3.7.Особенности состава затрат
3.7.1.Расходы по организации и управлению имуществом паевого инвестиционного фонда, в том числе расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов работников, относятся на общехозяйственные.
3.7.2.Расходы на рекламу паевого инвестиционного фонда, представительские расходы, связанные с управлением фондом, для целей налогообложения корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной от реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость) данного фонда.
3.7.3.Если на обслуживании находятся несколько фондов, указанные расходы корректируются с учетом выручки от реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были произведены данные расходы.
3.8.Особенности налогообложения
3.8.1.В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.
3.8.2.Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на прибыль не облагается.
3.8.3.Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль юридического лица - инвестора фонда возникает при реализации инвестиционного пая как разница между ценой продажи пая и ценой его приобретения и относится на финансовые результаты.
3.8.4.Налогообложение иностранных юридических лиц - инвесторов фонда по доходам от реализации паев, не связанных с их деятельностью на территории Российской Федерации, производится в соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.
3.8.5.Доходы физических лиц - инвесторов фонда, полученные от продажи имущества (ценных бумаг), являющегося паевым взносом, подлежат обложению подоходным налогом с применением подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
3.8.6.Средства, полученные специализированным депозитарием за счет имущества фонда в качестве вознаграждения за оказанные услуги и в возмещение понесенных расходов, включаются в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в выручку от реализации работ (услуг) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
3.8.7.Суммы выплат за счет имущества фонда в пользу специализированного депозитария, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
3.8.8.Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в связи с управлением имуществом фонда, производит управляющая компания за счет имущества фонда.
3.8.9.В соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
3.8.10.Налог на имущество паевого инвестиционного фонда, начисляемый в связи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, уплачивается в соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765 управляющей компанией за счет этого имущества в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
3.8.11.В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в редакции Федерального закона от 18.10.95 N 158-ФЗ) налог на операции с ценными бумагами при выпуске инвестиционных паев управляющей компанией фонда не уплачивается в связи с отсутствием объекта налогообложения.
3.8.12.Не подлежат обложению налогом на прибыль и подоходным налогом доходы инвесторов фонда от выкупа паев в случае, когда все средства фонда инвестированы в государственные и иные ценные бумаги, доходы по которым в виде процентов (дисконта по бескупонным ценным бумагам) в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" освобождены от налогообложения и прирост имущества фонда происходит только за счет таких доходов.
3.9.План счетов специализированного депозитария.
3.9.1.1.Общие положения.
3.9.1.2.Cинтетические счета депо предназначаются для включения в баланс депо депозитария, на котором отражаются общей суммой без разбивки по конкретным владельцам или местам хранения ценные бумаги, учитываемые на аналитических счетах депо (клиентских или инвентарных). Синтетический учет в депозитарии ведется в разрезе выпусков ценных бумаг. Ценные бумаги на синтетических счетах депо учитываются в штуках без учета их номинальной или балансовой стоимости.
3.9.1.3.По условиям, сложившимся на Российском рынке ценных бумаг, по некоторым выпускам ценных бумаг (например, по некоторым видам государственных ценных бумаг) депозитарий не может выступать организацией, хранящей ценные бумаги или учитывающей права собственности на эти бумаги (например, ГКО). Счета для учета прав собственности на эти бумаги могут открываться в выделенных (принудительных) депозитариях ценных бумаг непосредственно на имя Управляющей компании (для ценных бумаг Фонда). Оператором по таким счетам выступает дилер, распоряжения которому отдает управляющая компания. Тем самым депозитарий не учитывает права собственности на эти бумаги (так как не выступает гарантом этих прав), а лишь отражает ценные бумаги в своем внутреннем учете на основании первичных документов и выписок со счетов, передаваемых ему Управляющей компанией в установленном порядке.
3.9.1.4.Для учета активов паевого фонда депозитарий с одной стороны ведет депозитарную деятельность в пользу фонда, т.е. хранит ценные бумаги фонда или учитывает права на эти ценные бумаги, с другой стороны, отражает в своем внутреннем учете состояние счетов Фонда в других депозитариях, не учитывая права собственности на эти бумаги (т.е. ведет бухгалтерский учет по этим ценным бумагам фонда).
3.9.1.5.План синтетических счетов, используемый в специализированном депозитарии, позволяет организовать интегрированный учет как ценных бумаг, права собственности на которые учитывает депозитарий, так и по ценным бумагам, по которым депозитарий ведет лишь бухгалтерский учет этих бумаг.
3.9.1.6.План синтетических счетов депозитария построен с учетом особенностей специализированного депозитария паевых фондов и требований «Временного положения о депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования», утвержденного постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1996 г.
3.9.1.7.План счетов позволяет объединить в едином учете как ценные бумаги, права собственности на которые учитывает депозитарий, так и ценные бумаги, по которым депозитарий ведет бухгалтерский учет, ведя тем не менее их раздельный учет, если иной порядок не будет установлен действующим законодательством Российской Федерации или актами Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
3.9.1.8.План счетов разрабатывается специализированным депозитарием в отдельном документе, называемом «Процедуры ведения бухгалтерского и контрольного учета и осуществления сверок». Документ предоставляется на рассмотрение в ФКЦБ и может применяться только после его утверждения.
3.9.1.9.Указанные процедуры устанавливают порядок взаимодействия между Управляющей компанией по управлению паевым инвестиционным Фондом и Специализированным депозитарием паевых инвестиционных Фондов при проведении сверки данных об активах паевого инвестиционного фонда с данными бухгалтерского учета, полученными от управляющей компании паевого инвестиционного Фонда на основании актов ФКЦБ и заключенного договора между Управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.
3.9.1.10.Общие принципы ведения бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда, осуществляемого независимым образом бухгалтерией управляющей компании и отделом учета и контроля специализированного депозитария.
3.9.1.11.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компании фонда.
3.10.1.06 - счет «Долгосрочные финансовые вложения». Счет 06 предназначен для отражения долгосрочных финансовых вложений (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года). К счету могут быть открыты субсчета по видам учитываемых ценных бумаг, например: счет 06 субсчет «Долгосрочные вложения в ОФЗ»
| Счет 06 корреспондирует со счетами | |
| по дебету | по кредиту |
| счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» | счет 48 |
3.10.2. 08 - счет «Капитальные вложения». Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» используется для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг фондом. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;