Оценка нематериальных активов

I.ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

В настоящеевремя в имуществепредприятийнеуклонновозрастаетроль нематериальных(неосязаемых)активов. Этообусловлено

волнойпоглощенияодних предприятийдругими, быстротойи масштабамитехнологическихизменений,распространением

информационныхтехнологий,усложнениеми интеграциейфинансовогорынка России.Вопросы методикии организацииучета

данноговида имуществаактивно обсуждаютсяво всем мире.Можно смелосказать, чтонематериальныеактивы – одиниз самых

проблемныхв настоящеевремя вопросовроссийскойметодологиибухгалтерскогоучета.

Практическоеиспользованиенематериальныхактивов вэкономическомобороте предприятийесть по сутипроцесс

коммерциализацииинновационнойсферы, которыйусловно можносвести к следующимстадиям.

Перваястадия. - этограмотнаяклассификацияобъектовинтеллектуальнойсобственности,на базе которойдолжна формироваться

предварительнаяоценка их рыночнойстоимости.Однако в настоящеевремя предприятиялибо ее не выполняют,либо делаютэто

по-дилетантски.Поэтому необходимапрофессиональнаяразработкабазовых методологическихи методическихрекомендаций.

Втораястадия - этовключениестоимостиобъектовнематериальныхактивов в составимуществапредприятийпо бухгалтерскомусчету

04 «Нематериальныеактивы». Всоответствиис законодательствомРФ эти средстваподлежат амортизации:ежемесячноотносятся на

себестоимостьпродукции(работ, услуг)по нормам, которыерассчитываетпредприятие(фирма) исходяих первоначальнойстоимости

и срокаих полезногоиспользования,но не болеесрока деятельностисамого предприятия(фирмы), затемреализуютсяи оседают на

расчетномсчете предприятия.В дальнейшемони используютсяисключительнона развитиеданного производства,на вознаграждение

авторамразработок(а также лицам,которые содействовалисозданию илииспользованиюэтих разработок),и потому недолжны

облагатьсяналогами.

Третьястадия - коммерциализациинематериальныхактивов заключается:

· вактивном выходепредприятийна рынок научно-техническойпродукции;

· в умениинайти своегопокупателя,овладеватьискусствомпредпринимателя,т.е. самому искатьзаказчика(потребителя)для своей

идеиили разработки;

· в умениирекламироватьих;

· в уменииписать в журналы,пробиватьсяна телевидениеи т.д.

Хозяйствующемусубъекту любойфирмы собственностинеобходимоуметь грамотноанализироватьситуацию нарынке продукции

(услуг),вести учеттенденцийспроса на своиразработкиили продукцию(услуги), закреплятьза собой рыночную«нишу» и быть

серьезноподготовленнымв областипредпринимательскойдеятельности,маркетинга,знать правовые,юридическиеосновы отношений

с партнерами.

Тактикаигнорированияподобных действийнеизбежнообернется дляпредприятийв будущем полнойпотерей конкурентной

способностиих продукциина внешних ивнутреннихрынках.

Практическоеже использованиенематериальныхактивов вэкономическомобороте предприятий,превращениеих в конкретный

механизмдля коммерческойоценки результатовинтеллектуальноготруда, интеллектуальнойсобственностидает возможность

современномупредприятию(фирме):

· изменитьструктурусвоего производственногокапитала засчет увеличениядоли нематериальныхактивов в стоимостиновой

продукциии услуг, увеличивих наукоемкость,что сыграетопределенноезначение дляповышенияконкурентнойспособности

продукциии услуг.;

· экономическиэффективнои рациональноиспользоватьнезадействованныеи лежащие «мертвымгрузом» нематериальныеактивы,

которымивсе еще располагаютмногие предприятия,фирмы, НИИ, КБ,научно-исследовательскиелабораториии т.д.

В целомпроблема коммерческойоценки нематериальныхактивов явноназрела; нужнаклассификациянематериальныхактивов,

определениесущностныххарактеристиких видов, принципыпостановкина бухгалтерскийучет, методыоценки и переоценки

стоимости,анализ хозяйственнойэффективностинематериальныхактивов, ихправоваязащищенность,порядок проведенияэкспертизы

и т.д.Все это превращаетпроблемунематериальныхактивов в однуиз наиболееактуальныхэкономическихи правовыхпроблем на

данномэтапе движенияроссийскойэкономики вцелом, сферыНИОКР и наукоемкогопроизводства,в частности,к цивилизованным

рыночнымотношениям.

Нематериальныеактивы весьманеоднородны

· посвоему составу;

· похарактеруиспользованияили эксплуатациив процессепроизводства;

· постепени влиянияна финансовоесостояние ирезультатыхозяйственнойдеятельности.

Поэтомунеобходимдифференцированныйподход к иханализу. Впрактическойработе следуетучитыватьследующиепринципы

формированиянематериальныхактивов:

По срокамполезногоиспользования:

·функционирующие(работающие)нематериальныеактивы - объектынематериальныхактивов, использованиекоторых приносит

предприятиюдоход в настоящийпериод;

·нефункционирующие(неработающие)нематериальныеактивы - объектынематериальныхактивов, которыене используютсяпо

каким-либопричинам, номогут использоватьсяв будущем.

Пооборачиваемости(долговременностииспользования):

· текущие- это объектынематериальныхактивов, которыеиспользуютсяв деятельностипредприятияне более года,так как быстро

теряютсвою потребительскуюстоимость. Онивключаютсяв текущие затратыпредприятия;

· долгосрочные- это объектынематериальныхактивов, которыеиспользуютсяв деятельностипредприятияболее года. Ихстоимость

переноситсяна стоимостьпроизводимогос их помощьюпродукта почастям (амортизируется).

По степениотчуждения:

· отчуждаемые- обладающиеспособностьюполностьюпередаватьсяпри их продаже,передаче, аренде;

· неотчуждаемые- остающиесяв собственностипредприятия-владельцапри частичнойпередаче правна их использование.

По степенивлияния нафинансовыерезультатыпредприятия:

· объектынематериальныхактивов, способныеприносить доходпрямо, за счетвнедрения ихв эксплуатацию;

· объектынематериальныхактивов, опосредованновлияющие нафинансовыерезультаты.

По степениправовойзащищенности:

· нематериальныеактивы, защищаемыеохраннымидокументами(авторскимиправами);

· нематериальныеактивы, не защищенныеохраннымидокументами(авторскимиправами).

По степенивложенияиндивидуальноготруда работникамиданного предприятия:

· собственные— то есть объектынематериальныхактивов, которыеразработанылично работникамиили учредителямипредприятия;

· паевые–- то есть объектынематериальныхактивов, разработанныесовместно сдругими физическимиили юридическимилицами на

долевыхусловиях;

· приобретенныесо стороны ---то есть объектынематериальныхактивов, которыеполучены отдругих физическихили юридических

лиц,за плату илибезвозмездно.

Дляуспешноговведениянематериальныхактивов вэкономическийоборот предприятиялюбой участникэтого действияобязан

разбиратьсяв классификациии сущностныххарактеристикахкаждого объектанематериальныхактивов, ихособых свойствах,а также в

сопутствующихим патентно-правовыхдокументах.

СУЩНОСТНЫЕПРИЗНАКИ ИХАРАКТЕРИСТИКИОБЪЕКТОВНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

Авторскиесвидетельства.

Этовторой послепатента правовойдокумент поизобретениям.Выдача авторскихсвидетельствбыла предусмотреназаконодательством

рядастран в системеСЭВ. Требованияк изобретениюв случае полученияна него авторскогосвидетельствабыли те же, чтои при

получениипатента. Разницазаключаласьв том, что изобретение,защищенноепатентом, моглоиспользоватьсятолько

патентовладельцем,а в случае защитыего авторскимсвидетельствомисключительнымправом на егоиспользованиеобладало

государство.Положениесамого изобретателябыло одинаковым:в любом вариантезащиты егоизобретения(патент илиавторское

свидетельство)закон предусматривалсправедливоевознаграждениеавтору со стороныорганизации,которая использоваладанное

изобретение.В настоящеевремя в государствах,которые образовалисьна территориибывшего СССР,в соответствиис новым

законодательствомизобретенияохраняютсятолько на основепатентов.

Авторскоеправо («копирайт»)

Распространяетсяна произведениянауки, литературы,искусства,которые являютсярезультатомтворческойдеятельности,независимо

отназначенияи достоинствапроизведения,а также способаего выражения.

Объектомавторскогоправа выступают:

· литературныеи литературно-художественныепроизведения(книги, брошюрыи другие письменныепроизведения),научные

научно-технические,в том числетопологияинтегральныхмикросхем,учебные ипублицистическиепроизведения,программы для

ЭВМ,базы данных,речи, лекции,доклады и т.д.;

· драматическиеи музыкально-драматическиепроизведения,музыкальныепроизведенияс текстом и безнего;

·хореографическиепроизведенияи пантомимы;

·аудиовизуальныепроизведения(кино-, теле-,видеофильмыи программы,слайдфильмы,диафильмы идругие кино-и

телепроизведения);

· произведенияживописи, скульптуры,графики, дизайна,графическиерассказы, комиксыи другие произведенияизобразительного

искусства;

· произведениядекоративно-прикладногои сценографическогоискусства;

· произведенияархитектуры,градостроительстваи садово-парковогоискусства;

·фотографическиепроизведенияи произведения,полученныеспособами,аналогичнымифотографии;

·географические,геологическиеи другие карты,эскизы, пластическиепроизведения,относящиесяк географии,топографиии т.д.;

· другиепроизведения.

Авторскоеправо на произведение,созданноесовместнымтрудом двухи более лиц(соавторство),принадлежитвсем, независимоот

того,образует литакое произведениецелое или состоитиз частей, каждаяиз которыхимеет самостоятельноезначение.

Авторскоеправо обозначаетправо на данноепроизведение,на изготовлениеи распространениеего копий либосамим автором,либо

с разрешенияпоследнего,а также правоавтора пресекатьлюбые искажениясвоего произведенияи получать втечение всейжизни и 50

(пятидесяти)лет после смертидоход, которыйприносит егопроизведение.

Авторскоеправо распространяетсяна оригинальныеобнародованныеи необнародованныепроизведения,находящиесяв следующих

объективныхформах своеговыражения:

· письменная(рукопись,машинопись,нотная записьи др.);

· устная(публичноевыступление,публичноепроизнесениеи т.д.);

· звуко-или видеозапись(механическая,магнитная,цифровая, оптическаяи т.д.);

·объемно-пространственная(скульптура,модель, сооружение,макет и т.д.);

· изображения(рисунок, эскиз,картина, план,чертеж, кино-,теле-, видео-или фотокадри т.д.);

· другихформах.

Авторскоеправо не распространяетсяна идеи, принципы,методы, процессы.системы, способы,концепции,сообщения особытиях и

фактах,лежащих в основеохраняемыхавторскимправом произведений.Авторское правона данноепроизведениене связано справом

собственностина материальныйобъект, в которомпроизведениевыражено.

Охранаавторскогопроизведенияне зависит отего качества:оно может бытьплохим илихорошим вэстетическомплане, но любое

незаконноеиспользованиетакого произведения(за исключениемтех случаев,когда имеетсяразрешениеавтора иливладельца

«копирайта»)может вызватьразличныесанкции. Согласно[ 14 ], весь комплекспрерогатив,которые составляютавторскоеправо,

признани защищен напротяжениижизни автора.После его смертипериод сохраненияавторских правравен 50 (пятидесяти)годам, как

наиболеесправедливыйбаланс междусохранениемэкономическихправ, принадлежащихавтору, и потребностьюобщества вдоступе к

явлениюнауки, культурыи искусства.

Базаданных -

объективнаяформа представленияи организациисовокупностиданных, систематизированныхтаким образом,чтобы эти данныемогли

бытьнайдены и обработаныс помощью ЭВМ.

Деловаярепутация фирмы(«гудвилл») -

стоимостнаякатегория,представляющаяразницу междустоимостьюфирмы как единогоцелостногоимущественно-финансового

комплексаи стоимостьювсех ее активов.В российскойпрактике цена«гудвилл»законодательноопределенапока еще толькодля

процессаприватизациис аукциона илипо конкурсу.В данном случаеэтот вид нематериальныхактивов рассматриваетсякак «разница

междупокупной иоценочнойстоимостьюимущества».Однако общепринятойметодики оценки«гудвилл» поканет. Деловая

репутацияпредприятия(фирмы) складываетсягодами.

Факторами,определяющимиее являются:эффективностьдеятельности,высокая кредитоспособность,первоклассныекадры, культура

обслуживания,порядочностьруководства.

Фактическаявеличина «гудвилл»есть сравнениерыночной стоимостиматериальныхи нематериальныхактивов с контрактнойценой

наприобретаемоепредприятие(фирму). Есликонтрактнаяцена превышаетрыночную стоимостьвсех активов,возникает«гудвилл

положительный».И наоборот,если контрактнаяцена ниже рыночнойстоимости всехактивов, возникает«гудвиллотрицательный».

ЗатратыНИОКР -

затраты,связанные спроцессомподготовкии проведениянаучных анализов,исследования,экспериментов,продиктованных

потребностямифундаментальных,прикладныхи отраслевыхнаук.

Затратына услугинепромышленногохарактера,оказываемыестороннимиорганизациями.

К нимотносятсяконсультационныеуслуги по правовым,финансовыми маркетинговымпроблемам,включающиевопросы:

· купли-продажитоваров, ведениябизнеса, коммерческойинформации;

· финансовогопланированияи контроля,калькуляциисебестоимостипродукции,вопросы ценообразования.экспертнойоценки по

инвестированиюсредств, попрогнозамдвижения ликвидности,управлениютекущими активами;

· стратегиибизнеса (исследованиеинвестиционныхпроектов,технологическихрешений, объемыинвестиций,издержки впроцессе

производстваи реализациитовара, ожидаемаяприбыль, реорганизацияструктурыкомпании,акционированиеи т.п.);

· веденияучета и составленияотчетностина предприятии,порядка выполненияфинансовыхобязательств,анализа финансового

планированияи т.п.;

· составлениябизнес-планов,предоставлениякоммерческойинформации,составленияпрогнозов набазе экономическихмоделей

оценкивозможныхрисков и др.

Изобретение-

новоеи обладающеесущественнымиотличиямитехническоерешение задачи,дающее положительныйэффект.

Охраняетсязаконом, еслиимеет изобретательскийуровень, применяетсяв различныхотрасляхпромышленностинародногохозяйства.

Объектамиизобретенияявляются:

· устройство;

· способ;

· вещество;

· штамммикроорганизма;

· культурыклеток растенийи животных;

· применениеранее известныхустройств,способа, вещества,штамма по новомуназначению.

Лицензия-

правовойдокумент, дающий:

1) разрешениена использованиедругими физическимиили юридическимилицами изобретений,технологий,техническихзнаний,

производственногоопыта и т.д.

2) разрешение,выдаваемоегосударственнымиорганами наосуществлениекакой-либохозяйственнойдеятельности.

Лицензияявляется формойконтроля состороны государстваза внешнеторговойдеятельностьюорганизаций(фирм), рациональным

использованиемэкспортныхресурсов исбалансированностьюимпорта.

Лицензиявозвратная-

правовойдокумент поиспользованиюобъектовнематериальныхактивов.

Лицензияисключительная-

правовойдокумент поиспользованиюобъектовнематериальныхактивов в оговоренныхпределах. Чащевсего эти пределы

устанавливаютсяпо срокам итерриториидействия даннойлицензии. Основноеотличие исключительнойлицензии состоитв том, что

лицензиар(продавец лицензии)не может пользоватьсяправами самили переуступатьих третьемулицу в оговоренныхпределах.

Лицензиянеисключительная(простая) -

то естьправо лицензиара,которое разрешаетлицензиату(покупателюлицензии)использоватьпредмет договорав пределахтерриторий,

оговоренныхсоглашением,сохраняя залицензиаромправо самостоятельнопользоватьсяим на даннойтерриториии на определенный

срок,а также продаватьлицензии нааналогичныхусловиях третьимлицам.

Лицензияперекрестная-

правовойдокумент повзаимномупредоставлениюпатентных правразличнымипатентодателями.

Лицензияполная -

правовойдокумент, покоторому лицензиарпредоставляетлицензиатувсе права поиспользованиюобъектовнематериальныхактивов

(на срокдействиялицензионногодоговора). Еслисрок действиялицензионногодоговора превышаетсрок действияпатента илиравен

ему,то такие лицензионныедоговоры наизобретения,промышленныеобразцы и товарныезнаки по своемутехнико-экономическому

смыслуравноценныпродаже патента.Между тем припродаже патентаправо собственностина предметдоговора переходитк

покупателю,а при продажеполной и другихвидов лицензийэто право клицензиатуне переходит.Собственникомпредмета договора

остаетсялицензиар, хотяон и передаетправо использованиялицензии вполном объемулицензиату(но только нановый срокдействия

лицензии).

