ТЗР» и т. д.). Этовызываетнеобходимостьвыделения двухцифр для кодированиясубсчета.
Для представленияконкретныхпроводок вотчете будутиспользоватьсябухгалтерскиесчета, используемыена предприятии.
АО «Норд»имеет в своемсоставеинформационно-вычислительныйцентр, занимающийсярешением вопросовавтоматизацииучетных работ.
На предприятиипрактическиво всех отделахбухгалтериивнедренакомпьютеризованнаясистема учета.Компьютерыработают влокальной сетис выделеннымсервером подуправлениемОС MicrosoftWindows.
Используетсябухгалтерскоепрограммноеобеспечение(программа“MSM”)собственногопроизводства,работающеев среде MS DOS. Каждыйбухгалтер имеетсвой пароль,открывающийему доступ копределенномуучастку учетныхработ. Имеютсяследующиеуровни доступа:
Просмотр/ печать существующихдокументови регистров.
(1) + Созданиеновых / правкасуществующихдокументови регистров;
Благодарякомпьютеризированномусоставлениюи обработкесводных ведомостейбухгалтерскогоучета бухгалтерлегко можетпредставитьданные в любойудобной в конкретномслучае группировке.Поэтому в учетнойпрактике АО«Норд» практическине существуетжестких илиустоявшихсяформ тех илииных сводныхведомостей.В приложенияхк отчету показанынекоторыепримеры используемыхна предприятиигруппировокучетных данныхв сводных ведомостях.
Однако, несмотря на высокийуровень компьютеризацииучетных работ,в бухгалтерскойпрактике АО«Норд» все ещеимеет местодокументооборотна бумажныхносителях.Причиной этогоявляются несколькофакторов:
Такое большоепредприятие,как АО «Норд»,невозможнов кратчайшиесроки полностьюперевести накомпьютеризованнуюсистему учетаи отчетности.В некоторыхотделах до сихпор компьютерыиспользуютсяминимально— в основном,для распечаткибланков документови учетных регистров.
Некоторыедокументы,согласнодействующемуукраинскомузаконодательству,необходимоиспользоватьтолько в бумажнойформе. Так чтобумажный носительеще долго будетприсутствоватьв учете дажесамых техническиразвитыхотечественныхбухгалтериях.В практике АО«Норд» те первичныедокументы,которые, в силуопределенныхобстоятельств,необходимозаполнятьвручную набумажном носителе,дублируютсябухгалтеромв программе.Таким образом,в электроннойформе отражаетсявесь документооборот.
2. Учет денежныхсредств.
В процессехозяйственнойдеятельностиАО «Норд» постоянноведет расчетыс поставщикамиза приобретенныеу них основныесредства, сырье,материалы идругие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги, с заказчикамиза выполненныеработы и оказанныеуслуги, с населениемза предоставлениекоммунальныхи иных услуг,с кредитнымиучреждениямипо ссудам идругим финансовымоперациям, сбюджетом поразличногорода платежам,с другимиюридическимии физическимилицами по разнымхозяйственнымоперациям.
Денежныерасчеты производятсяналичнымиденьгами, атакже с помощьюбезналичныхплатежей.
2.1. Учет кассовыхопераций
Порядокхранения ирасходованияденежных средствустановленПоложениемо ведении кассовыхопераций внациональнойвалюте в Украине,утвержденнымПостановлениемПравлениянациональногобанка Украиныот 19.02.2001 № 72 с изменениямии дополнениями.
Для осуществлениярасчетов наличнымиденьгами АО«Норд» имеюткассу, оборудованнуюв соответствиис вышеуказаннымПоложением,и ведут кассовуюкнигу. Ведениекассовых операцийвозложено накассира, которыйнесет полнуюматериальнуюответственностьза сохранностьпринятых ценностей.
Согласнодействующемуукраинскомузаконодательствув кассе можнохранить денежныесуммы в пределахустановленногобанком лимитадля оплатыхозяйственныхрасходов, выдачиавансов накомандировкии других сравнительнонебольшихплатежей. ДляАО «Норд» такойлимит установленв размере 11700 грн.Превышениеустановленныхлимитов в касседопускаетсялишь в течениетрех рабочихдней в периодвыплаты заработнойплаты работникаморганизации,пособий повременнойнетрудоспособности,премий.
Для учетакассовых операцийприменяютсяследующиетиповые формыпервичныхдокументови учетных регистров:
приходныйкассовый ордер(форма КО-1) (Приложение№ 1);
расходныйкассовый ордер(форма КО-2) (Приложения№ 2, 3);
журнал регистрацииприходных ирасходныхкассовых ордеров(в учетной практикеАО «Норд» данныйдокумент называется«Ведомостьдвижения денежныхсредств (покассе)», по формеэти документыничем не отличаются)(Приложение№ 4);
платежнаяведомость(Приложение№ 5);
денежныйчек;
объявлениена взнос наличныхденег в банк(Приложение№ 6 — квитанция);
кассоваякнига (Приложение№ 7 — машинограммаотчета кассира).
Поступлениеденег в кассуи выдачу их изкассы оформляютприходнымии расходнымикассовымиордерами.Они заполняютсяи распечатываютсяс помощьюкомпьютернойпрограммы,затем на нихпроставляютсянеобходимыеподписи и печать(штамп). Приеми выдача денегпо кассовымордерам могутпроизводитьсятолько в деньих составления.
Выдача изкассы зарплаты,пособий, отпускныхи т. д. оформляетсяплатежнымиведомостямиили расходнымикассовымиордерами.
Для полученияденежных средствс расчетногосчет предприятиеполучает вбанке чековуюкнижку. Чекявляется письменнымуказаниемпредприятиябанку о выдачеему определеннойсуммы наличностис расчетногосчета.
Для внесенияналичных денегна расчетныйсчет в банкзаполняетсяобъявлениена взнос наличныхденег.Квитанцияданного документаостается напредприятии.
Учет движенияналичных денеготражаетсяв кассовойкниге, котораяв АО «Норд»ведется автоматизированнымспособом. Приэтом ее листыформируютсяв виде машинограмм«Вкладнойлисток кассовойкниги» иодновременнос ней — машинограмма«Отчеткассира».Обе машинограммысоставляютсяк началу следующегорабочего дня,включают всереквизиты,предусмотренныеформой кассовойкниги.
Синтетическийучет наличныхденежных средствосуществляетсяна активномсчете 30 «Касса».Все операцииотражаютсяв журнале-ордере№ 1 в разрезекорреспондирующихсчетов (Приложение№ 8).
Схемадокументооборотапо учету наличныхденежных средствв кассе АО «Норд»показана нарис. 2.1.
Рисунок 2.1Система документооборотапо учету денежныхсредств в кассе
На основаниипервичныхдокументовв учете делаютсяследующиепроводки: (см.Приложение№ 7 — Отчет кассира):
| № | Содержаниеоперации (Кассоваякнига за 03.01.2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Оприходованыналичные деньги,поступившиес расчетногосчета для выдачизарплаты, пособийи под отчет(ПКО № 1) | 3010 | 3110 | 1000,00 | |
| Выданыиз кассы денежныесредства подотчет (РКО №1) | 3720 | 3010 | 350,00 | |
| Выплаченыиз кассы пособияработникампредприятия,пострадавшимот аварии наЧАЭС (РКО № 2) | 4810 | 3010 | 94,50 | |
| Выданаиз кассы заработнаяплата работникампредприятия(РКО № 3, 4, 5, 6) | 6610 | 3010 | 670,00 |
2.2. Учет операцийпо расчетномусчету
Когда предприятиесоздается илиреорганизуется,оно обязанооткрыть расчетныйсчет в любомбанке по своемувыбору и сообщитьномер этогосчета и реквизитыбанка регистрирующимпредприятиеорганам.
В своейдеятельностиАО «Норд» используетмножествотекущих счетов,на которыххранятся деньгив различныхвалютах, в частностив гривнах, долларахСША и евро.Расчетно-кассовоеобслуживаниеАО «Норд»осуществляют«Проминвестбанк»и «Первый украинскиймеждународныйбанк».
На расчетныесчета АО «Норд»поступаютвыручка запроданнуюпродукцию,ссуды банка,средства впогашениедебиторскойзадолженности(возврат долгов),авансы всехвидов, наличныеденьги из кассыи т. п. Это, таксказать, доходнаячасть расчетногосчета, то естьдебет расчетныхсчетов.
С расчетногосчета производятсявсе виды безналичныхплатежей, выдаютсясуммы на выплатузаработнойплаты, на оплатукомандировочныхи хозяйственныхрасходов и т.д.
Кроме того,в АО «Норд»достаточноразвита системаперечислениязаработнойплаты на кредитныекарточки работников.Для перечислениязарплаты накарточки заполняетсяи передаетсяв банк специальнаяведомость.
Все банковскиеоперации оформляютсястандартнымипервичнымидокументами.
АО «Норд»для банковскихрасчетов используетсистему «клиент-банк»,которая позволяетпрактическимгновенноосуществлятьэлектронныеплатежи, посылаяв банк электронные«платежныедокументы».Таким образом,платежныепоручения(требования)как таковыене имеют смысла— учет платежейведется полностьюкомпьютеризованнымспособом. Однакодля внутреннихцелей естьвозможностьраспечататьмашинограммуплатежногопоручения(Приложение№ 9, 10, 11), на которойв «черновом»оформленииприсутствуютвсе необходимыереквизиты.