Лицензияпринудительная-

правовойдокумент, которыйвыдается порешению компетентнойинстанции вобязательномпорядке приналичии определенном

закономобстоятельств(неиспользованиеобъекта промышленнойсобственности,недостаточноеиспользование,общественная

потребностьв более широкомиспользованииизобретения)в случае невозможностидостигнутьсогласия собладателемсобственности

на патент.

Сублицензия-

правовойдокумент, всоответствиис которым собственникизобретений,технологическийзнаний, опыта,секретов производстваи т.д.

передаетсвоему контрагентуправо на использование( в оговоренныхпределах) этихобъектовинтеллектуальнойдеятельности.В

лицензионномсоглашенииопределяетсявид лицензии,характер иобъем прав наиспользованиеобъекта лицензии,производственная

сфера,территориальныеграницы, способпередачи технологии.

Лицензионноесоглашениепатентное -

правовойдокумент, объектомкоторого являютсянаучно-техническиедостижения,защищенныепатентами илидругими охранными

документами.Разновидностьюпатентныхлицензионныхсоглашенийявляютсяпринудительныелицензионныесоглашения,т.е.

разрешениена право использованиязапатентованногообъекта с выплатойвознагражденияпатентовладельцу.Принудительные

лицензионныесоглашениявыдаются безсогласияпатентовладельцапо специальномурешению соответствующихорганов,

определенныхзаконодательством.

Лицензионноесоглашениебеспатентное-

правовойдокумент, объектомкоторого являютсянаучно-техническиедостижения,не имеющиеправовой охраныв стране лицензиатаи

в странах,указанных влицензионномдоговоре.

Наименованиеместа происхождениятовара илиуслуги -

этовсегда географическоеназвание страны,населенногопункта, местности,где произведенпродукт илиуслуга. В данномслучае

специфическиесвойства иликачества продуктаи услуги взначительноймере (или полностью)определяютсягеографическимиили

природнымиусловиями, атакже человеческимфактором. Основноетребование,предъявляемоек данному объектунематериальных

активов,заключаетсяв том, что ононе должно относитьсяк географическимназваниямвсеобщегоупотребления.

Научноеоткрытие -

признаниеявлений, свойствили законовматериальногомира, которыедо сих пор небыли познаныи не допускалипроверки. Согласно

Женевскомудоговору омеждународнойрегистрациинаучных открытий(1978 г.), объектомоткрытия признаетсянеизвестноеранее

свойствоили закономерностьматериальногомира.

«Ноу-хау»-

полностьюили частичноконфиденциальныезнания технического,организационно-административного,финансового,экономического,

управленческогохарактера,которые неявляютсяобщеизвестнымии практическиприменимы впроизводственнойи хозяйственной

деятельности.К «ноу-хау»относятсязнания и опыт,не имеющиеправовой охраны,в том числе:

· отчетыо НИОКР;

·научно-техническая,опытно-конструкторскаяи технологическаядокументация;

· способыи приемы, беззнания которыхневозможновыпуститьпродукцию,включая еепроектирование,расчеты, строительствои

изготовлениекаких-либообъектов илиизделий;

· знанияи опыт административного,финансового,экономическогохарактера;

· составыили рецептыматериалов,веществ, сплавов,штаммов;

· методыи способы лечениязаболеваний,поиска и добычиполезных ископаемых;

· отчетыо патентныхисследованиях,содержащиеанализ тенденцийразвития иобоснованиеперспективныхнаправлений,анализ

техническогоуровня, анализпатентно-лицензионнойдеятельностиведущих фирм,а также построение

информационно-математическоймодели перспективногообъекта техникис расчетом ТЭОи перспективноготехническогоуровня;

сведенияо патентоспособностии патентнойчистоте объекта;

· маркетинговыеисследования;

·социально-экономическиеконцепции;

·социально-экономическиепрогнозы;

· прочее.

Выявление«ноу-хау» должнопроисходитьна всех стадияхинновационногопроцесса, включаяразработкузаводскихметодик,

инструкцийпо эксплуатации,текущему икапитальномуремонту, безопасностиэтих работ,техническойи иной документациии т.д.

В основувыделения ивыявления«ноу-хау» положеныкритерии ХХIIсессии Европейскойэкономическойкомиссии (Женева,1969 г.):

·конфиденциальныйхарактер;

·научно-техническиезнания и опыт;

· ценность;

· возможностьпрактическогоприменения;

· правоваязащищенностьна национальноми международномуровне.

Организационныерасходы, возникающиепри образованиипредприятия(СП и АО),

то естьрасходы, связанныес разработкойучредительныхдокументовпредприятияи технико-экономическихобоснований,затраты на

подготовкукадров и др.(при внесенииих в уставныйфонд предприятия).

Патент-

юридическизакрепленныеисключительныеправа пользования,производстваи продажи продукциина период,предусмотренный

законодательством.

Полезнаямодель -

(изобретениев области механики)описываетсякак устройство.Главные отличиясостоят в том,что :

· во-первых,требуемыйуровень технологическогопрогресса(«уровеньизобретения»)ниже, чем приизобретении;

· во-вторых,максимальныйсрок охраныкороче, чемпредусмотренныйпо закону обизобретениях.

Правона пресечениенедобросовестнойконкуренции.

Парижскаяконвенция обохране промышленнойсобственности(Стокгольмскийакт 1967 г.) и Типовойзакон по товарнымзнакам

определяют15 (пятнадцать)видов недобросовестнойконкуренции.Принимаемыев разных странахзаконы о пресечениивсех видов

недобросовестнойконкуренциибазируютсяна общеконституционныхпринципах,принципахгражданскогокодекса, прецедентного

праваи специальныхзаконах. Необходимо,чтобы законыо недобросовестнойконкуренциинесли в себетвердые правовыерамки, но в

то жевремя былидостаточногибкими поотношению кпостоянноизменяющимсясоциальными экономическимобстоятельствам.

Видынедобросовестнойконкуренции:

· бойкотированиеторговли другойфирмы;

· вседействия,направленныена то, чтобыпотребительпринял предприятие,товары, промышленнуюи коммерческуюдеятельность

одногопроизводстваза деятельность,товары и услугиконкурента;

· выпускрекламы, в которойсвоя продукциясравниваетсяс товарами иуслугами конкурентов;

· выяснениепроизводственныхи коммерческихтайн конкурентапутем шантажаили подкупаего служащих;

· демпингс целью противодействияконкурентам;

· злоумышленныенарушенияконтрактов,заключенныхс конкурентами;

· использованиеуказаний илиобозначений,вводящих потребителяв заблуждениеотносительноприроды и способаизготовления,

характеристик,пригодностидля определенияцелей или количестватоваров;

· ложныезаявления,дискредитирующиепредприятие,фирму, товары,промышленнуюи коммерческуюдеятельностьконкурента;

· намеренноекопированиетоваров, услуг,рекламы илидругих аспектовкоммерческойдеятельностиконкурента;

· нарушениеправовых положений,не имеющихпрямого отношенияк конкуренции,когда такоенарушение датенеоправданные

преимуществаперед конкурентом;

· неправомочноеиспользованиеили раскрытие«ноу-хау» конкурента;

· невыполненныеобещания потребителювыгодных условийпри реализации;

· подкупи приманиваниепокупателейконкурентов;

· угрозыконкурентуиском о нарушениипатентов итоварных знаков,если это шантаж.

Программадля ЭВМ -

объективнаяформа предоставлениясовокупностиданных и команд,предназначенныхдля функционированияЭВМ и других

компьютерныхустройств сцелью полученияопределенногорезультата(включая подготовленныематериалы,полученныев ходе

разработкипрограммы дляЭВМ и порождаемыеею аудиовизуальныеизображения).

Правопользованияприроднымиресурсами

включаетв себя правопользованияземлей, воднымии лесными ресурсами,недрами и т.д.

Правопользованияимуществом

включаетправо пользования;

· материальнымимуществом:движимым инедвижимым;

·нематериальным:лицензии направо использованиянематериальныхактивов и лицензиина право осуществлениякакой-либо

деятельности.Права пользованияприроднымиресурсами иимуществомможно передаватьна основелицензионныхи иных

предусмотренныхзаконодательствомдоговоров исоглашений.

Промышленныйобразец -

художественноеили художественно-конструкторскоерешение, определяющеевнешний видпродукции илиуслуги. Приналичии

перечисленныхусловий имеетправовую защиту.Относится ксфере дизайна(или страйлинга)и характеризуетсяновизной,

оригинальностью.Декоративнаясторона изделияможет бытьвыражена вформе, структуреили цвете, причемизделие должнобыть

обязательновоспроизведенопромышленнымисредствами.В этом случаеоно охраняетсязаконом опромышленнойсобственности.

Еслиже изделиесуществуетв единичнойэкземпляреи не воспроизводитсяпромышленнымспособом, тоохраняетсязаконом об

авторскомправе («копирайтом»).

Промышленныеобразцы защищеныпротив неправомочногокопированияили имитациисвидетельствомо регистрациилибо патентом

напромышленныйобразец ( в отличиеот патента наизображение)Срок такойзащиты колеблетсяо 5 (пяти) до 15(пятнадцати)лет.

Расходы,возникающиепри организациинового направленияв деятельностиданного предприятия,

аналогичныорганизационнымрасходам, возникающимпри образованиипредприятия(СП и АО). Обязательнымусловием является

внесениеих в уставныйфонд предприятия.

Рационализаторскоепредложение-

техническоерешение, являющеесяновым и полезными предусматривающееизменениеконструкцииизделий, технологии

производстваили изменениесостава материала.К рационализаторскимпредложениямотносятся:

· проекты(чертежи илитехническиепроекты);

· конструкции;

·технологическиепроцессы.

Смежныеправа -

этоправа исполнителей.Субъектамисмежных правмогут выступать:

· исполнителипроизведений;

· изготовителикопий, фонограмм;

· организацииэфирного икабельноговещания.

Всеэти субъектысмежных правосуществляютсвои права нараспространение,копирование,исполнениев пределахправ, полученных

по договорус автором данногопроизведения,независимоот способа иформы выражения.

Сортрастений -

группарастений, котораянезависимоот патентоспособностиопределяетсяпризнаками,характеризующимиданный генотип(или

комбинациюгенотипов), иотличаетсяот других группрастений хотябы одним признаком.

Товарныйзнак.

Согласносуществующемув РФ Закону «Отоварных знаках,знаках обслуживанияи наименованияхмест происхождениятоваров»,

товарныйзнак, и знакобслуживания(дальнейшем- товарный знак)- это элемент,способствующийотличию товарови услуг одних

юридическихлиц или гражданот однородныхтоваров и услуг(в дальнейшем- товары) от другихюридическихлиц или граждан.

Товарныезнаки могутбыть:

· словесные;

·изобразительные;

· объемные;

· и другиеобозначенияили их комбинациив любом цветеили цветовомсочетании.

Товарныезнаки указывают,кто несетответственностьза качествопредлагаемыхнаселениютоваров.

Функциитоварногознака:

· указатьпокупателюна качествотовара (услуги);

· распознатьсвой товар(услугу);

· распознатьвладельцатовара (услуги);

· отличитьданный товар(услугу) отаналогичных.

Правоваязащищенностьтоварного знакакак вида собственностиобеспечена:

а) путемдоказательстваакта регистрации;

б)предоставлениемправа запретана использованиетоварных знаковдругими лицамибез разрешенияофициальныхвладельцев.

Еслитоварный знаксвязан с предоставлениемуслуг, то этознак обслуживанияи используетсяон отелями,ресторанами,турбюро,

прачечными,химчистками,авиакомпаниями,агентствамипо прокату идр.

Топологияинтегральныхмикросхем (ИМС)-

зафиксированноена материальномносителепространственно-геометрическоерасположениесовокупностиэлементовинтегральной

микросхемыи связей междуними. Предназначенадля выполненияфункций электронноймикросхемы.Правовая защитакасается

толькомонолитныхсхем, т.е. оригинальнойтехнологии,которая созданав результатетворческойдеятельностиавтора и неизвестной

разработчиками изготовителямна дату созданияИМС непосредственнов полупроводниковойпластине. КИМС, получаемымна

пленочнойили гибриднойоснове, правоваязащита не относится.

Указанияна источникпроисхождениятовара илиуслуги -

однаиз разновидностейкоммерческихобозначений.Представляетсобой какое-либонаименование,выражение илизнак, которые

показывают,откуда поступилданный продуктили услуга:страна, регион,конкретноеместо (например,«Сделано в......»). Вместе с

наименованиемместа происхождениясоставляеттак называемыегеографическиеуказания.

Понаименованиюместа происхождения(в отличие отуказания наисточникпроисхождения)можно судитьтакже о специфических

свойствахи качествахтовара и услуги,которые определяютсягеографическимиусловиямирайона, гдеэтот продуктили услугу

произвели.Поэтому использоватьместо происхожденияправомочнытолько тепроизводители,предприятиякоторых расположеныв

даннойгеографическойзоне и толькоприменительнок конкретнымпродуктам иуслугам, произведеннымв этих зонах(например,

«Бордо»,«Ессентуки»,«Боржоми» ит.д.).

Фирменныенаименования

характеризуютрепутацию иположениепредприятияв целом. Служатдля его распознаванияи выделенияиз числа других,а также

полезнымисточникоминформациидля потребителей.Охрана фирменныхнаименованийпредусмотреназаконодательством

большинствастран. Но правовыережимы в отношенииих резко отличаются,так как определяютсяположениямигражданскогои

торговогоправа. Во многихстранах введеныразличныесистемы регистрациифирменныхнаименований.

«Френчайзинг»-

взаимовыгодноесоглашение,по которомукрупная «родительская»фирма или предприятиепредоставляютправо малойфирме

(частнойили государственной)реализовыватьсвою продукциюи вести своедело под маркой(торговым знаком)«родительской»

фирмыв течениеопределенногосрока в специальноуказанном местес правом выборарынка сбыта.За эту возможностьмалая фирма

уплачиваетвступительныйвзнос и отчисляетопределенныйпроцент с оборотав пользу «родительской»фирмы.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

Прирассмотрениивопроса оналогообложенииавтор руководствовалсятем, что действующиенормативные

документыне во всех случаяхсодержат положения,касающиесяэтой категориидолгосрочныхактивов,

поэтомучасто руководствовалсяобщими правиламиналогообложения,касающимисякак нематериальных

активов,так и другихвидов имуществапредприятия.В операцияхс нематериальнымиактивами возникают,в

основном, следующиеналоги;

· налогна имущество;

· налогна добавленнуюстоимость;

· налогна прибыль.

НАЛОГНА ИМУЩЕСТВО

Чтокасается налогана имущество,то здесь следуетотметить, чтоавтору неоднократноприходилось

встречатьсяв своей практическойаудиторскойдеятельностис просьбамипредприятийо проведении

экспертизыпо стоимостнойоценке товарногознака и постановкиего на баланс.После проведения

прикидочныхрасчетов пооценке стоимоститоварного знакаи доведенияэтой цифры допредприятий,

последниеотказывалисьот аудиторскихуслуг по оценкетоварногознака. Объяснялосьэто решение

предприятиямитем, что сумманалога на имущество,которую следовалобы в этом случаепроплатитьв

бюджет,была слишкомвысока.

Какизвестно, налогна имуществопредприятияотносится ккатегориипрямых(подоходно-поимущественных)

налогови взимаетсяс владельцаимущества (каксобственника,так и обладателяиных вещныхправ).

Экономическаясущность данногоналога — изъятиечасти предполагаемогосреднего дохода,получаемогов

конкретныхэкономическихусловиях отиспользованияоблагаемогоналогом имущества.Состав активов

предприятия,стоимостькоторых подлежитвключению вналогооблагаемуюбазу по налогуна имущество,и

порядокпримененияданной нормыизложен в п.2 ип.4 [ 31 ]. Согласноэтой инструкцииобъектами

налогообложенияявляются учтенныена балансепредприятия:

· стоимостьзапасов и затрат;

· остаточнаястоимостьосновных средствнематериальныхактивов, малоценныхи быстроизнашивающихся

предметов.

Какизвестно изнормативныхдокументов,товарный знак,как определенныйвид нематериальныхактивов, не

амортизируется.Поэтому, хотяналогообложениюподлежит остаточнаястоимость всехосновных фондов,

учтенныхна балансепредприятия,даже если онине используютсяв производствеи не эксплуатируются

длительноевремя, применительнок товарномузнаку этогосказать нельзя.