Одним изнемногихаутентично-бумажныхдокументов,связанных сдвижениемденежных средствна расчетномсчете, являетсяобъявлениена взнос наличныхденег в банк(Приложение№ 6 — квитанция).
Для извещенияАО «Норд» обизменениях,произошедшихза день на расчетномсчете, банкежедневновысылает спомощью системы«клиент-банк»выпискус расчетногосчета(Приложение№ 12), где с использованиемтрадиционнойсистемы записиотображаютсявсе суммы,поступившиена расчетныйсчет или списанныес него.
Для целейбухгалтерскогоучета составляется«бухгалтерская»выписка — такназываемая«Ведомостьдвижения денежныхсредств (нарасчетномсчете)»(Приложение№ 13), представляющаясобой зеркальноотраженнуюоткантированнуюбанковскуювыписку.
Схема документооборотапо учету денежныхсредств нарасчетном счетеАО «Норд» показанана рис. 2.2.
Рисунок 2.2Система документооборотапо учету денежныхсредств нарасчетном счете
Синтетическийучет операцийпо расчетномусчету ведетсяна счете 31 «Счетав банках».Все операцииотражаютсяв журнале-ордере№ 2 (по счетамв национальнойвалюте) (Приложение№ 14) и в журнале-ордере№ 3 (по счетамв иностраннойвалюте) (Приложение№ 15) в разрезекорреспондирующихсчетов. Вконце каждогомесяца по счету31 подсчитываютсяитоги и записываютсяв Главнуюкнигу(Приложение№ 44) по счету 31.
На основаниипервичныхдокументовв учете делаютсяследующиепроводки: (см.Приложение№ 12 «Выпискабанка» и приложение№ 13 «Ведомостьдвижения денежныхсредств»):
| № | Содержаниеоперации (Выпискабанка за 09.01.2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Оплаченакомиссия согласнотарифам ГУПИБ в Донецкойобл. (ПП № 153) | 9225 | 3101 | 19,28 | |
| Перечисленос расчетногосчета в оплатууслуг сотовойсвязи (ПП № 153) | 6302 | 3101 | 1000,00 | |
| Оплаченыс расчетногосчета покупныегорюче-смазочныематериалы(ПТ № 160) | 6301 | 3101 | 1000,00 |
3. Учет запасов
Запасы предприятияпредставляютсобой частьоборотныхактивов предприятия.Это материальнаяоснова производства(предметы труда)и готовая продукция.
Учет запасоврегламентированП(С)БУ 9 «Запасы».
Запасы АО«Норд» включают:
-
Производственныезапасы:
сырье и материалы;
покупныеполуфабрикатыи комплектующиеизделия;
топливо;
тару и тарныематериалы;
запасныечасти;
вспомогательныематериалы;
и др.
Незавершенноепроизводство.
Готовуюпродукцию.
Ниже рассмотреныосновные принципыучета этихкатегорийзапасов.
3.1. Учет производственныхзапасов
Производственныезапасы — элементматериальногопроизводства,предметы труда.Отличительнойособенностьюпроизводственногопотребленияпредметов трудаявляется то,что они сразу,в одном производственномцикле, входятв состав продукциии меняют своюнатурально-вещественнуюформу.
Параметрыпризнанияпроизводственныхзапасов активамив АО «Норд»полностьюсоответствуютпринципам,установленнымП(С)БУ 9 «Запасы».
На дату составлениябаланса запасыоцениваютсяпо себестоимостизаготовления.
Согласнопринятому напредприятииПриказу обучетной политикеоценка материаловпри их выбытииосуществляетсяпо методу FIFO.
Производственныезапасы в АО«Норд» хранятсяна общезаводскихскладах, а припередаче в цехдля переработки— в кладовыхцехов подответственностьюкладовщиков,с которымизаключен договоро полной материальнойответственности.
Производственныезапасыпринимаютсяна хранениепо приемнымактам (Приложения№ 16, 17).
Принятыематериалыотражаютсяв карточкескладскогоучета(Приложения№ 18, 19), заводимойдля каждогоотдельногономенклатурногономера производственныхзапасов. Дальнейшиезаписи в карточкахскладскогоучета осуществляютсяна основаниипервичныхдокументов.
Отпуск материалови МБП в производствооформляетсярасходнымидокументами— накладнымина отпуск(Приложение№ 20) и лимитно-заборнымикартами (Приложение№ 21).
Внутреннееперемещениепроизводственныхзапасов и МБПотражаетсяв ведомостивнутреннегоперемещения(Приложение№ 22) по каждомуобщезаводскомускладу в разрезепунктов назначения(цехов, участков,в которые передаютсяТМЦ) и своднойведомостирасхода ТМЦсо складов повнутреннимпотребителям(Приложение№ 23).
Контрольналичия и состоянияпроизводственныхзапасов проверяетсяс помощью проведенияинвентаризаций,результатыкоторых фиксируютсяв инвентаризационныхописях (ведомостях)(Приложение№ 24).