В целяхпостановкина баланс товарныхзнаков — каки многих другихформ нематериальныхактивов, автор

рекомендуетвывести изналогооблагаемойбазы по налогуна имуществотакой виднематериальныхактивов,

кактоварный знак.Здесь же следуетсказать оналогообложенииодного из видовнематериальныхактивов –

гудвилла.В сложившейсябухгалтерскойпрактике дажепри аукционныхпродажах бухгалтерыпредприятийне

ставятна баланс посчету 04 (еслигудвилл положительный)или по счету83 (если гудвиллотрицательный,что

бываеткрайне редко).Данная хозяйственнаяоперация проходиткак бы незамеченной,однако, еслиподойти

формально,то, у предприятиядолжен появиться,как правило,счет 04 «Деловаярепутацияпредприятия».Как

показывалосьвыше, и что видноиз [ 31 ], сумма,образовавшаясяна счете 04, входитв налогооблагаемуюбазу

по налогуна имущество.Повторим ещераз, что даннаяфинансово-хозяйственнаяоперация, еслистать на

формальныепозиции методологиипостановкина баланс такогонематериальногоактива, какгудвилл, может

привестик штрафнымсанкциям состороны налоговыхорганов (занижениеналогооблагаемойбазы по налогу

наимущество).

Рассмотримболее подробнооставшиесядва вида налогов.

НАЛОГНА ДОБАВЛЕННУЮСТОИМОСТЬ

Особенностиисчисленияналога на добавленнуюстоимость втех или иныхконкретныхситуациях

определяются целым рядомобстоятельств,и прежде всего:

· условиямипоступленияи выбытиянематериальныхактивов;

· назначениемконкретныхобъектовнематериальныхактивов, предназначенных:

- дляиспользованияв производствепродукции(работ, услуг),облагаемыхпри реализацииналогом на

добавленнуюстоимость;

- дляиспользованияв производствепродукции(работ, услуг),не облагаемыхпри реализацииналогом на

добавленнуюстоимость.

В качественаиболее типичныхвариантовпоступленияобъектовнематериальныхактивов следуетназвать:

Ё приобретение(покупку) нематериальныхактивов;

Ё созданиеобъектовнематериальныхактивов каксобственнымисилами, так ипутем привлечениясторонних

исполнителей(подрядчиков)на договорнойоснове;

Ё приобретениеобъектовнематериальныхактивов наусловиях обмена;

Ё безвозмездноеполучениеобъектовнематериальныхактивов.

Во всехэтих случаятак или иначерешаются вопросы:

Ю долженли получатель(покупатель)нематериальныхактивов оплачиватьпоставщику(продавцу,

передающейстороне, изготовителю)налог на добавленнуюстоимость (или,другими словами,происходитли

приобретениенематериальныхактивов с налогомна добавленнуюстоимость илибез него);

Ю кудаотнести и какв дальнейшемучитывать врасчетах налогна добавленнуюстоимость, еслион

уплачивалсяпри приобретениинематериальныхактивов.

С моментавозникновенияналога на добавленнуюстоимостьпорядок учетаи отраженияв расчетах с

бюджетомсумм НДС поприобретенным(купленным)нематериальнымактивам последовательноизменялся

во времени:

а с 01января 1992 годапо 31 декабря1992 года уплаченнаяпредприятиемсумма налогана добавленную

стоимостьвключаласьв первоначальнуюстоимостьприобретенногообъекта с последующимсписанием на

издержкипроизводстваи обращениячерез суммыизноса (амортизации)в установленномпорядке;

а с 01января 1993 годасумма НДС, уплаченнаяпокупателемна издержкипроизводстваи обращенияне

относится, а вычитаетсяиз сумм налога,подлежащихвзносу в бюджет,равными долями:

- с 01 января1993 года по 31 декабря1993 года - в течение24 месяцев;

- с 01 января1994 года - в течение6 месяцев.

Приэтом с 01 января1994 года для малыхпредприятийдействовалособый порядок,согласно которомуэти

предприятиясуммы НДС, уплаченныепри приобретениинематериальныхактивов, вычиталисразу в полном

объеме(а не в течение6 месяцев) изсумм налога,подлежащихвзносу в бюджет(см. п. 16 [ 32 ] и п. 50 [ 33 ].

С 01 апреля1996 года такойпорядок, согласно[ 34 ] введен длявсех предприятий9а не толькомалых). Суммы

налога,уплаченныепо нематериальнымактивам, принятымк бухгалтерскомуучету 01 января1996 года,

подлежаливычету в установленномразмере невозмещенногоостатка из суммналога, подлежащихвзносу в

бюджетпо отчету замарт (I квартал)1996 года [ 35 ], [ 36 ].

Посостоянию насегодня суммыналога надобавленнуюстоимость,уплаченныепри приобретении

нематериальныхактивов , в полномобъеме вычитаютсяиз сумм налога,подлежащихвзносу в бюджет,в

моментпринятия научет нематериальныхактивов см. п.47 [ 3 ].

Следуетспециальноподчеркнуть,что, как и подругим видамприобретаемыхпредприятиемресурсов, по

нематериальнымактивам речьможет идти овозмещениитолько уплаченныхпоставщикусумм налогана

добавленнуюстоимость (присоблюдениивсех остальныхтребований[ 3 ]). Соответственно,в бухгалтерском

учетеналог на добавленнуюстоимость поприобретеннымнематериальнымактивам отражаетсяпо дебету

счета19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымценностям»,субсчет «Налогна добавленную

стоимостьпо приобретеннымнематериальнымактивам». Суммыналога на добавленнуюстоимость,

подлежащиевозмещению(зачету), списываютсяс кредита счета19 в дебет счета68, субсчет «Расчетыс

бюджетомпо налогу надобавленнуюстоимость».Соответственноналогоплательщикпри этом наосновании

данныхоперативногоучета долженвести раздельныйучет сумм налогакак по оплаченным,и по

неоплаченнымнематериальнымактивам, таксм. 50 [ 30 ].

В связис приобретениемнематериальныхактивов целесообразнорассмотретьряд особыхслучаев. Прежде

всегоэто ситуация,когда приобретаютсянематериальныеактивы, используемыедля производствапродукции

(работ,услуг), не облагаемыхпри реализацииналогом надобавленнуюстоимость. Приэтом сами

нематериальныеактивы приобретаютсяс налогом надобавленнуюстоимость.

В этойситуации внастоящее времяследует руководствоватьсятребованиямип. 48, а также п. 57[ 3 ].

Приосуществлениипредприятиемдеятельности,не облагаемойналогом надобавленнуюстоимость (за

исключениемп.п. «а» и «б»[ 3 ]) налог на добавленнуюстоимость поприобретеннымнематериальным

активамк возмещению(зачету) непринимается,а, согласно [ 3], учитываетсяв балансовойстоимости и

списываетсячерез износ.Необходимоотметить, чтомногие предприятия,осуществляющиедеятельность,

традиционноосвобождаемуюот налога надобавленнуюстоимость,допускают однуи ту же характерную

неточность:исходя из того,что для них непредусмотреновозмещения(зачет), а предусмотреновключение

суммыналога в стоимостьприобретения,не отражаютсумму «входного»налога по дебетусчета 19 в дебет

счета04 стоимостьприобретенногоактива вместес налогом вкорреспонденциинепосредственнос кредитом

счетоврасчетов споставщиками.

По мнениюавтора, этоследует рассматриватькак нарушение,которое можетиметь налоговыепоследствия.

Делов том, что в отличиеот п. 57, которыйв части нематериальныхактивов можетбыть прочитандвояко, п.

48 [ 3 ] четкоуказывает:нематериальныеактивы, используемыепри производстветоваров, работ,услуг,

освобожденныхот налога надобавленнуюстоимость всоответствиис подп. «в» - «ю»п. 12 [ 3 ], отражаютсяв

учетепо стоимостиприобретения,включая суммууплаченногоналога. Такимобразом, еслиприобретенные

нематериальныеактивы поставщикуне оплачены,то сумма НДСне может бытьвключена встоимость

активов,отражаемыхпо счету 04, а должнанаходитьсяпо дебету счета19 до тех пор, покане будет оплачена.

Еслиже предприятие,применяющеельготу, в этойситуации неведет счета19 (исходя, какправило, изтого,

чтовозмещенияне будет), этозначит, чтосформированнаяпо дебету счета04 стоимостьнематериальных

активовна этот моментзавышена.Соответственно,завышена исумма износа,включаемаяв состав издержек

производства(обращения),что являетсязанижениемприбыли дляцелей налогообложения.

(Надоотметить, чтоэта ошибка неявляетсяспецифическойименно длянематериальныхактивов. Поскольку

по льготам«в» - «ю» п. 12 [ 3 ]аналогичныйпорядок действуети в части основныхсредств (см. п.48 [ 3 ]), и в

частиматериалов,работ, услуг,используемыхдля производстванеоблагаемойпродукции (см.п. 20 [ 3 ]), то и

по этимвидам приобретений,если за них вотчетном периодеоприходованияне было уплаченопоставщику,

могутвозникать теже последствияв виде заниженияприбыли (засчет завышенияиздержек), акроме того, в

видезавышенияоблагаемойбазы по налогуна имущество(так как остатоксчета 19 налогомна имуществоне

облагается).При налоговойпроверке навесьма вероятноеналичие такогонарушенияпроверяющемуукажет

сочетаниетрех признаков:

* применениельготы по налогуна добавленнуюстоимость(кроме подп.«а», «б» [ 3 ]);

* отсутствие(неведение)счета 19 в бухгалтерскомучете;

* наличиеостатка задолженностиперед поставщикомтоваров, работ,услуг, приобретаемыхс налогом на

добавленнуюстоимость.

Следуетиметь в виду,что на практикенередко встречаетсяситуация, когданематериальныеактивы

приобретаютсяпредприятием,имеющим какоблагаемые,так и необлагаемыеналогом надобавленную

стоимостьобороты пореализации(например,приобретеннаяпредприятиемтехнологияиспользуетсякак в

производствемедикаментов,освобожденныхот налога всоответствиис подп. «у» п.12[ 3 ], так и в

производствехимическойпродукции,облагаемойналогом вобщеустановленномпорядке). Какв этом случае

отражаетсяв учете и включаетсяв расчеты суммаНДС, уплаченнаяпоставщику?

[ 3 ] недает по этомувопросу однозначныхрекомендацийприменительнок нематериальнымактивам.

Сложившийсяв практикеподход в основномсводится ктому, что сумманалога на добавленнуюстоимость

сначалаотражаетсяпо дебету счета19, а затем — обязательнос учетом условияоплаты поставщику–

списываетсяс кредита счета19 частично вдебет счета68 (к возмещению),частично наувеличениестоимости

нематериальныхактивов – всоответствиис удельнымвесом облагаемыхи необлагаемыхоборотов вданном

периоде.Основаниямидля зачета(возмещения)всей суммыналога поприобретеннымнематериальным

активамв данном случаеу предприятияотсутствуют.

[ 3 ] ( п. 47)предусмотренеще один случай,когда по приобретеннымс налогом надобавленнуюстоимость

нематериальнымактивам непроизводитсявозмещение(зачет) налога,– это приобретениенематериальных

активовза счет бюджетныйассигнований.Суммы налога,уплаченныепоставщикампо таким нематериальным

активам,относятся наувеличениеих балансовойстоимости.

На практикенередки случаи,когда предприятие-заказчикстановитсяобладателемнематериальныхактивов в

результатевыполненияпредприятием-подрядчикомдоговора, например,на разработкутехнологии,способа

производствапродукта ит.д., то есть речьидет уже не опокупке готовогопродукта —нематериальных

активов,а полученииего в результатесоздания(изготовления)подрядчиком.Если этот процесс,согласно

условиямдоговора, разбитна этапы, топриемка результатовможет производитьсяи по частичнойготовности.

Приэтом в учетеу заказчикабудут отражатьсяфактическиезатраты насоздание будущегонематериального

активакак осуществляемыекапитальныевложения.Соответственно,суммы налогана добавленнуюстоимость

по принятымэтапам будутотражатьсяпо дебету счета19 как налог надобавленнуюстоимость покапитальным

вложениям.

До техпор пока непроизойдетоприходованиенематериальныхактивов, основанийдля зачетауказанных сумм

НДСпо принятымэтапам (не имеющимсамостоятельногозначения вкачественематериальныхактивов) не

имеется.

Необходимообратить вниманиееще на одинвопрос, связанныйс созданиемнематериальныхактивов по

договорус подрядчиком.Когда в аналогичнойситуации создаютсяосновные средства,то, согласноп. 47 и п.

52 [ 3 ], выполненныйподрядчикомобъем строительно-монтажныхработ включаяналог на добавленную

стоимостьзаказчик учитываетпо дебету счета08 «Капитальныевложения» икредиту счетов60, 76, а затем

сумманалога, учтеннаяна счете 08, списываетсяна счет 01 «Основныесредства» помере вводаобъекта в

эксплуатациюс последующимотнесениемна себе стоимостьчерез суммыизноса в установленномпорядке. А

вотпо создаваемымнематериальнымактивам такойпорядок [ 3 ] непредусмотрен.В п. 53 [ 3 ] содержится

общийпорядок списаниясумм налогана добавленнуюстоимость понематериальнымактивам в дебетсчета

68. На этотвопрос стоитобратить вниманиев связи с формированиемстоимостиобъекта основныхсредств.

Достаточночасто предприятиестановитсяобладателемнематериальныхактивов безналога на добавленную

стоимость,поскольку приреализацииданного договораисполнительиспользовалльготы по налогу.Так, один

из наиболеечастых случаев– появлениенематериальныхактивов в результатевыполнения

научно-исследовательскойили опытно-конструкторскойработы учреждениемобразованияили науки, что,

согласноподп. «м» п. 12 [ 3], не облагаетсяналогом надобавленнуюстоимость.Соответственно,в учете у

заказчикане появляетсясумма НДС подебету счета19 и не возникаетвопрос о возмещении(зачете).

Такаяже ситуацияскладываетсяпри приобретениинематериальныхактивов у физическихлиц, у

предпринимателейбез образованияюридическоголица, а в настоящеевремя еще и усубъектовмалого

предпринимательства,перешедшихна упрощеннуюсистему бухгалтерскогоучета, посколькувсе эти категории

нерассматриваютсякак плательщикиНДС и , соответственно,не могут реализоватьсвою продукцию

покупателюс налогом надобавленнуюстоимость.

Прирассмотренииситуации сприобретениемнематериальныхактивов безналога на добавленнуюстоимость

следуетотметить наличиеспециальнойльготы, прямосвязанной снематериальнымиактивами. Согласно

подп.«к» п. 12 [ 3 ], не облагаютсяналогом платежипо зарегистрированнымв установленномпорядке

лицензионнымдоговорам опредоставлениипатентообладателемправ другомулицу на использование

охраняемогопатентом объектапромышленнойсобственности(изобретения,полезной модели,

промышленногообразца), а такжеполученияавторских прав.Следует обратитьвнимание наужесточение

формулировкильготы по сравнениюс [ 33 ], где вообщеосвобождалисьот налога надобавленнуюстоимость

патентно-лицензионныеоперации (кромкепосреднических),связанные собъектом промышленно

собственности,на получениеавторских прав.Согласно [ 37 ], отналога в соответствиис льготой в

действующейсейчас формулировкеосвобожденыплатежи позарегистрированнымв установленномпорядке

лицензионнымдоговорам опредоставлениипатентообладателемправ другомулицу на использование

охраняемогопатентом объектапромышленнойсобственности.

Иныеобороты, возникающиев процессепередачи ииспользованияобъектов промышленнойсобственности,

облагаютсяналогом надобавленнуюстоимость всоответствиисо ст. [ 34 ].

Следуетобратить вниманиена то, что отналога освобождаетсятолько получение(ни никак непередача)

авторскихправ. Согласно[ 14 ], переход авторскогоправа от одногосубъекта кдругому возможенне иначе, как

понаследству.

В связис этим юридическиелица, получаяправо на использование,например,аудиовизуальных

произведений,не приобретаютавторских правна эти произведения.А посколькуот налогаосвобождается

толькополучениеавторских прав,то средства,получаемыеизготовителямиуказанныхпроизведений,за

передачупо договорамправ на ихиспользование,облагаютсяналогом надобавленнуюстоимость в

общеустановленномпорядке [ 38 ].

Согласнодругому разъяснению,касающемусяпрограмм ЭВМ(которые являютсяобъектамиавторскогоправа),

средстваполучаемыев качествеплаты за передачупо договорамправ на использованиеэтих программ

облагаютсяналогом вобщеустановленномпорядке. Поэтомупри передачеправа на использованиепрограмм

ЭВМоплата вознагражденияза указаннуюпередачу должнапроизводитьсяс учетом налогана добавленную

стоимость[ 39 ].

Такимобразом, придействующейформулировкельготы вероятностьприобретениянематериальныхактивов

такогорода без налогана добавленнуюстоимость оченьневелика.