В конце месяцазаполняетсяоборотнаяведомость(Приложение№ 25). Их данныемогут обобщатьсяв своднойоборотнойведомости(Приложение№ 26) побалансовымсчетам в разрезескладов. Этиведомостидоступны бухгалтерамматериальногоотдела в целяхведения контроля.
Для отпускапроизводственныхзапасов и МБПна сторонувыписываетсясчет-фактура(Приложение№ 27). Данные о такойреализацииобобщаютсяв ведомостиотпуска ТМЦна сторону(Приложение№ 28).
Для расчетаи отражениясумм ТЗР составляетсярасшифровкатранспортно-заготовительныхрасходов (Приложение№ 29) и справкадля обоснованиязаписи в журнал-ордер№ 10 (Приложение№ 30) по ТЗР.
Всвязи с тем,что учет в АО«Норд» имеетвысокую степенькомпьютеризации,в учетной практикепредприятияне используютсямногие традиционныедокументы, инаоборот, имеютобращениядокументы«собственногопроизводства».Общая схемадокументооборотапоказана нарис. 3.1.
Рисунок 3.1Система документооборотапо учету производственныхзапасов
Всинтетическомучете движениепроизводственныхзапасов отражаетсяследующимипроводками:
| № | Содержаниеоперации | Дт | Кт | Сумма |
| Наоснованииприемногоакта № 1788 (Приложение№ 16) оприходованана склад спецодежда | 2210 | 63 | 12833,00 | |
| ОтраженНДС по приобретеннымтоварам | 6410 | 63 | 2566,60 | |
| Наоснованиилимитной карты№ 200393 (Приложение№ 21) отпущеныв штамповочно-сварочныйцех металлическиелисты | 2310 | 2001 | 7968,00 | |
| Наоснованиинакладной №9943 (Приложение№ 20) отпущеныМБП в эксплуатацию | 1112 | 2210 | 434,15 | |
| Отпущенына сторонуМБП (спецодежда)(счет-фактура№ 9928 — Приложение№ 27) | 7020 | 2210 | 345,00 | |
| Списанытранспортно-складскиерасходы пореализованнымна сторонуМБП | 7020 | 2001 | 20,70 | |
| ОтраженНДС по реализованнымМБП | 7020 | 6410 | 73,14 |
3.2. Учет незавершенногопроизводства
НЗП — этопродукциячастичнойготовности,которая:
не прошлавсех стадийобработки;
не укомплектована;
не прошлапроверку ОТК.
К НЗП относятсядетали, полуфабрикаты,заказы, находящиесяв цехах у рабочихмест.
Определениеобъемов НЗПв АО «Норд»осуществляетсяпутем проведенияинвентаризаций,результатыкоторых фиксируютсяв инвентаризационныхописях.
В состав НЗПне включаются:
Забракованныеизделия.Документированиебрака в производствеосуществляетсяс помощью актао браке (Приложение№ 31), составляемогокомиссиейпредприятияво главе сзаместителемдиректора попроизводствуи МТО. В актеуказываются:
переченьзабракованныхизделий;
причины и/ или виновникибрака;
характеристикадефектов;
возможностьдальнейшегоиспользованиязабракованныхизделий.
К акту прикладываетсярасчет стоимостибрака
Материалы,не подвергшиесяобработке.В АО «Норд»Материалы изобщезаводскихскладов передаютсяв цех большимипартиями. Теиз них, которыене подвергаютсяобработкесразу, хранятсяв кладовыхцехов и порезультатаминвентаризацииотражаютсяв инвентаризационныхописях по материалам(Приложение№ 32), откудаобобщенныеданные заносятсяв ведомостиостатков ТМЦ(Приложение№ 33). Такиематериалыисключаютсяиз состава НЗПи не участвуютв исчислениисебестоимостиготовой продукции.
Методы оценкиНЗП варьируютсяв зависимостиот структурногоподразделения.В большинствеиз них НЗПоцениваетсяпо нормативнойсебестоимостис учетом степениготовностипродукции.
В качествеведомостейостатков НЗПиспользуютсяинвентаризационныеописи незавершенногопроизводства(Приложения№ 34, 35) по каждомуцеху, в которыхуказываютсяостатки ТМЦпо данным учетаи фактическиеостатки вколичественноми суммовомвыражении.
В АО «Норд»сводный учетзатрат организуетсявначале науровне цехов.По каждому цехусоставляетсякарточкаучета производства(Приложения№ 36, 37), в которойотдельнойграфой показываетсяНЗП на началои конец месяца.
По итогамэтих ведомостейсоставляетсясвод актовнезавершенногопроизводствапо цехам(Приложение№ 38), имеющий 2раздела:
Показываетсяизменениеостатков НЗПс прошлогомесяца по элементамзатрат.