Нематериальныеактивы могутне толькоприобретатьсяпредприятиеми не толькосоздаватьсяпутем

привлечениястороннегоподрядчика,но и могутсоздаватьсясобственнымисилами путемосуществления

соответствующихрасходов сотражениемих по дебетусчета 08 «Капитальныевложения» и— после

завершения– поставки научет по дебетусчета 04. При этомнеобходимоиметь в виду,что, согласноп. 8 [ 3 ],

облагаютсяналогом оборотыпо реализациитоваров (работ,услуг) внутриорганизации(предприятия)для

собственногопотребления,затраты покоторым неотносятся наиздержки производстваи обращения.Таким

образом,созданиенематериальныхактивов собственнымисилами облагаетсяналогом. Приэтом, согласноп. 9

[ 3 ], заоснову определенияоблагаемогооборота в данномслучае можетбыть принятафактическая

себестоимость.

Сложностьситуации состоитв том, что [ 3 ] недает прямыхуказаний о том,куда относитьначисленныйналог.

В аналогичнойситуации свыполнениемхозяйственнымспособомстроительно-монтажныхработ (п. 11, а

такжеп. 52 [ 3 ] предусмотреноотражениеначисленнойсуммы налогапо кредитусчета 68 и дебетусчета 08 с

последующимвключениемв стоимостьобъекта и списаниемчерез износ.По создаваемымсвоими силами

нематериальнымактивам предусмотреноначислениеналога, но непредусмотреноего включениев стоимость

создаваемогообъекта. Посколькудействоватьпо аналогиисо строительно-монтажнымиработами прямых

основанийвсе же нет, топри отсутствииспециальныхразъяснениймодно говоритьоб отнесении

начисленныхналоговых суммза счет собственныхисточниковпредприятия.

НАЛОГНА ПРИБЫЛЬ.

Приведемпрактическийпример, которыйпроизошел врезультатеаудиторскойдеятельностиавтора между

налоговойинспекциейг. Красноярскаи КрасноярскимЦентральнымАгентствомВоздушныхСообщений

(ЦАВС).Суть вопросатакова. МеждуЦАВС г. Красноярскаи АОЗТ «Таис»был заключендоговор о

выполненииработ по совершенствованиютехнологиисистемы бронирования«Сирена-2». Причем,как было

установлено,данная работане являласьнаучно-техническойразработкой,а относиласьк систематически

проводимомурегламенту,обеспечивающемуадаптациюсистемы к меняющимсяусловиям. Выполненные

АОЗТ«Таис» работыпо теме «Совершенствованиетехнологиисистемы бронирования«Сирена-2» не

предусматривалипередачу правна не ЦАВС г.Красноярска.Данные работыпроводилисьдля ЦАВС в рамках

обслуживаниясуществующейсистемы и , всвязи с этим,затраты, понесенныеЦАВС не могутбыть

квалифицированыкак нематериальныеактивы и отраженына балансе ЦАВСг. Красноярскана бухгалтерском

счете04 «нематериальныеактивы». Этоследует такжеиз того, что кнематериальнымактивам, согласно

существующемуныне законодательству,можно отнеститолько :

· права,возникающиеу предприятияв результатеопределенныхгражданско-правовыхсделок;

· активы,характеризующиесядолгосрочнымхарактеромиспользования(свыше одногогода);

· активы,способныеприноситьпредприятиюдоход.

Последнийпункт вызываетмного нареканийсо стороныспециалистов.Любой актив,находящийсяна балансе

предприятия.Приносит емудоход, внезависимостиот того, нематериальныйэто актив или,например,

основныесредства. Есликакой-либоактив не приноситпредприятиюдоход, то бухгалтерудолжно бытьдано

правоснять его сбаланса.

В случаенарушенияпредприятиемхотя бы одногоиз перечисленныхвыше трех пунктов,отнесение

каких-либовидов имуществак нематериальнымактивам становитсяневозможным.Однако, налоговая

инспекцияпри проведеннойпроверке ЦАВСг. Красноярскапосчиталазатраты поуказанномувиду работ

нематериальныхактивов и начислиласоответствующиештрафные санкции,как занижениеналогооблагаемой

базыпо прибыли(предприятиенесло на затратныесчета, понесенныеим затраты) ипо налогу наимущество.

Однако,автор утверждает,что отнесениеданной финансово-хозяйственнойоперации кнематериальным

активамне правомерно.

Исчислениеналога на прибыльв операциях,связанных снематериальнымиактивами,регулируется

соответствующимиположениями[ 1 ]. Специальныхположенийименно понематериальнымактивам в

инструкцииочень мало.Поэтому остановимся,главным образомне на правилахналогообложенияприбыли

вообще,а на некоторыхизвестныхособенностяхнематериальныхактивов дляцелей исчисленияналога на

прибыль.

1. Важнейшееправило, работающеепри осуществленииопераций,предусмотренов п. 24 [ 1 ]. Согласноэтому

правилу,в случае реализацииили безвозмезднойпередачинематериальныхактивов сотрицательным

результатомэтот отрицательныйрезультат неуменьшаетналогооблагаемуюприбыль. Другимисловами,

убытокпри продаженематериальныхактивов дляцелей налогообложенияне учитывается.Но посколькуэтот

убытокучаствует вформированииобщей суммыприбыли вбухгалтерскомучете и уменьшаетее (а в принципе

можетпривести и кобразованииубытка в бухгалтерскомучете), то кнастоящемумоменту [ 1 ] уже

предусмотренапроцедура«восстановления»прибыли дляналогообложения,позволяющаявыполнить

требованияп. 2.4. При исчисленииприбыли дляцелей налогообложенияпредприятиемтеперь заполняется

«Справкао порядке определенияданных, отражаемыхв строке 1 «Расчетаналога от фактическойприбыли»

(даннаясправка предусмотренаположением№ 11 [ 1 ]), или, иначеговоря, документ,превращающийприбыль

(убыток)по даннымбухгалтерскогоучета в валовуюприбыль дляцелей налогообложения.Пунктом 4 Справки

предусмотреноувеличениеприбыли на рядвеличин, в томчисле (строка4.7) – на суммуубытков от

реализациии безвозмезднойпередачи основныхсредств и иногоимущества(соответственно,и

нематериальныхактивов). Собственно,это «восстановление»предприятиямиосуществлялосьи раньше с

представлениерасчета в свободнойформе, но довыхода измененийи дополнений№ 3 [ 1 ]не было

единообразнойформы, что приводилок многочисленнымошибкам иразночтениям.

2. Тотже п. 2.4 [ 1 ] содержитеще одно положение,важное в ситуации,когда реализацияосновных средстви

прочегоимущества(обороты посчетам 47, 48) происходитс прибылью. Вэтом пункте,как известно,

предусмотренопри определенииприбыли отреализацииосновных фондови иного имуществапредприятий

дляцелей налогообложенияучитыватьразницу (превышение)между продажнойценой и первоначальнойили

остаточнойстоимостьюэтих фондови имущества,увеличеннойна индекс инфляции,исчисленныйв

установленномпорядке. Этозначит, что врезультатепримененияуказанногоиндекса прибыльдля целей

налогообложенияможет бытьвесьма существенноуменьшена посравнению сприбылью вбухгалтерском

учете.

Посколькуприменениеданного положениявызывало многоразночтенийи неточностей(хотя существовали

разъясняющиеписьма и комментарии),изменениямии дополнениями№ 3 [ 1 ] уточнено,при реализации

какогоимуществаприменяетсяиндекс-дефлятор.В частности,теперь в п. 2.4непосредственноуказано, что

приреализациинематериальныхактивов индекс-дефляторне применятся.Несоблюдениеэтого требования

влечетза собой занижениеоблагаемойприбыли.

3. Прирассмотренииситуации сбезвозмезднойпередачейнематериальныхактивов следуетзатронуть не

толькопередающую,но и получающуюсторону. Согласноп. 2.7 [ 1 ], по предприятиям,получившим

безвозмездноот других предприятийосновные средства,товары и иноеимущество,налогооблагаемая

прибыльувеличиваетсяна стоимостьэтих средстви имущества,но не ниже ихбалансовой(остаточной— по

основнымсредствам)стоимости,числящейсяу передающихпредприятий.В «Справке»(приложение№ 11 [

1 ]) этоотражаетсяпо строке 4.5 –прибыль дляналогообложенияувеличиваетсяна стоимостьбезвозмездно

полученногоимущества отдругих предприятий.

(Необходимообратить вниманиена то, что увеличениеприбыли предприятийпроисходиттолько в случае

безвозмездногополученияимущества отдругих предприятий,тогда как убанков онопроисходитпри

безвозмездномполучении какот юридических,так и от физическихлиц).

4. Прирассмотрениисуществующихльгот по налогуна прибыльнаиболее частоприменяемойи вызывающей

наибольшееколичествовопросов называютобычно льготу,связанную сиспользованиемприбыли для

осуществлениякапитальныхвложений (п.4.1.1 [ 1 ]). Необходимоотметить, чтов случае приобретения

нематериальныхактивов, а такжев случае ихсоздания указаннаяльгота не применяется(хотя приобретениеи

созданиенематериальныхактивов ипредставляетсобой фактосуществлениякапитальныхвложений и

соответствующимобразом отражаетсяв учете).

5. Ещеодин существенныйвопрос, непосредственнокасающийсяреализациинематериальныхактивов, связан

с понятиемвыбора политикидля целейналогообложения– «по оплате»или «по отгрузке».Если в части

основнойдеятельностипредприятиявозможностьвыбора не вызываетсомнений, тов части реализации

прочегоимущества досамого последнеговремени существовалиразличныепозиции – например,позиция,

согласнокоторой, дляцелей налогообложенияпрочая реализацияв отличие отосновной можетопределяться

толькопо моментуотгрузки, ноне по моментуоплаты.

Измененияи дополнения№ 3 [ 1 ] внесли ясностьв это вопрос:в Справке (приложение№ 11) строка 2.2

непосредственнопредусматриваеткорректировкуприбыли (убытка)по даннымбухгалтерскогоучета от

реализацииосновных фондови иного имуществав результатеизменениявыручки отреализацииэтого

имуществапредприятиями,определяющимивыручку помоменту оплаты.

Такимобразом, в настоящеевремя прибыльпредприятияот реализациинематериальныхактивов

определяетсяпредприятиемв соответствиис принятой имполитикой дляцелей налогообложения.

ЦЕЛИИ ЗАДАЧИ ОЦЕНКИСТОИМОСТИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ.

МЕТОДЫ ОЦЕНКИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ.

Проблемакоммерческогоиспользованиярезультатовдеятельностиобъектовнематериальныхактивов в

современнойпрактике —комплексная,многограннаяпроблема, включающаяв себя правовые,

технологические,экономические,производственные,социальны ипсихологическиевопросы. Проблемакак

теоретическая,так и прикладная:нематериальныеактивы могути должны продаваться,а значит должныиметь

стоимостнуюоценку. Инымисловами, наиболеесущественныеразногласиявызывает следующийвопрос:

являютсяли нематериальные(неосязаемые)средства активамии могут ли онивообще включатьсяв баланс

предприятия.Следует отметить,что единогомнения у ученых-экономистовв настоящеевремя нет.

Доводыв пользу того,что неосязаемыесредства являютсяактивами заключаютсяв том, что этисредства

представляютсобой будущиеэкономическиевыгоды, за которыебыла выплаченакомпенсация.Однако

противникивключения этихсредств вбухгалтерскуюотчетностьв качествеактивов мотивируютсвою

позициютем, что будущиеэкономическиевыгоды, связанныес нематериальнымиактивами, заисключением

отдельныхслучаев, невозможноопределитьс достаточнойстепеньюдостоверности,и, кроме того,эти

объектыне отвечают,как правило,критериюотчуждаемости(например, деловаярепутация фирмыне может

бытьреализованаотдельно отфирмы, торговыезнаки неотделимыот деловойрепутациифирмы).

Однакоследует отметить,что это не совсемтак. Некоторыенематериальныеактивы вполнеотчуждаемы.Это

относитсяк товарныммаркам особенноприобретаемым(хотя возникаютпроблемы поих оценке) идругим

аналогичнымактивам: расходамна НИОКР в техслучаях, когдаэти исследованиядолжны привестик

созданиютаких активовкак товарныемарки, торговыезнаки, патентыи другие активы,которые являются

отделимымиот компаниив целом; расходамна программноеобеспечениев тех случаях,когда выявленыего

техническаяосуществимостьи коммерческаяэффективность,и когда оноразработаносамой компанией.

Поэтому,признаваянематериальныеактивы – активами,возникаетнелегкая задача— дать по возможности

наиболееобобщающиерекомендациипо стоимостнойоценке нематериальныхактивов, которыесами по себе

весьмазначительноотличаютсядруг от друга.Конечно можновыделить наиболееобщие факторы,общие

критерииэффективностии некоторыедругие наиболеехарактерныемоменты. В такомплане и

разрабатывалисьраньше отдельныеметодики поотраслям, которыеиспользовалисьв практике тойили иной

отрасли.

Разумеется,нельзя признаватьсколь-нибудьсерьезнойметодикой ту,где выделены,обозначеныи

перемноженыдруг на другакоэффициенты,хотя бы и отражающиереальные факторы.Простое произведение

условныхзначенийразнохарактерныхфакторов даетв результатевесьма недостовернуюстоимость

нематериальныхактивов, которуюобязательнонужно будет«подгонять»под удобныйрезультат.Нельзя

всерьезпринимать иметодики, гдерасчеты ведутсяпо очень сложнымматематическимформулам,

включающимлогарифмы,интегралы идифференциалы.Среди действующихсамодеятельныхоценщиков

сегодняиспользуютсямногочисленныеложные вариантыметодики оценкистоимостинематериальных

активови других невсегда корректныхметодик.

Отметимнаиболее характерныеслучаи, когдавозникаетпотребностьв оценке нематериальныхактивов

предприятия,а также всегоимуществапредприятия:

Купля-продажаакций предприятияна рынке ценныхбумаг. Покупкапредприятия,находящегосяв

акционернойсобственности,есть покупкавсех акций,эмитированныхданным предприятием.Чтобы держать

предприятиепод контролем,можно не скупатьвсе его акции,а купить толькоконтрольныйпакет акций.Но

независимоот того, покупаетсяли контрольныйили неконтрольный(миноритарный)пакет акций,инвестор

тогдауверен в своемрешении, когдазнает стоимостьпредприятияи долю этойстоимости,приходящуюсяна

контрольныйпакет акций.

Купля-продажадоли (вклада)в уставномкапитале товариществаили обществас ограниченной

ответственностью.В отличие отпредыдущегослучая доляоцениваетсяне числом акций,а в денежных

единицах.

Продажапредприятияцеликом нааукционе илипо конкурсу,осуществляемаяпри процедуре

банкротстваили при приватизациигосударственногопредприятия.

Передачавсего предприятияв аренду. Оценкастоимости важнадля назначенияарендной платыи

осуществленияпоследующеговыкупа арендатором(если это предусмотренодоговоромаренды).

Реорганизация(слияние, разделение,поглощениеи т.п.) и ликвидацияпредприятия,проводимыекак по

решениюсобственниковпредприятия,так и при решенииарбитражногосуда при банкротствепредприятия.

Осуществлениеинвестиционногопроекта развитияпредприятия,когда для егообоснованиянеобходимо

знатьисходную стоимостьимущества. Вчастности,такая проблемавозникает перединвесторомпри

проведениисанации несостоятельногопредприятия.

Получениекредита подзалог всегоимуществапредприятия(ипотека).

Оценкастоимостифирменноготоварного знакаили другихсредств индивидуализациипредприятияи его

продукции(услуг) производится:

приих перекупке,приобретениидругой фирмой;

припредоставлениифраншизы новымкомпаньонам,когда расширяетсярынок сбытаи

увеличиваетсяобъем продаж;

приопределенииущерба, нанесенногоделовой репутациипредприятиянезаконнымидействиями

состороны другихпредприятий;

прииспользованииих в качествевклада в уставныйкапитал создаваемогообщества или

товарищества;

приопределениистоимостинематериальныхактивов, «гудвилла»,для общей оценкистоимости

предприятия.

Такимобразом, обоснованностьи достоверностьоценки стоимостинематериальныхактивов вомногом

зависитот того, насколькоправильноопределенаобласть использованияоценки: купля-продажа,получение

кредита,страхование,налогообложениеи т. д.

Особоевнимание следуетобратить наспособ оценкипоступающихбезвозмезднона баланснематериальных

активов.

Доопубликованиятекста [ 5 ] оценкапоступающихна предприятиебезвозмезднонематериальныхактивов

должнабыла осуществлятьсяэкспертнымпутем согласнопояснениямк счету 04 [ 4 ]. Внастоящее время

согласностатьи 11 [ 5 ] оценкаимущества,полученногобезвозмездно,осуществляетсяпо рыночнойстоимости

на датуоприходования.Оценка нематериальныхактивов порыночной стоимостив настоящеевремя

затруднена,хотя в Россиии складываетсяинститут оценкиинтеллектуальнойсобственности.

Напомним,что согласноп. 2.7. [ 1 ] суммы средств,полученныебезвозмездноот другихпредприятий,

включаютсяв состав внереализационныхдоходов, тоесть подлежатобложениюналогом наприбыль.

Такаяформулировкав тексте [ 1 ] приводитк тому, что рядбухгалтеровотражает безвозмезднополучаемое

имуществоне по кредитусчетов 87 или88, как предписывается[ 4 ], а по кредитусчета 80 «Прибылии

убытки»,так как именнона кредите счета 80 учитываютсявнереализационныедоходы согласнонормативным

актамМинфина РФ побухгалтерскомуучету.

Действительно,формальнопроблема правильностиотражения вучете этихсделок существует.Однако

остротапротиворечиязначительноспала с отчетногопериода за 1995год, которыйсчитается годомначала

разделениябухгалтерскогоучета и учетадля целейналогообложения.В настоящеевремя довольноостро стоит

проблематерминологии,используемойв налоговомзаконодательствеи заимствованииотдельныхпонятий из

другихвидов законодательстваи отраслейправа.

Получаемоебезвозмездноимущество недолжно учитыватьсяна кредитесчета 80 «Прибылии убытки», а

подлежитотражению насчетах 87 или88 по принадлежности.Для целейналогообложенияприбыль

увеличиваетсяна стоимостьбезвозмезднополученныхсредств расчетнобез отраженияна счетах

бухгалтерскогоучета..

В настоящеевремя позицияпо безвозмездномуполученномуорганизациейот других предприятийимуществу

дляувеличенияфинансовогорезультатадля целейналогообложенияпрямо оговоренав п. 4.5 Справкио

порядкеопределенияданных, отражаемыхпо строке 1 «Расчетналога от фактическойприбыли» [ 2 ].

Согласноп. 9 [ 3 ] при безвозмезднойпередаче товаров(работ, услуг)плательщикомНДС являетсясторона, их

передающая.При этом суммаНДС, уплаченнаяпередающейстороной, вбухгалтерскомучете принимающей

стороныне отражаетсяи в зачет непринимается.

Оценкастоимостиобъектовинтеллектуальнойсобственностипроизводитсяс помощью методов,

опирающихсяна доходныйили затратныйподход. Применениесравнительногоподхода здесьвесьма

затруднено,так как этиобъекты являютсяоригинальнымии зачастую неимеют аналогов.

Рассмотримэти три подхода.

Доходныйподход.

Надоходный подходопираются дванаиболеераспространенныхметода: методдисконтированныхдоходов и

методпрямой капитализации.Это наиболееуниверсальныеметоды, применимыек любым видам

имущественныхкомплексов.

Методдисконтированныхдоходов предполагаетпреобразованиепо определеннымправилам будущих

доходов,ожидаемыхинвестором,в текущую стоимостьоцениваемыхнематериальныхактивов. Будущие

доходывключают:

· периодическийденежный потокдоходов отэксплуатациинематериальныхактивов напротяжениисрока

владения;это чистыйдоход инвестора,получаемыйим от владениясобственностью(за вычетомподоходного

налога)в виде дивидендов,арендной платыи т.п.;

· денежныепоступленияот продажинематериальныхактивов в концесрока владения,то есть будущаявыручка

отперепродажинематериальныхактивов (завычетом издержекпо оформлениюсделки).

Чтобыпонять сущностьметода дисконтированныхдоходов, коснемсятаких понятий,как сложныйпроцент,

накопление,дисконтированиеи аннуитет.

Вложенныйкапитал какбы самовозрастаетпо правилусложных процентов.При этом можноуказать

некоторуюнорму (ставку)дохода, котораяуказывает наприрост единицыкапитала поистечении

определенногопериода (года,квартала, месяца).В методе дисконтированныхдоходов нормудохода называют

ставкойдисконта.

Методпрямой капитализациидостаточнопрост и в этомего главноеи единственноедостоинство.Однако он

статичен,будучи привязаннымк данным одногонаиболее характерногогода, и поэтомутребуетсяособое

вниманиек правильномувыбору показателейчистого доходаи коэффициентовкапитализации.Расчет текущей

стоимостинематериальныхактивов даннымметодом выполняетсяв три последовательныхэтапа.

Расчетежегодногочистого дохода.

Выборкоэффициентакапитализации.Коэффициенткапитализациидолжен бытьувязан с

ранеевыбраннымпоказателемкапитализируемогодохода.

Расчеттекущей стоимостинематериальныхактивов.

Сравнительныйподход.

Сравнительныйподход используетсяпри оценкерыночной стоимостинематериальныхактивов исходяиз

данныхо недавно совершенныхсделках саналогичныминематериальнымиактивами. Методбазируетсяна

принципезамещения,согласно которомурациональныйинвестор незаплатит заданный объектбольше, чем

стоимостьдоступногок покупкеаналогичногообъекта, обладающеготакой же полезностью,что и данный

объект.Поэтому ценыпродажи аналогичныхобъектов служатисходной информациейдля расчетастоимости

данногообъекта.

Расчетыметодами,использующимисравнительныйподход осуществляютсяпо следующимэтапам.

Этап1.

Изучениесоответствующегорынка и сборинформациио недавнихсделках саналогичнымиобъектами на

данномрынке. Точностьрасчетов взначительноймере зависитот количестваи качествасобранной

информации.Когда информациидостаточно,необходимоубедиться, чтопроданныеобъекты действительно

сопоставимыс оцениваемыминематериальнымиактивами посвоим функциями параметрам.

Этап2

Проверкаинформации.Необходимоубедиться,прежде всегов том, что ценыне искаженыкакими-либо

чрезвычайнымиобстоятельствами,сопутствовавшимисостоявшимсясделкам. Проверяетсятакже

достоверностьинформациио дате сделки,физическихи других характеристикаханалогичныхобъектов.

Этап3.

Сравнениеоцениваемогообъекта с каждымиз аналогичныхобъектов ивыявлениеотличия по датепродажи,

потребительскимхарактеристикам,местоположению,исполнению,наличию дополнительныхэлементов ит.д.

Всеразличия должныбыть зафиксированыи учтены.

Этап4.

Расчетстоимостиданных нематериальныхактивов путемкорректировкицен на аналогичныенематериальные

активы.В той мере, вкакой оцениваемыйобъект отличаетсяот аналогичного,в цену последнеговносят

поправкис тем, чтобыопределить,по какой ценемог быть проданобъект, еслибы обладал темиже

характеристиками,что и оцениваемыйобъект. Прианализе ценаналогичныхобъектов могутприменяться

следующиерасчетныепроцедуры:

1) определениестоимостидополнительныхэлементов путемпарных сравнений;

2) определениекорректирующихкоэффициентов,учитывающихразличия междуобъектами поотдельным

параметрам;

3) расчетстоимости поудельным стоимостнымпоказателям,единым дляопределениягруппы аналогичных

объектов;

4) расчетстоимости спомощью мультипликаторадохода;

5) расчетстоимости спомощью корреляционныхмоделей.

Определениестоимостидополнительныхэлементовосуществляетсяпутем сравненияцен у двух групп

объектов:имеющих и неимеющих этиэлементы. Например,таким образомможно определитьстоимость

вспомогательныхустройств кстанкам, вспомогательныхсооруженийк зданиям ит.п.

Определениекорректирующихкоэффициентовиспользуетсятогда, когдасравниваемыенематериальные

активыразличаютсяпо отдельнымтехническими размернымпараметрам.Качество иуровень

функционирования,комфортности,удобства обслуживания– все эти характеристикиможно учестьв

стоимостивведениясоответствующихповышающихили понижающихкоэффициентов.

Расчетстоимости поудельным показателям– способ, применяемыйв тех случаях,когда сравниваемые

объектыфункциональнооднородны, носущественноразличаютсяпо размеру имощности. Приэтом выводятся

удельныецены на выбраннуюединицу. Например,для расчетастоимостиземельногоучастка определяют

предварительнорыночную стоимость1 м2, для расчетастоимостиздания – цену1 м3 постройки,для расчета

стоимостиоборудования- цену 1 кг массыконструкцийи т.д.

Способрасчета стоимостис помощьюмультипликаторадохода, представляющегособой отношенияцены

аналогичногообъекта к ежегодномудоходу еговладельца;применим к темнематериальнымактивам,

функционированиекоторых приноситдоход. Еслиоцениваютнематериальныеактивы предприятияв целом,

топрименяютмультипликаторР/Е (цена к доходуна акцию), еслиоцениваютнематериальныеактивы,

включающиетолько недвижимостьпредприятия,то расчет ведутс помощьюмультипликаторавалового

рентногодохода GRM, которыйпредставляетсобой отношениецены аналогичногообъекта к валовойренте

еговладельца.Порядок расчетатакой. Для каждогоаналогичногообъекта рассчитываютмультипликатор

дохода,затем выводятусредненноезначениемультипликаторадля всей группыобъектов. Стоимостьданного

объектаполучают умножениемусредненногомультипликаторана прогнозируемуювеличину доходаот

данногообъекта.

Расчетстоимостинематериальныхактивов с помощьюкорреляционноймодели возможенв том случае,когда

имеетсядостаточнобольшое количествоаналогичныхобъектов иможно путемстатистическойобработки

информациипостроитькорреляционнуюмодель, описывающуюзависимостьвероятной ценыобъекта от 2-2

егоосновных параметров.

Затратныйподход.

На основезатратногоподхода определяютстоимостьвоспроизводстваХотя при затратномподходе оцененная

стоимостьможет значительноотличатьсяот рыночнойстоимости, таккак между затратамии полезностьюнет

прямойсвязи, тем неменее встречаетсянемало случаев,когда оправданименно затратныйподход (например:

- дляисчисленияналога на имущество,

- дляцелей страхованияотдельныхсоставляющихимущества,

- присудебном разделеимущества междусобственниками,

- прираспродажеимущества наоткрытых торгах,

- длябухгалтерскогоучета основныхфондов;

- припереоценкеосновных фондов.)

В условияхРоссии, гдефондовый рыноктолько формируетсяи рыночнаяинформацияпочти отсутствует,

затратныйподход частооказываетсяединственновозможным.

Главныйпризнак затратногоподхода — этопоэлементнаяоценка, то естьоцениваемыенематериальные

активырасчленяютсяна составныечасти, делаетсяоценка каждойчасти, а затемстоимость всех

нематериальныхактивов получаютсуммированиемстоимостейего частей. Приэтом исходятиз того, что у

инвесторав принципе естьвозможностьне только купитьданные нематериальныеактивы, но исоздать их из

отдельнопокупаемыхэлементов.

В зависимостиот характераоцениваемыхнематериальныхактивов применяютразличныеметоды затратного

подхода.Поэтому здесьречь идет обобщей последовательностирасчетов поданному подходу,выполняемыхв

несколькоэтапов.

Этап1.

Анализструктурынематериальныхактивов и выделениеих составныхчастей (компонентов),оценка

стоимостикоторых будетпроизводитьсядифференцированноразличнымиметодами. Еслинужно оценить

предприятиев целом, а нетолько егонематериальныеактивы, то внем выделяюттакие компонентыкак:

основныефонды (земля,здания, сооружения,машины и оборудование),оборотныематериальныесредства,

денежныесредства.

Этап2

Выборнаиболее походящегометода оценкистоимости длякаждого компонентанематериальныхактивов и

выполнениерасчетов. Дляопределениястоимостиземельногоучастка применяютспециальныеметоды,

известныеиз теории оценкинедвижимости,или расчетыведут по ценамза 1 м2, применяемымпри

исчисленииземельногоналога.

Этап3.

Оценкареальной степениизноса компонентовнематериальныхактивов. Термин«износ» в теорииоценки

понимаетсякак утратаполезностиобъекта, аследовательнои его стоимостипо различнымпричинам, тоесть

не тольковследствиефактора времени.Этот терминв ином смыслеупотребляетсяв бухгалтерскомучете, где

подизносом илиамортизациейпонимаетсямеханизм переносаиздержек насебестоимостьпродукции на

протяжениинормативногосрока службыобъекта.

В практикеоценки различаютдва вида износа:физическийизнос и моральныйизнос.

Физическийизнос означаетпотерю физическихвозможностейобъекта в процессеего эксплуатации.

Реальныйфизическийизнос оцениваетсяследующимиметодами:

· поэффективномувозрасту;

· поиндексам сниженияпотребительскихсвойств;

· поснижению чистогодохода (прибыли)в процессеэксплуатации.

Моральныйизнос характеризуетпотерю конкурентоспособностии соответственностоимости, всвязи с

появлениемна рынке новыхболее совершенныханалогов. Моральныйизнос принятоподразделятьна:

- технологический,

- функциональный,

-внешний.

Технологическийизнос являетсяследствиемвлияния настоимостьдостиженийнаучно-технического

прогрессав областиконструкции,технологии,материалов.

Функциональныйизнос естьследствиеуменьшенияфункциональныхвозможностейоцениваемогообъекта в

сравнениис новым аналогом.

Внешнийизнос проявляетсяв том, что объектв какой-то моментперестаетотвечать новымтребованиями

ограничениям,например, поэкологическимпричинам,безопасностии т.д.

Основнымметодом определенияморальногоизноса являетсяметод сравненияс новым, болеесовершенным

объектом.

Этап4.

Расчетостаточнойстоимостикомпонентовнематериальныхактивов и суммарнаяоценка остаточной

стоимостивсех нематериальныхактивов. Остаточнаястоимость надату оценкиполучаетсявычитаниемиз

стоимостиразмера накопленногоизноса.

Применительнок таким объектам,как ноу-хау иизобретения,аннуитетомслужат платежироялти, то есть

ежегодновыплачиваемыепредприятием-лицензиатомсуммы обладателюноу-хау илипатента (лицензиару),

согласнозаключенномумежду нимидоговору.

Фактическироялти — вознаграждениепродавцу,определенноепо фиксированнойставке, процентуот дохода,

прибылиили стоимостив зависимостиот договоренностисубъектовсделки. Обычнороялти беретсяв размере

от пятидо двадцатипроцентовдополнительнойприбыли, полученнойпредприятием,купившим и

использовавшимнематериальныеактивы. Но этосправедливолишь для крупномасштабныхпроизводстви для

случаев,когда помимоданных нематериальныхактивов в технологиипроизводстванового илиобновленного

продуктазадействованытакже несколькодругих. Когдаже нематериальныеактивы в рассматриваемой

технологииявляются единственными главным элементомновизны, оригинальностиили экономичности

выпускаемойпродукции, тоэти процентысущественнозанижают фактическуюстоимостьнематериальных

активов.

Роялти,выполняя функциюопределителяне стоимостинематериальныхактивов, а размеравознаграждения,

какфиксированныйпроцент отприбыли распространяетсяна весь жизненныйцикл данныхнематериальных

активов.

Роялтикак элементрасчета размеравознагражденияимеет глубокийэкономическийсмысл, стимулируя

владельцанематериальныхактивов поддерживатьего реализациюв производстве,постоянно его

адаптироватьк изменяющимсяусловиям производстваи рыночнойконъюнктуры.

Ставкароялти такова,что выплатыпо ней обычноне являютсядля производителяощутимой потерей,а

владельцунематериальныхактивов периодическиначисляетсяотносительновысокая сумма.Поэтому ставки

роялтиопределены,с точки зренияавтора, какстихийно сложившийсяи принятый вмеждународнойпрактике

компромиссмежду интересамипроизводителяи изобретателя,владельца ипокупателя.Причем этот

компромиссисторическисложился вовремена полногодиктата производителяи относительнойслабости

правовыхи рыночныхпозиций изобретателейи владельцевнематериальныхактивов. В прежнеевремя

организациявнедрениянововведенийпредставлялабольшую проблему.И если на данномпроизводстве

владельцупатента отказываливо внедрении,то шансов внедритьнематериальныеактивы в другомместе, как

правило,было крайнемало.

Сейчасположение вмире существенноменяется впользу владельцевнематериальныхактивов:

· различныекомпании ифирмы организуютсистемы поиска,генерации ифильтрацииполезных идей;

· создаетсямножествовенчурных фирм;

· нематериальныеактивы закладываютсяв многочисленныеинвестиционныепроекты;

· информационныесистемы и изданиярекламируютновые высокоэффективныеидеи.

Дальновидныебизнесменыпродают ценныепатенты лишьпри остройнеобходимостии в последнюю

очередь.Хорошие идеистали «сытно»кормить своихвладельцев,превратилисьв дорогой товар.