Остатки НЗПна начало месяцав разрезе цехови видов затрат.
Все затратыпроизводстванаходят своеотражение вжурнале-ордере№ 10 «Производство»(Приложение№ 41) в разрезесчетов и видовзатрат (износ,сырье и материалыи т. д.).
Схема документооборотапо учету незавершенногопроизводствав АО «Норд»показана нарис. 3.2.
Рисунок 3.2Система документооборотапо учету незавершенногопроизводства
Синтетическийучет незавершенногопроизводстваведется наактивном счете23 «Производство».В АО «Норд» онимеет 3 субсчета:2310 «Основноепроизводство»,2320 «Производствостиральныхмашин» и 2330«Вспомогательноепроизводство».
Для учетаНЗП характерныследующиеспецифическиепроводки:
| № | Содержаниеоперации | Дт | Кт | Сумма |
| Наоснованииакта № 2801 определенаи списанасебестоимостьокончательнозабракованнойпродукции(Приложение№ 31) | 2400 | 2310 | 18,15 | |
| Отраженасумма удержанияс виновноголица | 6850 | 2400 | 13,78 | |
| НачисленНДС | 6410 | 6410 | 2,76 |
3.3. Учет готовойпродукции
Готовойпродукциейпринято считатьизделия и продукты,полностьюзаконченныеобработкойна данномпредприятии,отвечающиетребованиямгосударственныхстандартови техническихусловий, принятыеОТК и сданныена склад готовойпродукции.
Посколькуготовая продукциявключаетсяв состав запасовпредприятия,критерии признанияее активомтакие же, каки для всех другихвидов запасов.
Готоваяпродукция АО«Норд» приоприходованииоцениваетсяпо текущей(условной) оценке,которая в дальнейшемкорректируетсядо фактическойпроизводственнойсебестоимости.
Сдача готовойпродукции изцехов на складв АО «Норд»оформляетсяприемнымиактами(Приложения№ 39).
Посколькуготовая продукцияявляется элементомзапасов, то еескладской учетпрактическиничем не отличаетсяот учета производственныхзапасов.
Наоснованииприемных актовсоставляетсясводка одвижении готовойпродукции (повидам) (Приложения№ 40), являющаясякомбинированнымучетным регистром,совмещающимв себе ведомостиоприходованияи отгрузкиготовой продукции.
Рисунок 3.3Система документооборотапо учету выпускаготовой продукции
Учет готовойпродукцииведется наактивном счете26 «Готоваяпродукция»,для которогов АО «Норд»предусмотрено3 субсчета повидам производства.
4. Учет текущихпассивов
Текущиепассивы (текущиеобязательства)— это краткосрочныефинансовыеобязательства,которые должныбыть погашеныв течение годасо дня составлениябухгалтерскогобаланса (илитекущегооперационногоцикла предприятия,данный срокбольше).
Данное определениеподразумевает,что текущиеобязательствапогашаютсяза счет активов,классифицируемыхкак текущиев том же балансе.
Обязательствапредприятийвозникают из-засуществующих(вследствиепрошлых операцийили событий)долгов предприятия,или относительнопередачи определенныхактивов илиуслуг другомупредприятиюв будущем (попредоплате).
В соответствиис Инструкциейпо применениюПлана счетовбухгалтерскогоучета активов,капитала,обязательстви хозяйственныхопераций предприятийи организацийтекущие пассивывключают:
краткосрочныессуды;
текущуюзадолженностьпо долгосрочнымобязательствам;
краткосрочныевекселя выданные;
расчеты споставщикамии подрядчиками;
расчеты поналогам и платежам;
расчеты пострахованию;
расчеты пооплате труда;
расчеты сучастниками;
расчеты подругим операциям;
доходы будущихпериодов.
Текущиеобязательстваотражаютсяв балансе посумме погашения.
4.1. Учет краткосрочныхкредитов
Кредит — этоэкономическиеотношения,возникающиемежду кредитороми заемщикомпо поводу полученияпоследним займав денежной илитоварной формена условияхвозврата вопределенныйсрок с уплатойпроцента.
АО «Норд»пользуетсякредитамибанков дляобеспеченияцелей своейдеятельности— получениянеобходимыхоборотныхсредств, с помощьюкоторых можнопокрыватьтекущие потребностив производственныхзапасах и пр.
КредитныевзаимоотношенияАО «Норд»регулируютсяна основаниикредитныхдоговоров.
Для учетакраткосрочныхкредитов банковв рабочем планесчетов АО «Норд»предусмотренпассивный счет60 «Краткосрочныезаймы», имеющийдва субсчета:6010 «Краткосрочныекредиты внациональнойвалюте» и 6020«Краткосрочныекредиты в иностраннойвалюте».