Методологияоценки нематериальныхактивов сиспользованиемроялти предполагаетзнание всего

жизненногоцикла объекта,реально предсказатькоторый бываетпочти невозможно.Тем более неудается

обычнодостовернорассчитатьмассу прибылипо всем жизненномуциклу нематериальныхактивов ввиду

того,что, как правило,не удаетсяобосноватьожидаемоеморальноестарениенематериальныхактивов.

Поэтомуиспользованиероялти длярасчетов стоимостинематериальныхактивов представляется

неэффективным.

Болееправильнымпредставляетсярасчет стоимостинематериальныхактивов сиспользованиеммассы

прибылиза некий обозримыйпериод (лишьнесколько лет).Но прибыль,полученнуюот реализацииданных

нематериальныхактивов, былобы разумнееделить поровнумежду продавцоми покупателемнематериальных

активовв течениеопределенногосрока, владельцемнематериальныхактивов ипроизводителемпродукции,

егосодержащей.

Методикаоценки стоимостинематериальныхактивов, применяемаяавтором, отличаетсяот большинства

известныхтем, что базируетсяна принципеобоюдной иравной выгодыдля обоих субъектовсделки –

продавцаи покупателя,а также на принциперавной выгоды,получаемойфактическимвладельцеми тем, кто

реальнобудет получатьдоход от использованиянематериальныхактивов, но небудет владетьим. Это говорит

о том,что стоимостьнематериальныхактивов авторомопределяетсяиз расчетаполовины массычистой

прибыли,получаемойот их практическойреализации.Поэтому всесложностирасчетов уавтора сводятсяк

определениюмассы чистойприбыли, получаемойот практическойреализацииданных нематериальных

активов,к определениюудельного весанематериальныхактивов в масседругих активов,влияющих на

прибыль,и определениюрасчетногопериода. Приэтом применяетсяширокий арсеналметодов и методик,

разработанныхдругими авторами,в том числе —при необходимости— и затратныеметоды.

Проблемаопределенияплатежей заиспользованиеноу-хау, изобретенияили другогообъекта

интеллектуальнойсобственностизаключаетсяв том, что дляих внедренияв производствотребуются

инвестиции.Чистый доходот использованияноу-хау илиизобретенияявляется частьючистого доходаот

реализацииопределенногоинвестиционногопроекта. Поэтомусначала разрабатываетсяинвестиционный

проект,составляетсябизнес-план,в которомрассчитываютожидаемыйежегодныйчистый доход.Затем

выделяютту часть чистогодохода, которуюможно отнестик используемомуобъекту интеллектуальной

собственности.Применяемыйпри этом долевойкоэффициентрассчитываетсяс учетом фактораполучения

экономии.Так, применениеноу-хау илиизобретениядает приростчистого доходапредприятияза счет таких

факторов,как снижениесебестоимостипродукции,увеличенияобъема продаж,увеличенияцены за

продукциюза счет ростакачества. Нужнотакже иметьввиду, что применениенекоторыхноу-хау позволяет

снизитьвеличину налогана прибыль.Далее надорешить, какаячасть рассчитанногодохода пойдетв оплату

обладателю(автору) ноу-хауили изобретения.Вот эта величинаи будет использованав формуле (+) как

чистыйдоход Е.

Задачаупрощается,если инвестициине требуются.Например, чтопри оценкестоимоститоварногознака,

приобретаемогопредприятиему другой авторитетнойфирмы, достаточнорассчитатьприрост чистогодохода

предприятиявследствиеувеличенияцены и расширениярынка сбыта,но при этомнужно вычесть

дополнительныерасходы наудовлетворениетребованийобладателятоварногознака. Кстати,стоимость

товарногознака можетизмерятьсязначительнойсуммой. Так,американскаякомпания «Додж»заплатила

компании«Крайслер»74 млрд. Долларовза приобретениеее товарногознака. Стоимостьтоварного знака

водки«Столичная»оценена экспертамив 400 млн. долларов,что равнодесятилетнемуобъему продажводки,

реализуемойнашими производителямиза рубежом.

Особоевнимание следуетобратить навыбор ставкидисконта. Какуже отмечалось,ставка дисконта

складываетсяиз безрисковойставки rбр ипремии за рискrp, то есть r - rбр +rp.

Когдаоцениваютсяобъекты интеллектуальнойсобственности,премия за рисквыбираетсяповышенной,так

каквложения в этиобъекты отличаютсябольшой рискованностью.

Срокполезногопримененияобъекта интеллектуальнойсобственностиn оцениваетсяпредприятием

самостоятельнои зависит отсроков старенияпередаваемыхзнаний (опыта)и возможногораскрытия их

конфиденциальности.Этот периодсоответствоватьдвадцатилетнемупериоду действияпатента РФ на

изобретениеили семнадцатилетнемусроку действияпатента США.При определениисрока действиядоговор

на передачуноу-хау в международнойпрактике принятымсчитается срок,равный пятигодам, а по отдельным

договорамон изменяетсяв пределах отдвух до десятилет.

.

Стоимостьделовой репутациипредприятияили гудвиллаопределяетсяметодом избыточнойрентабельности,

которыйможно рассматриватькак частныйслучай методакапитализации.Оценку гудвиллавыполняют как

составнуюпроцедуруоценки стоимостипредприятияв целом. Исходятиз того положения,что гудвилл– это

тенематериальныеактивы, благодарякоторым рентабельностьсобственногокапитала предприятияпревышает

среднеотраслевуюрентабельность.Расчеты выполняютв такой последовательности:

1. Анализируютданные о результатахдеятельностипредприятийотрасли, к которойотноситсяданное

предприятие,и вычисляютсреднее поотрасли значениепоказателярентабельностисобственногокапитала

(отношениечистой прибылик собственномукапиталупредприятия).

2. Определяютчистую прибыльпредприятияпри среднеотраслевомуровне рентабельности,для чего

среднеотраслевойпоказательрентабельностиумножают насобственныесредства предприятия.

3. Определяютизбыточнуюприбыль; приэтом из фактическойчистой прибыливычитаетсячистая прибыль

присреднеотраслевойрентабельности.

4. Методомкапитализации,то есть делениемизбыточнойприбыли накоэффициенткапитализации

определяютстоимостьгудвилла.

Имеетсяцелый ряднематериальныхактивов, стоимостькоторых можетбыть оцененатолько на основе

затратногоподхода. Методомрасчета сметныхзатрат определяетсяи учитываетсястоимость таких

нематериальныхактивов, какцелевые организационныерасходы, стоимостьрезультатовНИОКР, стоимость

промышленныхобразцов, стоимостьлицензий направо заниматьсяопределеннымивидами деятельностии

т.д.Стоимостьопределяетсякак итог затратпо схеме расходовплюс прибыль.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ.

1. Инструкция№ 37 Госналогслужбыот 10 августа1995 года

«О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на прибыльпредприятийи организаций»(с учетом

измененийи дополнений№ 3 от 18 марта 1997года ).

2. Приложение11 к ИнструкцииГНС РФ от 10 августа1995 года (введеноизменениямии дополнениямиГНС

РФ №3 от 18 марта 1997 года).

3. ИнструкцияГосналогслужбыРФ № 39 от 11 октября1995 года

«О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость»(в ред. измененийи дополнений№ 3 от

22 августа1996 года ).

4. Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи инструкцияпо

егоприменению(утвержденыприказом МинфинаСССР № 56 от 01 ноября1991 года и рекомендованыдля

примененияна территорииРФ письмомМинэкономикии финансовРоссии № 18-5 от19 декабря 1991 года.

5. Федеральныйзакон

«Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21 ноября 1996года.

6. Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации(утвержденоприказом Минфина

России№ 10 от 20 марта 1992года с дополнениями и изменениями,внесеннымив него письмомМинфина

России№ 68 от 04 июня 1992 года).

7. Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв

себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемых

приналогообложенииприбыли (утвержденопостановлениемПравительстваРФ № 661 от 01 июля1995 года.

8. Измененияк Плану счетовбухгалтерскогоучета, внесенныеприложениемк приказу МинфинаРоссии №

173 от 28декабря 1994 года«О примененииПлана счетовбухгалтерскогоучета. Финансово-хозяйственной

деятельностипредприятийи инструкциипо его применению»

9. ПисьмоМФ РФ

«Оботражении вбухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс приватизациейпредприятия»№

117 от 23декабря 1992 года.

10. Патентныйзакон РФ

№ 3517-1 от23 сентября 1992года.

11. ЗаконВС РФ

«О товарныхзнаках, знакахобслуживанияи наименованияхмест происхождениятоваров РФ»,№ 3520-1 от

1992 год.

12. ЗаконРФ

«Обохране программэлектронныхвычислительныхмашин и базданных РФ» №3523-1 от 23 сентября1992

года.

13. ЗаконРФ

«Обохране топологийинтегральныхмикросхем РФ»№ 3526-1 от 23 сентября1992 года.

14. ЗаконРФ

«Обавторском правеи смежных правахРФ» № 5351-1 от 09 июля1992 года.

15. ОсновыгражданскогозаконодательстваСоюза ССР иреспублик.

16. Гражданскийкодекс РФ.

17. ЗаконРФ

«О правеграждан РФ наполучение вчастную собственностьи на продажуучастков дляведения личного

подсобногои дачного хозяйства,садоводстваи индивидуальногожилищногостроительства№ 4196-1 от 21

декабря1992 года

18. ЗаконРФ

«Онедрах» № 2395-1 от21 февраля 1992 года(с изменениямии дополнениями)

19. Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв

себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемых

приналогообложенииприбыли (утвержденопостановлениемПравительстваРФ № 552 от 05 августа1992

года.

20. Инструкцияо порядке заполненияформ годовогобухгалтерскогоотчета предприятия(с изменениямии

дополнениями)(приложениек письму МинфинаРоссии от № 48от 24 июня 1992 годас учетом измененийи

дополнений приложения№ 2 к письму МинфинаРоссии № 114 от13 октября 1993 годаи измененийи

дополненийприложения№ 2 к письму МинфинаРоссии № 91 от11 июля 1994 года.

21. ПисьмоМинфина России

«Оботражении вбухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс приватизациейпредприятий»№

160 от 23декабря 1993 года.

22. ПисьмоМинфина России

«Оботражении вбухгалтерскомучете отдельныхопераций вжилищно-коммунальномхозяйстве»№ 118 от 29

октября1993 года.

23. ПисьмоМинфина России«Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций»№ 160 от 30

декабря1993 года.

24. ПисьмоМинфина Россиии Роскомимущества

«О порядкеоценки чистыхактивов, особенностяхсостава затрат,формированияфинансовыхрезультатови

бухгалтерскомучете в инвестиционныхфондах». №ДВ-2/3498/62 от 25 мая 1993года).

25. ПисьмоМинфина России

«Оботражении вбухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс осуществлениемсовместной

деятельности»№ 7 от 24 января1994 года.

26. ПисьмоМинфина России

«Обобъеме и формахквартальнойбухгалтерскойотчетностипредприятийв 1994 году и порядкеее

заполнения.»№ 34 от 23 марта 1994года.

27. ПриказМинфина РФ«Инструкцияо порядке заполнениятиповых формгодовой бухгалтерскойотчетности

за 1995год» № 115 от 19 октября1995 года.

28. ПриказМинфина РФ«Инструкцияо порядке заполнениятиповых формгодовой бухгалтерскойотчетности

за 1996год» № 97 от 12 ноября1996 года.

29. НиколаеваС.А., БакшинскасВ.Ю., СкапенкерМ.Ю. Нематериальныеактивы. Правовоерегулирование,

учет,налогообложения.Москва. «Аналитика-Пресс»,1998 год

30. ПостановлениеВысшего АрбитражногоСуда РФ

№ К4-Н/918от 17 мая 1995 года.

31 ИнструкцияГосударственнойналоговойслужбы РФ

«О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на имуществопредприятий»№ 33 от 08 июня 1995 года.

32. УказПрезидентаРФ № 2270 от 22 декабря1993 года

33. ИнструкцияГосналогслужбыРФ

«О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость».№ 1 от 09 декабря1991 года

34. Федеральныйзакон

«О внесенииизменений идополненийв закон РоссийскойФедерации «Оналоге на добавленнуюстоимость»

№ 25-Ф3 от01 апреля 1996 года.

35. ТелеграммаГосналогслужбыРФ, Минфина РФ

№ В3-6-03/260,04-03-02 от 18 апреля1996 года.

36. ПисьмоГосналогинспекциипо г. Москве

№ 11-13/7828 от19 апреля 1996 года.

37. РазъяснениеГосналогслужбыРФ

№ 03-4-09/35 от28 февраля 1996 года.

38. ПисьмоГосналогслужбыРФ

№ 05-4-09/21 от20 ноября 1995 года.

39. ПисьмоГосналогслужбыРФ

№ 03-4-09/35 от15 марта 1996 года.

40. А.П.Ковалев.

Какоценить имуществопредприятия.Москва. «Финстатинформ»,1996 г.

41 Журнал«Бухгалтерскийучет» № 7 от 1992года

КрыловаТ.Б., «Что такоеНА» (ст.).

42. Л.З.Шнейдман .

Учетновых видовимущества иопераций. Москва.«Бухгалтерскийучет», 1993 г.

43. О.В.Соловьева

Зарубежныестандарты учетаи отчетности.Москва. «Аналитика-Пресс»,1998 г.

44. А.С.Бакаев, А.Н. Кашаев,О.М. Островский,Т.А. Шнайдерман.

Плани корреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета. Типовыепроводки.Москва.»ФБК-Пресс»,1997

СОДЕРЖАНИЕ

Глава1 Целии задачи оценкистоимостинематериальныхактивов.

Глава2 Методы оценкинематериальныхактивов.

Списоклитературы,рекомендуемойдля более подробногои всестороннегоизучения оценкинематериальныхактивов.

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кафедра «Оценкасобственности»

РЕФЕРАТ

на тему:

«Оценканематериальныхактивов»

Студент гр. 

OVERDOZE77

Руководитель:

МОСКВА1999

Глава 1.

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИОЦЕНКИ СТОИМОСТИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ.

Проблемакоммерческогоиспользованиярезультатовдеятельностиобъектовнематериальныхактивов всовременнойпрактике —комплексная,многограннаяпроблема, включающаяв себя правовые,технологические,экономические,производственные,социальны ипсихологическиевопросы. Проблемакак теоретическая,так и прикладная:нематериальныеактивы могути должны продаваться,а значит должныиметь стоимостнуюоценку. Инымисловами, наиболеесущественныеразногласиявызывает следующийвопрос:являются линематериальные(неосязаемые)средства активамии могут ли онивообще включатьсяв баланспредприятия.Следует отметить,что единогомнения у ученых-экономистовв настоящеевремя нет.

Доводыв пользу того,что неосязаемыесредства являютсяактивами заключаютсяв том, что этисредства представляютсобой будущиеэкономическиевыгоды, за которыебыла выплаченакомпенсация.Однако противникивключения этихсредств вбухгалтерскуюотчетностьв качествеактивов мотивируютсвою позициютем, что будущиеэкономическиевыгоды, связанныес нематериальнымиактивами, заисключениемотдельныхслучаев, невозможноопределитьс достаточнойстепеньюдостоверности,и, кроме того,эти объектыне отвечают,как правило,критериюотчуждаемости(например, деловаярепутация фирмыне может бытьреализованаотдельно отфирмы, торговыезнаки неотделимыот деловойрепутациифирмы).

Однакоследует отметить,что это не совсемтак. Некоторыенематериальныеактивы вполнеотчуждаемы.Это относитсяк товарныммаркам особенноприобретаемым(хотя возникаютпроблемы поих оценке) идругим аналогичнымактивам: расходамна НИОКР в техслучаях, когдаэти исследованиядолжны привестик созданиютаких активовкак товарныемарки, торговыезнаки, патентыи другие активы,которые являютсяотделимымиот компаниив целом; расходамна программноеобеспечениев тех случаях,когда выявленыего техническаяосуществимостьи коммерческаяэффективность,и когда оноразработаносамой компанией.

Поэтому,признаваянематериальныеактивы – активами,возникаетнелегкая задача— дать по возможностинаиболее обобщающиерекомендациипо стоимостнойоценке нематериальныхактивов, которыесами по себевесьма значительноотличаютсядруг от друга.Конечно можновыделить наиболееобщие факторы,общие критерииэффективностии некоторыедругие наиболеехарактерныемоменты. В такомплане и разрабатывалисьраньше отдельныеметодики поотраслям, которыеиспользовалисьв практике тойили иной отрасли.

Разумеется,нельзя признаватьсколь-нибудьсерьезнойметодикой ту,где выделены,обозначеныи перемноженыдруг на другакоэффициенты,хотя бы и отражающиереальные факторы.Простое произведениеусловных значенийразнохарактерныхфакторов даетв результатевесьма недостовернуюстоимостьнематериальныхактивов, которуюобязательнонужно будет«подгонять»под удобныйрезультат.Нельзя всерьезпринимать иметодики, гдерасчеты ведутсяпо очень сложнымматематическимформулам, включающимлогарифмы,интегралы идифференциалы.Среди действующихсамодеятельныхоценщиковсегодня используютсямногочисленныеложные вариантыметодики оценкистоимостинематериальныхактивов и другихне всегда корректныхметодик.

Отметимнаиболее характерныеслучаи, когдавозникаетпотребностьв оценке нематериальныхактивов предприятия,а также всегоимуществапредприятия:

Купля-продажаакций предприятияна рынке ценныхбумаг. Покупкапредприятия,находящегосяв акционернойсобственности,есть покупкавсех акций,эмитированныхданным предприятием.Чтобы держатьпредприятиепод контролем,можно не скупатьвсе его акции,а купить толькоконтрольныйпакет акций.Но независимоот того, покупаетсяли контрольныйили неконтрольный(миноритарный)пакет акций,инвестор тогдауверен в своемрешении, когдазнает стоимостьпредприятияи долю этойстоимости,приходящуюсяна контрольныйпакет акций.

Купля-продажадоли (вклада)в уставномкапитале товариществаили обществас ограниченнойответственностью.В отличие отпредыдущегослучая доляоцениваетсяне числом акций,а в денежныхединицах.

Продажапредприятияцеликом нааукционе илипо конкурсу,осуществляемаяпри процедуребанкротстваили при приватизациигосударственногопредприятия.

Передачавсего предприятияв аренду. Оценкастоимости важнадля назначенияарендной платыи осуществленияпоследующеговыкупа арендатором(если это предусмотренодоговоромаренды).

Реорганизация(слияние, разделение,поглощениеи т.п.) и ликвидацияпредприятия,проводимыекак по решениюсобственниковпредприятия,так и при решенииарбитражногосуда при банкротствепредприятия.

Осуществлениеинвестиционногопроекта развитияпредприятия,когда для егообоснованиянеобходимознать исходнуюстоимостьимущества. Вчастности,такая проблемавозникает перединвесторомпри проведениисанации несостоятельногопредприятия.

Получениекредита подзалог всегоимуществапредприятия(ипотека).

Оценкастоимостифирменноготоварного знакаили другихсредств индивидуализациипредприятияи его продукции(услуг) производится:

приих перекупке,приобретениидругой фирмой;

припредоставлениифраншизы новымкомпаньонам,когда расширяетсярынок сбытаи увеличиваетсяобъем продаж;

приопределенииущерба, нанесенногоделовой репутациипредприятиянезаконнымидействиямисо стороныдругих предприятий;

прииспользованииих в качествевклада в уставныйкапитал создаваемогообщества илитоварищества;

приопределениистоимостинематериальныхактивов, «гудвилла»,для общей оценкистоимостипредприятия.

Такимобразом, обоснованностьи достоверностьоценки стоимостинематериальныхактивов вомногом зависитот того, насколькоправильноопределенаобласть использованияоценки: купля-продажа,получениекредита, страхование,налогообложениеи т. д.

Особоевнимание следуетобратить наспособ оценкипоступающихбезвозмезднона баланснематериальныхактивов.

Доопубликованиятекста [ 5 ] оценкапоступающихна предприятиебезвозмезднонематериальныхактивов должнабыла осуществлятьсяэкспертнымпутем согласнопояснениямк счету 04 [ 4 ]. Внастоящее времясогласно статьи11 [ 5 ] оценка имущества,полученногобезвозмездно,осуществляетсяпо рыночнойстоимости надату оприходования.Оценка нематериальныхактивов порыночной стоимостив настоящеевремя затруднена,хотя в Россиии складываетсяинститут оценкиинтеллектуальнойсобственности.

Напомним,что согласноп. 2.7. [ 1 ] суммы средств,полученныебезвозмездноот другихпредприятий,включаютсяв состав внереализационныхдоходов, тоесть подлежатобложениюналогом наприбыль. Такаяформулировкав тексте [ 1 ] приводитк тому, что рядбухгалтеровотражает безвозмезднополучаемоеимущество непо кредитусчетов 87 или88, как предписывается[ 4 ], а по кредитусчета 80 «Прибылии убытки», таккак именно накредите счета80 учитываютсявнереализационныедоходы согласнонормативнымактам МинфинаРФ по бухгалтерскомуучету.

Действительно,формальнопроблема правильностиотражения вучете этихсделок существует.Однако остротапротиворечиязначительноспала с отчетногопериода за 1995год, которыйсчитается годомначала разделениябухгалтерскогоучета и учетадля целейналогообложения.В настоящеевремя довольноостро стоитпроблематерминологии,используемойв налоговомзаконодательствеи заимствованииотдельныхпонятий издругих видовзаконодательстваи отраслейправа.

Получаемоебезвозмездноимущество недолжно учитыватьсяна кредитесчета 80 «Прибылии убытки», аподлежит отражениюна счетах 87 или88 по принадлежности.Для целейналогообложенияприбыль увеличиваетсяна стоимостьбезвозмезднополученныхсредств расчетнобез отраженияна счетахбухгалтерскогоучета.

Внастоящее времяпозиция побезвозмездномуполученномуорганизациейот других предприятийимуществу дляувеличенияфинансовогорезультатадля целейналогообложенияпрямо оговоренав п. 4.5 Справкио порядке определенияданных, отражаемыхпо строке 1 «Расчетналога от фактическойприбыли» [ 2 ].

Согласноп. 9 [ 3 ] при безвозмезднойпередаче товаров(работ, услуг)плательщикомНДС являетсясторона, ихпередающая.При этом суммаНДС, уплаченнаяпередающейстороной, вбухгалтерскомучете принимающейстороны неотражаетсяи в зачет непринимается.

Глава 2

МЕТОДЫОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ.

Оценкастоимостиобъектовинтеллектуальнойсобственностипроизводитсяс помощью методов,опирающихсяна доходныйили затратныйподход. Применениесравнительногоподхода здесьвесьма затруднено,так как этиобъекты являютсяоригинальнымии зачастую неимеют аналогов.

Рассмотримэти подходы.

Доходныйподход.На доходныйподход опираютсядва наиболеераспространенныхметода: методдисконтированныхдоходов и методпрямой капитализации.Это наиболееуниверсальныеметоды, применимыек любым видамимущественныхкомплексов.

Методдисконтированныхдоходов предполагаетпреобразованиепо определеннымправилам будущихдоходов, ожидаемыхинвестором,в текущую стоимостьоцениваемыхнематериальныхактивов. Будущиедоходы включают:

периодическийденежный потокдоходов отэксплуатациинематериальныхактивов напротяжениисрока владения;это чистыйдоход инвестора,получаемыйим от владениясобственностью(за вычетомподоходногоналога) в видедивидендов,арендной платыи т.п.;

денежныепоступленияот продажинематериальныхактивов в концесрока владения,то есть будущаявыручка отперепродажинематериальныхактивов (завычетом издержекпо оформлениюсделки).

Чтобыпонять сущностьметода дисконтированныхдоходов, коснемсятаких понятий,как сложныйпроцент, накопление,дисконтированиеи аннуитет.

Вложенныйкапитал какбы самовозрастаетпо правилусложных процентов.При этом можноуказать некоторуюнорму (ставку)дохода, котораяуказывает наприрост единицыкапитала поистеченииопределенногопериода (года,квартала, месяца).В методе дисконтированныхдоходов нормудохода называютставкой дисконта.

Методпрямой капитализациидостаточнопрост и в этомего главноеи единственноедостоинство.Однако он статичен,будучи привязаннымк данным одногонаиболее характерногогода, и поэтомутребуетсяособое вниманиек правильномувыбору показателейчистого доходаи коэффициентовкапитализации.Расчет текущейстоимостинематериальныхактивов даннымметодом выполняетсяв три последовательныхэтапа:

Расчетежегодногочистого дохода.

Выборкоэффициентакапитализации.Коэффициенткапитализациидолжен бытьувязан с ранеевыбраннымпоказателемкапитализируемогодохода.

Расчеттекущей стоимостинематериальныхактивов.

Сравнительныйподход. Сравнительныйподход используетсяпри оценкерыночной стоимостинематериальныхактивов исходяиз данных онедавно совершенныхсделках саналогичныминематериальнымиактивами. Методбазируетсяна принципезамещения,согласно которомурациональныйинвестор незаплатит заданный объектбольше, чемстоимостьдоступногок покупкеаналогичногообъекта, обладающеготакой же полезностью,что и данныйобъект. Поэтомуцены продажианалогичныхобъектов служатисходной информациейдля расчетастоимостиданного объекта.

Расчетыметодами,использующимисравнительныйподход осуществляютсяпо следующимэтапам.

Этап1. Изучениесоответствующегорынка и сборинформациио недавнихсделках саналогичнымиобъектами наданном рынке.Точность расчетовв значительноймере зависитот количестваи качествасобраннойинформации.Когда информациидостаточно,необходимоубедиться, чтопроданныеобъекты действительносопоставимыс оцениваемыминематериальнымиактивами посвоим функциями параметрам.

Этап2. Проверкаинформации.Необходимоубедиться,прежде всегов том, что ценыне искаженыкакими-либочрезвычайнымиобстоятельствами,сопутствовавшимисостоявшимсясделкам. Проверяетсятакже достоверностьинформациио дате сделки,физическихи других характеристикаханалогичныхобъектов.

Этап3.Сравнениеоцениваемогообъекта с каждымиз аналогичныхобъектов ивыявлениеотличия по датепродажи, потребительскимхарактеристикам,местоположению,исполнению,наличию дополнительныхэлементов ит.д. Все различиядолжны бытьзафиксированыи учтены.

Этап4. Расчет стоимостиданных нематериальныхактивов путемкорректировкицен на аналогичныенематериальныеактивы. В тоймере, в какойоцениваемыйобъект отличаетсяот аналогичного,в цену последнеговносят поправкис тем, чтобыопределить,по какой ценемог быть проданобъект, еслибы обладал темиже характеристиками,что и оцениваемыйобъект. Прианализе ценаналогичныхобъектов могутприменятьсяследующиерасчетныепроцедуры:

1. определениестоимостидополнительныхэлементовпутем парныхсравнений;

2. определениекорректирующихкоэффициентов,учитывающихразличия междуобъектами поотдельнымпараметрам;

3. расчетстоимости поудельным стоимостнымпоказателям,единым дляопределениягруппы аналогичныхобъектов;

4. расчетстоимости спомощью мультипликаторадохода;

5. расчетстоимости спомощью корреляционныхмоделей.

Определениестоимостидополнительныхэлементовосуществляетсяпутем сравненияцен у двух группобъектов: имеющихи не имеющихэти элементы.Например, такимобразом можноопределитьстоимостьвспомогательныхустройств кстанкам, вспомогательныхсооруженийк зданиям ит.п.

Определениекорректирующихкоэффициентовиспользуетсятогда, когдасравниваемыенематериальныеактивы различаютсяпо отдельнымтехническими размернымпараметрам.Качество иуровень функционирования,комфортности,удобства обслуживания– все эти характеристикиможно учестьв стоимостивведениясоответствующихповышающихили понижающихкоэффициентов.

Расчетстоимости поудельным показателям– способ, применяемыйв тех случаях,когда сравниваемыеобъекты функциональнооднородны, носущественноразличаютсяпо размеру имощности. Приэтом выводятсяудельные ценына выбраннуюединицу. Например,для расчетастоимостиземельногоучастка определяютпредварительнорыночную стоимость1 м2, для расчетастоимостиздания – цену1 м3 постройки,для расчетастоимостиоборудования- цену 1 кг массыконструкцийи т.д.

Способрасчета стоимостис помощьюмультипликаторадохода, представляющегособой отношенияцены аналогичногообъекта к ежегодномудоходу еговладельца;применим к темнематериальнымактивам, функционированиекоторых приноситдоход. Еслиоцениваютнематериальныеактивы предприятияв целом, то применяютмультипликаторР/Е (цена к доходуна акцию), еслиоцениваютнематериальныеактивы, включающиетолько недвижимостьпредприятия,то расчет ведутс помощьюмультипликаторавалового рентногодохода GRM, которыйпредставляетсобой отношениецены аналогичногообъекта к валовойренте его владельца.Порядок расчетатакой. Для каждогоаналогичногообъекта рассчитываютмультипликатордохода, затемвыводят усредненноезначениемультипликаторадля всей группыобъектов. Стоимостьданного объектаполучают умножениемусредненногомультипликаторана прогнозируемуювеличину доходаот данногообъекта.

Расчетстоимостинематериальныхактивов с помощьюкорреляционноймодели возможенв том случае,когда имеетсядостаточнобольшое количествоаналогичныхобъектов иможно путемстатистическойобработкиинформациипостроитькорреляционнуюмодель, описывающуюзависимостьвероятной ценыобъекта от 2-2его основныхпараметров.

Затратныйподход. Наоснове затратногоподхода определяютстоимостьвоспроизводстваХотя при затратномподходе оцененнаястоимость можетзначительноотличатьсяот рыночнойстоимости, таккак между затратамии полезностьюнет прямойсвязи, тем неменее встречаетсянемало случаев,когда оправданименно затратныйподход (например:

• дляисчисленияналога на имущество,

• дляцелей страхованияотдельныхсоставляющихимущества,

• присудебном разделеимуществамежду собственниками,

• прираспродажеимущества наоткрытых торгах,

• длябухгалтерскогоучета основныхфондов;

• припереоценкеосновных фондов.)

Вусловиях России,где фондовыйрынок толькоформируетсяи рыночнаяинформацияпочти отсутствует,затратныйподход частооказываетсяединственновозможным.

Главныйпризнак затратногоподхода — этопоэлементнаяоценка, то естьоцениваемыенематериальныеактивы расчленяютсяна составныечасти, делаетсяоценка каждойчасти, а затемстоимость всехнематериальныхактивов получаютсуммированиемстоимостейего частей. Приэтом исходятиз того, что уинвестора впринципе естьвозможностьне только купитьданные нематериальныеактивы, но исоздать их изотдельно покупаемыхэлементов.

Взависимостиот характераоцениваемыхнематериальныхактивов применяютразличныеметоды затратногоподхода. Поэтомуздесь речь идетоб общей последовательностирасчетов поданному подходу,выполняемыхв несколькоэтапов.

Этап1. Анализ структурынематериальныхактивов и выделениеих составныхчастей (компонентов),оценка стоимостикоторых будетпроизводитьсядифференцированноразличнымиметодами. Еслинужно оценитьпредприятиев целом, а нетолько егонематериальныеактивы, то внем выделяюттакие компонентыкак: основныефонды (земля,здания, сооружения,машины и оборудование),оборотныематериальныесредства, денежныесредства.

Этап2. Выборнаиболее походящегометода оценкистоимости длякаждого компонентанематериальныхактивов и выполнениерасчетов. Дляопределениястоимостиземельногоучастка применяютспециальныеметоды, известныеиз теории оценкинедвижимости,или расчетыведут по ценамза 1 м2, применяемымпри исчисленииземельногоналога.

Этап3. Оценка реальнойстепени износакомпонентовнематериальныхактивов. Термин«износ» в теорииоценки понимаетсякак утратаполезностиобъекта, аследовательнои его стоимостипо различнымпричинам, тоесть не тольковследствиефактора времени.Этот терминв ином смыслеупотребляетсяв бухгалтерскомучете, где подизносом илиамортизациейпонимаетсямеханизм переносаиздержек насебестоимостьпродукции напротяжениинормативногосрока службыобъекта.

Впрактике оценкиразличают двавида износа:физическийизнос и моральныйизнос.

Физическийизнос означаетпотерю физическихвозможностейобъекта в процессеего эксплуатации.Реальный физическийизнос оцениваетсяследующимиметодами:

поэффективномувозрасту;

поиндексам сниженияпотребительскихсвойств;

поснижению чистогодохода (прибыли)в процессеэксплуатации.

Моральныйизнос характеризуетпотерю конкурентоспособностии соответственностоимости, всвязи с появлениемна рынке новыхболее совершенныханалогов. Моральныйизнос принятоподразделятьна:

технологический,

функциональный,

внешний.

Технологическийизнос являетсяследствиемвлияния настоимостьдостиженийнаучно-техническогопрогресса вобласти конструкции,технологии,материалов.

Функциональныйизнос естьследствиеуменьшенияфункциональныхвозможностейоцениваемогообъекта в сравнениис новым аналогом.