По фактупоступлениязаемных средствна расчетныйсчет (на основаниивыпискибанка) делаетсязапись в журнале-ордере№ 2, откудасуммы в концемесяца переносятсяв Главную книгу,которая в учетнойпрактике АО«Норд» получиланазвание оборотнойведомости побалансовымсчетам.
Примерыпроводок поучету краткосрочныхкредитов банков(На основанииГлавной книги):
| № | Содержаниеоперации | Дт | Кт | Сумма |
| Оплаченысчета поставщиковза счет кредитабанка | 63 | 6010 | 7250000,00 | |
| Перечисленыпроценты закредит в национальнойвалюте | 9510 | 3110 | 280000,01 | |
| Перечисленыпроценты закредит в иностраннойвалюте | 9510 | 3120 | 22096,69 | |
| Списанына финансовыйрезультатзатраты напроценты покредитам | 7910 | 9510 | 302095,00 | |
| Погашеныбанковскиекредиты срасчетногосчета | 6010 | 3110 | 7250000,00 |
4.2. Учет краткосрочныхвекселей выданных
Краткосрочныйвексель — этовексель, обеспечивающийзадолженностьпоставщикам,подрядчиками прочим кредиторамна срок не более12 месяцев.
В АО «Норд»для учетазадолженностипо выданнымтекущим векселямиспользуетсяпассивный счет62 «Краткосрочныевекселя выданные»,имеющий двасубсчета: 6210«Векселя выданные(простые)» и6220 «Векселяналоговые».
По кредитусчета 62 отражаетсявыдача векселейв обеспечениепоставок (работ,услуг) поставщикови прочих кредиторови в обеспечениепрочих операций,а по дебету —погашениезадолженностипо выданнымвекселям, еесписание и т.д.
Аналитическийучет выданныхкраткосрочныхвекселей в АО«Норд» ведетсяпо каждомувыданномувекселю и посрокам их погашения.
В синтетическомучете АО «Норд»делаются следующиепроводки (Главнаякнига):
| № | Содержаниеоперации (Главнаякнига за январь2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Выданвексель вобеспечениезадолженностиперед поставщиками | 63 | 6210 | 140000,00 | |
| Зачисленазадолженностьпокупателейв счет встречноготребованияпо векселю | 3610 | 6210 | 675822,00 |
4.3. Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками
В ходе своейдеятельностиАО «Норд» вступаетв отношенияс поставщикамис целью заготовленияпроизводственныхзапасов иприобретенияоборудованияи подрядчикамидля выполненияподряднымспособом различныхработ (строительство,капитальныйремонт оборудованияи т. д.).
Поставщики— это юридическиеили физическиелица, осуществляющиепоставкитоварно-материальныхценностей(сырья, материалов,топлива, стройматериалов,запчастей, МБП)или предоставляющиеуслуги (подачаэлектроэнергии,газа, воды, ит. д.).
Подрядчики— этоспециализированныеюридическиеили физическиелица, выполняющиепо заказу предприятияработы (в основном,строительно-монтажные).
Порядок иформы расчетовАО «Норд» споставщикамиопределяетсяв хозяйственныхдоговорах.
Расчеты сотечественнымипоставщикамии подрядчикамиосуществляютсяна основаниидокументовпоставщика:накладных,счетов-фактур,актов сдачи-приемкивыполненныхработ, услуг,налоговыхнакладных,товарно-транспортныхнакладных ит. д.
Приемкатоварно-материальныхценностейосуществляетсяпо приемномуакту (Приложение№ 16), имеющемуследующиереквизиты:
наименованияи основныесведения опоставщикеи подрядчике;
номер актаи дата составления;
номер договораи вид операции;
фамилииответственныхлиц;
переченьполучаемыхценностей поназваниям.
Информацияприемных актовзаносится введомостипоступленияТМЦ со стороны(Приложение№ 42).
В конце месяцавсе данные орасчетах споставщикамии подрядчикамиобобщаютсяв журнале-ордере№ 6 (Приложение№ 43).
Синтетическийучет расчетовс поставщикамии подрядчикамив АО «Норд»ведется наактивно-пассивномсчете 63 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками».В рабочем планесчетов АО «Норд»для этого счетапредусмотрено3 субсчета:
«Расчетыс поставщикамиза материалы»;
«Расчетыс поставщикамиза услуги»;
«Расчетыза СМР и оборудование».
В синтетическомучете делаютсяследующиепроводки (наоснованииГлавной книги):
| № | Содержаниеоперации (Главнаякнига за январь2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Оприходованысырье и основныематериалыот поставщиков | 2001 | 63 | 9192871,76 | |
| Акцептованысчета подрядныхорганизацийза выполненныеими работыпо строительствуи введениюв эксплуатациюобъектов основныхсредств | 1510 | 63 | 3964,07 | |
| Отраженасумма НДС | 6410 | 63 | 1947078,68 | |
| Оплаченысчета поставщикови подрядчиков: | ||||
| 63 | 3110 | 5305677,43 | |
| 63 | 6010 | 7250000,00 | |
| 63 | 3720 | 318,28 | |
| Произведенвзаимозачетпо бартерномусоглашению | 63 | 3610 | 1232963,22 |
4.4. Учет расчетовпо налогам иплатежам
Налоги— это обязательныеотчисленияпредприятийв государственныйили местныйбюджеты.
Обязательныеплатежи— это системаустановленныхзаконодательствомвзносов и отчисленийюридическихи физическихлиц, формирующихдоходы государственногобюджета.
Порядокначисленияи уплатыобщегосударственныхналогов регулируетсясоответствующимиЗаконами Украины,а местных налогови сборов — решениямиорганов местногосамоуправления.
АО «Норд»начисляет иуплачиваетследующие видыналогов и сборов:
налог наприбыль — 30 % отбазы обложения;
налог надобавленнуюстоимость —20 %; только наоснованииналоговыхнакладных;
акцизныйсбор
подоходныйналог — попрогрессивнойшкале;
налог натранспорт;
коммунальныйналог;
налоги наземлю, воду,загрязнениеОПС;
налог нарекламу;
и другие.
Для исчислениясуммы налоговбухгалтериясоставляетсоответствующиедекларациии расчеты.
Для учетарасчетов поналогам иобязательнымплатежам врабочем Планесчетов АО «Норд»предусмотренактивно-пассивныйсчет 64 «Расчетыпо налогам иплатежам»,имеющий 5 субсчетов:
«Расчетыпо НДС»;
«Расчетыпо обязательнымплатежам»;
«Налоговоеобязательствопо предоплате»;
«НДС на бартерныеоперации»;
«Налоговыйкредит».
В синтетическомучете делаютсяследующиепроводки (наоснованииГлавной книги):
| № | Содержаниеоперации (Главнаякнига за январь2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Показаноналоговоеобязательствопо реализованнойготовой продукции | 7010 | 6410 | 1493906,64 | |
| ОтраженНДС, указанныйв налоговойнакладнойпоставщика | 6410 | 63 | 1947078,68 | |
| Начисленыпрочие обязательныесборы и платежи,налог на рекламу | 92 | 6420 | 57181,90 | |
| 93 | 220,96 | |||
| Уплаченыналоги и сборыв бюджет срасчетногосчета | 6420 | 3110 | 370257,62 |
4.5. Учет расчетовпо страхованию
Кроме начисленияи уплаты налоговАО «Норд» вступаетв отношенияс государствомв лице органовсоциальногострахованияпо поводу уплатысборов наобщеобязательноесоциальноестрахование.
АО «Норд»начисляет иуплачиваетследующие типыстраховыхвзносов:
сбор наобязательноегосударственноепенсионноестрахование(32 %);
сбор наобязательноесоциальноестрахованиена случай временнойпотери трудоспособности(2,9 %);
сбор наобязательноесоциальноестрахованиена случайбезработицы(2,1 %);
дорожныйсбор;
сбор наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний(2,55 %).
Для учетарасчетов пострахованиюв рабочем Планесчетов АО «Норд»предусмотренактивно-пассивныйсчет 65 «Расчетыпо страхованию»,имеющий 5 субсчетов:
«По пенсионномуобеспечению»;
«По социальномустрахованию»;
«Страхованиена случайбезработицы»;
«Отчисленияв инновационныйфонд» (расчетыне ведутся, ноесть сальдо);
«Дорожныйсбор»;
«Фонд социальногострахованияот несчастногослучая»;
На основаниирасчетов бухгалтериив синтетическомучете делаютсяследующиепроводки поучету расчетовсоциальномустрахованию(на основанииГлавной книги):
| № | Содержаниеоперации (Главнаякнига за январь2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Произведеныначисленияна зарплатупроизводственныхрабочих сборов: | ||||
| 2310 | 6510 | 226200,24 | |
| 2310 | 6520 | 17671,89 | |
| 2310 | 6530 | 17671,98 | |
| 2310 | 6560 | 18025,33 | |
| Произведеныудержанияиз зарплатыпроизводственныхрабочих сборов: | ||||
| 6110 | 6510 | 34208,02 | |
| 6110 | 6520 | 8216,87 | |
| 6110 | 6530 | 7115,92 | |
| Перечисленысуммы сборовв соответствующиефонды | 6510 | 3110 | 519340,52 | |
| 6520 | 205,00 | |||
| 6530 | 39478,33 | |||
| 6560 | 36600,00 | |||
| Выданыбольничныеработникампредприятияза счет средствфонда социальногострахования | 6520 | 3010 | 740,00 |
4.6. Учет расчетовпо оплате труда
Согласностатье 1 ЗаконаУкраины «Обоплате труда»заработнаяплата —это вознаграждение,исчисленное,как правило,в денежномвыражении,которую потрудовомудоговору собственникили уполномоченныйим орган выплачиваетработнику завыполненнуюработу.