Внешнийизнос проявляетсяв том, что объектв какой-то моментперестаетотвечать новымтребованиями ограничениям,например, поэкологическимпричинам,безопасностии т.д.

Основнымметодом определенияморальногоизноса являетсяметод сравненияс новым, болеесовершеннымобъектом.

Этап4. Расчет остаточнойстоимостикомпонентовнематериальныхактивов и суммарнаяоценка остаточнойстоимости всехнематериальныхактивов. Остаточнаястоимость надату оценкиполучаетсявычитаниемиз стоимостиразмера накопленногоизноса.

Применительнок таким объектам,как ноу-хау иизобретения,аннуитетомслужат платежироялти, то естьежегодновыплачиваемыепредприятием-лицензиатомсуммы обладателюноу-хау илипатента (лицензиару),согласно заключенномумежду нимидоговору.

Фактическироялти — вознаграждениепродавцу,определенноепо фиксированнойставке, процентуот дохода, прибылиили стоимостив зависимостиот договоренностисубъектовсделки. Обычнороялти беретсяв размере отпяти до двадцатипроцентовдополнительнойприбыли, полученнойпредприятием,купившим ииспользовавшимнематериальныеактивы. Но этосправедливолишь для крупномасштабныхпроизводстви для случаев,когда помимоданных нематериальныхактивов в технологиипроизводстванового илиобновленногопродуктазадействованытакже несколькодругих. Когдаже нематериальныеактивы в рассматриваемойтехнологииявляются единственными главным элементомновизны, оригинальностиили экономичностивыпускаемойпродукции, тоэти процентысущественнозанижают фактическуюстоимостьнематериальныхактивов.

Роялти,выполняя функциюопределителяне стоимостинематериальныхактивов, а размеравознаграждения,как фиксированныйпроцент отприбыли распространяетсяна весь жизненныйцикл данныхнематериальныхактивов.

Роялтикак элементрасчета размеравознагражденияимеет глубокийэкономическийсмысл, стимулируявладельцанематериальныхактивов поддерживатьего реализациюв производстве,постоянно егоадаптироватьк изменяющимсяусловиям производстваи рыночнойконъюнктуры.

Ставкароялти такова,что выплатыпо ней обычноне являютсядля производителяощутимой потерей,а владельцунематериальныхактивов периодическиначисляетсяотносительновысокая сумма.Поэтому ставкироялти определены,с точки зренияавтора, какстихийно сложившийсяи принятый вмеждународнойпрактике компромиссмежду интересамипроизводителяи изобретателя,владельца ипокупателя.Причем этоткомпромиссисторическисложился вовремена полногодиктата производителяи относительнойслабости правовыхи рыночныхпозиций изобретателейи владельцевнематериальныхактивов. В прежнеевремя организациявнедрениянововведенийпредставлялабольшую проблему.И если на данномпроизводствевладельцупатента отказываливо внедрении,то шансов внедритьнематериальныеактивы в другомместе, как правило,было крайнемало.

Сейчасположение вмире существенноменяется впользу владельцевнематериальныхактивов:

различныекомпании ифирмы организуютсистемы поиска,генерации ифильтрацииполезных идей;

создаетсямножествовенчурных фирм;

нематериальныеактивы закладываютсяв многочисленныеинвестиционныепроекты;

информационныесистемы и изданиярекламируютновые высокоэффективныеидеи.

Дальновидныебизнесменыпродают ценныепатенты лишьпри остройнеобходимостии в последнююочередь. Хорошиеидеи стали«сытно» кормитьсвоих владельцев,превратилисьв дорогой товар.

Методологияоценки нематериальныхактивов сиспользованиемроялти предполагаетзнание всегожизненногоцикла объекта,реально предсказатькоторый бываетпочти невозможно.Тем более неудается обычнодостовернорассчитатьмассу прибылипо всем жизненномуциклу нематериальныхактивов ввидутого, что, какправило, неудается обосноватьожидаемоеморальноестарениенематериальныхактивов. Поэтомуиспользованиероялти длярасчетов стоимостинематериальныхактивов представляетсянеэффективным.

Болееправильнымпредставляетсярасчет стоимостинематериальныхактивов сиспользованиеммассы прибылиза некий обозримыйпериод (лишьнесколько лет).Но прибыль,полученнуюот реализацииданных нематериальныхактивов, былобы разумнееделить поровнумежду продавцоми покупателемнематериальныхактивов в течениеопределенногосрока, владельцемнематериальныхактивов ипроизводителемпродукции, егосодержащей.

Методикаоценки стоимостинематериальныхактивов, применяемаяавтором, отличаетсяот большинстваизвестных тем,что базируетсяна принципеобоюдной иравной выгодыдля обоих субъектовсделки – продавцаи покупателя,а также на принциперавной выгоды,получаемойфактическимвладельцеми тем, кто реальнобудет получатьдоход от использованиянематериальныхактивов, но небудет владетьим. Это говорито том, что стоимостьнематериальныхактивов авторомопределяетсяиз расчетаполовины массычистой прибыли,получаемойот их практическойреализации.Поэтому всесложностирасчетов уавтора сводятсяк определениюмассы чистойприбыли, получаемойот практическойреализацииданных нематериальныхактивов, копределениюудельного весанематериальныхактивов в масседругих активов,влияющих наприбыль, иопределениюрасчетногопериода. Приэтом применяетсяширокий арсеналметодов и методик,разработанныхдругими авторами,в том числе —при необходимости— и затратныеметоды.

Проблемаопределенияплатежей заиспользованиеноу-хау, изобретенияили другогообъекта интеллектуальнойсобственностизаключаетсяв том, что дляих внедренияв производствотребуютсяинвестиции.Чистый доходот использованияноу-хау илиизобретенияявляется частьючистого доходаот реализацииопределенногоинвестиционногопроекта. Поэтомусначала разрабатываетсяинвестиционныйпроект, составляетсябизнес-план,в которомрассчитываютожидаемыйежегодныйчистый доход.Затем выделяютту часть чистогодохода, которуюможно отнестик используемомуобъекту интеллектуальнойсобственности.Применяемыйпри этом долевойкоэффициентрассчитываетсяс учетом фактораполученияэкономии. Так,применениеноу-хау илиизобретениядает приростчистого доходапредприятияза счет такихфакторов, какснижениесебестоимостипродукции,увеличенияобъема продаж,увеличенияцены за продукциюза счет ростакачества. Нужнотакже иметьввиду, что применениенекоторыхноу-хау позволяетснизить величинуналога на прибыль.Далее надорешить, какаячасть рассчитанногодохода пойдетв оплату обладателю(автору) ноу-хауили изобретения.Вот эта величинаи будет использованав формуле (+) какчистый доходЕ.

Задачаупрощается,если инвестициине требуются.Например, чтопри оценкестоимоститоварногознака, приобретаемогопредприятиему другой авторитетнойфирмы, достаточнорассчитатьприрост чистогодохода предприятиявследствиеувеличенияцены и расширениярынка сбыта,но при этомнужно вычестьдополнительныерасходы наудовлетворениетребованийобладателятоварногознака. Кстати,стоимостьтоварного знакаможет измерятьсязначительнойсуммой. Так,американскаякомпания «Додж»заплатилакомпании «Крайслер»74 млрд. Долларовза приобретениеее товарногознака. Стоимостьтоварного знакаводки «Столичная»оценена экспертамив 400 млн. долларов,что равнодесятилетнемуобъему продажводки, реализуемойнашими производителямиза рубежом.

Особоевнимание следуетобратить навыбор ставкидисконта. Какуже отмечалось,ставка дисконтаскладываетсяиз безрисковойставки rбр ипремии за рискrp, то есть r - rбр +rp.

Когдаоцениваютсяобъекты интеллектуальнойсобственности,премия за рисквыбираетсяповышенной,так как вложенияв эти объектыотличаютсябольшой рискованностью.

Срокполезногопримененияобъекта интеллектуальнойсобственностиn оцениваетсяпредприятиемсамостоятельнои зависит отсроков старенияпередаваемыхзнаний (опыта)и возможногораскрытия ихконфиденциальности.Этот периодсоответствоватьдвадцатилетнемупериоду действияпатента РФ наизобретениеили семнадцатилетнемусроку действияпатента США.При определениисрока действиядоговор напередачу ноу-хаув международнойпрактике принятымсчитается срок,равный пятигодам, а по отдельнымдоговорам онизменяетсяв пределах отдвух до десятилет.

Стоимостьделовой репутациипредприятияили гудвиллаопределяетсяметодом избыточнойрентабельности,который можнорассматриватькак частныйслучай методакапитализации.Оценку гудвиллавыполняют каксоставнуюпроцедуруоценки стоимостипредприятияв целом. Исходятиз того положения,что гудвилл– это те нематериальныеактивы, благодарякоторым рентабельностьсобственногокапитала предприятияпревышаетсреднеотраслевуюрентабельность.Расчеты выполняютв такой последовательности:

1. Анализируютданные о результатахдеятельностипредприятийотрасли, к которойотноситсяданное предприятие,и вычисляютсреднее поотрасли значениепоказателярентабельностисобственногокапитала (отношениечистой прибылик собственномукапиталупредприятия).

2. Определяютчистую прибыльпредприятияпри среднеотраслевомуровне рентабельности,для чего среднеотраслевойпоказательрентабельностиумножают насобственныесредствапредприятия.

3. Определяютизбыточнуюприбыль; приэтом из фактическойчистой прибыливычитаетсячистая прибыльпри среднеотраслевойрентабельности.

4. Методомкапитализации,то есть делениемизбыточнойприбыли накоэффициенткапитализацииопределяютстоимостьгудвилла.

Имеетсяцелый ряднематериальныхактивов, стоимостькоторых можетбыть оцененатолько на основезатратногоподхода. Методомрасчета сметныхзатрат определяетсяи учитываетсястоимость такихнематериальныхактивов, какцелевые организационныерасходы, стоимостьрезультатовНИОКР, стоимостьпромышленныхобразцов, стоимостьлицензий направо заниматьсяопределеннымивидами деятельностии т.д. Стоимостьопределяетсякак итог затратпо схеме расходовплюс прибыль.

Списоклитературы,рекомендуемойдля более подробногои всестороннегоизучения оценкинематериальныхактивов.

1. Инструкция№ 37 Госналогслужбыот 10 августа1995 года «О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналога на прибыльпредприятийи организаций»(с учетом измененийи дополнений№ 3 от 18 марта 1997года ).

2. Приложение11 к ИнструкцииГНС РФ от 10 августа1995 года (введеноизменениямии дополнениямиГНС РФ № 3 от 18марта 1997 года).

3. ИнструкцияГосналогслужбыРФ № 39 от 11 октября1995 года «О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость»(в ред. измененийи дополнений№ 3 от 22 августа1996 года ).

4. Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи инструкцияпо его применению(утвержденыприказом МинфинаСССР № 56 от 01 ноября1991 года и рекомендованыдля примененияна территорииРФ письмомМинэкономикии финансовРоссии № 18-5 от19 декабря 1991 года.

5. Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21 ноября 1996года.

6. Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации(утвержденоприказом МинфинаРоссии № 10 от20 марта 1992 годас дополнениями и изменениями,внесеннымив него письмомМинфина России№ 68 от 04 июня 1992года).

7. Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли (утвержденопостановлениемПравительстваРФ № 661 от 01 июля1995 года.

8. Измененияк Плану счетовбухгалтерскогоучета, внесенныеприложениемк приказу МинфинаРоссии № 173 от28 декабря 1994 года«О примененииПлана счетовбухгалтерскогоучета. Финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи инструкциипо его применению»

9. ПисьмоМФ РФ «Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс приватизациейпредприятия»№ 117 от 23 декабря1992 года.

10. Патентныйзакон РФ № 3517-1от 23 сентября1992 года.

11. ЗаконВС РФ «О товарныхзнаках, знакахобслуживанияи наименованияхмест происхождениятоваров РФ»,№ 3520-1 от 1992 год.

12. ЗаконРФ «Об охранепрограмм электронныхвычислительныхмашин и базданных РФ» №3523-1 от 23 сентября1992 года.

13. ЗаконРФ «Об охранетопологийинтегральныхмикросхем РФ»№ 3526-1 от 23 сентября1992 года.

14. ЗаконРФ «Об авторскомправе и смежныхправах РФ» №5351-1 от 09 июля 1992 года.

15. ОсновыгражданскогозаконодательстваСоюза ССР иреспублик.

16. Гражданскийкодекс РФ.

17. ЗаконРФ «О правеграждан РФ наполучение вчастную собственностьи на продажуучастков дляведения личногоподсобногои дачного хозяйства,садоводстваи индивидуальногожилищногостроительства№ 4196-1 от 21 декабря1992 года

18. ЗаконРФ «О недрах»№ 2395-1 от 21 февраля1992 года (с изменениямии дополнениями)

19. Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли (утвержденопостановлениемПравительстваРФ № 552 от 05 августа1992 года.

20. Инструкцияо порядке заполненияформ годовогобухгалтерскогоотчета предприятия(с изменениямии дополнениями)(приложениек письму МинфинаРоссии от № 48от 24 июня 1992 годас учетом измененийи дополнений приложения№ 2 к письму МинфинаРоссии № 114 от13 октября 1993 годаи измененийи дополненийприложения№ 2 к письму МинфинаРоссии № 91 от11 июля 1994 года.

21. ПисьмоМинфина России «Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс приватизациейпредприятий»№ 160 от 23 декабря1993 года.

22. ПисьмоМинфина России «Об отражениив бухгалтерскомучете отдельныхопераций вжилищно-коммунальномхозяйстве»№ 118 от 29 октября1993 года.

23. ПисьмоМинфина России«Положениепо бухгалтерскомуучету долгосрочныхинвестиций»№ 160 от 30 декабря1993 года.

24. ПисьмоМинфина Россиии Роскомимущества «О порядкеоценки чистыхактивов, особенностяхсостава затрат,формированияфинансовыхрезультатови бухгалтерскомучете в инвестиционныхфондах». №ДВ-2/3498/62 от 25 мая1993 года).

25. ПисьмоМинфина России «Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс осуществлениемсовместнойдеятельности»№ 7 от 24 января1994 года.

26. ПисьмоМинфина России «Об объеме иформах квартальнойбухгалтерскойотчетностипредприятийв 1994 году и порядкеее заполнения.»№ 34 от 23 марта1994 года.

27. ПриказМинфина РФ«Инструкцияо порядке заполнениятиповых формгодовой бухгалтерскойотчетностиза 1995 год» № 115 от19 октября 1995 года.

28. ПриказМинфина РФ«Инструкцияо порядке заполнениятиповых формгодовой бухгалтерскойотчетностиза 1996 год» № 97 от12 ноября 1996 года.

29. НиколаеваС.А., БакшинскасВ.Ю., СкапенкерМ.Ю. Нематериальныеактивы. Правовоерегулирование,учет, налогообложения.Москва. «Аналитика-Пресс»,1998 год

30. ПостановлениеВысшего АрбитражногоСуда РФ № К4-Н/918от 17 мая 1995 года.

31. ИнструкцияГосударственнойналоговойслужбы РФ «Опорядке исчисленияи уплаты в бюджетналога на имуществопредприятий»№ 33 от 08 июня 1995 года.

32. УказПрезидентаРФ № 2270 от 22 декабря1993 года

33. ИнструкцияГосналогслужбыРФ «О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость».№ 1 от 09 декабря1991 года

34. Федеральныйзакон «О внесенииизменений идополненийв закон РоссийскойФедерации «Оналоге надобавленнуюстоимость»№ 25-Ф3 от 01 апреля1996 года.

35. ТелеграммаГосналогслужбыРФ, Минфина РФ № В3-6-03/260, 04-03-02 от 18 апреля1996 года.

36. ПисьмоГосналогинспекциипо г. Москве № 11-13/7828 от 19 апреля1996 года.

37. РазъяснениеГосналогслужбыРФ № 03-4-09/35 от 28 февраля1996 года.

38. ПисьмоГосналогслужбыРФ № 05-4-09/21 от 20 ноября1995 года.

39. ПисьмоГосналогслужбыРФ № 03-4-09/35 от 15 марта1996 года.

40. А.П.Ковалев. Какоценить имуществопредприятия.Москва. «Финстатинформ»,1996 г.

41. Журнал«Бухгалтерскийучет» № 7 от 1992года КрыловаТ.Б., «Что такоеНА» (ст.).

42. Л.З.Шнейдман . Учетновых видовимущества иопераций. Москва.«Бухгалтерскийучет», 1993 г.

43. О.В.Соловьева Зарубежныестандартыучета и отчетности.Москва. «Аналитика-Пресс»,1998 г.

44. А.С.Бакаев, А.Н. Кашаев,О.М. Островский,Т.А. Шнайдерман. План и корреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета. Типовыепроводки.Москва.»ФБК-Пресс»,1997