Основнымизадачами учетатруда и егооплаты в АО«Норд» являются:
точный учетличного составаработников,отработанногоими времении объема выполняемыхработ;
правильноеисчислениесумм оплатытруда и удержаниииз нее;
учет расчетовс работниками,с бюджетом ивнебюджетнымифондами;
правильноераспределениеначисленныхсумм оплатытруда и отчислениймежду различнымивидами издержек.
Фонд заработнойплаты на предприятиивключает всебя:
оплату заотработанноевремя, в томчисле оплатутруда лиц, принятыхна работу посовместительству;
оплату занеотработанноевремя, то естьоплату ежегодныхи дополнительныхотпусков, простоевне по вине рабочихи др.
Так как штатработниковАО «Норд» значителени содержитразличныекатегорииработников,находят своеприменениепрактическивсе формы оплатытруда. В самомобщем видеможно сказать,что для оплатытруда рабочихиспользуютсяразновидностисдельной формыоплаты труда,а служащих —повременной.
Ведение учетавыработкицеховых рабочихвозложен наоперативно-техническиебухгалтерии,организованныев цехах. Оттудаинформацияпоступает вобщезаводскуюбухгалтерию,где проходитсоответствующуюобработку.
При расчетеденежной суммык выдаче наруки заработнаяплата работниковуменьшаетсяна сумму удержаний(по законодательствуи по заявлениюработника) иувеличиваетсяна сумму доплати надбавок,установленныхдействующимзаконодательством.
Выплатазаработнойплаты осуществляется,в основном,путем перечислениясоответствующихсумм на кредитныекарточки работников.Данная практиказначительнооблегчаетработу кассыи позволяетвыдавать зарплатубез «общезаводскогоажиотажа» втечение несколькихдней.
Однако имеютместо и выплатычерез кассупо расходнымкассовым ордерамили платежнымведомостям.Выплаты изкассы осуществляютсяслучае, когда:
работникнедавно работаетна предприятии,и не успел оформитькарточку;
работникнуждается ввыплате аванса;
и др.
Для учетарасчетов пооплате трудв рабочем Планесчетов АО «Норд»предусмотренактивно-пассивныйсчет 66 «Расчетыпо оплате труда»,имеющий 2 субсчета:
«Расчетыпо заработнойплате»;
«Расчетыс депонентами».
Расчеты пооплате трудаотражаютсяследующимибухгалтерскимизаписями (наоснованииГлавной книги):
| № | Содержаниеоперации (Главнаякнига за январь2002) | Дт | Кт | Сумма |
| Начисленазаработнаяплата: | ||||
| 1510 | 6610 | 7402,71 | |
| 2310 | 6610 | 722502,79 | |
| 91 | 6610 | 434364,42 | |
| 92 | 6610 | 334686,37 | |
| Выплаченаиз кассы заработнаяплата рабочими служащим | 6610 | 3010 | 86045,53 |
Расшифровкатранспортно-заготовительныхрасходов
заянварь месяц2002 года
Суммаматериалов | СуммаТЗР | ||
2001, 2002, 2003,2004, 2006, 2007, 2210 | |||
Остатокна начало: | 1624195,76 | 543435,45 | |
| ж/о 6301 | 16284067,07 | 86081,92 | |
| ж/о 6302 | 164535,04 | ||
| ж/о 3720 | 30295,71 | ||
| ж/о 10 | 211984,00 | ||
Итогоза месяц: | 16284067,07 | 492896,67 | |
Всего: | 32548262,83 | 1036332,12 | |
% | 3,20 % | ||
| РасходТМЦ по основнымсчетам: | 1371743,51 | 438964,59 | |
| РасходТМЦ по прочимсчетам | 2538714,34 | 81238,86 | |
| в т. ч.: | 6821 | 555,68 | 17,78 |
| 6824 | 133709,93 | 4278,72 | |
| 6825 | 2404010,31 | 76928,33 | |
| 7050 | 206,70 | 6,61 | |
| 9772 | 231,72 | 7,42 | |
Всего: | 520203,45 | ||
Справка
дляоснованиязаписи в журнал-ордер№ 10 за январь2002 года
нижеследующейоперации
№ п\п | Наименованиеоперации | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | Списываютсятранспортныерасходы | 2310 | 2001 | 438964,59 |
| 6821 | 2001 | 17,78 | ||
| 6824 | 2001 | 4278,72 | ||
| 6825 | 2001 | 76819,13 | ||
| 7050 | 2001 | 6,61 | ||
| 9772 | 2001 | 7,42 | ||
| СкладУМС №47676 рукавицыуч. 86880 | 6825 | 2001 | 109,20 | |
Итого | 520203,45 |